行政與事業(yè)單位的對外投資核算

行政和事業(yè)單位的對外投資核算摘要：當前我國買行的《事業(yè)單位會計標準》中規(guī)定，事業(yè)單位在核算對外投資期間，需要加設“短期投資”和“長期投資”科目由本質來看，對外投資的數(shù)額能夠體現(xiàn)出事業(yè)單位的真買價值，通過核算形成各類投資，并回收資金在《事業(yè)單位會計標準》中還提出，對外投資需要遵照歷史成本的計價方法，然而歷史成本的組成根據(jù)投資的類別相應變化本文簡要論述了對外投資的定義及類別，并具體論述投資核算的問題和對策，目的在于進一步提高投資核算的水平，促進事業(yè)單位更好發(fā)展。關鍵詞：事業(yè)單位;對外投資;核算;探討事業(yè)單位是我國計劃經(jīng)濟體制的重要的產物，也是我國特有的組織，事業(yè)單位卞要是由國家機關舉辦或者由其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育，科技，文化以及衛(wèi)生等活動的社會服務組織。日前隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國多數(shù)事業(yè)單位都而臨著財務管理體制改革，事業(yè)單位財務管理中對外投資日益引起領導的重視。2012年12月29日，為了進一步規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，提高會計信息質量，根據(jù)《會計法》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位財務規(guī)則》，財政部對《事業(yè)單位會計制度》(財預字)1997}288號)進行了修訂并子以印發(fā)，自2013年1月1日起施行。2013年1月10日，為了確保新舊制度順利銜接、平穩(wěn)過渡，促進新制度的有效貫徹實施，財政部又制定與印發(fā)了《新舊事業(yè)單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》，足見新制度執(zhí)行的緊迫性與嚴格性。本文就新《事業(yè)單位會計制度》中有關對外投資內容進行分析并子以舉例說明，以利于后續(xù)事業(yè)單位會計核算的明晰化。下面，我們針對日前事業(yè)單位對外投資核算和管理的問題進行深入的研究，以保證事業(yè)單位財務的安全完整。前言行政和事業(yè)單位可謂是我國計劃經(jīng)濟體制下尤為重要的一項產物，并且還是我國的一種特有組織機構，行政和事業(yè)單位指的是由國家機關舉辦亦或是其他組織運用國有資產舉辦的，主要從事科技、教育、衛(wèi)生以及文化等諸多社會活動的服務組織。近些年以來，隨著我國市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，我國相當一部分的行政和事業(yè)單位幾乎均面臨著新時期財務管理體制的變革，財務管理工作中對外投資的重要性日益凸顯，并且開始逐漸的受到了領導人員的高度重視。一、行政和事業(yè)單位對外投資核算的主要內容（一）對外投資的定義及類別事業(yè)單位的對外投資指的是事業(yè)單位在保證自身正常運轉和發(fā)展的前提下，通過資金貨幣、真實事物、無形資產等方法對其他單位進行投資的行為通常來講，事業(yè)單位在進行對外投資操作時，依照相應的標準，可以將其劃分成以下幾種類別:其一，從對外投資的對象角度分為債券投資及其他投資。債券投資指的是事業(yè)單位利用購買國庫券或者企業(yè)債券等開展對外投資行為。其他投資指的是事業(yè)單位去除購買債券活動以外的投資行為;其二，從性質標準角度，可以分為權益性的投資及債權性的投資。權益性的投資指的是事業(yè)單位利用投資獲取被投資企賬而價值，借記“非流動資產基金—固定資產”科目，按照投出固定資產已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產的賬而余額，貸記“固定資產”科目。新制度當中并沒有涉及以存貨進行對外期限為一年以上投資時的賬務處理，筆者認為，山于屬于流動資產對外投資，其處理程序類似于貨幣資金對外投資，以存貨對外投資時，一方而需根據(jù)現(xiàn)行稅法要求，應視同銷售，另一方而需要以評估確認價格加上應確認的增值稅銷項稅額以及相關費用作為長期投資的入賬價值，具體賬務處理為:投資時，以評估確認價值加上應確認的相關稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“存貨”、“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”等科目，同時，按投出存貨的賬而價值，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產基金—長期投資”科目，對于投出的存貨，無論是什么形式，均以“存貨”科目進行核算。新制度規(guī)定，事業(yè)單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達小到固定資產標準的用具、工具、動植物等均使用“存貨”科目進行確認和計量。三、行政和事業(yè)單位對外投資核算中所存在的諸多問題(一)貨幣、實物無形資產等對外投資時的會計處理弊端《事業(yè)單位會計制度》中規(guī)定，事業(yè)單位利用單位內的資產(貨幣形式或非貨幣形式)進行對外投資時，會計上處理應該記錄為:借記“對外投資”，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“事業(yè)基金—般基金”，貸記“事業(yè)基金一投資基金”。按照投資的金額數(shù)，將事業(yè)基金內部的一般基金取出用作對外投資的基金款(用作投資核算時，但固定資產例外。而只有當一般基金有盈余才對外投資這井不合理，除了一般基金之外，事業(yè)單位中還有許多其他資產的存在，這此資產都是自由的，可以用作事業(yè)單位的對外投資，且可投資的金額數(shù)遠遠大于一般資金的盈余數(shù)量。按照規(guī)定，事業(yè)單位的投資基金不得大于一般基金，否則會導致事業(yè)單位的事業(yè)基金出現(xiàn)短缺無法進行結轉或是負債。事業(yè)單位，的投資基金的會計核算限制了對外投資的規(guī)模，但國家規(guī)定中卻沒有明文標出事業(yè)單位允許對外投資的最大限額。（二）納銳人單位用庫存材料(產成品)對外投資的會計處理弊端事業(yè)單位中，使用單位中的庫存材料進行對外投資時，沒有按照國家規(guī)定進行詳盡的記賬，或者是錯誤評估材料的價值，導致記賬錯誤，由此產生了賬目中間的出現(xiàn)了差額，對不上賬。原因是因為會計核算的記錄處理中井沒有將材料包含的應繳的增值稅進行登記，核算時沒有計算上增值稅款，導致對應的賬目關系互相矛盾，出現(xiàn)資不對賬的情況，對外投資項目的財務清算數(shù)據(jù)失真，無法完整地反映出事業(yè)單位資金活動的全過程，事業(yè)單位對于對外投資的情況無法全面掌握。（三）對外投資科目設置的弊端對外投資之規(guī)定了成本法核算，卻沒有規(guī)定權益法核算的詳細內容。事業(yè)單位中對于對外投資項目的財務管理只設立了“對外投資”“事業(yè)基金一投資基金”兩個科目，對于事業(yè)單位的對外投資決策無法提供更多的相關信息，關于投資方的投資情況、被投資方的情況、兩者間的關系等等信息都無法掌握，難以滿足事業(yè)單位的財會隊伍進行會計核算時的技術需要。而被投資方的實際經(jīng)營情況、財務處理狀況等等對于事業(yè)單位來說都擁有很大的影響力，然而事業(yè)單位卻對這此信息都無法掌握到實處，為自身的財務管理埋下了風險的種子。（四）收回投資的會計處理弊端國家規(guī)定中并沒有對事業(yè)單位投資期滿后資金回收后的會計核算做出明確的相關規(guī)定，因此事業(yè)單位對于對外投資回收回來的資金的會計核算仍是各有各的做法，或者是生搬別的事業(yè)單位的方法硬套，無法對回收資金進行最有效的科學會計核算。四、改進行政和事業(yè)單位對外投資核算的方法（一）增加“投資收益”的凈資產類科目就對外投資項目而言，核算虧損與核算收益均是財務核算不容忽視的內容，但是行政和事業(yè)單位普遍存在不愿主動對國有資產流失責任予以承擔的狀況，正是因為行政和事業(yè)單位的會計核算都是按照成本計價的，因而多數(shù)情況下是不會在帳表中反映對外投資項目虧損情況的，帳表上依舊是最初的投資價值，再加上不計提減值準備，這便無法在賬面上真實的體現(xiàn)行政和事業(yè)單位的投資情況。行政和事業(yè)單位所采取的對外投資核算方法對會計決算報告的質量產生了嚴重影響，因此，可以采取“投資收益”來對對外投資盈虧情況進行評價。（二）取消“事業(yè)基金一投資基金”的凈資產類科目由于“事業(yè)基金一投資基金”的會計科目核算不但對行政和事業(yè)單位對外投資的規(guī)模帶來一定程度的制約，并且“事業(yè)基金一投資基金”科目還使得對應賬戶金額不對等的情況出現(xiàn)。就資產屬性而言，行政和事業(yè)單位的“對外投資”與“無形資產”可以說是一樣的，只是兩者有著不同的表現(xiàn)形式。就資產運動的過程來說，“材料”或者“無形資產”的增減并非一定與行政和事業(yè)單位凈資產有聯(lián)系產生，更不能切實的確保一對應。（三）改進對外投資核算對于事業(yè)單位使用庫存材料進行的對外投資，不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，都應該如實繳納材料包含的稅款部分，井且如實記賬然后進行會計核算。對于材料的價格要科學評估或者是忠實按照合同價交易。（四）改進投資期滿事業(yè)單位收回投資時會計處理國家雖然沒有明文規(guī)定事業(yè)單位對于對外投資收回的投資資金的會計核算應該如何處理，但事業(yè)單位應該結合自身情況，參考國內外的優(yōu)秀的會計核算方式，對回收的資金進行妥善的核算處理。五、加強行政和事業(yè)單位對外投資核算的有效措施（一）嚴格審批程序，開展專項檢查對于重大事項諸如不良資產核銷、對外擔保、對外捐贈等，應當嚴格的按照有關決議按部就班的予以進行，首先要由企業(yè)將申請?zhí)岢?，然后再由主管部門和行政和事業(yè)單位將審核意見提出，最后向財政部門報送審批。與此同時，還要加強開展專項檢查，要深入且全面的了解、掌握對外投資的具體狀況，規(guī)劃化管理行政和事業(yè)單位對外投資中所存在的投資決策程序簡單、制度缺陷、資金隱患等極易導致投資風險的問題。（二）規(guī)范核算管理，改進制度辦法正是因為行政和事業(yè)單位當前所推行的會計制度中的對外投資核算內容只能將期初投資成本反映出來，無法與后續(xù)計量的相關會計核算要求相滿足，所以，為了將對外投資核算加以完善，則需要遵循《企業(yè)會計準則》中金融工具的確認計量、長期股權投資的核算要求，對相應的會計科目進行增設，比如“對外投資減值準備”、“對外投資公允價值變動”等，以此合理的調整持有對外投資期間的賬面價值，使其將盈虧變動狀況及時的反映出來，將實際的對外投資價值真實的反映出來。（三）提高“投資可行性論證報告”的客觀性、可靠性及真實性眾所周知，任何投資前期所作出的可行性決策及可行性分析均會成為該項投資所取得效益的關鍵所在，對外投資也是這樣的。所以，對于行政和事業(yè)單位的對外投資項目，必須將可行性分析研究工作做好。要密切的與項目的基本性質相結合，對有資格的專家及單位來編制相應的可行性分析報告，并且全面且科學的論證、分析該項目在技術上、經(jīng)濟上的可行性及合理性。（四）嚴格審批程序對外捐贈、對外擔保、不良資產核銷等重大事項必須根據(jù)相關決議按部就班的進行，由企業(yè)提出申請，然后由投資設立企業(yè)行政和事業(yè)單位及主管部門提出審核意見后報財政部門進行審批。（五）強化財務監(jiān)督行政和事業(yè)單位應當向財政部門、主管部門及時的報送審計報告、財務報告，以便于充分的保證相關主管部門以及財政部門能夠對行政和事業(yè)單位對外投資的真實財務信息及時掌握，進而有效的防范發(fā)生財務風險。與此同時，還應當將對外投資項目內部的監(jiān)督審計管理加強，可論證性分析對外投資的可靠性、客觀性和真實性，并且將其全部納入到內部監(jiān)督神經(jīng)節(jié)管理范疇，構建起完善的定期內部控制制度和定期考核制度，從而有效的監(jiān)督行政和事業(yè)單位的經(jīng)濟效益和財務狀況，不斷的提高投資效益，持續(xù)的改進經(jīng)營管理，以有助于增加行政和事業(yè)單位的社會效益及經(jīng)濟效益。（六）建立獎懲制度及經(jīng)營責任制為了進一步保證固有資產的增值保值，為了進一步提高國有資產的投資效益，行政和事業(yè)單位就應當將健全的對外投資項目經(jīng)營責任體制建立起來，同時將考核獎懲制度予以逐步完善。對于決策投資正確且經(jīng)營得當?shù)囊恍╉椖?，要與實際情況相結合，將適當?shù)莫剟罱o予相關人員；對于因決策投資失誤所導致的經(jīng)濟損失亦或是因經(jīng)營管理不善所造成的虧損，也應當與實際情況相結合，采用恰當?shù)募m正措施，并且將經(jīng)濟上的處罰給予相應的領導人、責任人；對于因失職、讀職等不良行為導致行政和事業(yè)單位發(fā)生嚴重損失的，必須切實的追求相關責任人、領導人的責任。六、結束語總而言之，隨著近年來市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，行政和事業(yè)單位的對外投資形式必然會隨之不斷朝著多樣化的方向發(fā)展，要想有效的避免國有資產流失的發(fā)生，要想真正的維護單位資產及國家資產的安全完整，那么就必須高度重視對外投資核算及其管理，要構建起健全的財務控制體制，真實客觀的反映出凈資產、負債和資產情況，依法進行財務管理和會計核算，全面的將對外投資的核算做好，只有這樣才能夠更好的促進行政和事業(yè)單位投資效益的提高，才能夠進一步推動行政和事業(yè)單位的有序及健康發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，行政和事業(yè)單位對外投資的形式將更趨多樣化，要想做到防止國有資產不被流失，維護國家資產及單位資產的合法權益，提高投資收益，就必須建立完善的財務控制制度，依法實施會計核算和財務管理，客觀真實的反應單位資產、負債以及凈資產的現(xiàn)象，做好對外投資的核算與管理工作，確保行政和事業(yè)單位資產的完整性，促進單位健康持續(xù)的發(fā)展。參考文獻[1]胡兵.對事業(yè)單位對外投資管理有關問題的探討[J].中國總會計師，2010，（8），第105-106頁.[2]朱恒金，曹衛(wèi)國．資公司對外投資效益審計思考[J].合作經(jīng)濟與科技，2011，（3），第123-124頁.[3]李靜.關于加強事業(yè)單位對外投資管理的思考[J].中國對外貿易（英文版）