企業(yè)所得稅匯算清繳工作講解

企業(yè)所得稅匯算清繳工作講解企業(yè)所得稅匯算清繳工作講解企業(yè)所得稅匯算清繳工作講解企業(yè)所得稅匯算清繳工作講解企業(yè)所得稅匯算清繳工作講解企業(yè)所得141張報(bào)表，填報(bào)負(fù)擔(dān)加重了？復(fù)雜嗎？稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控質(zhì)量提高了？企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降低了？？？？?。?！41張報(bào)表，填報(bào)負(fù)擔(dān)加重了？復(fù)雜嗎？稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控質(zhì)量企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)2

（一）表格架構(gòu)

15=1+12+2

一、總體介紹一、總體介紹3新版申報(bào)表包括哪些內(nèi)容修訂后的申報(bào)表共41

張1張基礎(chǔ)信息表；

1張主表；6張收入費(fèi)用明細(xì)表；

15張納稅調(diào)整表；1張?zhí)潛p彌補(bǔ)表；11張稅收優(yōu)惠表；4張境外所得抵免表；2張匯總納稅表。新版申報(bào)表包括哪些內(nèi)容42008版申報(bào)表中僅1張納稅調(diào)整表，沒有體現(xiàn)政策和過程，也不反映稅收及會(huì)計(jì)的差異。2014版申報(bào)表，將所有的稅會(huì)差異需要調(diào)整的事項(xiàng)，通過15張表格的方式進(jìn)行計(jì)算反映，既方便納稅人填報(bào)；又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估、分析。二、納稅調(diào)整是所得稅管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)2008版申報(bào)表中僅1張納稅調(diào)整表，沒有體現(xiàn)政策和過程，也不5

1、展現(xiàn)稅會(huì)差異。梳理稅會(huì)差異，在老的納稅調(diào)整表的基礎(chǔ)上，在覆蓋全面及突出重點(diǎn)中進(jìn)行平衡，明確列舉了收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊事項(xiàng)、特別納稅調(diào)整共五大類36小類的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

2、豐富信息采集。為后續(xù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理提供數(shù)據(jù)支撐。部分調(diào)整事項(xiàng)設(shè)置了三級(jí)明細(xì)附表，進(jìn)行明細(xì)信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表，要求披露捐贈(zèng)支出的明細(xì)信息。設(shè)計(jì)思路1、展現(xiàn)稅會(huì)差異。梳理稅會(huì)差異，在老的納稅調(diào)整表6

3、優(yōu)化表格設(shè)計(jì)。

一是體現(xiàn)在申報(bào)層級(jí)上，納稅調(diào)整及附表，共三個(gè)層級(jí)，對(duì)需填報(bào)附表的項(xiàng)目金額，由附表直接對(duì)應(yīng)切入填寫，從三級(jí)到二級(jí)再到一級(jí)附表，匯總填報(bào)到主表中，層次更為清晰順暢。同時(shí)也明確，在發(fā)生納稅調(diào)整時(shí)才進(jìn)行填報(bào)（兩個(gè)例外：資產(chǎn)損失、折舊、攤銷附表為發(fā)生涉稅事項(xiàng)時(shí)填報(bào)）。

二是體現(xiàn)在明細(xì)附表設(shè)計(jì)上，前面也提到既要列示稅會(huì)差異，盡可能多的采集涉稅信息，又要兼顧納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)，在納稅調(diào)整表明細(xì)附表的設(shè)置上，對(duì)重要事項(xiàng)（如企業(yè)重組）、跨年度管理事項(xiàng)（如符合條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金）等進(jìn)行了明細(xì)附表設(shè)置，同時(shí)對(duì)需要明細(xì)數(shù)據(jù)支撐的如專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失申報(bào)表、加速折舊統(tǒng)計(jì)表進(jìn)行延展，設(shè)置了三級(jí)明細(xì)附表。3、優(yōu)化表格設(shè)計(jì)。781、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表2、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表3、投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表4、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表5、職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表11、政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表10、企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表9、資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表8、資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表7、捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表6、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表12、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表收入類扣除類資產(chǎn)類特殊事項(xiàng)5010-50405050-50705100-512081、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表A1058具體填報(bào)

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）具體填報(bào)9

適用于會(huì)計(jì)處理及稅法規(guī)定不一致需納稅調(diào)整的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法、相關(guān)稅收政策，以及國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，填報(bào)會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。匯總反映納稅調(diào)整情況，其調(diào)增金額、調(diào)減金額，轉(zhuǎn)入主表15、16行進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。表中15項(xiàng)項(xiàng)目要求根據(jù)相應(yīng)附表填報(bào)，其他直接在本表填報(bào)。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表適用于會(huì)計(jì)處理及稅法規(guī)定不一致需納稅調(diào)整的納稅人填102014版申報(bào)表：“財(cái)稅差異調(diào)整”及“稅收優(yōu)惠調(diào)整”。2014版申報(bào)表：11主表—應(yīng)納稅所得額計(jì)算涇渭分明主表—應(yīng)納稅所得額計(jì)算涇渭分明12特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目收入類調(diào)整項(xiàng)目A105000扣除類調(diào)整項(xiàng)目特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得其他納稅調(diào)整明細(xì)表特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目收入類調(diào)整項(xiàng)目A105000扣13141、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表2、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表3、投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表4、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表5、職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表11、政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表10、企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表9、資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表8、資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表7、捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表6、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表12、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表收入類扣除類資產(chǎn)類特殊事項(xiàng)5010-50405050-50705100-5120141、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表A1014主要變化填報(bào)要點(diǎn)填報(bào)實(shí)務(wù)疑點(diǎn)分析企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）主要變化填報(bào)要點(diǎn)填報(bào)實(shí)務(wù)疑點(diǎn)分析企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A15特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目收入類調(diào)整項(xiàng)目A105000扣除類調(diào)整項(xiàng)目特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得其他納稅調(diào)整明細(xì)表特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目收入類調(diào)整項(xiàng)目A105000扣16行次項(xiàng)目行次項(xiàng)目1一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）1一、收入類調(diào)整項(xiàng)目2（一）視同銷售收入（填寫A105010）2

1．視同銷售收入（填寫附表一）3（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（填A(yù)105020）3

2．接受捐贈(zèng)收入4（三）投資收益（填寫A105030）+4

3．不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓5

（四）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益5

4．未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入65．按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益6

（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整7

6．按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益7（六）公允價(jià)值變動(dòng)凈損益8

7．特殊重組8（七）不征稅收入9

8．一般重組9其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金（填寫A105040）10

9．公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（填寫附表七）10（八）銷售折扣、折讓和退回11

10．確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助11（九）其他12

11．境外應(yīng)稅所得（填寫附表六）A10801013

12．不允許扣除的境外投資損失14

13．不征稅收入（填附表一[3]）15

14．免稅收入（填附表五）A10701016

15．減計(jì)收入（填附表五）A10701017

16．減、免稅項(xiàng)目所得（填附表五）A10702018

17．抵扣應(yīng)納稅所得額（填附表五）A10703019

18．其他A105100變?yōu)槎?jí)報(bào)表，在主表中體現(xiàn)為對(duì)“應(yīng)納稅所得額”的調(diào)整2014版2008版行次項(xiàng)目行次項(xiàng)目1一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+317

新增明細(xì)附表適用于發(fā)生視同銷售、房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法及相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)視同銷售行為、房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)的稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。

主要解決業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除基數(shù)問題。視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表（一）視同銷售收入新增明細(xì)附表視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定18192014版2008年版附表二行次項(xiàng)目1一、銷售（營業(yè)）收入合計(jì)（2＋13）13（三）視同銷售收入（14＋15＋16）14（1）非貨幣性交易視同銷售收入15（2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入16（3）其他視同銷售收入細(xì)化了視同銷售的不同情形A105010行次項(xiàng)目1二、視同銷售（營業(yè)）收入（2+3+4+5+6+7+8+910）2

（一）非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入3

（二）用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售收入4

（三）用于交際應(yīng)酬視同銷售收入5

（四）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售收入6

（五）用于股息分配視同銷售收入7

（六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入8

（七）用于對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷售收入9

（八）提供勞務(wù)視同銷售收入10

（九）其他A105010192014版2008年版附表二行次項(xiàng)191.視同銷售—范圍確定稅

《條例》第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)。國稅函（2008）828號(hào)：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。。。。。。。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。1.視同銷售—范圍確定稅《條例》第25條：企業(yè)201.視同銷售—金額確定稅

屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。（國稅函（2010）148號(hào)，曾引用該條“企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有代替職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置”。目前148號(hào)文已作廢，對(duì)外購商品的處理，在本表填報(bào)說明中第5行“用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售收入”明確“企業(yè)外購資產(chǎn)或勞務(wù)不以銷售為目的，用于替代職工福利費(fèi)用支出，且購置后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可以按照購入價(jià)格確認(rèn)視同銷售收入?！?/p>

基本：按照公允價(jià)值分別確認(rèn)視同銷售收入和視同銷售成本。（例外：符合條件的購入資產(chǎn)或勞務(wù)、企業(yè)重組、房地產(chǎn)開發(fā)安置回遷戶等）

1.視同銷售—金額確定稅屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)211.視同銷售

1.適用符合企業(yè)所得稅視同銷售條件，會(huì)計(jì)未核算確認(rèn)收入、成本（或確認(rèn)金額及稅收規(guī)定不一致）的進(jìn)行填報(bào)調(diào)整，若會(huì)計(jì)已進(jìn)行處理，且及稅收確認(rèn)金額一致，不存在差異。

2.視同銷售收入作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。

3.本表，視同銷售成本的調(diào)整，稅收金額的負(fù)數(shù)填報(bào)在納稅調(diào)整金額。（設(shè)置考慮：反映視同銷售收入、視同銷售成本調(diào)整方向）

4.企業(yè)所得稅視同銷售≠增值稅視同銷售≠營業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為。所有權(quán)轉(zhuǎn)移1.視同銷售1.適用符合企業(yè)所得稅視同22【例】A公司將資產(chǎn)的10臺(tái)電視機(jī)捐贈(zèng)給某希望小學(xué)，該電視機(jī)的生產(chǎn)成本1000元，同期售價(jià)為1200元（假如符合公益捐贈(zèng)條件）在2014年匯算清繳時(shí)如何填列申報(bào)表。行次項(xiàng)目稅收金額納稅調(diào)整金額121一、視同銷售（營業(yè)）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）12000

120002（一）非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入

3（二）用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售收入4（三）用于交際應(yīng)酬視同銷售收入

5（四）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售收入6（五）用于股息分配視同銷售收入

7（六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入

8（七）用于對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷售收入

9（八）提供勞務(wù)視同銷售收入

10（九）其他

11二、視同銷售（營業(yè)）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）10000-1000012（一）非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售成本

13（二）用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售成本14（三）用于交際應(yīng)酬視同銷售成本

15（四）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售成本-16（五）用于股息分配視同銷售成本

17（六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售成本

18（七）用于對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷售成本

19（八）提供勞務(wù)視同銷售成本

20（九）其他

行次項(xiàng)目稅收金額納稅調(diào)整金額121一、視同銷23會(huì)計(jì)處理：稅務(wù)處理企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外捐贈(zèng)，不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入。但符合稅收規(guī)定的視同銷售收入，應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入1.2萬元，納稅調(diào)整增加1.2萬；同時(shí)確認(rèn)視同銷售成本1萬元，納稅調(diào)整減少1萬元。注意：企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)支出，還要通過A105070(捐贈(zèng)納稅調(diào)整明細(xì)表）進(jìn)行納稅調(diào)整，即捐贈(zèng)支出不應(yīng)超過利潤總額12%的部分。會(huì)計(jì)處理：24某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生2個(gè)開發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目1：2013年預(yù)售收入7000萬，2014年完工，結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)成本5000萬，實(shí)際發(fā)生營業(yè)稅金及附加525萬元，并在2014年轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生2個(gè)開發(fā)項(xiàng)目。25:2014年結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品收入、成本時(shí)借：預(yù)收帳款7000

貸：主營業(yè)務(wù)收入7000借：主營業(yè)務(wù)成本5000

貸：開發(fā)產(chǎn)品5000借：營業(yè)稅金及附加525

貸：應(yīng)交稅費(fèi)525:2014年結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品收入、成本時(shí)26項(xiàng)目2：2014年預(yù)售收入8000萬，實(shí)際發(fā)生營業(yè)稅金及附加500萬，未在2014年計(jì)入當(dāng)期損益假定開發(fā)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)毛利額均為10%，不考慮土地增值稅因素會(huì)計(jì)處理：項(xiàng)目2：2014年預(yù)售收入8000萬，實(shí)際發(fā)生營業(yè)稅金及附加272014年預(yù)售收入借：銀行存款8000

預(yù)收賬款8000借：應(yīng)交稅費(fèi)600

貸：銀行存款600月季度申報(bào)表（新）.XLS2014年預(yù)售收入2821三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（22-26）22（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（24-25）23

1.銷售未完工產(chǎn)品的收入24

2.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額25

3.實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅26（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（28-29）27

1.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入28

2.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額29

3.轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅填報(bào)說明：1.“22行=24行-25行”，實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅可以做預(yù)計(jì)毛利額的減項(xiàng)（在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的金額）。2.主要解決業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除基數(shù)問題。21三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（22-26）291.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-銷售未完工產(chǎn)品稅

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第9條特別規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！鳖A(yù)計(jì)毛利額=銷售未完工產(chǎn)品的收入×當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的計(jì)稅毛利率（分開發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算）

第12條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。”1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-銷售未完工產(chǎn)品稅《301.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-銷售未完工產(chǎn)品注意：

關(guān)于表中稅金扣除問題：在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的金額，才填報(bào)。（由于會(huì)計(jì)核算時(shí)當(dāng)年預(yù)售收入不符合收入確認(rèn)條件，按照預(yù)售收入計(jì)算的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，也不得確認(rèn)當(dāng)年的營業(yè)稅金及附加科目，只能暫時(shí)保留在應(yīng)交稅費(fèi)科目）若已計(jì)入當(dāng)期損益，則本行不填報(bào)，否則會(huì)造成稅金的重復(fù)扣除。1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-銷售未完工產(chǎn)品注意：31河北省國家稅務(wù)局2013年第8號(hào)公告一、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率調(diào)整為：(一)開發(fā)項(xiàng)目位于石家莊市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于25%；(二)開發(fā)項(xiàng)目位于其他地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于20%；(三)開發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于10%；(四)屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的，不得低于5%。二、《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(2011年第1號(hào))第二條廢止。三、本公告自2014年1月1日起執(zhí)行。河北省國家稅務(wù)局2013年第8號(hào)公告一、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營322.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-未完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品

基本按銷售未完工產(chǎn)品進(jìn)行反向填報(bào)，消除重復(fù)計(jì)算問題。

符合稅收結(jié)轉(zhuǎn)條件，會(huì)計(jì)未結(jié)轉(zhuǎn)的，應(yīng)予以調(diào)整，待會(huì)計(jì)確認(rèn)收入后，再予以反向調(diào)整，分析填報(bào)

計(jì)算邏輯：22行（銷售未完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額）-26行（結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額），需會(huì)計(jì)上做確認(rèn)處理，才可以進(jìn)行減項(xiàng)的填報(bào)。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-未完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品基33國稅函〔2010〕201號(hào)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實(shí)際投入使用時(shí)，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。國稅函〔2010〕201號(hào)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開34【例】某房地產(chǎn)銷售企業(yè)2014年銷售未完工產(chǎn)品收入1000萬元，實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加56萬元、土地增值稅20萬元。本年度確認(rèn)800萬主營業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金附加44.8萬元、土地增值稅16萬元。（假設(shè)該房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)毛利率為20%）行次項(xiàng)目稅收金額納稅調(diào)整金額1221三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（22-26）24.824.822（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（24-25）124

12423

1.銷售未完工產(chǎn)品的收入1000

*24

2.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額200

200

25

3.實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅76

76

26（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（28-29）99.2

99.2

27

1.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入800

*28

2.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額160

160

29

3.轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅60.8

60.8

【例】某房地產(chǎn)銷售企業(yè)2014年銷售未完工產(chǎn)品收入1000萬35行次項(xiàng)目稅收金額納稅調(diào)整金額1221三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（22-26）-26-26？22（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（24-25）-26

-2623

1.銷售未完工產(chǎn)品的收入1000

*24

2.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額（5%）50

50

25

3.實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅76

76

26（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（28-29）

27

1.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入

*28

2.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額

29

3.轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅

第21行第2列，若≥0，填入表A105000第39行第3列；若＜0，將絕對(duì)值填入表A105000第39行第4列。？？？行次項(xiàng)目稅收金額納稅調(diào)整金額1221三、房地36填表說明第21行“三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額”：填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品業(yè)務(wù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算的特定業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整額。第1列“稅收金額”填報(bào)第22行第1列減去第26行第1列的余額；第2列“納稅調(diào)整金額”等于第1列“稅收金額”。填表說明第21行“三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額37小結(jié)：1、視同銷售收入僅指----2、房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅金及附加及土地增值稅分兩部分（1）預(yù)收款---（2）完工轉(zhuǎn)收入及時(shí)---小結(jié)：38A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

2（一）視同銷售收入（填寫A105010）*

*3（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（填寫A105020）

4（三）投資收益（填寫A105030）

A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng)目合同金額（交易金額）賬載金額稅收金額納稅調(diào)整金額本年累計(jì)本年累計(jì)123456（4-2）1一、跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入（2+3+4）

2（一）租金

3（二）利息

4（三）特許權(quán)使用費(fèi)

5二、分期確認(rèn)收入（6+7+8）

6（一）分期收款方式銷售貨物收入

7（二）持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的建造合同收入

8（三）其他分期確認(rèn)收入

9三、政府補(bǔ)助遞延收入（10+11+12）

10（一）及收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

11（二）及資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

12（三）其他

13四、其他未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入

14合計(jì)（1+5+9+13）

符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入，本表不作調(diào)整，在A105040中納稅調(diào)整。（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載39跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入分期確認(rèn)收入政府補(bǔ)助遞延收入1、合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2、如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入及費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。（若選擇，無差異）1、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2、企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3、取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照分得的產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。企業(yè)所得稅規(guī)定：企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。

稅法對(duì)企業(yè)收到貨幣形式的政府補(bǔ)助，在收到當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，不在以后期間內(nèi)遞延確認(rèn)。存在時(shí)間性差異。分期確認(rèn)收入政府補(bǔ)助遞延收入40分期收款方式銷售貨物稅會(huì)

合同約定的收款日期確認(rèn)。

注意：時(shí)間性差異、未實(shí)現(xiàn)融資收益確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用

分期收款銷售符合實(shí)質(zhì)性融資性質(zhì)的，可在銷售成立時(shí)一次確認(rèn)銷售收入，且以公允價(jià)值(分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時(shí)的售價(jià))確認(rèn)收入金額。

分期收款方式銷售貨物稅會(huì)合同約定的收款日期確認(rèn)。412014年1月1日A公司采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價(jià)格為1000萬元，分5年于每年末收取，設(shè)備成本為600萬，假定設(shè)備一次性收款方式的售價(jià)為800萬。不考慮增值稅。會(huì)計(jì)處理2014年銷售時(shí)借：長期應(yīng)收款1000貸：主營業(yè)務(wù)收入800（2014年底稅收確認(rèn)200萬，形成時(shí)間性差異，納稅調(diào)減600）↓未實(shí)現(xiàn)融資收益200同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本600↑

貸：庫存商品6002014年1月1日A公司采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價(jià)422014年末收款時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款200

貸：長期應(yīng)收款200借：未實(shí)現(xiàn)融資收益63.44貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用63.44↓（1000及800的差額200萬作為未實(shí)現(xiàn)融資收益確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）2014年末收款時(shí)的會(huì)計(jì)處理43會(huì)計(jì)處理該應(yīng)收款項(xiàng)的收取時(shí)間較長，相當(dāng)于對(duì)客戶提供信貸，具有融資性質(zhì)，應(yīng)按800元確認(rèn)收入，合同價(jià)格1000萬及800萬的差額應(yīng)當(dāng)作為為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在5年內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。該筆應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額，減去未實(shí)現(xiàn)融資收益賬面余額后的差額，即為應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本：攤余成本和實(shí)際利率7.93%的乘積即為當(dāng)期應(yīng)沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理44稅務(wù)處理收入確認(rèn)差異（填寫105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生后制原則確認(rèn)的收入）時(shí)間會(huì)計(jì)稅收納稅調(diào)整第1年800200-600第2年0200+200第3年0200+200第4年0200+200第5年0200+200合計(jì)00200（和財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)減抵消）稅務(wù)處理時(shí)間會(huì)計(jì)稅收納稅調(diào)整第1年800200-600第2年45A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng)目合同金額（交易金額）賬載金額稅收金額納稅調(diào)整金額本年累計(jì)本年累計(jì)123456（4-2）5二、分期確認(rèn)收入（6+7+8）6（一）分期收款方式銷售貨物收入7（二）持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的建造合同收入8（三）其他分期確認(rèn)收入14合計(jì)（1+5+9+13）A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額123412二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目

（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）**22（十）及未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)間性差異：2014年A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng)46稅務(wù)處理財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)差異（填寫在105000行22及未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用）時(shí)間會(huì)計(jì)稅收納稅調(diào)整第1年-63.440-63.44第2年-52.910-52.91第3年-40.920-40.92第4年-28.310-28.31第5年-14.720-14.72合計(jì)-2000--200（和收入調(diào)增200抵消）稅務(wù)處理時(shí)間會(huì)計(jì)稅收納稅調(diào)整第1年-63.440-63.4447稅務(wù)處理成本差異（填寫在105000行29其它）按權(quán)責(zé)發(fā)生原則時(shí)間會(huì)計(jì)稅收納稅調(diào)整第1年600120480第2年0120-120第3年0120-120第4年0120-120第5年0120-120合計(jì)6006000稅務(wù)處理時(shí)間會(huì)計(jì)稅收納稅調(diào)整第1年600120480第2年048A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng)目合同金額（交易金額）賬載金額稅收金額納稅調(diào)整金額本年累計(jì)本年累計(jì)123456（4-2）1一、跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入（2+3+4）

2（一）租金

3（二）利息

4（三）特許權(quán)使用費(fèi)

5二、分期確認(rèn)收入（6+7+8）

6（一）分期收款方式銷售貨物收入

7（二）持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的建造合同收入

8（三）其他分期確認(rèn)收入

9三、政府補(bǔ)助遞延收入（10+11+12）

10（一）及收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

0

600

60011（二）及資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

12（三）其他

13四、其他未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入

14合計(jì)（1+5+9+13）

符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入，本表不作調(diào)整，在A105040中納稅調(diào)整。未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng)49案例1：M公司2014年從政府獲得800萬元政府補(bǔ)助，專項(xiàng)用于補(bǔ)助2013年企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出。企業(yè)做賬：

借：銀行存款800萬元

貸：營業(yè)外收入800萬元會(huì)計(jì)和稅法無差異，不需調(diào)整。

案例1：M公司2014年從政府獲得800萬元政府補(bǔ)助，專項(xiàng)用50案例2：M公司2014年從政府獲得600萬元政府補(bǔ)助，專項(xiàng)用于補(bǔ)助未來企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出，該項(xiàng)補(bǔ)助不符合不征稅收入條件。企業(yè)做賬：

借：銀行存款600萬

貸：遞延收益600萬

企業(yè)填報(bào)A105020（未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入納稅調(diào)整表）第10行納稅調(diào)增600萬元。

結(jié)論：凡是會(huì)計(jì)上作為遞延收益，而又不符合不征稅收入條件的均在A105020（未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入納稅調(diào)整表）填報(bào)。

案例2：M公司2014年從政府獲得600萬元政府補(bǔ)助，專項(xiàng)用51小結(jié)：1、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入的主體---2、兩不作調(diào)整（1）會(huì)計(jì)及稅法一致----（2）符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入----，在A105040中納稅調(diào)整。小結(jié)：52A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

2（一）視同銷售收入（填寫A105010）*

*3（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（填寫A105020）

4（三）投資收益（填寫A105030）

5（四）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益***

A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng)目持有收益處置收益納稅調(diào)整金額賬載金額稅收金額納稅調(diào)整金額會(huì)計(jì)確認(rèn)的處置收入稅收計(jì)算的處置收入處置投資的賬面價(jià)值處置投資的計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)確認(rèn)的處置所得或損失稅收計(jì)算的處置所得納稅調(diào)整金額123（2-1）45678（4-6）9（5-7）10（9-8）11（3+10）1一、交易性金融資產(chǎn)

2二、可供出售金融資產(chǎn)

3三、持有至到期投資

4四、衍生工具

5五、交易性金融負(fù)債

6六、長期股權(quán)投資

7七、短期投資

8八、長期債券投資

9九、其他

10合計(jì)(1+2+3+4+5+6+7+8+9)

發(fā)生持有期間投資收益，并按稅法規(guī)定為減免稅收入的(如國債利息收入等)，本表不作調(diào)整。處置投資項(xiàng)目按稅法規(guī)定確認(rèn)為損失的，本表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)進(jìn)行納稅調(diào)整。（三）投資收益A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載53《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》稅法規(guī)定投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條規(guī)定：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國稅函[2010]79號(hào)企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。稅法規(guī)定54【例】2014年1月1日，A公司對(duì)B公司投資，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值4,000萬元，A公司支付1,000萬元，取得B公司30%的股權(quán)。2014年B公司實(shí)現(xiàn)盈利5,000萬元；2015年3月25日，經(jīng)股東大會(huì)同意宣告分配股利4000萬元；2015年6月5日，A公司實(shí)際取得股利。會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理①2014年1月1日，初始投資時(shí)，A公司賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資-成本1200

貸：銀行存款1000

營業(yè)外收入200②2014年12月31日：確認(rèn)投資收益1500萬元；

借：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）1500萬

貸：投資收益1500萬A長期股權(quán)投資成本為實(shí)際支付對(duì)價(jià)1000萬作為成本。2014年不確認(rèn)投資收益。

【例】2014年1月1日，A公司對(duì)B公司投資，B公司可辨認(rèn)凈55【例】2014年1月1日，A公司對(duì)B公司投資，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值4,000萬元，A公司支付1,000萬元，取得B公司30%的股權(quán)。2014年B公司實(shí)現(xiàn)盈利5,000萬元；2015年3月25日，經(jīng)股東大會(huì)同意宣告分配股利4000萬元；2015年6月5日，A公司實(shí)際取得股利。會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理③2015年3月25日

借：應(yīng)收股利

1200萬

貸：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）

1200萬

④2015年6月5日：收到股利

借：銀行存款

1200萬

貸：應(yīng)收股利

1200萬

2015年3月25日確認(rèn)投資收益1200萬元。

此時(shí)，A公司長期股權(quán)投資計(jì)稅成本仍為1000萬元【例】2014年1月1日，A公司對(duì)B公司投資，B公司可辨認(rèn)凈56初始投資時(shí)：2014年：2014.12014.12初始投資時(shí)：2014年：2014.12014.12572015年：2015.3.252015年：2015.3.2558小結(jié)：1、投資收益三個(gè)階段2、兩不作調(diào)整（1）發(fā)生持有期間投資收益，并按稅法規(guī)定為減免稅收入的(如國債利息收入等)，-----（2）處置投資項(xiàng)目按稅法規(guī)定確認(rèn)為損失的，-----在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)進(jìn)行納稅調(diào)整。小結(jié)：59（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整稅AddYouritle會(huì)《條例》56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）（差異，需調(diào)整）

應(yīng)收股利或利息貸：銀行存款等（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整稅AddYouritle會(huì)60第6行“（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整”：第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)初始投資金額及會(huì)計(jì)核算的交易性金融資產(chǎn)初始投資賬面價(jià)值的差額。案例：A公司購買股票10萬股，每股2元，共花費(fèi)20萬元，并支付交易稅費(fèi)5000元，則企業(yè)做賬：

借：交易性金融資產(chǎn)20萬

貸：銀行存款20萬

借：投資收益5000元

貸：銀行存款5000元

處置時(shí)需要在A105030（投資收益調(diào)整表）填報(bào)。A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

6（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整**

*第6行“（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整”：第3列“調(diào)增金額61A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

7（六）公允價(jià)值變動(dòng)凈損益

*

《條例》56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值及其賬面余額的差額，應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。公允價(jià)值高時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（差異，調(diào)整↓）公允價(jià)值低時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（差異，調(diào)整↑）貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值主要：交易性金融資產(chǎn)、指定以公允價(jià)值計(jì)量的且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)稅會(huì)A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載62

（七）不征稅收入

（七）不征稅收入

63

適用于發(fā)生符合不征稅收入條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)納稅人專項(xiàng)用途財(cái)政性資金會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。對(duì)不征稅收入用于支出形成資本化支出，通過《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）進(jìn)行納稅調(diào)整A105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表A105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整64A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

2（一）視同銷售收入（填寫A105010）*

*3（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（填寫A105020）

4（三）投資收益（填寫A105030）

5（四）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益***

6（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整**

*7（六）公允價(jià)值變動(dòng)凈損益

*

8（七）不征稅收入**

9其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金（填寫A105040）**

10（八）銷售折扣、折讓和退回

11（九）其他

A105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng)目取得年度財(cái)政性資金其中：符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金以前年度支出情況本年支出情況本年結(jié)余情況前五年度前四年度前三年度前二年度前一年度支出金額其中：費(fèi)用化支出金額結(jié)余金額其中：上繳財(cái)政金額應(yīng)計(jì)入本年應(yīng)稅收入金額金額其中：計(jì)入本年損益的金額12345678910111213141前五年度

2前四年度

*

3前三年度

**

4前二年度

***

5前一年度

****

6本年

*****

7合計(jì)（1+2+3+4+5+6）*

*****

12二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目

（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）**

13（一）視同銷售成本（填寫A105010）*

*

14（二）職工薪酬（填寫A105050）

15（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

*16（四）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（填寫A105060）**

17（五）捐贈(zèng)支出（填寫A105070）

*18（六）利息支出

19（七）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失

*

*20（八）稅收滯納金、加收利息

*

*21（九）贊助支出

*

*22（十）及未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用

23（十一）傭金和手續(xù)費(fèi)支出

*24（十二）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用**

*25其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金用于支出所形成的費(fèi)用（填寫A105040）**

*A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載65本表適用于發(fā)生符合不征稅收入條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)本表對(duì)不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，資本化支出，通過《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105080）進(jìn)行納稅調(diào)整。A105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表為反映企業(yè)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的收、支及結(jié)余情況，采用臺(tái)賬式申報(bào)表。在填報(bào)時(shí)，不分項(xiàng)目，按取得收入、發(fā)生支出時(shí)間進(jìn)行匯總填報(bào)。A105040本表適用于發(fā)生符合不征稅收入條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整66財(cái)稅[2011]70號(hào)一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)稅[2011]70號(hào)67三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

注意：政策規(guī)定5年（60個(gè)月）內(nèi)未。。。。，所以在表格設(shè)計(jì)時(shí)均放開予以填列，但第1行第14列，若結(jié)余金額-上繳財(cái)政金額存余額應(yīng)調(diào)整處理，例如，申報(bào)年度為2014年度，則第1行前5年度2009年，按最遲取得時(shí)間2009.12.31算，已滿5年（60個(gè)月）。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處68財(cái)稅（2012）27號(hào)：符合條件的軟件企業(yè)，按照規(guī)定取得的即征即退增值稅款，專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大在生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入。財(cái)稅（2012）27號(hào)：符合條件的軟件企業(yè)，按照規(guī)定取得的即69案例1：A公司2013年2月從政府獲得800萬元政府補(bǔ)助，專項(xiàng)用于補(bǔ)助未來企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出，該項(xiàng)補(bǔ)助符合不征稅收入條件。假設(shè)2014年該企業(yè)花費(fèi)300元用于政府指定用途，企業(yè)做賬：收到政府補(bǔ)助時(shí)：

借：銀行存款800萬

貸：遞延收益800萬

支出時(shí)：

借：管理費(fèi)用300萬

貸：銀行存款300萬

借：遞延收益300萬

貸：營業(yè)外收入300萬

在A105040表格的第5行第4列（其中；計(jì)入本年損益的金額）填報(bào)300萬，同時(shí)做納稅調(diào)減處理；在第5行第11列（費(fèi)用化支出金額）填報(bào)300萬，同時(shí)做納稅調(diào)增處理。

總結(jié)：凡是符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助，一律在A105040（專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金納稅調(diào)整表）填報(bào)，在第4行調(diào)減，在第11行調(diào)增。在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。A105040案例1：A公司2013年2月從政府獲得800萬元政府補(bǔ)助，專70A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

2（一）視同銷售收入（填寫A105010）*

*3（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（填寫A105020）

4（三）投資收益（填寫A105030）

5（四）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益***

6（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整**

*7（六）公允價(jià)值變動(dòng)凈損益

*

8（七）不征稅收入**

300

9其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金（填寫A105040）**

10（八）銷售折扣、折讓和退回

11（九）其他

A105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng)目取得年度財(cái)政性資金其中：符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金以前年度支出情況本年支出情況本年結(jié)余情況前五年度前四年度前三年度前二年度前一年度支出金額其中：費(fèi)用化支出金額結(jié)余金額其中：上繳財(cái)政金額應(yīng)計(jì)入本年應(yīng)稅收入金額金額其中：計(jì)入本年損益的金額12345678910111213141前五年度

2前四年度

*

3前三年度

**

4前二年度

***

5前一年度

2013

800

****

6本年

2014

300

300*****

300

300

500

07合計(jì)（1+2+3+4+5+6）*800

300

300*****300

300500

12二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目

（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）**

13（一）視同銷售成本（填寫A105010）*

*

14（二）職工薪酬（填寫A105050）

15（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

*16（四）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（填寫A105060）**

17（五）捐贈(zèng)支出（填寫A105070）

*18（六）利息支出

19（七）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失

*

*20（八）稅收滯納金、加收利息

*

*21（九）贊助支出

*

*22（十）及未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用

23（十一）傭金和手續(xù)費(fèi)支出

*24（十二）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用**

*25其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金用于支出所形成的費(fèi)用（填寫A105040）**

300*A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載71

案例2：A公司2013年2月從政府獲得800萬元政府補(bǔ)助，專項(xiàng)用于補(bǔ)助未來企業(yè)的資本性支出，該項(xiàng)補(bǔ)助符合不征稅收入條件。假設(shè)2013年全部將資金用于指定用途，用于構(gòu)建固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)從2013年12月開始投入使用，折舊年限10年，不保留殘值。企業(yè)做賬：

收到政府補(bǔ)助時(shí)：

借：銀行存款800萬

貸：遞延收益800萬

計(jì)提折舊時(shí)：

借：管理費(fèi)用80萬

貸：累計(jì)折舊80萬

借：遞延收益80萬

貸：營業(yè)外收入80萬

此時(shí)除了填報(bào)A105040（專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金納稅調(diào)整表）外，還需要填報(bào)A105080（資本折舊攤銷調(diào)整表）。首先填報(bào)A105040（專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金納稅調(diào)整表）第5行4列填報(bào)80萬元，并作納稅調(diào)減處理，但是累計(jì)折舊的挑戰(zhàn)則要到A105080（資本折舊攤銷調(diào)整表）第5列按稅收一般規(guī)定計(jì)提的折舊額中，要剔除80萬元，從而達(dá)到納稅調(diào)增的目的。即：調(diào)減在5040表，調(diào)增在5080表。

A105040

案例2：A公司2013年2月從政府獲得800萬元政府補(bǔ)助，72A105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng)目取得年度財(cái)政性資金其中：符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金金額其中：計(jì)入本年損益的金額12341前五年度

2前四年度

3前三年度

4前二年度

5前一年度

2013

800

6本年

2014

80

807合計(jì)（1+2+3+4+5+6）*

8080A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

8（七）不征稅收入**

809其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金（填寫A105040）**

30三、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目（31+32+33+34）**

31（一）資產(chǎn)折舊、攤銷（填寫A105080）

80

A105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng)目取得年73例某科技創(chuàng)新企業(yè)2009年、2014年從某縣級(jí)科技主管部門取得技術(shù)改造專項(xiàng)資金，假定符合不征稅收入條件，該企業(yè)已作為不征稅收入處理，專項(xiàng)資金結(jié)余部分無需上繳資金撥付部門，留企業(yè)自行支配使用。2009、2014年收支情況見下表例742009年2月取得財(cái)政性資金350（單位：萬元）2009年資金使用情況：費(fèi)用化支出15資本化支出20

2010年資金使用情況；費(fèi)用化支出20資本化支出20

2011年資金使用情況：費(fèi)用化支出18資本化支出20

2012年資金使用情況；費(fèi)用化支出30資本化支出40

2013年資金使用情況：費(fèi)用化支出60資本化支出40

2014年資金使用情況：費(fèi)用化支出45資本化支出0結(jié)余：22萬元58個(gè)月何時(shí)達(dá)到60個(gè)月？2009年2月取得財(cái)政性資金350（單位：萬元）752014年9月取得財(cái)政性資金200（單位：萬元）2014年資金使用情況：費(fèi)用化支出45

資本化支出0月季度申報(bào)表（新）.XLS2014年9月取得財(cái)政性資金200（單位：萬元76A105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng)目取得年度財(cái)政性資金其中：符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金以前年度支出情況本年支出情況本年結(jié)余情況前五年度前四年度前三年度前二年度前一年度支出金額其中：費(fèi)用化支出金額結(jié)余金額其中：上繳財(cái)政金額應(yīng)計(jì)入本年應(yīng)稅收入金額金額其中：計(jì)入本年損益的金額12345678910111213141前五年度

2009

350350

4535

40

38

70

100

45

4522

22

2前四年度

*

3前三年度

**

4前二年度

***

5前一年度

****

6本年

2014

200

200

*****

200

7合計(jì)（1+2+3+4+5+6）*

*****

A105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng)目取得年77冀2014年第5號(hào)符合農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目減免企業(yè)所得稅的企業(yè)收到政府有關(guān)部門撥付的財(cái)政性資金所得稅處理問題根據(jù)《實(shí)施條例》第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得。因此企業(yè)應(yīng)將取得的有關(guān)部門撥付的財(cái)政性資金及優(yōu)惠項(xiàng)目分別核算，對(duì)取得的政府有關(guān)部門撥付的財(cái)政性資金，凡符合不征稅收入條件的按不征稅收入進(jìn)行處理，凡不符合不征稅收入條件的計(jì)入應(yīng)納稅所得額。冀2014年第5號(hào)符合農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目減免企業(yè)所得稅的企業(yè)78小結(jié)：1、符合不征稅收入條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金填報(bào)，橫向坐標(biāo)填寫。4列↓；11列↑；14列↑2、會(huì)計(jì)及稅收相同同一年確認(rèn)收入---（1）當(dāng)年全部費(fèi)用化支出（2）當(dāng)年全部資本化支出（未計(jì)入遞延收益）3、對(duì)不征稅收入用于支出形成資本化支出，通過《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）進(jìn)行納稅調(diào)整小結(jié)：79稅

國稅函（2008）875號(hào)：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退貨退回的—應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等?；緹o差異，資產(chǎn)負(fù)債表日后追溯調(diào)整，存在差異，需調(diào)整（八）

銷售折扣、折讓和退回稅

國稅函（2008）875號(hào)：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等80納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

10（八）銷售折扣、折讓和退回

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)81銷售退回會(huì)計(jì)處理及稅法規(guī)定差異2014年2月發(fā)生2013年11月銷售的貨物退回，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)調(diào)整2013年會(huì)計(jì)利潤，但稅收規(guī)定不能調(diào)整2013年應(yīng)納稅所得額，應(yīng)沖減2014年的會(huì)計(jì)利潤。企業(yè)所得稅匯算清繳工作講解82收入類調(diào)整項(xiàng)目——其他填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理及稅法規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的收入類項(xiàng)目金額。如：接受捐贈(zèng)收入、在建工程試運(yùn)行收入等。A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

11（九）其他

（九）其他收入類調(diào)整項(xiàng)目——其他A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)83特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目收入類調(diào)整項(xiàng)目A105000扣除類調(diào)整項(xiàng)目特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得其他納稅調(diào)整明細(xì)表企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目收入類調(diào)整項(xiàng)目A105000扣84851、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表2、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表3、投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表4、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表5、職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表11、政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表10、企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表9、資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表8、資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表7、捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表6、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表12、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表收入類扣除類資產(chǎn)類特殊事項(xiàng)5010-50405050-50705100-5120851、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)