審計(jì)計(jì)劃培訓(xùn)

2024/4/3審計(jì)計(jì)劃培訓(xùn)2024/4/2審計(jì)計(jì)劃培訓(xùn)1初步業(yè)務(wù)活動(dòng)1、時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開展初步的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2、目的（1）確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；（2）確定不存在因管理層誠(chéng)信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；（3）確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。2初步業(yè)務(wù)活動(dòng)1、時(shí)間23、內(nèi)容（1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；（2）評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；（3）及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。33、內(nèi)容3審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。4審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)（2）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（3）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（4）審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（5）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求5審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)5（6）審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式（7）由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；（8）管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；（9）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；（10）管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明書以局面確認(rèn)；（11）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密6（6）審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式6（12）審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排（13）違約責(zé)任（14）解決爭(zhēng)議的方法（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。7（12）審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排7第一節(jié)審計(jì)計(jì)劃8第一節(jié)審計(jì)計(jì)劃8審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容審計(jì)計(jì)劃按其詳略程度及適用范圍可進(jìn)一步分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)組成部分?？傮w審計(jì)策略是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍、審計(jì)工作的時(shí)間安排和方向所作的規(guī)劃，也是審計(jì)人員從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程的基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃，可以說是整個(gè)審計(jì)工作的藍(lán)圖，并指導(dǎo)制定更為詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃。9審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容審計(jì)計(jì)劃按其詳略程度及適用范圍可進(jìn)一步分為總體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容為應(yīng)對(duì)上述事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明下列內(nèi)容：（1）向特定審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源（2）向特定審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量（3）何時(shí)調(diào)配這些資源（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源具體審計(jì)計(jì)劃則是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，是對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。具體審計(jì)計(jì)劃亦稱為審計(jì)方案或?qū)徲?jì)程序表。10審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容為應(yīng)對(duì)上述事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容在審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員的主要目標(biāo)是了解被審計(jì)單位的情況，并在此基礎(chǔ)上評(píng)估被審計(jì)單位的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。圖7-2描繪了審計(jì)計(jì)劃制定的六個(gè)重要步驟。圖7-1審計(jì)計(jì)劃制定與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序11審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容在審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員的主要目標(biāo)是了解被審計(jì)審計(jì)計(jì)劃的編制在編制審計(jì)計(jì)劃之前和本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行下列活動(dòng)：（1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和特定審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)程序；（2）評(píng)價(jià)遵守包括獨(dú)立性在內(nèi)的職業(yè)道德要求的情況；（3）就業(yè)務(wù)約定條款與客戶達(dá)成一致理解。進(jìn)行這些活動(dòng)的目的是確保審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施能夠順利進(jìn)行，以達(dá)到下列要求：（1）審計(jì)人員已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；（2）不存在因管理層誠(chéng)實(shí)和正直問題而影響審計(jì)人員希望繼續(xù)從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)的情況；（3）與客戶不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。12審計(jì)計(jì)劃的編制在編制審計(jì)計(jì)劃之前和本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)，審計(jì)人審計(jì)計(jì)劃的編制審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制，并以書面的形式將其記錄于審計(jì)工作底稿之中。（一）總體審計(jì)策略的編制在總體審計(jì)策略中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定是一個(gè)重要的內(nèi)容。時(shí)間預(yù)算也是總體審計(jì)策略編制中的一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容。總體審計(jì)策略的編制還要考慮初次審計(jì)或連續(xù)審計(jì)時(shí)的不同影響。初次審計(jì)和連續(xù)審計(jì)下的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍都是不同的，審計(jì)人員必須在總體審計(jì)計(jì)劃中對(duì)這一問題加以考慮。13審計(jì)計(jì)劃的編制審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制，并以書面的形式審計(jì)計(jì)劃的編制對(duì)于首次接受審計(jì)委托，在制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：（1）與前任審計(jì)人員溝通；（2）與管理層討論有關(guān)首次接受審計(jì)委托的重大問題，就這些重大問題以及這些重大問題如何影響總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃與治理層溝通；（3）針對(duì)期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序；（4）針對(duì)預(yù)見到的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，分派具有相應(yīng)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)首次接受審計(jì)委托要求實(shí)施的其他質(zhì)量控制程序。總體審計(jì)策略的詳略程度應(yīng)當(dāng)隨被審計(jì)單位的規(guī)模及該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度而變化。14審計(jì)計(jì)劃的編制對(duì)于首次接受審計(jì)委托，在制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的編制（二）具體審計(jì)計(jì)劃的編制在實(shí)際工作中，具體審計(jì)計(jì)劃的編制是通過審計(jì)程序表的形式進(jìn)行的。審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性來調(diào)整審計(jì)程序表。審計(jì)程序表可以看作是審計(jì)人員所需執(zhí)行的審計(jì)程序的概要。審計(jì)程序表通常要按照交易循環(huán)來分類。15審計(jì)計(jì)劃的編制（二）具體審計(jì)計(jì)劃的編制15具體審計(jì)計(jì)劃包括的內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的具體計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序的具體計(jì)劃(1)控制測(cè)試的具體計(jì)劃(2)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的具體計(jì)劃其他審計(jì)程序的具體計(jì)劃16具體審計(jì)計(jì)劃包括的內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的具體計(jì)劃16第二節(jié)審計(jì)重要性17第二節(jié)審計(jì)重要性17審計(jì)重要性的含義《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》中將重要性定義為：“如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。”18審計(jì)重要性的含義《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要從以上審計(jì)重要性的定義可以看出，重要性的實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者決策的臨界點(diǎn)，它具有以下特點(diǎn)：（1）重要性是從報(bào)表使用者的角度來考慮的。(2)重要性受到錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)與數(shù)量的影響，或者共同影響。（3）判斷一個(gè)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是將使用者作為一個(gè)群體對(duì)共同性的財(cái)務(wù)需求來考慮。（4）重要性的確定離不開特定的環(huán)境。（5）重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷19從以上審計(jì)重要性的定義可以看出，重要性的實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)審計(jì)重要性的運(yùn)用審計(jì)人員在編制審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)以及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，都要考慮重要性。圖6-2展示了重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)三者之間的關(guān)系。20審計(jì)重要性的運(yùn)用審計(jì)人員在編制審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)以及評(píng)價(jià)審計(jì)審計(jì)重要性的運(yùn)用圖6-2重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)21審計(jì)重要性的運(yùn)用圖6-2重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)21審計(jì)重要性的運(yùn)用在對(duì)重要性水平進(jìn)行初步判斷時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該綜合考慮以下主要因素：（1）對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；（2）審計(jì)目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。審計(jì)人員對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)，應(yīng)該考慮可能的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)贏利性及流動(dòng)性等指標(biāo)的影響，特別是對(duì)那些典型的、報(bào)表使用者在進(jìn)行投資和信貸決策時(shí)經(jīng)常用到的指標(biāo)的影響。22審計(jì)重要性的運(yùn)用在對(duì)重要性水平進(jìn)行初步判斷時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該綜審計(jì)重要性的運(yùn)用在審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)階段對(duì)重要性的考慮，有兩方面與審計(jì)計(jì)劃階段不同。首先，在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)階段，重要性水平可能不一樣。其次，由于在審計(jì)執(zhí)行過程中可能會(huì)發(fā)現(xiàn)一些金額不大而性質(zhì)嚴(yán)重的問題，也會(huì)造成重要性判斷在審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)階段與審計(jì)計(jì)劃階段不同。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)人員確定重要性水平時(shí)，應(yīng)該同時(shí)考慮質(zhì)和量的方面。重要性水平可進(jìn)一步分為單項(xiàng)重要性（individualmateriality）和匯總重要性（aggregatemateriality），首先前者關(guān)注單個(gè)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，后者是指兩個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的共同作用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，但其中每個(gè)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)本身都是不重要的。23審計(jì)重要性的運(yùn)用在審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)階段對(duì)重要性的考慮，有兩方面與審計(jì)重要性的運(yùn)用如果審計(jì)人員預(yù)期的錯(cuò)報(bào)越多，則匯總重要性水平應(yīng)該設(shè)得越低，反之亦然。隨著審計(jì)工作的進(jìn)行，若審計(jì)人員對(duì)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的預(yù)期改變了，匯總重要性水平也應(yīng)隨之適當(dāng)提高或降低。審計(jì)人員不僅需要對(duì)余額運(yùn)用重要性，而且需要對(duì)交易運(yùn)用重要性。錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)有兩種：一種是發(fā)現(xiàn)的，另一種是推斷的。24審計(jì)重要性的運(yùn)用如果審計(jì)人員預(yù)期的錯(cuò)報(bào)越多，則匯總重要性水平財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平的選用(1)計(jì)算基礎(chǔ)和計(jì)算方法的選用許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以作用,如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利和凈利潤(rùn)等。舉例：對(duì)于以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的稅前凈利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)的5%，或總收入的0.5%.對(duì)于非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%.對(duì)于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%.25財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平的選用(1)計(jì)算基礎(chǔ)和計(jì)算方法的選用（2）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的選取應(yīng)當(dāng)以報(bào)表水平最低的重要性水平作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。26（2）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的選取26（3）財(cái)務(wù)報(bào)表尚未完成時(shí)重要性水平的確定27（3）財(cái)務(wù)報(bào)表尚未完成時(shí)重要性水平的確定27各類交易、賬戶余額和列報(bào)層次重要性水平的確定（1）分配和不分配的方法（2）各類交易、賬戶余額和列報(bào)層次的重要性水平與可容忍誤差28各類交易、賬戶余額和列報(bào)層次重要性水平的確定（1）分配和不分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：（1）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性（2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。29注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)對(duì)審計(jì)重要性水平的考慮1、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的審計(jì)重要性水平可能不同于編制審計(jì)計(jì)劃的確定的重要性水平。2、尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)3、錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)的處理4、錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)的處理30評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)對(duì)審計(jì)重要性水平的考慮1、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的審一個(gè)總結(jié)：關(guān)于審計(jì)重要性中的“兩個(gè)”1、運(yùn)用審計(jì)重要性的兩個(gè)目的：提高審計(jì)效率；保證審計(jì)質(zhì)量2、運(yùn)用重要性的兩個(gè)階段：確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)；評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)3、確定重要性水平的兩方面考慮：金額和性質(zhì)4、確定重要性的兩個(gè)層面：財(cái)務(wù)報(bào)表層次；各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次5、評(píng)價(jià)重要性的兩方面：超過；接近31一個(gè)總結(jié)：關(guān)于審計(jì)重要性中的“兩個(gè)”31第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)32第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)32審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義、特征及其成因（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義我國(guó)新頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義：“財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一概念的正確理解還應(yīng)注意以下兩個(gè)方面：（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)失誤是不同的，前者是以切實(shí)遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則為前提的一種風(fēng)險(xiǎn)，后者則是因?yàn)閷徲?jì)人員沒有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則而造成的工作失誤；（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然在最終意義上是針對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的，但與各個(gè)賬戶余額也緊密相關(guān)。33審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義、特征及其成因（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義33審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義、特征及其成因（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的2．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過程的始終3．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員的非故意行為引起的4．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的34審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義、特征及其成因（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征34審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義、特征及其成因（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的直接原因是審計(jì)活動(dòng)所處的法律環(huán)境?，F(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的另一個(gè)客觀原因。此外，現(xiàn)代審計(jì)方法所存在的缺陷也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的重要客觀原因。2．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因首先，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力直接導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。其次，審計(jì)人員的工作責(zé)任心不強(qiáng)，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因。35審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義、特征及其成因（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因35審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)（inherentrisk，IR）和控制風(fēng)險(xiǎn)（controlrisk，CR）構(gòu)成。固有風(fēng)險(xiǎn)，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)，是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。36審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)36審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)構(gòu)成要素中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為“客戶風(fēng)險(xiǎn)（theentity’srisks）”。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩者之間的相互關(guān)系可以從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面加以考察。37審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)37審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系從定性的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)構(gòu)成要素之間不是孤立存在的，而是相互聯(lián)系、相互作用的，主要體現(xiàn)在：（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素是相互獨(dú)立的，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的兩個(gè)不同的環(huán)節(jié)；（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素的排列是有序的，其發(fā)生的順序依次是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)；（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素只有同時(shí)發(fā)生才會(huì)構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是各要素共同作用的結(jié)果；