《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件 12項(xiàng)目十二財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)核算

項(xiàng)目十二財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)核算模塊一

財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表及附注。(一)資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。(二)利潤表，反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果即利潤或虧損的情況，表明企業(yè)運(yùn)用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力。(三)現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的情況。(四)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表，反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。企業(yè)的凈利潤及其分配情況是所有者權(quán)益變動(dòng)的組成部分，相關(guān)信息已經(jīng)在所有者權(quán)益變動(dòng)表及其附注中反映，企業(yè)不需要再單獨(dú)編制利潤分配表。(五)附注，是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的分類(一)按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表(二)按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表三、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須嚴(yán)格遵守以下幾條基本要求：(一)數(shù)據(jù)真實(shí)(二)內(nèi)容完整(三)前后一致(四)編報(bào)及時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送時(shí)間，一般來說，月報(bào)表應(yīng)于月份終了后的6天內(nèi)報(bào)送；季報(bào)表應(yīng)于季度終了后的15天內(nèi)報(bào)送；半年度報(bào)表應(yīng)于半年度終了后的60天內(nèi)報(bào)送；年度報(bào)表應(yīng)于新年度開始后的4個(gè)月內(nèi)報(bào)送。(五)說明清楚模塊二

資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念

資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一平衡公式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的次序，將某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的具體項(xiàng)目予以適當(dāng)?shù)呐帕芯幹贫伞?/p>

（二）資產(chǎn)負(fù)債表的作用

通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、分析企業(yè)的償債能力等情況，從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。

二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表一般由表頭、表體兩部分組成。(一)表頭

表頭部分應(yīng)列明報(bào)表名稱、編制單位名稱、資產(chǎn)負(fù)債表日、報(bào)表編號和計(jì)量單位。(二)表體

表體部分是資產(chǎn)負(fù)債表的主體，列示了用以說明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表的表體格式一般有兩種：報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表和賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。

我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表主要采用賬戶式結(jié)構(gòu)，分為左右兩方：左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，大體按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列，“貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)”等流動(dòng)性大的流動(dòng)資產(chǎn)排在前面，“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”等流動(dòng)性小的非流動(dòng)性資產(chǎn)排在后面。右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按要求清償時(shí)間的先后順序排列，“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等需要在一年以內(nèi)或者長于一年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)償還的流動(dòng)負(fù)債排在前面，“長期借款”等在一年以上才需償還的非流動(dòng)負(fù)債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項(xiàng)目排在后面。

賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金

短期借款

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融負(fù)債

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收賬款

應(yīng)付賬款

應(yīng)收款項(xiàng)融資

預(yù)收款項(xiàng)

預(yù)付款項(xiàng)

合同負(fù)債

其他應(yīng)收款

應(yīng)付職工薪酬

存貨

應(yīng)交稅費(fèi)

合同資產(chǎn)

其他應(yīng)付款

持有待售資產(chǎn)

持有待售負(fù)債

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

其他流動(dòng)資產(chǎn)

其他流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

非流動(dòng)資產(chǎn)：

非流動(dòng)負(fù)債：

債權(quán)投資

長期借款

其他債權(quán)投資

應(yīng)付債券

長期應(yīng)收款

租賃負(fù)債

長期股權(quán)投資

長期應(yīng)付款

其他權(quán)益工具投資

預(yù)計(jì)負(fù)債

其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)

遞延收益

投資性房地產(chǎn)

遞延所得稅負(fù)債

固定資產(chǎn)

其他非流動(dòng)負(fù)債

在建工程

非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

負(fù)債合計(jì)

油氣資產(chǎn)

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：

使用權(quán)資產(chǎn)

實(shí)收資本（或股本）

無形資產(chǎn)

其他權(quán)益工具

開發(fā)支出

其中：優(yōu)先股

商譽(yù)

永續(xù)債

長期待攤費(fèi)用

資本公積

遞延所得稅資產(chǎn)

減：庫存股

其他非流動(dòng)資產(chǎn)

其他綜合收益

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

盈余公積

未分配利潤

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)

負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)

如有下列情況，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整或增設(shè)相關(guān)項(xiàng)目：(1)高危行業(yè)企業(yè)如有按國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益下的“其他綜合收益”項(xiàng)目和“盈余公積”項(xiàng)目之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)期末余額。(2)企業(yè)衍生金融工具業(yè)務(wù)具有重要性的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)項(xiàng)下“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目和“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目之間增設(shè)“衍生金融資產(chǎn)”項(xiàng)目；在負(fù)債項(xiàng)下“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目和“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目之間增設(shè)“衍生金融負(fù)債”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)衍生工具形成資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額。

知識(shí)鏈接：資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類項(xiàng)目金額合計(jì)與負(fù)債和所有者權(quán)益（股東權(quán)益）項(xiàng)目金額合計(jì)必須相等。各項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債的金額一般不應(yīng)相互抵銷。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制(一)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。1.“年初余額”欄的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表的“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與本年度不相一致，應(yīng)按照本年度的規(guī)定對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)?！捌谀┯囝~”欄的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，一般應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的期末余額填列，主要有以下幾種填列方法：

(1)根據(jù)總賬科目的余額填列直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列。如“短期借款”、“資本公積”等項(xiàng)目，根據(jù)“短期借款”、“資本公積”各總賬科目的余額直接填列；(2)根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。(3)根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列①“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；②“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列；③“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；④“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列；⑤“開發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額計(jì)算填列；⑥“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額分析填列；⑦“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的明細(xì)科目余額計(jì)算填列；⑧“未分配利潤”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細(xì)科目期末余額填列。

(4)根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列①“長期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計(jì)算填列；②“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)收回?cái)?shù)后的金額計(jì)算填列；③“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)償還數(shù)后的金額計(jì)算填列。(5)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列①“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”等科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”等備抵科目余額后的凈額填列；②“投資性房地產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等備抵科目余額，以及“固定資產(chǎn)清理”科目期末余額后的凈額填列；③“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等備抵科目余額后的凈額填列。(6)綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列如“存貨”項(xiàng)目，需要根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。(二)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列說明資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益主要項(xiàng)目的填列說明如下：1.資產(chǎn)項(xiàng)目的填列說明

（1）“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

【例1】2023年12月31日，甲公司“庫存現(xiàn)金”科目余額為3290元，“銀行存款”科目余額為867619.63元，“其他貨幣資金”科目余額為48820元，則2023年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=3290+867619.63+48820=919729.63(元)（2）“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以及企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過一年到期且預(yù)期持有超過一年的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非流動(dòng)金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值，在“其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)”項(xiàng)目反映?！纠?】2023年12月31日，甲公司“交易性金融資產(chǎn)”科目余額為262000元，則2023年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=262000(元)（3）“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目反映收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；【例3】2023年12月31日，甲公司“應(yīng)收票據(jù)”科目余額為282224元；“應(yīng)收賬款”科目余額為534556元，“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為2672.78元，則2023年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中，“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額為282224元，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=534556-2672.78=531883.22(元)

（4）“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。如“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款＂項(xiàng)目內(nèi)填列?！纠?】2023年12月31日，甲公司“預(yù)付賬款”科目余額為285000元，則2023年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)付賬款”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=285000(元)（5）“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”科目的期末余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。【例5】2023年12月31日，甲公司“應(yīng)收利息”科目余額為46000元，“應(yīng)收股利”科目余額為80000元，“其他應(yīng)收款”科目余額為4500元，則2023年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=46000+80000+4500=130500(元)（6）“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值或成本(成本與可變現(xiàn)凈值孰低)。存貨包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”、“發(fā)出商品”、“受托代銷商品”等科目的期末余額的合計(jì)數(shù)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“受托貸銷商品款”科目期末余額后的凈額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減“材料成本差異”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”后的金額填列。【例6】2023年12月31日，甲公司有關(guān)科目余額如下：“材料采購”科目借方余額為90000元，“原材料”科目借方余額為1905586.80元，“生產(chǎn)成本”科目借方余額為182790.14元，“材料成本差異”科目的借方余額為76804.37元，“庫存商品”科目借方余額為1531705.01元，“周轉(zhuǎn)材料”科目借方余額為219086元。則2023年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=90000+1905586.80+182790.14+76804.37+1531705.01+219086=4005972.32(元)（7）“合同資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號--收入》(2017年修訂)的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“合同資產(chǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列。（8）“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日劃分為持有待售類別的非流動(dòng)資產(chǎn)及劃分為持有待售類別的處置組中的流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“持有待售資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。（9）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。（10）“債權(quán)投資”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)以攤余成本計(jì)量的長期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額，減去“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)減值準(zhǔn)備的期末余額后的金額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。企業(yè)購入的以攤余成本計(jì)量的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映?！纠?】2023年12月31日，甲公司“債權(quán)投資”科目余額為705000元，則2023年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“債權(quán)投資”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=705000(元)（11）“其他債權(quán)投資”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的長期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。企業(yè)購入的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。（12）“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)和采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列。（13）“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的凈額填列?！纠?】2023年12月31日，甲公司“長期股權(quán)投資”科目余額為212457元，則2023年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=212457(元)（14）“其他權(quán)益工具投資”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)指定為為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他權(quán)益工具投資”科目的期末余額填列。（15）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)固定資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值和企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈損益。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額，以及“固定資產(chǎn)清理”科目的期末余額填列?！纠?】2023年12月31日，甲公司“固定資產(chǎn)”科目借方余額為13423186元，“累計(jì)折舊”科目貸方余額為2569461.73元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目貸方余額為86624.27元，“固定資產(chǎn)清理”科目借方余額為14800元，則2023年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=13423186-2569461.73-86624.27+14800=10781900(元)（16）“在建工程”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的期末賬面價(jià)值和企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額，以及“工程物資”科目的期末余額，減去“工程物資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列?！纠?0】2023年12月31日，甲公司“在建工程”科目余額為43000元，則2023年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“在建工程”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=43000(元)（17）“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的成本減去累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備后的凈值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列?！纠?1】2023年12月31日，甲公司“無形資產(chǎn)”科目借方余額為80300元，“累計(jì)攤銷”科目貸方余額為8400元，“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目貸方余額為6500元，則2023年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=80300-8400-6500=65400(元)（18）“開發(fā)支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中能夠資本化形成無形資產(chǎn)成本的支出部分。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。（19）“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用中在一年內(nèi)（含一年）攤銷的部分，在資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”科目的期末余額，減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額分析填列。（20）“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額填列。（21）“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述非流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他非流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。2.負(fù)債項(xiàng)目的填列說明（1）“短期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列?！纠?2】2023年12月31日，甲公司“短期借款”科目的余額如下所示：銀行質(zhì)押借款1000000元，信用借款600000元，則2023年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“短期借款”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=1000000+600000=1600000(元)（2）“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日承擔(dān)的交易性金融負(fù)債，以及企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額填列。（3）“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目反映開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票?！皯?yīng)付賬款”項(xiàng)目反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)因購買材料、商品和接受服務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列?！纠?3】2023年12月31日，甲公司“應(yīng)付票據(jù)”科目余額為50000元；“應(yīng)付賬款”科目余額為223093.50元，則2023年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額為50000元，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額為223093.50元（4）“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)收供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列?！纠?4】2023年12月31日，甲公司“預(yù)收賬款”科目余額為89000元，則2023年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=89000(元)（5）“合同負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入》(2017年修訂)的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同負(fù)債。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“合同負(fù)債”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列。（6）“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，反映企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額分析填列。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本項(xiàng)目列示?！纠?5】2023年12月31日，甲公司“應(yīng)付職工薪酬”科目顯示，所欠的薪酬項(xiàng)目包括：工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼113328.20元，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)57461.30元，住房公積金20000元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)3538.70元，則2023年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=113328.20+57461.30+20000+3538.70=194328.20(元)（7）“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過本項(xiàng)目列示。企業(yè)所交納的稅金不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的，如印花稅、耕地占用稅等，不在本項(xiàng)目列示。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列，如“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末為借方余額，應(yīng)以“-”號填列。【例16】2023年12月31日，甲公司“應(yīng)交稅費(fèi)”科目顯示，應(yīng)交所得稅為20214.99元，未交增值稅為13936.87元，應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅為975.58元，應(yīng)交教育費(fèi)附加為418.11元，則2023年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=20214.99+13936.87+975.58+418.11=35545.55(元)知識(shí)鏈接：

“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交增值稅”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。（8）“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列。【例17】2023年12月31日，甲公司“應(yīng)付利息”科目余額為14000元，“應(yīng)付股利”科目余額為205276.78元，“其他應(yīng)付款”科目余額為55658元，則2023年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=14000+205276.78+55658=274934.78(元)（9）“持有待售負(fù)債”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日處置組中與劃分為持有待售類別的資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債的期末賬面價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“持有待售負(fù)債”科目的期末余額填列。（10）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)到期部分的金額，如將于一年內(nèi)償還的長期借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。（11）“長期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額，扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計(jì)算填列?！纠?8】2023年12月31日，甲公司“長期借款”科目余額為220000元，則2023年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“長期借款”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=220000(元)。（12）“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金（和利息）。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額填列?！纠?9】2023年12月31日，甲公司“應(yīng)付債券”科目余額為415660元，則2023年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付債券”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=415660(元)。（13）“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映除了長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。主要有應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款、采用分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相關(guān)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目的期末余額后的金額，以及“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的期末余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分后的金額填列?！纠?0】2023年12月31日，甲公司“長期應(yīng)付款”科目余額為123000元，則2023年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=123000(元)。（14）“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)等相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，包括對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的期末余額填列?！纠?1】2023年12月31日，甲公司“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目余額為174114元，則2023年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=174114(元)。（15）“遞延收益”項(xiàng)目，反映尚待確認(rèn)的收入或收益。本項(xiàng)目核算包括企業(yè)根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額、售后租回形成融資租賃的售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值差額等其他遞延性收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延收益”科目的期末余額填列。（16）“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額填列。（17）“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上非流動(dòng)負(fù)債以外的其他非流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額，減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的余額分析填列。非流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目中將于一年內(nèi)（含一年）到期的非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目內(nèi)反映。3.所有者權(quán)益項(xiàng)目的填列說明（1）“實(shí)收資本（或股本）”項(xiàng)目，反映企業(yè)各投資者實(shí)際投入的資本（或股本）總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”科目的期末余額填列。【例22】甲公司是由甲公司于2008年1月1日注冊成立的有限責(zé)任公司，注冊資本為人民幣10836550元，甲公司以貨幣資金人民幣10836550元出資，占注冊資本的100%，持有甲公司100%的權(quán)益。上述實(shí)收資本已于2008年1月1日經(jīng)相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)資報(bào)告驗(yàn)證。該資本投入自2008年以來至2023年末從未發(fā)生過變動(dòng)，則2023年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=10836550(元)。（2）“其他權(quán)益工具”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)行的除普通股以外分類為權(quán)益工具的金融工具的賬面價(jià)值，并下設(shè)“優(yōu)先股”和“永續(xù)債”兩個(gè)項(xiàng)目，分別反映企業(yè)發(fā)行的分類為權(quán)益工具的優(yōu)先股和永續(xù)債的賬面價(jià)值。（3）“資本公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列?！纠?3】2023年12月31日，甲公司“資本公積”科目余額為294533元，則2023年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“資本公積”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=294533(元)。（4）“其他綜合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)其他綜合收益的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目的期末余額填列。（5）“盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列?！纠?4】2023年12月31日，甲公司“盈余公積”科目余額為1808413.39元，則2023年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=1808413.39(元)。（6）“未分配利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。未分配利潤是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目內(nèi)以“－”號填列?！纠?5】2023年12月31日，甲公司“本年利潤”科目余額為1052000元，“利潤分配”科目余額為833893.75元，則2023年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額=1052000+833893.75=1885893.75(元)。(三)資產(chǎn)負(fù)債表的編制實(shí)例資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金919,729.63(略)短期借款1,600,000.00(略)交易性金融資產(chǎn)262,000.00

交易性金融負(fù)債

應(yīng)收票據(jù)282224.00

應(yīng)付票據(jù)50000.00

應(yīng)收賬款531883.22

應(yīng)付賬款223093.50

應(yīng)收款項(xiàng)融資

預(yù)收款項(xiàng)89,000.00

預(yù)付款項(xiàng)285,000.00

合同負(fù)債

其他應(yīng)收款130,500.00

應(yīng)付職工薪酬194,328.20

存貨4,005,972.32

應(yīng)交稅費(fèi)35,545.55

合同資產(chǎn)

其他應(yīng)付款274,934.78

持有待售資產(chǎn)

持有待售負(fù)債

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

其他流動(dòng)資產(chǎn)

其他流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)6,417,309.17

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)2,466,902.03

非流動(dòng)資產(chǎn)：

非流動(dòng)負(fù)債：

債權(quán)投資705000.00

長期借款220,000.00

其他債權(quán)投資

應(yīng)付債券415660.00

長期應(yīng)收款

租賃負(fù)債

長期股權(quán)投資212,457.00

長期應(yīng)付款123,000.00

其他權(quán)益工具投資

預(yù)計(jì)負(fù)債174,114.00

其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)

遞延收益

投資性房地產(chǎn)

遞延所得稅負(fù)債

固定資產(chǎn)10,781,900.00

其他非流動(dòng)負(fù)債

在建工程43,000.00

非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)932,774.00

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

負(fù)債合計(jì)3,399,676.03

油氣資產(chǎn)

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：

使用權(quán)資產(chǎn)

實(shí)收資本（或股本）10,836,550.00

無形資產(chǎn)65,400.00

其他權(quán)益工具

開發(fā)支出

其中：優(yōu)先股

商譽(yù)

永續(xù)債

長期待攤費(fèi)用

資本公積294,533.00

遞延所得稅資產(chǎn)

減：庫存股

其他非流動(dòng)資產(chǎn)

其他綜合收益

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)11,807,757.00

盈余公積1,808,413.39

未分配利潤1,885,893.75

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)14,825,390.14

資產(chǎn)總計(jì)18,225,066.17

負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)18,225,066.17

測一測：【單選題】2023年3月1日，甲公司“銀行存款”科目余額為200萬元，“庫存現(xiàn)金”科目余額為100萬元，“其他貨幣資金”科目余額為90萬元。3月18日，提取現(xiàn)金10萬元，收到銀行承兌匯票60萬元。不考慮其他因素，2023年3月31日甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目填列的金額為()萬元。

A.390B.400C.380D.300【答案】A【解析】本題考查的是資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目的填列。“貨幣資金”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列，提取現(xiàn)金沒有引起“貨幣資金”項(xiàng)目的增減變動(dòng)，取得銀行承兌匯票屬于“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目的增加，所以2023年3月31日甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目填列的金額=200+100+90=390(萬元)，選項(xiàng)A正確。

2020

模塊三

利潤表一、認(rèn)識(shí)利潤表（一）利潤表的概念及作用1.利潤表的概念利潤表，又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的報(bào)表。2.利潤表的作用通過利潤表，可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用、利潤(或虧損)的金額和構(gòu)成情況，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營成果，分析企業(yè)的獲利能力及盈利增長趨勢，從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。3.利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表一般由表頭、表體兩部分組成。利潤表的表體格式一般有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。二、利潤表的編制利潤表編制的原理是“收入-費(fèi)用=利潤”會(huì)計(jì)平衡公式和收入與費(fèi)用的配比原則。(一)利潤表項(xiàng)目的填列方法1.利潤表項(xiàng)目的編制步驟和內(nèi)容我國企業(yè)利潤表的主要編制步驟和內(nèi)容如下：第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、信用減值損失，加上其他收益、投資收益（或減去投資損失）、公允價(jià)值變動(dòng)收益（或減去公允價(jià)值變動(dòng)損失）、資產(chǎn)處置收益（或減去資產(chǎn)處置損失），計(jì)算出營業(yè)利潤。第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計(jì)算出利潤總額。第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤（或凈虧損）。第四步，以凈利潤（或凈虧損）為基礎(chǔ)，計(jì)算出每股收益。第五步，以凈利潤（或凈虧損）和其他綜合收益為基礎(chǔ)，計(jì)算出綜合收益總額。2020(二)利潤表項(xiàng)目的填列方法1.“上期金額”欄的填列方法2.“本期金額”欄的填列方法(三)利潤表項(xiàng)目的填列說明1.“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列?！纠?7】甲公司為設(shè)備制造有限公司，主營產(chǎn)品是精密裁板鋸和全自動(dòng)封邊機(jī)。甲公司2023年度“主營業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額明細(xì)如下所示：精密裁板鋸銷售收入為798000萬元，全自動(dòng)封邊機(jī)銷售收入為809600元；“其他業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額合計(jì)14105.24元，則甲公司2023年度利潤表中“營業(yè)收入”項(xiàng)目“本期金額”的列報(bào)金額=798000＋809600＋14105.24＝1621705.24(元)。2.“營業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。【例28】甲公司2023年度“主營業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額合計(jì)545467.29元；“其他業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額合計(jì)7684.17元，則甲公司2023年度利潤表中“營業(yè)成本”項(xiàng)目“本期金額”的列報(bào)金額=545467.29＋7684.17＝553151.46(元)。3.“稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列?！纠?9】甲公司2023年度“稅金及附加”科目的發(fā)生額如下所示：城市維護(hù)建設(shè)稅合計(jì)975.58元，教育費(fèi)附加合計(jì)418.11元，則甲公司2023年度利潤表中“稅金及附加”項(xiàng)目“本期金額”的列報(bào)金額=975.58＋418.11＝1393.69(元)。4.“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列?！纠?0】甲公司2023年度“銷售費(fèi)用”科目的發(fā)生額如下所示：包裝費(fèi)為1600元，廣告費(fèi)為30614元，則甲公司2023年度利潤表中“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目“本期金額”的列報(bào)金額=1600＋30614＝32214(元)。5.“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列?！纠?1】甲公司2023年度“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額如下所示：工資、福利費(fèi)為90644元，保險(xiǎn)費(fèi)為80060元，折舊費(fèi)為7595.52元，辦公費(fèi)為5950元，其他為70991.15元，則甲公司2023年度利潤表中“管理費(fèi)用”項(xiàng)目“本期金額”的列報(bào)金額=90644＋80060+7595.52+5950+70991.15＝255240.67(元)。6.“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目下的“研發(fā)費(fèi)用”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。7.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用＂科目的發(fā)生額分析填列。其中：“利息費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的應(yīng)予費(fèi)用化的利息支出，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列?！袄⑹杖搿表?xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的利息收入，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列?！纠?2】甲公司2023年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)科目的發(fā)生額如下所示：銀行長期借款利息支出為82282.50元，銀行短期借款利息支出為19095.90元，銀行手續(xù)費(fèi)用支出為28.20元，則甲公司2023年度利潤表中“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目“本期金額”的列報(bào)金額=82282.50+19095.90+28.20＝101406.60(元)。8.“其他收益”項(xiàng)目，反映計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。9.“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，以“－”號填列?！纠?3】甲公司2023年度“投資收益”科目的發(fā)生額如下所示：出售股票取得收益44105元，購入股票支付費(fèi)用180元，收取聯(lián)營方分配的利潤85000元，則甲公司2023年度利潤表中“投資收益”項(xiàng)目“本期金額”的列報(bào)金額=44105-180＋85000＝128925(元)。10.“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項(xiàng)目以“－”號填列。【例34】甲公司2023年度“公允價(jià)值變動(dòng)收益”科目的發(fā)生額為損失5700，則甲公司2023年度利潤表中“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目“本期金額”的列報(bào)金額=-5700(元)。11.“信用減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)金融工具減值準(zhǔn)備所形成的預(yù)期信用損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“信用減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。12.“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。【例35】甲公司2023年度“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額如下所示：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為1672.78，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為10624.27元，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為1400元，沖減存貨減值準(zhǔn)備為12395元，則甲公司2023年度利潤表中“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目“本期金額”的列報(bào)金額=1672.78＋10624.27＋1400-12395＝1302.05(元)。13.“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組（子公司和業(yè)務(wù)除外）時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失、非貨幣性資產(chǎn)交換中換出非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項(xiàng)目內(nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列。如為處置損失，以“－”號填列。14.“營業(yè)利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤。如為虧損，以“－”號填列。202015.“營業(yè)外收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的除營業(yè)利潤以外的收益，主要包括債務(wù)重組利得、與企業(yè)日常活動(dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得（企業(yè)接受股東或股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)屬于股東對企業(yè)的資本性投入的除外）等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列?！纠?6】甲公司2023年度“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額如下所示：債務(wù)重組利得45700元，處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得17677.14元，罰沒收入350元，則甲公司2023年度利潤表中“營業(yè)外收入”項(xiàng)目“本期金額”的列報(bào)金額=45700＋17677.14+350＝63727.14(元)。16.“營業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，主要包括債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。【例37】甲公司2023年度“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額如下所示：債務(wù)重組損失89000元，罰沒支出8000元，其他營業(yè)外支出41600元，則甲公司2023年度利潤表中“營業(yè)外支出”項(xiàng)目“本期金額”的列報(bào)金額=89000+8000+41600＝138600(元)。17.“利潤總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤。如為虧損，以“－”號填列。18.“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。19.“凈利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤。如為虧損，以“－”號填列。20.“其他綜合收益的稅后凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。21.“綜合收益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益(稅后凈額)的合計(jì)金額。22.“每股收益“項(xiàng)目，包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項(xiàng)指標(biāo)，反映普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處在公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)的每股收益信息。(三)利潤表的編制實(shí)例

項(xiàng)

目本期金額上期金額一、營業(yè)總收入1621705.24(略)

其中：營業(yè)收入1621705.24

二、營業(yè)總成本821483.47

其中：營業(yè)成本553151.46

稅金及附加1393.69

銷售費(fèi)用32214.00

管理費(fèi)用255240.67

研發(fā)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用101406.60

其中：利息費(fèi)用101378.4

利息收入

加：其他收益

投資收益（損失以“－”號填列）128925.00

其中：對聯(lián)營企業(yè)的合營企業(yè)的投資收益

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益

匯兌收益（損失以“－”號填列）

凈敞口套期收益（損失以“－”號填列）

公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“－”號填列）-5700.00

信用減值損失

資產(chǎn)減值損失-1302.05

資產(chǎn)處置收益（損失以“－”號填列）

三、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）800221.77

加：營業(yè)外收入63727.14

減：營業(yè)外支出138600.00

四、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）725348.91

減：所得稅費(fèi)用191214.99

五、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）534133.92

（一）按經(jīng)營持續(xù)性分類

1.持續(xù)經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“－”號填列）534133.92

2.終止經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“－”號填列）

（二）按所有權(quán)歸屬分類

1.歸屬于母公司股東的凈利潤(凈虧損以“-”號填列)

2.少數(shù)股東損益(凈虧損以“-”號填列)

六、其他綜合收益的稅后凈額

（一）歸屬于母公司所有者的其他綜合收益的稅后凈額

1.不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益

（1）重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃變動(dòng)額

（2）權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益

（3）其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)

（4）企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

2.將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益

（1）權(quán)益法下可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益

（2）其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)

（3）金融資產(chǎn)重分類計(jì)入其他綜合收益的金額

（4）其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備

（5）現(xiàn)金流量套期

（6）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額

（二）歸屬于少數(shù)股東的其他綜合收益的稅后凈額

七、綜合收益總額

（一）歸屬于母公司所有者的綜合收益總額

（二）歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額

八、每股收益

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

測一測：【單選題】2022年11月，某企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本200萬元、已銷原材料成本18萬元、隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物成本15萬元，報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損失3萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)當(dāng)月利潤表“營業(yè)成本”項(xiàng)目填列的本期金額為()萬元。A.218B.230C.236D.233【答案】D【解析】本題考查的是利潤表“營業(yè)成本”項(xiàng)目金額的計(jì)算。“營業(yè)成本”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列，結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本金額記入“主營業(yè)務(wù)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料成本金額記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物成本金額記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損失金額記入“營業(yè)外支出”科目;所以，該企業(yè)當(dāng)月利潤表“營業(yè)成本”項(xiàng)目填列的本期金額=200(銷售商品成本)+18(銷售原材料成本)+15(隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本)=233萬元，選項(xiàng)D正確。模塊四

現(xiàn)金流量表一、認(rèn)識(shí)現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流量表的概念及作用1.現(xiàn)金流量表的概念

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。其中：現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）等。

現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資?，F(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。2.現(xiàn)金流量表的作用

通過現(xiàn)金流量表，可以為報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，便于報(bào)表使用者了解現(xiàn)金流量的影響因素，評價(jià)企業(yè)的支付能力，預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，為其決策提供有力依據(jù)。（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)我國企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報(bào)告式結(jié)構(gòu)。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：1.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營活動(dòng)主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納稅費(fèi)等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營業(yè)周期以上的資產(chǎn)?！安话ㄔ诂F(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資”，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。投資活動(dòng)主要包括購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)、取得和收回投資等。2020

3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)?！百Y本”，既包括實(shí)收資本(股本)，也包括資本溢價(jià)(股本溢價(jià))；“債務(wù)”，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等?；I資活動(dòng)主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)等價(jià)物。通常情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。二、現(xiàn)金流量表的編制(一)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的填列方法1.“上期金額”欄的填列方法“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期現(xiàn)金流量表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期現(xiàn)金流量表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)對上年該期現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入表中“上期金額”欄內(nèi)。20202.“本期金額”欄的填列方法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種，一是直接法，二是間接法。這兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金流量表的方法。(1)直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以采用分析填列法。2020①工作底稿法，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。②T型賬戶法，是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。③分析填列法，是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和有關(guān)會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬的記錄，分析計(jì)算出現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。(2)間接法，是指以凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在間接法下，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對現(xiàn)金流量的影響。2020我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，同時(shí)要求在附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。(二)現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目的填列說明1.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(1)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額）和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶的記錄分析填列。通過賬戶記錄分析計(jì)算該項(xiàng)目的金額，通?？刹捎萌缦鹿剑?020【例40】甲公司2023年有關(guān)賬戶資料如下：主營業(yè)務(wù)收入1607600元，其他業(yè)務(wù)收入8010元，應(yīng)交增值稅―銷項(xiàng)稅額為180853.7元，應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)為179200元，應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)為282224元，應(yīng)收賬款期初數(shù)為746600元，應(yīng)收賬款期末數(shù)為534556元，預(yù)收賬款期初數(shù)為161100元，預(yù)收賬款期末數(shù)為89000元，本期發(fā)生的壞賬5000元，支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息1435.90元。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅―銷項(xiàng)稅額）+應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)—期末數(shù)）+應(yīng)收賬款（期初數(shù)—期末數(shù)）+預(yù)收款項(xiàng)（期末數(shù)—期初數(shù)）－本期發(fā)生的壞賬-支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息±特殊調(diào)整事項(xiàng)=1607600+8010+180853.7+(179200-282224)+(746600-534556)+(89000-161100)－5000-1435.90=1826947.80(元)

(2)“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款。本項(xiàng)目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”、“稅金及附加”等賬戶的記錄分析填列。(3)“收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外所收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃收到的租金、罰沒收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)貼收入等，若某項(xiàng)其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。本項(xiàng)目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶的記錄分析填列。【例41】甲公司2023年有關(guān)賬戶資料如下：營業(yè)外收入-罰沒收入350元，其他業(yè)務(wù)收入--租金收入6400元，其他應(yīng)收款2500元(其中收回多支差旅費(fèi)500元，備用金2000元)。收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=+350+6400+2500=9250(元)2020(4)“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶的記錄分析填列?！纠?2】甲公司2023年有關(guān)賬戶資料如下：主營業(yè)務(wù)成本545467.29元，其他業(yè)務(wù)成本7684.17元，應(yīng)交增值稅―進(jìn)項(xiàng)稅額116209.33元，存貨期末數(shù)4005972.32元，存貨期初數(shù)3836254元，應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)50000元，應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)50000元，應(yīng)付賬款期初數(shù)595700元，應(yīng)付賬款期末數(shù)223093.5元，預(yù)付賬款期初數(shù)285000元，預(yù)付賬款285000元，當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬280943.90元，當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和攤銷的大修理費(fèi)108272.21元。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅―進(jìn)項(xiàng)稅額）+存貨(期末數(shù)－期初數(shù))+應(yīng)付票據(jù)(期初數(shù)－期末數(shù))+應(yīng)付賬款(期初數(shù)－期末數(shù))+預(yù)付款項(xiàng)(期末數(shù)－期初數(shù))-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和攤銷的大修理費(fèi)±特殊調(diào)整事項(xiàng)=545467.29+7684.17+116209.33+(4005972.32-3836254)+(50000-50000)+(595700-223093.5)+(285000-285000)-280943.90-108272.21=822469.5(元)(5)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個(gè)人所得稅）。本項(xiàng)目不包括支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用及支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用。本項(xiàng)目可根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶的記錄分析填列?！纠?3】“生產(chǎn)成本”中職工薪酬170224.10元、“制造費(fèi)用”中職工薪酬10130.80元，“管理費(fèi)用”中職工薪酬100589元，應(yīng)付職工薪酬期初數(shù)209710元，應(yīng)付職工薪酬期末數(shù)194328.20元。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=170224.10+10130.80+100589+(209710-194328.20)=296325.70(元)2020(6)“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期發(fā)生并支付、前期發(fā)生本期支付以及預(yù)交的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括增值稅、所得稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費(fèi)附加等。不包括本期退回的增值稅、所得稅，本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶的記錄分析填列。

【例44】“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)資料如下：未交增值稅198200元、城鎮(zhèn)土地使用稅14400元、應(yīng)交房產(chǎn)稅21300元、車船稅1190元?！肮芾碣M(fèi)用”中印花稅5897.27元。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=當(dāng)期繳納的增值稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、印花稅等=198200+14400+21300+1190+5897.27=240987.27(元)2020(7)“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外所支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。若其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出金額較大的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。本項(xiàng)目可根據(jù)“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等賬戶的記錄分析填列?！纠?5】支付罰沒支出8000元，支付辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)81970元，支付的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)8100元，支付結(jié)算手續(xù)費(fèi)28.20元，支付服務(wù)費(fèi)14300元，支付預(yù)借差旅費(fèi)4500元，支付包裝物押金4500元，代墊運(yùn)費(fèi)5300元，支付修理費(fèi)1200元。支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=“營業(yè)外支出”（剔除固定資產(chǎn)處置損失）＋“管理費(fèi)用”中除工資費(fèi)用、支付的稅金和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用＋“銷售費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”中除工資費(fèi)用和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用＋“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)＋“其他應(yīng)收款”中預(yù)借差旅費(fèi)＋“其他應(yīng)付款”中支付的經(jīng)營租賃的租金等=8000+81970+8100+28.2+14300+4500+4500+5300+1200=127898.20(元)20202.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(1)“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出