投資管理專項培訓(xùn)

投資管理專項培訓(xùn)投資管理專項培訓(xùn)第五

章教學(xué)目的和要求：通過本章的學(xué)習(xí)，要求明確投資的含義、特點與分類，掌握交易性金融資產(chǎn)的特點與核算；持有至到期投資的性質(zhì)和核算；掌握可供出售金融資產(chǎn)的性質(zhì)和核算；掌握長期股權(quán)投資的性質(zhì)、分類及核算。本章重點：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的核算。本章難點：持有至到期投資的實際利率攤銷法；長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法的核算。2024/4/32《中級財務(wù)會計》第五章教學(xué)目的和要求：2024/4/22《中級財務(wù)會計》各節(jié)內(nèi)容

投資概述1.

4.

長期股權(quán)投資5.可供出售金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)2.

持有至到期投資3.2024/4/33《中級財務(wù)會計》各節(jié)內(nèi)容投資概述1.第一節(jié)投資概述一、投資的性質(zhì)與特點p.90投資是企業(yè)為通過分配來增加財富，或謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。投資的特點：A.投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。B.投資所帶來的經(jīng)濟利益與其他資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟利益在形式上有所不同。C.某些投資獲取的收益實際上對購買證券的投資者投入的所有現(xiàn)金再次分配的結(jié)果。2024/4/34《中級財務(wù)會計》第一節(jié)投資概述一、投資的性質(zhì)與特點p.902024/4/第一節(jié)投資概述二、投資的分類可以按投資的性質(zhì)、投資的目的進行分類。按投資的性質(zhì)分：權(quán)益投資、債權(quán)投資、混合投資按投資的目的分：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資2024/4/35《中級財務(wù)會計》第一節(jié)投資概述二、投資的分類2024/4/25《中級財務(wù)第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述p.92交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)。如企業(yè)以賺取差價為目的而從二級市場上購買的債券、股票、基金等。交易性金融資產(chǎn)的核算包括：交易性金融資產(chǎn)取得的核算；交易性金融資產(chǎn)持有期間的的現(xiàn)金股利和利息；交易性金融資產(chǎn)的期末計量；交易性金融資產(chǎn)的處置2024/4/36《中級財務(wù)會計》第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述p.922024第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)核算所用賬戶：交易性金融資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)性質(zhì)，按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價值變動”明細賬戶進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。2024/4/37《中級財務(wù)會計》第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)核算所用賬戶：2024第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)因公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。公允價值變動損益期末公允價值低于其賬面期末公允價值高于其賬面余額的差額余額的差額轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶2024/4/38《中級財務(wù)會計》第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益賬戶2024/4/2第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益本年利潤2024/4/39《中級財務(wù)會計》第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記交易性金融資產(chǎn)科目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。[例5-1]2009年2月21日，甲上市公司購入一批債券，作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理，實際支付價款235000元，支付相關(guān)稅費（交易費用）4200元。假定不考慮其他因素，該公司的會計處理如下：

2024/4/310《中級財務(wù)會計》第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)的取得2024/4/第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——債券成本235000投資收益4200貸：其他貨幣資金——存出投資款239200[例5-2]2009年3月12日，某上市公司購入一批海爾股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理，實際支付價款532000元，支付的價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利12000元。另外支付交易費用6300元。4月3日，收到12000元現(xiàn)金股利。假定不考慮其他因素，該公司的會計處理如下：2024/4/311《中級財務(wù)會計》第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——債券成本235第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)3月12日購入股票時：借：交易性金融資產(chǎn)——海爾股票（成本）520000應(yīng)收股利12000投資收益6300貸：其他貨幣資金——存出投資款5383004月3日收到12000元現(xiàn)金股利時：借：銀行存款12000貸：應(yīng)收股利120002024/4/312《中級財務(wù)會計》第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)3月12日購入股票時：2024/4/2第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)三、交易性金融資產(chǎn)持有期間的現(xiàn)金股利和利息交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息分為：取得時已包含在價款中的和持有期間取得的取得時已包含在價款中的前已述及交易性金融資產(chǎn)持有期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認為應(yīng)收項目，計入“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”科目,貸記“投資收益”科目。2024/4/313《中級財務(wù)會計》第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)三、交易性金融資產(chǎn)持有期間的現(xiàn)金股利和第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)[例5-3]續(xù)[例5-1]甲上市公司購入的債券為分期付息、一次還本的債券，2009年6月30日按票面利率計算的利息為7590元，2009年7月9日甲公司收到債券利息。2009年6月30日計算應(yīng)收利息：借：應(yīng)收利息7590貸：投資收益75902009年7月9日收到債券利息：借：銀行存款7590貸：應(yīng)收利息75902024/4/314《中級財務(wù)會計》第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)[例5-3]續(xù)[例5-1]甲上市公司購第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記交易性金融資產(chǎn)科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。[例5-4]續(xù)[例5-2]，假定2009年6月30日公司購入的海爾股票市價為546000元；2009年12月31日該筆股票市價為521000元。2024/4/315《中級財務(wù)會計》第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量2024/第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)（1）2009年6月30日：546000-520000=26000（元）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動26000貸：公允價值變動損益26000（2）2009年12月31日：521000-546000=-25000（元）借：公允價值變動損益25000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動250002024/4/316《中級財務(wù)會計》第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)（1）2009年6月30日：2024/第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)五、交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”，按該項交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。2024/4/317《中級財務(wù)會計》第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)五、交易性金融資產(chǎn)的處置2024/4/第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)[例5-5]續(xù)[例5-4]2010年1月12日某上市公司出售了所持有的海爾股票，扣除相關(guān)稅費后實際收到的金額為551000元。會計處理如下：借：銀行存款551000貸：交易性金融資產(chǎn)——股票成本520000交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1000

投資收益30000借：公允價值變動損益1000貸：投資收益1000公允價值變動損益=貸方-借方

=26000-25000=1000（元）2024/4/318《中級財務(wù)會計》第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)[例5-5]續(xù)[例5-4]2010年1第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的公允價值變動損益屬于“浮盈”、“浮虧”。雖然影響當(dāng)期損益，但是由于交易性金融資產(chǎn)沒有出售，這些影響局只限于“賬面”。企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，還應(yīng)將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，作為已實現(xiàn)的損益。2024/4/319《中級財務(wù)會計》第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的公允價值變第三節(jié)持有至到期投資

一、持有至到期投資概述p.95

（一）指到期日固定、回收金額固定或可確定，是指與該金融資產(chǎn)相關(guān)的合同明確了投資者在確定的期限內(nèi)獲得或收取現(xiàn)金流量的金額和時間。（二）有明確意圖持有至到期，是指投資者在取得該金融資產(chǎn)時就有明確的意圖將其持有至到期，除非遇到一些企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項。2024/4/320《中級財務(wù)會計》第三節(jié)持有至到期投資

一、持有至到期投資概述p.9520第三節(jié)持有至到期投資

（三）有能力持有至到期有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素的影響將投資持有至到期。對于已歸類為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個資產(chǎn)負債表日對其持有的意圖和能力進行持續(xù)的評價。如果測試表明企業(yè)不打算將其持有至到期，則應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進行處理。2024/4/321《中級財務(wù)會計》第三節(jié)持有至到期投資

（三）有能力持有至到期2024/4第三節(jié)持有至到期投資

二、持有至到期投資的會計處理持有至到期投資的會計處理:主要包括實際利率的計算；攤余成本的確定；持有期間的收益確認和處置時損益的處理；持有至到期投資的減值2024/4/322《中級財務(wù)會計》第三節(jié)持有至到期投資

二、持有至到期投資的會計處理202第三節(jié)持有至到期投資

（一）企業(yè)取得持有至到期投資時賬戶設(shè)立：持有至到期投資，資產(chǎn)性質(zhì)。核算企業(yè)持有至到期投資的價值。企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項，也在本科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”明細科目進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。2024/4/323《中級財務(wù)會計》第三節(jié)持有至到期投資

（一）企業(yè)取得持有至到期投資時20第三節(jié)持有至到期投資

持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，支付的價款中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。2024/4/324《中級財務(wù)會計》第三節(jié)持有至到期投資

持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價第三節(jié)

持有至到期投資

（二）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、到期還本的債券投資的，應(yīng)按票面利率計算應(yīng)收未收的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算應(yīng)收未收的利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。2024/4/325《中級財務(wù)會計》第三節(jié)持有至到期投資

（二）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資第三節(jié)

持有至到期投資

【例5-6】

2007年1月1日，A上市公司在發(fā)行日購買了一項5年期的債券，票面利率12%，債券面值1000元，企業(yè)支付84400元購入80張，包含支付的相關(guān)稅費，均以銀行存款支付。該債券每年付息一次，最后一年歸還本金和最后一年利息。假設(shè)A上市公司每年末計算利息，該債券作為持有至到期投資進行核算和管理。⒈A上市公司計提利息、按實際利率法攤銷溢價的會計處理如下：2024/4/326《中級財務(wù)會計》第三節(jié)持有至到期投資

【例5-6】2007年1月1日第三節(jié)

持有至到期投資

購入該債券時：投資成本：84400投資成本減-債券面值：84400-（80×1000）=4400（債券溢價）借：持有至到期投資——成本80000——利息調(diào)整4400貸：銀行存款84400采用實際利率法計算實際利率時，如為分期付息債券，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“債券面值+債券溢價（或減債券折價）=債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值+各期收取的債券利息貼現(xiàn)值”，并采用“插入法”計算得出。根據(jù)公式計算出本例的實際利率為10.53%。2024/4/327《中級財務(wù)會計》第三節(jié)持有至到期投資

購入該債券時：2024/4/227第三節(jié)

持有至到期投資

表5-1債券溢價攤銷表（實際利率法）單位：元日期期初攤余成本（a）實際利息收入（b）（10.53%計算）應(yīng)收利息（c）

（按票面利率計算）期末攤余成本（d=a+b-c）2007.128440088879600836872008.128368788129600828992009.128289987299600820282010.128202886389600810662011.12810668534960002024/4/328《中級財務(wù)會計》第三節(jié)持有至到期投資

表5-1債券溢價攤第三節(jié)

持有至到期投資

注：按照上述公式計算的金額應(yīng)為8536（81066×10.53%），差額2元（8536-8534），這是由于計算時小數(shù)點保留位數(shù)造成的，在最后一年調(diào)整。A上市公司每年攤銷溢價、計算利息的會計處理；2007年12月31日確認實際利息收入，收到票面利息等:借：應(yīng)收利息9600貸：持有至到期投資——利息調(diào)整713投資收益8887借：銀行存款9600貸：應(yīng)收利息96002024/4/329《中級財務(wù)會計》第三節(jié)持有至到期投資

注：按照上述公式計算的金額應(yīng)為85第三節(jié)

持有至到期投資

2008年12月31日確認實際利息收入，收到票面利息等:借：應(yīng)收利息9600貸：持有至到期投資——利息調(diào)整788投資收益8812借：銀行存款9600貸：應(yīng)收利息96002009年12月31日確認實際利息收入，收到票面利息等:借：應(yīng)收利息9600貸：持有至到期投資——利息調(diào)整871投資收益87292024/4/330《中級財務(wù)會計》第三節(jié)持有至到期投資

2008年12月31日確認實際利息第三節(jié)

持有至到期投資

2010年12月31日確認實際利息收入，收到票面利息等:借：應(yīng)收利息9600貸：持有至到期投資——利息調(diào)整962投資收益8638借：銀行存款9600貸：應(yīng)收利息96002011年12月31日確認實際利息收入，:借：應(yīng)收利息9600貸：持有至到期投資——利息調(diào)整1066投資收益85342024/4/331《中級財務(wù)會計》第三節(jié)持有至到期投資

2010年12月31日確認實際利息第三節(jié)

持有至到期投資

2012年初收到本金和最后一年利息：借：銀行存款89600貸：應(yīng)收利息9600持有至到期投資——成本80000問題：如果購入的債券是折價購買的，折價應(yīng)當(dāng)如何進行攤銷？如果是一次還本付息的債券應(yīng)當(dāng)怎樣進行賬務(wù)處理？如果為折價購入，折價攤銷的分錄：折價購入時借：持有至到期投資——成本貸：銀行存款持有至到期投資——利息調(diào)整2024/4/332《中級財務(wù)會計》第三節(jié)持有至到期投資

2012年初收到本金和最后一年利息第三節(jié)

持有至到期投資

仍然采用以上例子，如果是一次還本付息的債券，每年利息提取和折價攤銷時：2007年借：持有至到期投資——應(yīng)計利息9600持有至到期投資——利息調(diào)整713貸：投資收益10313其他年度的賬務(wù)處理除了金額有區(qū)別外，會計分錄相同。2012年初收到本金和5年利息：借：銀行存款128000貸：持有至到期投資——成本80000持有至到期投資——應(yīng)計利息480002024/4/333《中級財務(wù)會計》第三節(jié)持有至到期投資

仍然采用以上例子，如果是一次還本付第三節(jié)

持有至到期投資

四.持有至到期投資的減值資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記持有至到期投資減值準備科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。2024/4/334《中級財務(wù)會計》第三節(jié)持有至到期投資

四.持有至到期投資的減值2024/第三節(jié)

持有至到期投資

“持有至到期投資減值準備”賬戶資產(chǎn)性質(zhì)，核算企業(yè)持有至到期投資發(fā)生減值時計提的減值準備，按照持有至到期投資類別和品種進行明細核算，期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準備。持有至到期投資發(fā)生減值時：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備

2024/4/335《中級財務(wù)會計》第三節(jié)持有至到期投資

“持有至到期投資減值準備”賬戶資產(chǎn)第三節(jié)

持有至到期投資

已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借：持有至到期投資減值準備貸：資產(chǎn)減值損失已計提減值準備的持有至到期投資到期收回時：借：銀行存款（投資收益）持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資——成本持有至到期投資——應(yīng)計利息（投資收益）2024/4/336《中級財務(wù)會計》第三節(jié)持有至到期投資

已計提減值準備的持有至到期投資價值第三節(jié)持有至到期投資五、持有至到期投資的重分類企業(yè)對于持有至到期投資的持有能力和意圖發(fā)生改變，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值和處置時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益?！纠?.12】20×8年5月1日，由于利率調(diào)整和市場其他因素的影響，黃河公司將其持有的原劃分為持有至到期投資的E公司的債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。2024/4/337《中級財務(wù)會計》第三節(jié)持有至到期投資五、持有至到期投資的重分類2024/第三節(jié)持有至到期投資重分類時，該債券“成本”明細科目余額20000萬元，“利息調(diào)整”明細科目（借方）余額370萬元，轉(zhuǎn)換當(dāng)日該債券的公允價值為21000萬元。會計處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——E債券（成本）21000

貸：持有至到期投資——E債券（成本）20000

——E債券（利息調(diào)整）370

資本公積——其他資本公積630假定5月20日，公司將其持有的E公司債券全部出售，收取價款22000萬元。2024/4/338《中級財務(wù)會計》第三節(jié)持有至到期投資重分類時，該債券“成本”明細科目余額第三節(jié)持有至到期投資會計處理如下：借：銀行存款22000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——E債券（成本）21000

投資收益1000借：資本公積——其他資本公積630貸：投資收益6302024/4/339《中級財務(wù)會計》第三節(jié)持有至到期投資會計處理如下：2024/4/239《第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述p.100可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。例如：企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸類為可供出售金融資產(chǎn)。2024/4/340《中級財務(wù)會計》第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述p.10第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)會計處理的不同之處：（1）可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額；（2）可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量時公允價值變動計入所有者權(quán)益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的主要賬務(wù)處理包括：

（1）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)（2）企業(yè)持有可供出售金融資產(chǎn)期間的收益（3）可供出售金融資產(chǎn)的期末計量（4）可供出售金融資產(chǎn)的減值（5）可供出售金融資產(chǎn)的處置2024/4/341《中級財務(wù)會計》第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的取得設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶，資產(chǎn)性質(zhì)，該賬戶下面分別設(shè)置成本利息調(diào)整應(yīng)計利息公允價值變動等明細賬戶分別進行核算。教材100頁2024/4/342《中級財務(wù)會計》第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的取得202第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)【例5-6】光華公司于20×8年7月1日購入股票100000股，每股市價15元，交易費用20000元。每股買價中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元，7月15日收到現(xiàn)金股利。該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。光華公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1)20×8年7月1日購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1420000應(yīng)收股利100000貸：銀行存4/343《中級財務(wù)會計》第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)【例5-6】光華公司于20×8第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)（2）7月15日收到現(xiàn)金股利借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收股利100000【例5-7】光華公司于20×8年7月1日購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的5年期債券，票面利率10%，該債券為一次還本付息債券，債券面值500000元，交易費用15000元。作為可供出售金融資產(chǎn)。光華公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——債券成本500000

——利息調(diào)整

15000貸：銀行存款5150002024/4/344《中級財務(wù)會計》第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)（2）7月15日收到現(xiàn)金股利20第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間收益可供出售金融資產(chǎn)屬于股票的：持有期間獲得的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)屬于債券的：按期計算利息分期付息到期還本債券：借：應(yīng)收利息（或者貸）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整貸：投資收益2024/4/345《中級財務(wù)會計》第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間收益第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一次還本付息債券借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息貸：（或者借）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整投資收益四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計價資產(chǎn)負債表日應(yīng)對可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動對其賬面余額進行調(diào)整。可供出售金融資產(chǎn)雖然也是以公允價值計量，但其公允價值的變動計入所有者權(quán)益。2024/4/346《中級財務(wù)會計》第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一次還本付息債券2024/4/2第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)【例5-8】續(xù)【例5-6】，光華公司至20×8年12月31日仍持有該股票，當(dāng)時的市價為每股18元。20×8年12月31日期末計價借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動380000貸：資本公積—其他資本公積380000100000×18-1420000=380000（元）如果公允價值下跌，低于賬面余額：借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

2024/4/347《中級財務(wù)會計》第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)【例5-8】續(xù)【例5-6】，光第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)五、可供出售金融資產(chǎn)的減值按照企業(yè)會計準則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（如交易性金融資產(chǎn)）以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準備。交易性金融資產(chǎn)其公允價值的變動已計入持有期間的損益，故不用計提減值準備。而可供出售金融資產(chǎn)雖然也是以公允價值計量，但其公允價值的變動是計入所有者權(quán)益，因此，對可供出售金融資產(chǎn)要反映發(fā)生的減值并計入當(dāng)期損益。

2024/4/348《中級財務(wù)會計》第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)五、可供出售金融資產(chǎn)的減值202第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶；同時，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計損失，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶；按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動”賬戶。2024/4/349《中級財務(wù)會計》第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)【例5-9】光華公司2007年4月10日通過拍賣方式取得甲上市公司的法人股100萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股3元，另支付相關(guān)費用2萬元。6月30日每股公允價值為2.8元，9月30日每股公允價值為2.6元。12月31日由于甲公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，每股公允價值為1元，光華公司應(yīng)對甲公司的法人股計提減值準備。2008年甲公司經(jīng)濟情況好轉(zhuǎn)，至3月31日，甲公司股票的市價上升到每股售價為1.5元。假設(shè)光華公司按季度對外提供財務(wù)報告。

2024/4/350《中級財務(wù)會計》第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)【例5-9】光華公司2007年4第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)光華公司有關(guān)會計處理如下（金額單位：萬元）（1）2007年4月10日借：可供出售金融資產(chǎn)－成本302（3×100+2）貸：銀行存款302（2）2007年6月30日借：資本公積—其他資本公積22（302-100×2.8）貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動22（3）2007年9月30日借：資本公積—其他資本公積20（280-100×2.6）貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動20

2024/4/351《中級財務(wù)會計》第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)光華公司有關(guān)會計處理如下（金額第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)（4）2007年12月31日借：資產(chǎn)減值損失202（302-100）貸：資本公積—其他資本公積42可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動160（260-100×1）（5）2008年3月31日借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動50貸：資本公積—其他資本公積50

2024/4/352《中級財務(wù)會計》第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)（4）2007年12月31日20第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)六、可供出售金融資產(chǎn)的處置【例5-10】續(xù)【例5-6】【例5-8】20×9年1月21日，光華公司將該股票出售，售價為每股13元，另支付交易費用10000元。借：銀行存款1290000資本公積——其他資本公積380000投資收益130000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本1420000——公允價值變動3800002024/4/353《中級財務(wù)會計》第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)六、可供出售金融資產(chǎn)的處置202第五節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資概述p.103（一）長期股權(quán)投資的性質(zhì)特點長期股權(quán)投資是投資企業(yè)為長期持有目的對被投資單位的權(quán)益性資本的投資。長期股權(quán)投資的特點：持有時間較長投資金額一般較大投資與被投資方形成所有權(quán)關(guān)系按持股比例獲取經(jīng)濟利益和承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任2024/4/354《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資概述p.1032024第五節(jié)長期股權(quán)投資（二）長期股權(quán)投資的分類1.對子公司的投資投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。如持股比例50%以上。2.對合營企業(yè)的投資投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資，被投資單位為投資方的合營企業(yè)。3.對聯(lián)營企業(yè)的投資投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。一般情況下：持股比例在20%或以上，但是低于50%。

2024/4/355《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資（二）長期股權(quán)投資的分類2024/4/第五節(jié)長期股權(quán)投資4.對于非上市公司無控制、共同控制或重大影響的投資投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。持股比例低于20%的非上市公司。長期股權(quán)投資按照形成投資的方式分為：合并形成和非合并形成。在企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資中，企業(yè)還應(yīng)進一步分別同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。主要講述非合并方式下形成的長期股權(quán)投資，企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資內(nèi)容參見高級財務(wù)會計。2024/4/356《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資4.對于非上市公司無控制、共同控制或重第五節(jié)長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資取得的核算（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。2024/4/357《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資取得的核算2024/4第五節(jié)長期股權(quán)投資【例5-11】甲公司于2007年2月9日從公開市場上買入乙公司20%的股份，實際支付價款8000萬元。另外，支付手續(xù)費等相關(guān)費用200萬元。甲公司應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資82000000貸：銀行存款82000000（二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。2024/4/358《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資【例5-11】甲公司于2007年2月9第五節(jié)長期股權(quán)投資為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)該沖減盈余公積和未分配利潤?！纠?-12】2010年3月，A公司通過增發(fā)5000萬股（每股面值1元）取得B公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價計算，該5000萬股股份的公允價值為8600萬元，為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷結(jié)構(gòu)等支付了320萬元的傭金和手續(xù)費。假定A公司取得該部分股份能夠?qū)公司的生產(chǎn)決策產(chǎn)生重大影響。2024/4/359《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應(yīng)第五節(jié)長期股權(quán)投資A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價值作為長期股權(quán)投資的成本。會計處理如下：借：長期股權(quán)投資——B公司（成本）86000000貸：股本50000000資本公積——股本溢價36000000為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等沖減溢價發(fā)行收入。借：資本公積——股本溢價3200000貸：銀行存款32000002024/4/360《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價值作為長第五節(jié)長期股權(quán)投資

（三）投資者投入的長期股權(quán)投資投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！纠?-13】A公司設(shè)立時，其主要出資方甲公司以其持有的對B公司的長期股權(quán)投資投入A公司。投資各方在投資合同中約定，作為出資的該項長期股權(quán)投資作價4000萬元。該作價是按照B公司股票的市價經(jīng)考慮相關(guān)調(diào)整因素后確定的。A公司注冊資本為16000萬元，甲公司出資占A公司注冊資本的20%。取得該項投資后，A公司根據(jù)其持股比例，能夠派人參與B公司的財務(wù)和生產(chǎn)決策。2024/4/361《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資

（三）投資者投入的長期股權(quán)投資202第五節(jié)長期股權(quán)投資

A公司應(yīng)進行的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資——B公司（成本）40000000貸：實收資本32000000資本公積——股本溢價8000000（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。（了解）（五）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》確定（了解）2024/4/362《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資

A公司應(yīng)進行的會計處理如下：2024第五節(jié)長期股權(quán)投資

投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的處理【例5-14】假定【例5-11】甲公司于2007年2月9日從公開市場上買入乙公司20%的股份，實際支付價款8000萬元。支付的價款中含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元。另外支付手續(xù)費等相關(guān)費用200萬元。會計處理如下：借：長期股權(quán)投資81600000應(yīng)收股利400000貸：銀行存款820000002024/4/363《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資

投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金第五節(jié)長期股權(quán)投資

三、長期股權(quán)投資核算的成本法p.106長期投資應(yīng)當(dāng)分別不同的情況采用權(quán)益法或成本法確定期末賬面余額。（一）長期股權(quán)投資成本法的適用范圍新準則規(guī)定下列長期股權(quán)投資采用成本法核算：1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。2024/4/364《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資

三、長期股權(quán)投資核算的成本法p.10第五節(jié)長期股權(quán)投資

投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本,投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進行調(diào)整。2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。一般情況下：持股比例在20%以下；50%以上。2024/4/365《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資

投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上的表第五節(jié)長期股權(quán)投資

共同控制：是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。重大影響：是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。2024/4/366《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資

共同控制：2024/4/266《中級第五節(jié)長期股權(quán)投資

特別注意：在確定能否對被投資單位實施控制或是施加重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算，不作為取得的長期股權(quán)投資的成本。2024/4/367《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資

特別注意：2024/4/267《中級第五節(jié)長期股權(quán)投資

（二）成本法的核算賬戶設(shè)置：長期股權(quán)投資，資產(chǎn)性質(zhì)的。本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，采用成本法核算時，按照被投資單位進行明細核算。2024/4/368《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資

（二）成本法的核算2024/4/26第五節(jié)長期股權(quán)投資

1.長期股權(quán)投資成本法的核算要點（1）長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。（2）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益。（3）如果被投資企業(yè)不分派現(xiàn)金股利或利潤，不管其是盈利還是虧損，投資企業(yè)均不記賬反映。根據(jù)財政部財會[2009]8號企業(yè)會計準則解釋第3號的規(guī)定（2009年6月11日）

2024/4/369《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資

1.長期股權(quán)投資成本法的核算要點2第五節(jié)長期股權(quán)投資2.購入長期股權(quán)投資的核算

企業(yè)取得的長期股權(quán)投資，按實際支付的價款和相關(guān)稅費作為初始投資成本。賬戶設(shè)置：長期股權(quán)投資，資產(chǎn)性質(zhì)的。本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，按照被投資單位進行明細核算。[例]光華公司2009年1月5日購入A公司股份50000股，每股價格14.20元，另支付相關(guān)稅費3600元，所支付的價款中包含被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.40元。3月26日收到現(xiàn)金股利。光華公司購入的股份占A司有表決權(quán)資本的10％，并準備長期持有。2010年2月19日A公司宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利，每股0.30元。賬務(wù)處理如下：2024/4/370《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資2.購入長期股權(quán)投資的核算2第五節(jié)長期股權(quán)投資

第一：計算初始投資成本成交價：50000×14.20＝710000減：已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50000×0.40=20000加：相關(guān)稅費3600

投資成本

693600第二：1月5日購入時的會計分錄借：長期股權(quán)投資——c公司693600應(yīng)收股利20000貸：銀行存款713600

2024/4/371《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資

第一：計算初始投資成本2024/4/第五節(jié)長期股權(quán)投資

第三：4月26日收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款20000貸：應(yīng)收股利20000第四：

2010年2月19日宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利50000×0.30＝15000借：應(yīng)收股利15000貸：投資收益15000

2024/4/372《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資

第三：4月26日收到現(xiàn)金股利時20第五節(jié)長期股權(quán)投資

注意：采用成本法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)按照規(guī)定確認自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準備。2024/4/373《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資

注意：采用成本法核算的長期股權(quán)投資，第五節(jié)長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法p.107（一）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法的適用范圍投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。一般情況下：持股比例在20%以上；50%以下，含50%。（二）長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算要點2024/4/374《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法p.107第五節(jié)長期股權(quán)投資1.初始投資成本的調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值應(yīng)當(dāng)比照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定確定。2024/4/375《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資1.初始投資成本的調(diào)整2024/4/2第五節(jié)長期股權(quán)投資2.投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。3.投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失的情況除外。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認收益分享額。2024/4/376《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資2.投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按第五節(jié)長期股權(quán)投資4.投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行適當(dāng)調(diào)整后確認。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。5.投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。2024/4/377《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資4.投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損第五節(jié)長期股權(quán)投資（三）長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算賬戶設(shè)置：長期股權(quán)投資，資產(chǎn)性質(zhì)。本科目對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置：“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”明細科目進行明細核算。2024/4/378《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資（三）長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算2024第五節(jié)長期股權(quán)投資1.初始投資成本的調(diào)整投資企業(yè)取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后，對于取得投資時初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況處理。（1）初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，性質(zhì)相當(dāng)于商譽，無需進行調(diào)整，而是構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。2024/4/379《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資1.初始投資成本的調(diào)整2024/4/2第五節(jié)長期股權(quán)投資（2）初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟利益流入應(yīng)作為收益處理，計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。2024/4/380《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資（2）初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有第五節(jié)長期股權(quán)投資【例5-15】

20×9年2月1日，甲公司以銀行存款400萬元向乙公司投資，占乙公司有表決權(quán)資本的25%，采用權(quán)益法核算。當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1700萬元。（假定被投資單位各項可辨認資產(chǎn)，負債的公允價值與其賬面價值相同）。會計處理如下：應(yīng)享有份額：17000000×25%=4250000

（應(yīng)享有份額超過投資額）4250000-4000000=250000（差額應(yīng)計入當(dāng)期損益）2024/4/381《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資【例5-15】20×9年2月1日，甲第五節(jié)長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資——投資成本4000000貸：銀行存款4000000借：長期股權(quán)投資——投資成本250000貸：營業(yè)外收入250000【例5-16】承上例，假定本例中甲公司以銀行存款500萬元向乙公司投資，占乙公司有表決權(quán)資本的25%，投資成本500萬元大于應(yīng)享有份額425萬元。2024/4/382《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資——投資成本4000第五節(jié)長期股權(quán)投資應(yīng)享有份額：17000000×25%=4250000

（應(yīng)享有份額低于投資額）

5000000-4250000=750000（差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本,按實際出資計入投資成本。）借：長期股權(quán)投資——投資成本750000貸：銀行存款7500002024/4/383《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資應(yīng)享有份額：17000000×25%=第五節(jié)長期股權(quán)投資2.投資損益的確認采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資持有期間應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當(dāng)期投資收益或損失。在確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進行適當(dāng)調(diào)整：2024/4/384《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資2.投資損益的確認2024/4/284第五節(jié)長期股權(quán)投資（1）被投資企業(yè)采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的。（2）取得投資時被投資企業(yè)各項資產(chǎn)負債的公允價值與其賬面價值不同的。如被投資企業(yè)以賬面價值為基礎(chǔ)計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額和攤銷額；而投資企業(yè)采用公允價值計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額和攤銷額。兩者之間存在差額，應(yīng)按差額對被投資企業(yè)的凈利潤進行調(diào)整，以調(diào)整后的凈利潤計算歸屬于投資企業(yè)的部分。2024/4/385《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資（1）被投資企業(yè)采用的會計政策及會計期第五節(jié)長期股權(quán)投資【例5-17】光華公司于2010年1月5日購入柳林公司30%的股份，購買價款為4500萬元，并自取得投資之日起派人參與柳林公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當(dāng)日，柳林公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元，除表格所列項目外，乙公司的其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。2024/4/386《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資【例5-17】2024/4/286《中第五節(jié)長期股權(quán)投資項目賬面原價已提折舊或攤銷公允價值乙公司預(yù)計使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨9001100固定資產(chǎn)230046027002015無形資產(chǎn)12001701320108合計440063051202024/4/387《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資項目賬面原價已提折舊或攤銷第五節(jié)長期股權(quán)投資假定柳林公司2010年實現(xiàn)凈利潤1000萬元。其中，在光華公司取得投資時的賬面存貨有85%對外出售。

光華公司與柳林公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計凈殘值均為0。假定光華、柳林公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。光華公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)在柳林公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時柳林公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調(diào)整。（假定不考慮所得稅的影響）：2024/4/388《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資假定柳林公司2010年實現(xiàn)凈利潤10第五節(jié)長期股權(quán)投資存貨賬面價值與公允價值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤=（1100-900）×85%=170（萬元）固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=2700÷15-2300÷20=65（萬元）無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額=1320÷8-1200÷10=45（萬元）調(diào)整后的凈利潤=1000-170-65-45=720（萬元）甲公司應(yīng)享有的份額=720×30%=216（萬元）光華公司確認投資收益的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整2160000貸：投資收益21600002024/4/389《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資存貨賬面價值與公允價值的差額應(yīng)調(diào)減的利第五節(jié)長期股權(quán)投資3.取得現(xiàn)金股利或利潤的處理投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目。收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。如果超過了投資以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤投資企業(yè)應(yīng)享有的部分，應(yīng)作為投資成本的收回。2024/4/390《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資3.取得現(xiàn)金股利或利潤的處理2024/第五節(jié)長期股權(quán)投資4.超額虧損的確認投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的損失，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。如果投資企業(yè)既沒有其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，也沒有承擔(dān)額外損失的義務(wù)，沖減長期股權(quán)投資賬面價值后還有未確認的投資損失，該部分未確認的虧損分擔(dān)額，應(yīng)在備查賬簿中進行登記。2024/4/391《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資4.超額虧損的確認2024/4/291第五節(jié)長期股權(quán)投資下面舉例對長期股權(quán)投資權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整、現(xiàn)金股利的處理、超額虧損的處理進行說明?！纠?-18】甲股份有限公司于2007年1月從乙公司的原有股東中以4200萬元購買乙公司30%的普通股，對乙公司有重大影響；投資時，乙公司所有者權(quán)益總額為12000萬元。乙公司2007年4月5日宣告分派2006年的現(xiàn)金股利800萬元，發(fā)放日為6月15日。2007年度乙公司實現(xiàn)凈利潤為1000萬元；2024/4/392《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資下面舉例對長期股權(quán)投資權(quán)益法下初始投資第五節(jié)長期股權(quán)投資2008年4月2日宣告分派2007年度現(xiàn)金股利500萬元，發(fā)放日為6月12日，2008年度乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2009年度發(fā)生虧損15000萬元。2010年乙公司實現(xiàn)凈利潤為1200萬元，不考慮相關(guān)稅費。假定被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)一致，投資時有關(guān)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值也相同，沒有任何調(diào)整事項。甲公司的會計處理如下：

2024/4/393《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資2008年4月2日宣告分派2007年度第五節(jié)長期股權(quán)投資（1）2007年1月投資時：12000×30%=3600（萬元）（應(yīng)享有份額低于投資額，差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本）借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）42000000貸：銀行存款420000002024/4/394《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資（1）2007年1月投資時：2024/第五節(jié)長期股權(quán)投資（2）2007年4月5日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，因?qū)儆谕顿Y前乙公司實現(xiàn)的凈利潤的分配額，應(yīng)沖減投資成本。借：應(yīng)收股利——乙公司（800萬×30%）2400000貸：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）2400000（3）2007年6月15日收到現(xiàn)金股利借：銀行存款2400000貸：應(yīng)收股利——乙公司24000002024/4/395《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資（2）2007年4月5日乙公司宣告分派第五節(jié)長期股權(quán)投資（4）2007年年末確認投資收益①應(yīng)確認的投資收益=1000×30%=300（萬元）借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）3000000貸：投資收益3000000②計算2007年末“長期股權(quán)投資——乙公司”科目的賬面余額2007年末“長期股權(quán)投資——乙公司”科目的賬面余額=4200-240+300=4260（萬元）其中：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）賬面余額=4200-240=3960（萬元）長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）賬面余額=300（萬元）2024/4/396《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資（4）2007年年末確認投資收益202第五節(jié)長期股權(quán)投資（5）2008年4月2日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利應(yīng)分得的現(xiàn)金股利=500×30%=150（萬元）借：應(yīng)收股利——乙公司1500000貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）1500000（6）2008年6月12日收到現(xiàn)金股利借：銀行存款1500000貸：應(yīng)收股利——乙公4/397《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資（5）2008年4月2日乙公司宣告分派第五節(jié)長期股權(quán)投資（7）確認2008年度投資收益

應(yīng)確認的投資收益=600×30%=180（萬元）借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）1800000貸：投資收末“長期股權(quán)投資——乙公司”科目的賬面余額=4260-150+180=4290（萬元）其中：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）賬面余額=4200-240=3960（萬元）長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）賬面余額=300-150+180=330（萬元）2024/4/398《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資（7）確認2008年度投資收益202第五節(jié)長期股權(quán)投資（8）2009年乙公司發(fā)生虧損15000萬元甲企業(yè)按持股比例計算應(yīng)承擔(dān)的虧損額為4500萬元（15000×30%），但因“長期股權(quán)投資——乙公司”的賬面價值為4290萬元，而長期股權(quán)投資的賬面價值只能減至為零，因此，當(dāng)期只能減少“長期股權(quán)投資——乙公司”的賬面價值金額為4290萬元，未來確認的虧損分擔(dān)額為210萬元（15000×30%-4290），該部分未確認的虧損分擔(dān)額，應(yīng)在備查賬簿中進行登記。借：投資收益——股權(quán)投資損失42900000貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）429000002024/4/399《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資（8）2009年乙公司發(fā)生虧損1500第五節(jié)長期股權(quán)投資（9）2009年12月31日“長期股權(quán)投資——乙公司”科目的賬面價值為零。（10）2010年12月31日，乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，按持股比例計算甲企業(yè)應(yīng)享有360萬元（1200×30%），按規(guī)定應(yīng)享有的投資收益首先應(yīng)當(dāng)減去以前未確認的虧損分擔(dān)額2100000元，差額部分150萬元（3600000-2100000），才可恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值?？苫謴?fù)“長期股權(quán)投資——乙公司”科目的賬面價值=1200×30%-210=150（萬元）借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）1500000貸：投資收益——股權(quán)投資收4/3100《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資（9）2009年12月31日“長期股權(quán)第五節(jié)長期股權(quán)投資假如甲企業(yè)對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值減至為零，應(yīng)該承擔(dān)的虧損額為4500萬元，未確認的虧損分擔(dān)額為210萬元（15000×30%-4290），這時甲企業(yè)賬面上仍有應(yīng)收乙公司的長期應(yīng)收款300萬元，該款項從目前情況看，乙公司沒有明確的清償計劃（并非產(chǎn)生于商品購銷等日?；顒樱?。則甲企業(yè)應(yīng)進行的賬務(wù)處理為：借：投資收益—股權(quán)投資損失42900000貸：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整42900000借：投資收益2100000貸：長期應(yīng)收款2100000

2024/4/3101《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資假如甲企業(yè)對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價第五節(jié)長期股權(quán)投資2010年12月31日，乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，按持股比例計算甲企業(yè)應(yīng)享有360萬元（1200×30%）。可恢復(fù)“長期股權(quán)投資——乙公司”科目的賬面價值=1200×30%-210=150（萬元）借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整1500000

長期應(yīng)收款2100000貸：投資收益—股權(quán)投資收益36000002024/4/3102《中級財務(wù)會計》第五節(jié)長期股權(quán)投資2010年12月31日，乙公司實現(xiàn)凈利第五節(jié)長期股權(quán)投資5.被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動企業(yè)對于被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動額計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動），借記或貸記“資本公積——其他資本公