《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件 5.3 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)

目五固定資產(chǎn)

會(huì)

計(jì)——模塊三生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量01一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)量（1）外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)量（2）自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：①自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。②自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的（成齡）前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)量（3）因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入林木類生物資產(chǎn)的成本。生物資產(chǎn)在郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量（二）主要會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置：1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：核算企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)（成本）；2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊：核算企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理02（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理（1）企業(yè)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶。（2）自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“原材料”“銀行存款”“應(yīng)付利息”等賬戶。（3）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“原材料”“銀行存款”“應(yīng)付利息”等賬戶。（4）未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)，按照其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）。（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理（5）育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，應(yīng)當(dāng)按照其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”賬戶。產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜，應(yīng)按照轉(zhuǎn)群時(shí)其賬面價(jià)值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”賬戶，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”賬戶，按照其原價(jià)，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶。（6）擇伐、問伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補(bǔ)植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“銀行存款”等賬戶。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理【例5-26】甲公司自2017年年初開始自行營(yíng)造100公頃沃柑樹，當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi)169000元，平整土地和定植所需機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)55500元；自營(yíng)造開始正常生產(chǎn)周期為6年，假定各年均勺發(fā)生撫育肥料及農(nóng)藥費(fèi)41750元、人工費(fèi)75000元、每年應(yīng)分?jǐn)偣茏o(hù)費(fèi)用402500元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：2017年，發(fā)生種苗費(fèi)、平整土地等費(fèi)用：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)224500貸：原材料——種苗169000

累計(jì)折舊555002017—2022年，每年發(fā)生撫育肥料及醫(yī)藥費(fèi)、人工費(fèi)、應(yīng)分?jǐn)偣茏o(hù)費(fèi)用：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)519250貸：原材料——肥料及農(nóng)藥41750

應(yīng)付職工薪酬75000

銀行存款402500（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理【例5-27】承【例5-26】，2017—2022年，甲公司自行營(yíng)造生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本總額?=?224500?+?519250×6?=?3340000（元）。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3340000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3340000（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理企業(yè)對(duì)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：預(yù)計(jì)的產(chǎn)出能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量﹔預(yù)計(jì)的有形損耗，如產(chǎn)畜和役畜衰老、經(jīng)濟(jì)林老化等；預(yù)計(jì)的無形損耗，如因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出能力和產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量等方面相對(duì)下降、市場(chǎng)需求的變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品相對(duì)過時(shí)等。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命或預(yù)計(jì)凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，調(diào)整生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命或預(yù)計(jì)凈殘值或者改變折舊方法。（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲或市場(chǎng)需求變化等原因，使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的辦法確定。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。（四）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出計(jì)算確定，并采用加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品成本。（五）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的公允價(jià)值賬務(wù)處理根據(jù)規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)通常按照成本計(jì)量，但有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的除外。采用公允價(jià)值計(jì)量的生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件：（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)有活躍的交易市場(chǎng)。活躍的交易市場(chǎng)，是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)：①市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有