勞動經(jīng)濟學(xué)-第7-1增值稅

第7章增值稅【資料引證】增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種稅。增值稅征稅范圍既包括有形動產(chǎn)，也包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；加工勞務(wù)是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物，并收取加工費的業(yè)務(wù)；修理修配勞務(wù)是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。1編輯課件第7章增值稅【資料引證】1編輯課件【本章提要】

增值稅涉及內(nèi)容比較多，是一個十分重要的稅種，本章是對增值稅內(nèi)容的概括，主要介紹以下幾方面的內(nèi)容：第一節(jié)增值稅概述重點掌握增值稅的性質(zhì)和基本特點。第二節(jié)增值稅基本制度其內(nèi)容包括：增值稅的征稅范圍及納稅義務(wù)人；增值稅兩檔稅率的確定；第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算；掌握增值稅的計算方法，以及增值稅的幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理；增值稅出口貨物退（免）稅；第四節(jié)增值稅征收管理其內(nèi)容包括：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限以及增值稅納稅地點和增值稅專用發(fā)票的使用和管理。

2編輯課件【本章提要】

增值稅涉及內(nèi)容比較多，是一個十分重要的稅種，本第一節(jié)增值稅概述一、增值稅及其特點1．增值稅的概念在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人為增值稅的納稅義務(wù)人。增值稅是以增值額為課稅對象征收的一種稅，是當(dāng)今世界許多國家采用的一個稅種。對增值稅的理解要從增值額入手，而增值額可以從兩種角度來理解：

3編輯課件第一節(jié)增值稅概述一、增值稅及其特點3編輯課件增值額可以從兩種角度來理解：(1)從某一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)角度看，增值額是指某個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)在一定期間內(nèi)銷售商品和提供勞務(wù)所取得的銷售收入大于購進(jìn)商品和勞務(wù)所支付金額的差額，即該納稅人在本期新創(chuàng)造的價值，即產(chǎn)品價值C+V+M中的V+M。增值額的具體內(nèi)容視各國經(jīng)濟條件和政策因素而各不相同，區(qū)別主要集中在外購的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過來的這一部分價值是扣除還是不扣除，如果扣除，是全部扣除還是部分扣除。

計算增值額時允許對購進(jìn)的固定資產(chǎn)作一次或分次扣除，其增值額相當(dāng)于V+M，接近理論增值額。而大多數(shù)發(fā)展中國家從增加財政收入或控制投資的角度考慮，在計算增值額時，對購進(jìn)的固定資產(chǎn)不允許扣除，其增值額相當(dāng)于C+V+M4編輯課件增值額可以從兩種角度來理解：(1)從某一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)角度看(2)從某一商品生產(chǎn)經(jīng)營過程看，增值額就是某種商品各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和，即該商品實現(xiàn)消費時的最終銷售價。

表7—1某產(chǎn)品銷售額和增值額的關(guān)系

銷售額增值額原材料加工成品生產(chǎn)批發(fā)零售30708010030401020合計2801005編輯課件(2)從某一商品生產(chǎn)經(jīng)營過程看，增值額就是某種商品各個生產(chǎn)經(jīng)2．增值稅的特點(1)以增值額為課稅對象。從征稅對象看，增值稅都是以增值額而不是以銷售全額為課稅對象。以增值額為課稅對象是增值稅的最基本的特點，否則，就不屬于增值稅。(2)實行普遍征稅。從征稅范圍看，增值稅依據(jù)普遍征稅原則，對從事商品生產(chǎn)經(jīng)營和提供勞務(wù)的所有單位和個人征稅。雖然各國的征稅范圍有寬有窄，但增值稅的又一基本特點是它至少不是只局限于對少數(shù)商品或勞務(wù)征稅。6編輯課件2．增值稅的特點(1)以增值額為課稅對象。6編輯課件(3)實行多環(huán)節(jié)征稅。從納稅環(huán)節(jié)看，增值稅實行多環(huán)節(jié)征稅，即在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、勞務(wù)提供和進(jìn)口等各個經(jīng)營環(huán)節(jié)分別課稅，而不是只在某一環(huán)節(jié)征稅。7編輯課件(3)實行多環(huán)節(jié)征稅。從納稅環(huán)節(jié)看，增值稅實行多環(huán)節(jié)征稅二、增值稅的形成和發(fā)展對于增值稅的形成和發(fā)展我們主要介紹1994年的稅制改革中有關(guān)增值稅的內(nèi)容。第一，形成了較大的增值稅征稅范圍。在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物都應(yīng)該繳納增值稅。第二，實行價外計稅的辦法，以不含增值稅的價格為計稅依據(jù)，使成本、價格和利潤均不含增值稅因素，從而能夠較真實地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；8編輯課件二、增值稅的形成和發(fā)展對于增值稅的形成和發(fā)展我們主要介紹第三，實行發(fā)票扣稅法實行憑增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的制度，在計算本環(huán)節(jié)銷售貨物和提供勞務(wù)的應(yīng)納稅款時，允許將購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的已納稅款予以扣除，即實行所謂發(fā)票扣稅法，從而較好地解決重復(fù)征稅的矛盾；例如，某企業(yè)購貨取得發(fā)票計稅價1000元增值稅170元，本期銷售產(chǎn)品計稅價3000元增值稅510元，則應(yīng)納稅額為510-170=340元。第四，減少稅率檔次，簡化計稅辦法。稅率檔次確定為17％的基本稅率和13％的優(yōu)惠稅率兩檔，同時對不符合條件的納稅人(即小規(guī)模納稅人)按固定比例的征收率，實行簡易計稅辦法。9編輯課件第三，實行發(fā)票扣稅法實行憑增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的三、增值稅制的理論優(yōu)點1．消除重疊征稅

周轉(zhuǎn)稅按全額實行多環(huán)節(jié)征稅，因而形成重復(fù)征稅或重疊征稅，而且商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重疊征稅的矛盾也就越突出。增值稅是按增值額征稅，從而消除了重復(fù)征稅、重疊征稅，并且不會因商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)變化而影響稅負(fù)的變化，因此，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。10編輯課件三、增值稅制的理論優(yōu)點1．消除重疊征稅10編輯課件2、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作周轉(zhuǎn)稅因商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而影響商品稅負(fù)的變化，使周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多的專業(yè)化協(xié)作企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的稅負(fù)重于周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少的非專業(yè)化協(xié)作企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的稅負(fù)，從而限制了生產(chǎn)的專業(yè)化協(xié)作發(fā)展。增值稅不存在重復(fù)征稅、重疊征稅，也不因商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而影響商品稅負(fù)的變化，使專業(yè)化協(xié)作企業(yè)和非專業(yè)化協(xié)作企業(yè)同等納稅，從而為生產(chǎn)的專業(yè)化協(xié)作發(fā)展消除了稅收上的障礙。11編輯課件2、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作周轉(zhuǎn)稅因商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而影響商品稅負(fù)3．穩(wěn)定財政收入周轉(zhuǎn)稅由于商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而影響商品稅負(fù)的變化，為企業(yè)通過改變協(xié)作生產(chǎn)，減少周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，進(jìn)行合法避稅提供了可能，從而使財政收入失去了穩(wěn)定性和可靠性。增值稅既不會因經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化而影響財政收入的變化，也不會因生產(chǎn)組織方式的變化而影響財政收入的變化，使財政收入比較穩(wěn)定。12編輯課件3．穩(wěn)定財政收入周轉(zhuǎn)稅由于商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而影響商品稅負(fù)4．激勵國際貿(mào)易周轉(zhuǎn)稅按全額征稅，并因商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而影響商品稅負(fù)的變化，在商品出口時因難以核算該商品已納稅額而無法按實際已納稅額退稅，因此，一般只退該商品最后一道環(huán)節(jié)稅。增值稅是按增值額征稅，各環(huán)節(jié)已納增值稅等同于按最終銷售額計算的總體稅負(fù)，因而，可以在商品出口時把各環(huán)節(jié)已納稅款全部退還給企業(yè)，使出口商品實行徹底退稅，從而促進(jìn)對外貿(mào)易的發(fā)展。13編輯課件4．激勵國際貿(mào)易周轉(zhuǎn)稅按全額征稅，并因商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而5，減少稅收扭曲周轉(zhuǎn)稅由于按全額、多環(huán)節(jié)、差別稅率征收，使稅收直接滲透于生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)過程。從積極意義上看，在市場缺陷或計劃價格下，周轉(zhuǎn)稅能發(fā)揮配合價格、調(diào)節(jié)產(chǎn)銷供求的積極作用。從消極意義上看，在市場經(jīng)濟有效運行的情況下，則干預(yù)了市場經(jīng)濟的正常運行。增值稅由于按增值額、多環(huán)節(jié)、相對單一稅率征收，使稅收保持中性，減少了稅收對經(jīng)濟的干預(yù)，在市場有效運行的情況下，減少了稅收對經(jīng)濟的扭曲；但在市場缺陷情況下，增值稅也較難起到改善資源配置的調(diào)節(jié)作用。14編輯課件5，減少稅收扭曲周轉(zhuǎn)稅由于按全額、多環(huán)節(jié)、差別稅率征收，使6．強化稅收制約周轉(zhuǎn)稅只按銷售額生產(chǎn)，各企業(yè)納稅是獨立的，沒有相互間的稅收制約關(guān)系。而增值稅是按增值額征稅，采用稅收抵扣的方法，即每一道生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅取決于本生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的銷售稅額，以及前道生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的銷售稅額。在實行憑發(fā)票抵扣稅款的情況下，增值稅就形成了各道生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)企業(yè)之間的稅收制約，健全了稅款核算制度。增值稅的局限性。主要是征收管理比較復(fù)雜，征收成本費用比較高，需要嚴(yán)格完整的會計和核算制度，因而增加了推行增值稅制的難度。

15編輯課件6．強化稅收制約周轉(zhuǎn)稅只按銷售額生產(chǎn)，各企業(yè)納稅是獨立的，第二節(jié)增值稅基本制度一、增值稅的納稅義務(wù)人凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，均為增值稅的納稅人。在納稅實務(wù)中，我國將增值稅的納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。16編輯課件第二節(jié)增值稅基本制度一、增值稅的納稅義務(wù)人16編輯課【理解分析】增值稅納稅人中的單位包括企業(yè)單位和非企業(yè)單位，個人包括個體戶以及其他個人。

增值稅的納稅人還包括：（1）境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為扣繳義務(wù)人；無代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。（2）進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人。（3）企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。（4）貨物期貨增值稅的納稅環(huán)節(jié)為期貨的實物交割環(huán)節(jié)。交割時采取由交易所開具發(fā)票的，交易所為納稅人；交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨的會員單位為納稅人。17編輯課件【理解分析】增值稅納稅人中的單位包括企業(yè)單位和非企業(yè)單位，小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下：1．規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本劃分依據(jù)是生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。凡是從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或零售，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的納稅人；或者從事貨物批發(fā)或零售，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的納稅人，均為小規(guī)模納稅人。反之，則為一般納稅人。18編輯課件小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，且會計核2．核算標(biāo)準(zhǔn)如果企業(yè)規(guī)模達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但只要會計核算健全，即能夠按照會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額，并能提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以被認(rèn)定為一般納稅人。但從事貨物零售業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人，不被認(rèn)定為一般納稅人。19編輯課件2．核算標(biāo)準(zhǔn)如果企業(yè)規(guī)模達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但只要會計核一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別1、二者的業(yè)務(wù)水平和會計核算水平不同；2、一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，除另有規(guī)定外必須使用專用發(fā)票小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票；3、一般納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)從銷售方取得的專用發(fā)票上注明的增值稅額作為進(jìn)項稅額可在銷項稅額中抵扣，小規(guī)模納稅人則不論其是否從銷售方取得專用發(fā)票，均不得抵扣進(jìn)項稅額；4、一般納稅人適用于17％或13％的稅率納稅，小規(guī)模納稅人適用于6％的征收率納稅。需注意的是，自1998年7月1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率調(diào)減為4％。5、一般納稅人的計稅方法是：“當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額”；小規(guī)模納稅人的計稅方法是：“銷售額×征收率”。

20編輯課件一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別1、二者的業(yè)務(wù)水平和會計核算二、征稅范圍。增值稅的征稅范圍包括：21編輯課件二、征稅范圍。增值稅的征稅范圍包括：21編輯課件【理解分析】1、銷售或者進(jìn)口貨物。

“貨物”是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。目前不包括無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的銷售，按現(xiàn)行稅法規(guī)定屬于營業(yè)稅的征收范圍。22編輯課件【理解分析】1、銷售或者進(jìn)口貨物。22編輯課件2、加工、修理修配勞務(wù)。加工勞務(wù)是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物，并收取加工費的業(yè)務(wù)；修理修配勞務(wù)是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。23編輯課件2、加工、修理修配勞務(wù)。加工勞務(wù)是指受托加工貨物，即委托方3、特殊項目和特殊行為屬于征稅范圍的特殊項目：①貨物期貨；②銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；③典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品的業(yè)務(wù)；④集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的24編輯課件3、特殊項目和特殊行為屬于征稅范圍的特殊項目：24編輯課件特殊行為包括視同銷售行為、混合銷售行為和兼營行為。視同銷售行為中，使用自產(chǎn)產(chǎn)品雖未直接發(fā)生銷售，沒產(chǎn)生貨幣資金的流入，但也要按照銷售行為征稅，其目的是防止稅款的流失，保證國家財政收入，平衡自產(chǎn)品和外購產(chǎn)品的稅負(fù)。所以稅法規(guī)定下列視同銷售行為應(yīng)征收增值稅：視同銷售行為，即沒有直接發(fā)生銷售，但也要按照正常銷售行為征稅，通常有8種。

25編輯課件特殊行為包括視同銷售行為、混合銷售行為和兼營行為。25編輯①將貨物交付他人代銷。例如：某汽車制造廠將汽車交付某汽車銷售商代銷，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。26編輯課件①將貨物交付他人代銷。例如：某汽車制造廠將汽車交付某汽車銷售②銷售代銷貨物。例如：某汽車銷售商代銷某汽車制造廠的汽車，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。27編輯課件②銷售代銷貨物。例如：某汽車銷售商代銷某汽車制造廠的汽車，應(yīng)③非同一縣（市），將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售。

設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售時，相關(guān)機構(gòu)不是設(shè)在同一縣（市）的，要視同銷售交納增值稅。相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的，仍在貨物最終實現(xiàn)銷售時納稅，中間移送時則不交稅。例：某電視機公司，發(fā)往外省市分支機構(gòu)20臺電視機用于銷售，每臺不含稅售價10000元。則在將計算機移交時，應(yīng)計算銷項稅額為：20

10000

17%=34000（元）28編輯課件③非同一縣（市），將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售。

設(shè)④將自產(chǎn)和委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。將購買的貨物用于非應(yīng)稅收項目時，納稅人就成為購買貨物的最終消費者，而且是消費在不征增值稅的項目上。這種情況只關(guān)系到其進(jìn)項稅額能否抵扣（按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅），而不是銷售問題。而視同是要求計算銷項稅。如：某企業(yè)委托其他單位加工一批貨物，用于本企業(yè)職工浴室，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。29編輯課件④將自產(chǎn)和委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。將購買的貨物用于非應(yīng)⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。例如：某汽車制造廠將完工的汽車作為投資，提供給甲單位，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

30編輯課件⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東投資者。如：某服裝廠，將自產(chǎn)的服裝分配給股東投資者。該批產(chǎn)品成本20萬元，利潤率為10%，當(dāng)月同類產(chǎn)品平均價格為30萬元，則計征增值稅的銷售額為30萬元。31編輯課件⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東投資者。31編輯課件⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。將購買的貨物用于集體福利及個人消費時，納稅人就成為購買貨物的最終消費者，而且是消費在不征增值稅的項目上。這種情況只關(guān)系到其進(jìn)項稅額能否抵扣（按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅），而不是銷售問題。而視同是要求計算銷項稅。如：某服裝廠，將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批產(chǎn)品成本100萬元，利潤率為10%，當(dāng)月同類產(chǎn)品平均價格為180萬元，則計征增值稅的銷售額為180萬元。32編輯課件⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。將購買的貨物⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人如：某計算機公司，為即將舉行的省體育運動會贈送計算機10臺，每臺不含稅價格為10000元，則銷項稅額=10

10000

17%=17000元如：某商場，開展促銷活動，買一贈一。在這次活動中，銷貨取得銷售額為10萬元。贈送商品價值0.5萬元，因未取得收入，企業(yè)應(yīng)該按10.5萬元銷售額計算銷項稅金。33編輯課件⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人如：某計算機公司，注意8種視同銷售行為在日常經(jīng)濟活動中大量發(fā)生，需要重點掌握。應(yīng)該注意的是視同銷售不僅要計征增值稅還會影響企業(yè)所得稅的計算。

34編輯課件注意8種視同銷售行為在日常經(jīng)濟活動中大量發(fā)生，需要重點掌握。4、混合銷售行為是指一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于營業(yè)稅的征收范圍的勞務(wù)。需要強調(diào)的是，混合銷售行為只是針對一項銷售行為而言的，也就是說，提供非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為了銷售一批貨物而做的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，它與一般既從事這個稅的應(yīng)稅項目，又從事另一個稅的應(yīng)稅項目，二者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為是完全不同的。要準(zhǔn)確掌握混合銷售與兼營的區(qū)別。如：建筑公司既承擔(dān)建筑施工業(yè)務(wù)，同時又向該施工業(yè)工程銷售建筑材料，對這項混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)（即視為從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）不征收增值稅，而是將建筑業(yè)務(wù)收入和建筑材料款合并在一起，按3%的稅率征收營業(yè)稅。35編輯課件4、混合銷售行為是指一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（小于50%）的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)征收增值稅；例：某彩電廠向本市一新落成的賓館銷售額房用的21寸彩電800臺，含稅價2000元/臺。由本企業(yè)車隊運送該批彩電取得運輸收入10000元。解：銷項稅額=800

2000

（1+17%）

17%（銷貨）+10000

（1+17%）

17%（運費）=234000（元）

36編輯課件從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及混合銷售行為是征營業(yè)稅，還是征增值稅，劃分的原則劃分的原則是按企業(yè)的性質(zhì)和行為來確定。即：凡是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)納營業(yè)稅的勞務(wù)，征收營業(yè)稅。但有兩種情況例外：①對從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售，并且兼營營業(yè)稅勞的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者發(fā)生的混合銷售行為，如果要征增值稅，必須是該企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的年貨物銷售額與營業(yè)稅貨和勞務(wù)的銷售額超過50％。反之，不征增值稅，征收營業(yè)稅。②從事運輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸?shù)幕旌箱N售行為應(yīng)一律征收增值稅。37編輯課件混合銷售行為是征營業(yè)稅，還是征增值稅，劃分的原則劃分的原則是5、兼營行為一種兼營行為是指納稅人銷售不同稅率的貨物，或者即銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。如農(nóng)村供銷社既銷售稅率為17％的家用電器，又銷售稅率為13％的化肥、農(nóng)藥等。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計稅。未分別核算銷售額的，從高適用稅率征稅。另一種兼營是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），且該非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。38編輯課件5、兼營行為一種兼營行為是指納稅人銷售不同稅率的貨物，或者納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按各自適用的稅率分別征收增值稅和營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確地核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。39編輯課件納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的例:某建筑裝飾材料商店為增值稅一般納稅人,并兼營裝修業(yè)務(wù)和工具出租業(yè)務(wù)。在某一納稅期內(nèi),該商店購進(jìn)商品,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款是200000元；銷售商品取得銷售收入價稅合計333450元,裝修業(yè)務(wù)收入65200元,租賃業(yè)務(wù)收入3800元。商店分別核算貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額。請計算該商店當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額和增值稅稅額（裝修業(yè)務(wù)營業(yè)稅率為3%，租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅率為5%）（97CPA考題）40編輯課件例:某建筑裝飾材料商店為增值稅一般納稅人,并兼營裝修業(yè)務(wù)和工解：（1）應(yīng)納營業(yè)稅額=65200

3%+3800

5%=2146（元）（2）增值稅進(jìn)項稅額=200000

17%=34000（元）（3）不含稅銷售額=333450

（1+17%）=285000（元）（4）增值稅銷項稅額=285000

17%=48450（元）（5）應(yīng)納增值稅額=48450-34000=14450（元）41編輯課件解：41編輯課件總結(jié)在掌握混合消費和兼營行為時，注意把握好三個問題：一、什么混合和兼營行為；二、征什么稅；三、如何計算（計算增值稅時，進(jìn)銷項稅額的要求和一般要求一致）。42編輯課件總結(jié)在掌握混合消費和兼營行為時，注意把握好三個問題：42編輯三、增值稅稅率：一般納稅人17％至13％小規(guī)模納稅人6％至4％43編輯課件三、增值稅稅率：43編輯課件【理解分析】我國增值稅采用了基本稅率加一檔低稅率的模式?；径惵蕿?7％；低稅率為13％。另外，出口貨物適用零稅率（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）；小規(guī)模納稅人適用6％和4％的征收率。

44編輯課件【理解分析】我國增值稅采用了基本稅率加一檔低稅率的模式?；m用13％低稅率的貨物有：1、糧食、食用植物油。2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。3、圖書、報紙、雜志。4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。5、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品。其中農(nóng)產(chǎn)品既包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的農(nóng)產(chǎn)品（免征增值稅的除外）；也包括加工后仍屬于農(nóng)產(chǎn)品的貨物。金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品包括采礦原礦和選礦及煤炭。除上述貨物適用13％的稅率外，其他貨物均適用17％的稅率。

45編輯課件適用13％低稅率的貨物有：1、糧食、食用植物油。45編輯課第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算是增值稅中的重點部分，必須掌握46編輯課件第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算是增值稅中的重點一、內(nèi)銷業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計算【理解分析】1、銷售額及銷項稅額。銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。但不包括向買方收取的銷項稅額，因為增值稅是價外稅，銷售額是按下含稅價款計算的貨款，所以不包括銷項稅額。如果是含稅價款應(yīng)換算成不含稅價款。47編輯課件一、內(nèi)銷業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計算【理解分析】47編輯課件價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。不包括以下三項費用：（1）向購買方收取的銷項稅額。（2）受托加工應(yīng)征消費稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費稅。（3）同時符合以下兩個條件的代墊運費：①承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。另外，稅法對以下幾種銷售方式分別確定了其銷售額：48編輯課件價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返在掌握銷售額的確定時，要特別注意以下七種特殊情況：（1）采取折扣方式銷售時，銷售額的確定：銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額。折扣額另開發(fā)票的，不論財務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。在掌握折扣銷售方式時，還要注意它和銷售折扣、銷售折讓的區(qū)別。銷售折扣是企業(yè)的融資行為，國家不能為企業(yè)的融資行為而承擔(dān)責(zé)任少征稅，所以在銷售折扣方式下應(yīng)全額計稅，折扣額不得從銷售額中減除。49編輯課件在掌握銷售額的確定時，要特別注意以下七種特殊情況：（1）采取舉例說明如：某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為200萬元。以折扣方式銷售貨物，銷售額為100萬元，另開紅字發(fā)票折扣10萬元，銷售的貨物已發(fā)出。解：銷項稅額=（200+100）

17%=51（萬元）注：折扣銷售僅限于價格折扣，不包括實物折扣，實物折扣要按“視同銷售貨物”處理。如：為鼓勵及早付款給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。如：2/10、1/20、N/30。銷售折扣不得從銷售額中減除。如：某商場批發(fā)一批貨物，不含稅銷售額為20萬元，因?qū)Ψ教崆?0天付款，所以按合同規(guī)定給予5%的折扣，只收19萬元。解：銷項稅額=20

17%=3.4(萬元)50編輯課件舉例說明如：某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為200萬元。以折扣銷售折讓銷售折讓是因為品種、質(zhì)量問題而減少了銷售額，因此應(yīng)以折讓后的貨款為銷售額。實物折扣應(yīng)按視同銷售處理，不能扣減原銷售額。對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。

51編輯課件銷售折讓銷售折讓是因為品種、質(zhì)量問題而減少了銷售額，因此應(yīng)以（2）采取以舊換新方式銷售貨物的應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，銷售額中不能抵減收購額。如：某電視機公司，采取以舊換新方式，銷售電視機100臺，每臺電視機不含稅售價10000元，收購舊型號電視機不含稅折價1000元。解：銷項稅額=100

10000

17%=170000（元）

52編輯課件（2）采取以舊換新方式銷售貨物的應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確（3）還本銷售方式下銷售額是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。理由：國家不能以減少稅收來承擔(dān)企業(yè)銷售還本的責(zé)任。

53編輯課件（3）還本銷售方式下銷售額是貨物的銷售價格，不得從銷售額中（4）以物易物銷售方式下雙方都應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算購貨額計算進(jìn)項稅。以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理：以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供21寸彩電2000臺，每臺售價2000元（含稅價）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺。雙方均已收到貨物，并商定不再進(jìn)行貨幣結(jié)算。解：彩電廠的銷項稅=2000

2000

(1+17%）

17%=581200(元)為何沒有進(jìn)項稅額?(因為沒有開票)

54編輯課件（4）以物易物銷售方式下雙方都應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)出的貨（5）包裝物押金與包裝物租金的處理。包裝物的租金屬于價外費，應(yīng)并入銷售額計算銷項稅；包裝物押金單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅?！坝馄凇笔且砸荒隇槠谙?，即最長不能超過一年。對收取一年以上的押金無論是否退還，均應(yīng)按不含稅價并入銷售額征稅。適用的稅率則為被包裝物品適用的稅率。

55編輯課件（5）包裝物押金與包裝物租金的處理。包裝物的租金屬于價外費（6）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何處理。凡單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6％的征收率計算增值稅。其他使用過的固定資產(chǎn)，凡列入固定資產(chǎn)目錄，確已使用過，售價不超過原值的，銷售時不征稅。不同時具備上述條件的，均按6％的征收率征收增值稅。例:某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，將本廠售后服務(wù)部已使用2年的10輛摩托車定價為1.06萬元/輛,售給了本廠職工。其應(yīng)繳增值稅銷項稅額為：銷項稅額=1.06

10

(1+6%)

6%=0.6(萬元)

56編輯課件（6）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何處理。凡單位和個體經(jīng)營者（7）對視同銷售貨物行為的銷售額的確定。視同銷售的貨物，銷售額按下列順序確定；

①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；

②如果當(dāng)月沒有同類貨物，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

③按期沒有同類貨物時，按組成計稅價格確定。組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）。

如果該貨物屬于消費稅的征收范圍時，上述公式中還應(yīng)加消費稅金，即：

組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅金

成本利潤率按《消費稅若干具體問題的規(guī)定》執(zhí)行。

如果該貨物不屬于消費稅的征收范圍，成本利潤率按10％計算。

正確確定銷售額后，按下面的公式計算銷項稅額并由買方支付：

銷項稅額＝銷售額×增值稅率

57編輯課件（7）對視同銷售貨物行為的銷售額的確定。視同銷售的貨物，銷如:某鋼廠，將成本價為16萬元的鋼材，用于對外投資，假設(shè)成本利潤率為10%，應(yīng)計算增值稅的銷項稅額為：16

（1+10%）

17%=2.992(萬元)58編輯課件如:某鋼廠，將成本價為16萬元的鋼材，用于對外投資，假設(shè)成本2、進(jìn)項稅額納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額為進(jìn)項稅額。所以銷售方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進(jìn)項稅額。在銷項稅額一定的情況下，要注意進(jìn)項稅的抵扣，這是正確計算增值稅的另一個關(guān)鍵問題。59編輯課件2、進(jìn)項稅額納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅有兩大類：一是從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅金；二是從海關(guān)取得的完稅賃證上注明的增值稅額。在掌握這兩大類的前提下，要特別注意有專用發(fā)票但不允許扣除的進(jìn)項稅和無專用發(fā)票，又允許扣除進(jìn)項稅的特殊規(guī)定。這是掌握進(jìn)項稅扣除的重點，也是增值稅中的重點和難點。60編輯課件（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅有兩大類：一是從銷貨方取得的增值稅專用（2）無論買方是否取得增值稅專用發(fā)票，下列七種情況均不允許抵扣進(jìn)項稅額：①購進(jìn)固定資產(chǎn)（指從國內(nèi)外購進(jìn)的或接受捐贈的固定資產(chǎn)）。

其中固定資產(chǎn)是是使用期限超過一年的機器設(shè)備、運輸工具等，以及單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營的主要設(shè)備物品。這里講的固定資產(chǎn)不包括房屋建筑物（屬營業(yè)稅的征收范圍）。61編輯課件（2）無論買方是否取得增值稅專用發(fā)票，下列七種情況均不允許②用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)勞務(wù)。

非應(yīng)稅項目是指征收營業(yè)稅（不征增值稅）的勞務(wù)服務(wù)項目和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)再建工程。62編輯課件②用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)勞務(wù)。

非應(yīng)稅項目是指征收營③用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

免稅項目是指：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（包括生產(chǎn)單位）自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；向社會收購的古書和舊書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資設(shè)備；來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備（1996年4月1日起取消此項進(jìn)口免稅）；殘疾人直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；個人銷售自己使用過的物品（游艇、摩托車、汽車除外）；殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器；國家定點企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶。63編輯課件③用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

免稅項目是指：農(nóng)業(yè)生④用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

⑤非正常損失的購進(jìn)貨物。

⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

⑦納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。64編輯課件④用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

⑤非正常（3）無專用發(fā)票但可以抵扣進(jìn)項稅。即使買方?jīng)]有取得增值稅專用發(fā)票，下列三種情況允許抵扣進(jìn)項稅額：65編輯課件（3）無專用發(fā)票但可以抵扣進(jìn)項稅。即使買方?jīng)]有取得增值稅①一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價和10％的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣。計算公式是：

進(jìn)項稅＝買價×扣除率（10％）

在掌握這部分內(nèi)容時，要注意把握好以下四個要點：一是“免稅農(nóng)產(chǎn)品”是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的初級農(nóng)產(chǎn)品；二是這些初級農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（指個人或單位）自產(chǎn)自銷的才能免稅；三是計算公式中的買價是指稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上的價款，其中包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，但不包括增值稅。因為賣方征增值稅所以收購方支付的買價中增值稅為零。四是向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品也允許買方按10％抵扣進(jìn)項稅額的理解。

66編輯課件①一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人②一般納稅人購銷貨物所支付的運費，按7％的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣注意把握以下幾個要點：一是運費必須是納稅人承擔(dān)的，運輸發(fā)票是開給納稅人的。二是按7％（自1998年7月1日起為7%）計算抵扣額的運費中僅指“運費”，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等各項雜費。但應(yīng)包括隨同運輸發(fā)生支付的建設(shè)基金。三是作為抵扣憑證的單據(jù)必須是運輸部門專門使用的運輸發(fā)票。四是外購固定資產(chǎn)支付的運費，以及購銷免稅貨物所發(fā)生的運費，不能按7％抵扣進(jìn)項稅。如：銷售貨物支付發(fā)貨運費等費用12萬元，運輸單位開具的貨票上注明運費10萬元，建設(shè)基金0.5萬元,裝卸費0.5萬元,保險費1萬元。其進(jìn)項稅額計算為：進(jìn)項稅額=（10+0.5)

7%=0.735(萬元)

67編輯課件②一般納稅人購銷貨物所支付的運費，按7％的扣除率計算進(jìn)項稅額③經(jīng)營廢舊物資，按10％的扣除率計算進(jìn)項稅額。生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購進(jìn)廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，依普通發(fā)票注明金額按10%的扣除率計算進(jìn)項稅額予以扣除。68編輯課件③經(jīng)營廢舊物資，按10％的扣除率計算進(jìn)項稅額。生產(chǎn)企業(yè)一般3、“當(dāng)期”的時間限定。“當(dāng)期”是指納稅期限。如果稅務(wù)局給納稅人核定一個月交一次增值稅，納稅期限即為一個月，“當(dāng)期”則指一個月內(nèi)。具體規(guī)定如下：69編輯課件3、“當(dāng)期”的時間限定?！爱?dāng)期”是指納稅期限。如果稅務(wù)局給（1）銷項稅“當(dāng)期”的時間限定。①采取直接收款方式銷貨的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。②采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。③發(fā)生視同銷售貨物行為中為貨物移送當(dāng)天。

70編輯課件（1）銷項稅“當(dāng)期”的時間限定。①采取直接收款方式銷貨的，（2）進(jìn)項稅“當(dāng)期”的時間限定。當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項稅按以下規(guī)定執(zhí)行：（按行業(yè)劃分）71編輯課件（2）進(jìn)項稅“當(dāng)期”的時間限定。當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項稅按以下①工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外貨物所支付的運輸費用），必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗收入庫后，才能申報紙扣進(jìn)項稅額，對貨物尚未到達(dá)企業(yè)驗收入庫的，其進(jìn)項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額抵扣。如:某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月購進(jìn)貨物,取得增值稅專用發(fā)票上注明貨款200萬元,增值稅34萬元,貨款已付,下月5日才能到貨。本期不得申報抵扣。72編輯課件①工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外貨物所支付的運輸費用），必須②商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進(jìn)的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，也應(yīng)以所有款項支付完畢后）才能申報抵扣進(jìn)項稅額，尚未付款或未開出、承兌商業(yè)匯票的，或分期付款，所有款項未支付完畢的，其進(jìn)項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣。如：某商業(yè)企業(yè)購進(jìn)一批貨物100萬元，貨到入庫，尚未付款，取得專用發(fā)票注明稅金17萬元。不得扣除。73編輯課件②商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購

③一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費用支付后，才能申報抵扣進(jìn)項稅額，對接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項的，其進(jìn)項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額抵扣。74編輯課件74編輯課件4、應(yīng)納增值稅計算中的幾種特殊情況。（1）當(dāng)期不足抵扣的進(jìn)項稅結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。當(dāng)期銷項稅額<當(dāng)期進(jìn)項稅額時，增值稅為負(fù)值，說明當(dāng)期進(jìn)項稅扣不盡，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（2）已經(jīng)抵扣了選項稅額的貨物或勞務(wù)，如果改變用途，用于不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項稅的項上，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。發(fā)生上述情況后，應(yīng)將此貨物或勞務(wù)的進(jìn)項稅額，從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減。無法確定進(jìn)項稅成本計算時按實際成本。“實際成本”不是指原進(jìn)價，而指挪用貨物月份的實際成本，即進(jìn)價＋運費＋保險費＋其他的有關(guān)費用。適用的稅率是指征稅時適用的稅率?！爱?dāng)期”是指改變用途的時間。75編輯課件4、應(yīng)納增值稅計算中的幾種特殊情況。（1）當(dāng)期不足抵扣的進(jìn)（3）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理。在購銷活動中，因為產(chǎn)品的規(guī)格、質(zhì)量等問題，發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的情況時有發(fā)生，這就需要掌握銷貨方和購貨方如何調(diào)整銷項稅和進(jìn)項稅。一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。如：某商場6月份，因質(zhì)量問題，顧客退回5月份零售的空調(diào)，退款1.17萬元。與廠方聯(lián)系,將此空調(diào)退回廠家,并提供了稅務(wù)局開具的退貨證明單,收回退貨款及稅金0.585萬元。解：沖當(dāng)期銷項稅額=1.17

(1+17%)

17%=1(萬元)

17%=0.17(萬元)沖當(dāng)期進(jìn)項稅額=0.585

(1+17%)

17%=0.085(萬元)

76編輯課件（3）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理。在購銷活動中，因為產(chǎn)品的規(guī)（4）納稅人兼營免稅、減稅項目納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的銷售額；未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。77編輯課件（4）納稅人兼營免稅、減稅項目納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)（5）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，售貨時只能開具普通發(fā)貨票。購貨時無論取得何種發(fā)票均不得抵扣進(jìn)項稅，而是采用簡易計算辦法：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

其中銷售額是不含增值稅的價格，如果有價外費用發(fā)生，也應(yīng)一并計入銷售額中。對銷售額的要求完全與一般納稅人一樣。78編輯課件（5）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專5、含稅銷售額的換算不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）79編輯課件5、含稅銷售額的換算不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）二、出口貨物退（免）稅

（一）出口貨物的退（免）稅基本政策我國的出口貨物稅收政策有以下三種形式：1、出口免稅并退稅出口免稅是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費稅；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。適用這個政策的主要有：一是有出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。二是批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)自產(chǎn)貨物的自營出口或委托代理出口（2001年包括全部）。三是外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口或受生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)委托代理出口貨物。四是某些專門從事對外承包工程、對外修理修配、對外投資等項目的特定企業(yè)的貨物出口等。80編輯課件二、出口貨物退（免）稅（一）出口貨物的退（免）稅基本政策2、出口免稅不退稅

出口不退稅是指出口貨物在前一環(huán)節(jié)是免稅的，故出口時本身并不含稅，也無須退稅。適用這個政策的出口貨物主要有：來料加工復(fù)出口的貨物、列入免稅項目的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國家計劃內(nèi)出口的卷煙及軍品等。81編輯課件2、出口免稅不退稅出口不退稅是指出口貨物在前一環(huán)節(jié)是免稅的3、出口不免稅也不退稅

出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所承擔(dān)的稅款。適用這個政策的主要是：稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如原油、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。82編輯課件3、出口不免稅也不退稅出口不免稅82編輯課件（二）出口貨物的退稅率1、機械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運輸工具、儀器儀表、服裝，出口退稅率為17%。2、服裝以外的紡織原料及制品、其他機電產(chǎn)品等退稅率為15%。3、除1、2兩項以外法定稅率為17%的其他貨物和農(nóng)產(chǎn)品以外法定稅率為13%的貨物退稅率為13%4、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品退稅率為5%。83編輯課件（二）出口貨物的退稅率1、機械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運輸工（三）出口貨物退稅的計算

計算方法：1、對出口貨物和內(nèi)銷貨物統(tǒng)一核算成本的按“免、抵、退”辦法；2、對出口貨物單獨核算的按“先征后退”辦法。84編輯課件（三）出口貨物退稅的計算計算方法：84編輯課件1、實行“免、抵、退”稅的辦法

（1）首先計算不允許抵扣進(jìn)項稅，將其計入產(chǎn)品成本。P170當(dāng)期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率）（2）計算當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)繳納的增值稅額和出口貨物退稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項稅額85編輯課件1、實行“免、抵、退”稅的辦法（1）首先計算不允許抵扣進(jìn)項當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%以上，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時，按下列公式計算應(yīng)退稅額：①當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時：應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率②當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值＜本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時；應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對值③結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項稅額=本期未抵扣完的進(jìn)項稅額－應(yīng)退稅額86編輯課件當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%以實行“免、抵、退”稅的辦法例1例：某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)兼營內(nèi)銷和出口貨物，1999年第二季度，內(nèi)銷貨物銷售額700萬元，出口貨物銷售額（離岸價）180萬美元（外匯人民幣牌價8．4），購進(jìn)所需原材料等貨物的進(jìn)項稅額為230萬元，另外支付進(jìn)貨運費（發(fā)票）金額4．286萬元。

已知：該企業(yè)銷售貨物適用稅率為17%，退稅率為9%，并且有上期未抵扣完的進(jìn)項稅額32萬元。請計算該企業(yè)二季度應(yīng)納或應(yīng)退增值稅稅額。

87編輯課件實行“免、抵、退”稅的辦法例1例：某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)解：（1）免征出口環(huán)節(jié)增值稅；（2）當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為：180．4×8．4×(17%－9%)=120．96（萬元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額為：（700×17%）－（230+4．286×7%－120．96）－32=119－109．34－32=-22．34（萬元）,當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項稅額22．34萬元（4）計算當(dāng)期出口貨物銷售額占當(dāng)期全部銷售額的比例當(dāng)期貨物銷售額／當(dāng)期全部貨物銷售額為：180×8．4÷（700+180×8．4）×100%=1512÷2212×100%=68．35%>50%（5）出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率為：

180×8．4×9%=136．08（萬元）>未抵扣完的當(dāng)期進(jìn)項稅額22．34萬元

所以，當(dāng)期應(yīng)退稅額為22．34萬元。

88編輯課件解：88編輯課件實行“免、抵、退”稅的辦法例2某適用“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，2000年第三季度，內(nèi)銷貨物的銷售額為820萬元，出口貨物的離岸價格為150萬美元（匯率1：8.2),當(dāng)期購進(jìn)的各種貨物中允許抵扣的進(jìn)項稅額為320萬元人民幣,另有購貨的運輸發(fā)票2張,一張是購進(jìn)固定資產(chǎn)的運輸發(fā)票,運費為0.2萬元,另一張是購進(jìn)原材料的運費發(fā)票,運費為0.4萬元,含公路建設(shè)基金0.1萬元。已知該企業(yè)銷售貨物適用的增值稅稅率為17%，適用的退稅稅率為15%，上期未扣完的進(jìn)項稅額為23萬元。根據(jù)上述資料計算該企業(yè)第三季度應(yīng)納和應(yīng)退的增值稅額。89編輯課件實行“免、抵、退”稅的辦法例2某適用“免、抵、退”辦法有進(jìn)出解：（1）免征出口環(huán)節(jié)的增值稅（2）當(dāng)期出口貨物不預(yù)抵扣的進(jìn)項稅額=150

8.2

(17%-15%)=24.6(萬元)(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=820

17%-(320+0.4

7%-24.6)-23=-179.028(萬元)(4)當(dāng)期出口貨物銷售額占當(dāng)期全部銷售額比例=150

8.2

(820+150

8.2)

100%=60%因為60%大于50%,所以當(dāng)期出口貨物可以退增值稅(5)150

8.2

15%=184.5(萬元)因為184.5大于179.028,所以當(dāng)期的退稅額為179.028萬元。90編輯課件解：90編輯課件2、實行“先征后退”辦法

對于未按照“免、抵、退”辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)（不含1993年12月31日以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)），1995年7月1日以后直接出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅的規(guī)定征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)在國家出口退稅計劃內(nèi)依照規(guī)定的退稅率審批退稅。納稅和退稅的計算公式是：（1）先征稅當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅金+當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率－當(dāng)期全部進(jìn)項稅額（2）后退稅當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率91編輯課件2、實行“先征后退”辦法對于未按照“免、抵、退”辦法辦理出3、有進(jìn)出口企業(yè)經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)退稅的計算其公式是：應(yīng)退稅額=購進(jìn)貨物的銷售額×退稅率

對出口貨物庫存賬和銷售賬均采用加權(quán)平均價核算的企業(yè)，也可以按適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式計算應(yīng)退稅額：應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價×退稅率外貿(mào)企業(yè)適用上述計算辦法，其前提條件是必須做到對出口貨物單獨設(shè)立庫存賬和銷售賬，單獨核算出口貨物的購進(jìn)銷售額和進(jìn)項稅額。92編輯課件3、有進(jìn)出口企業(yè)經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)退稅的計算其公式是：92編4、對從事對外承包項目、對外承接修理修配業(yè)務(wù)對從事對外承包項目、對外承接修理修配業(yè)務(wù)等特定企業(yè)出口貨物，特準(zhǔn)退（免）稅的計算方法是：按購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票列明的銷售額和規(guī)定的退稅率計算退稅，其公式是：應(yīng)退稅額=購進(jìn)貨物的銷售額×退稅率

93編輯課件4、對從事對外承包項目、對外承接修理修配業(yè)務(wù)對從事對外承包項三、進(jìn)口貨物征稅

（一）進(jìn)口貨物征稅的范圍一般來說，進(jìn)入我國境內(nèi)的貨物，都必須向我國海關(guān)申報進(jìn)口，并辦理有關(guān)報關(guān)手續(xù)。只要是報關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。（二）進(jìn)口貨物的納稅人

進(jìn)口貨物的納稅人包括：1、進(jìn)口貨物的收貨人。2、辦理進(jìn)口報關(guān)手續(xù)的單位和個人。3、對于委托代理進(jìn)口應(yīng)征增值稅的貨物，一律由進(jìn)口代理者代交進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。94編輯課件三、進(jìn)口貨物征稅（一）進(jìn)口貨物征稅的范圍94編輯課件（二）進(jìn)口貨物的適用稅率

進(jìn)口貨物的增值稅稅率主要有兩種：1、進(jìn)口下列貨物稅率為13%：（1）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。2、除第1項所列舉的貨物外，進(jìn)口其他貨物稅率為17%。95編輯課件（二）進(jìn)口貨物的適用稅率進(jìn)口貨物的增值稅稅率主要有兩種：進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和條例規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額的計算公式為：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅應(yīng)納稅額=組成計稅價格

稅率96編輯課件進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和條進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算例1某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為700萬元，該貨物關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%；當(dāng)月銷售一批貨物銷售額為1800萬元，適用17%的稅率。請計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。

解：（1）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額(即:進(jìn)項稅額)=（700+700

10%）

17%=130.9（萬元）(2)當(dāng)月銷項稅額=1800

17%=306(萬元)(3)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=306-130.9=175.1(萬元)97編輯課件進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算例1某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口一批貨物，海關(guān)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算例2某進(jìn)出口公司2000年8月進(jìn)口120輛小轎車,雙方議定以境外口岸離岸價格成交。每輛離岸價格為6.5萬元人民幣，到我國口岸的每輛運費為1萬元，支付保險費2.7萬元。該公司當(dāng)月銷出其中的110輛，每輛價格（含增值價格）為23.4萬元。已知小轎車關(guān)稅稅率為110%，消費稅率為5%，請計算該公司當(dāng)月應(yīng)納的關(guān)稅、消費稅和增值稅。98編輯課件進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算例2某進(jìn)出口公司2000年8月進(jìn)口12解：（1）應(yīng)納關(guān)稅稅額=(7.5

120+2.7)

110%=992.97(萬元)(2)應(yīng)納消費稅稅額=[(7.5

120+2.7)+992.97]

(1-5%)

5%=99.77(萬元)(3)當(dāng)期銷項稅額=110

23.4

(1+17%)

17%=374(萬元)(4)當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)納增值稅額=[(7.5

120+2.7)+992.97+99.77]

17%=339.225(萬元)(5)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=374-339.225=34.775(萬元)99編輯課件解：（1）應(yīng)納關(guān)稅稅額99編輯課件第四節(jié)增值稅征收管理

一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限納稅義務(wù)發(fā)生時間，是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時間。增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間為：100編輯課件第四節(jié)增值稅征收管理一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間101編輯課件增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間101編輯課件納稅期限

102編輯課件納稅期限102編輯課件二、增值稅納稅地點

增值稅納稅地點的規(guī)定：固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶不同。固定業(yè)戶在機構(gòu)所在地納稅。總分機構(gòu)不同一縣（市）的，分別向各自所在地申報納稅；經(jīng)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總在總機構(gòu)所在地納稅。固定業(yè)戶到外縣（市）銷貨的，應(yīng)在所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未持上述證明的應(yīng)在銷售地納稅，未在銷售地納稅的，在機構(gòu)所在地補交稅款。非固定業(yè)戶應(yīng)在銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機構(gòu)所在地或居住地補交。103編輯課件二、增值稅納稅地點增值稅納稅地點的規(guī)定：固定業(yè)戶與非固定業(yè)三、增值稅專用發(fā)票的使用和管理

本部分應(yīng)重點掌握專用發(fā)票領(lǐng)購使用、開具范圍；專用發(fā)票開具要求、方法及開具時限；銷貨退回或銷售折讓增值稅專用發(fā)票的管理；熟悉專用發(fā)票抵扣管理的規(guī)定，使用電子計算機領(lǐng)購開具專用發(fā)票管理。104編輯課件三、增值稅專用發(fā)票的使用和管理本部分應(yīng)重點掌握專用發(fā)票領(lǐng)購1、專用發(fā)票領(lǐng)購使用、開具范圍（1）專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。如已領(lǐng)購使用專用發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票：105編輯課件1、專用發(fā)票領(lǐng)購使用、開具范圍（1）專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍1(2)專用發(fā)票開具范圍

一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物）、應(yīng)稅勞務(wù)、根據(jù)規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方開具專用發(fā)票。但下列情形不得開具專用發(fā)票：1、向消費者銷售應(yīng)稅項目；2、銷售免稅項目；3、銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；4、將貨物用于非應(yīng)稅項目；5、將貨物用于集體福利或個人消費；6、提供非應(yīng)稅勞務(wù)（征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。106編輯課件(2)專用發(fā)票開具范圍一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物2、專用發(fā)票開具要求

1、字跡清楚，不得涂改。2、項目填寫齊全，各項目內(nèi)容正確無誤。3、票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。4、全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。5、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。6、按照所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。7、不得開具偽造的專用發(fā)票。8、不得拆本使用專用發(fā)票。9、不得開具票樣與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。10、納稅人開具專用發(fā)票不得手工填寫“銷貨單位”欄。開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒收。107編輯課件2、專用發(fā)票開具要求1、字跡清楚，不得涂改。107編輯課3、對使用電子計算機開具專用發(fā)票的要求

使用電子計算機開具專用發(fā)票，必須報主管稅務(wù)機關(guān)審批，經(jīng)批準(zhǔn)后，方可使用由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的機外發(fā)票。108編輯課件3、對使用電子計算機開具專用發(fā)票的要求使用電子計算機開具專作業(yè)：P182：1、2、3、4、5P183：6、7、8、109編輯課件作業(yè)：P182：1、2、3、4、5109編輯課件一、單項選擇題

1、增值稅的征稅范圍包括銷售或者進(jìn)口的貨物，下列不屬于貨物的是（）。A、金銀B、氣體C、電力D、商譽答案（D）

２、增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，關(guān)于其進(jìn)項稅額申報抵扣的時間，下列說法正確的是（）。A、工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在購進(jìn)的貨物驗收入庫后；B、商業(yè)企業(yè)在貨物驗收入庫后；C、一般納稅人在接受應(yīng)稅勞務(wù)的當(dāng)天；D、工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在簽訂購銷合同的當(dāng)天：（）答案（A）

110編輯課件一、單項選擇題1、增值稅的征稅范圍包括銷售或者進(jìn)口的貨物，3、一般納稅人認(rèn)定的審批權(quán)限在（）。A、財政部B、國家稅務(wù)總局C、國務(wù)院D、縣級以上稅務(wù)機關(guān)答案（D）4、下列行為屬于混和銷售行為的是（）。

A、某農(nóng)村供銷社銷售稅率為17%的家用電器，又銷售稅率為13%的化肥、農(nóng)膜等；B、某建筑裝飾材料公司一方面批發(fā)零售貨物，另一方面又對外承攬安裝、裝飾業(yè)務(wù)等；C、某建筑公司為某單位蓋樓房，雙方議定由建筑公司包工包料，一并核算；D、某農(nóng)業(yè)機械廠既生產(chǎn)銷售農(nóng)機，又提供加工修理農(nóng)機業(yè)務(wù)答案（C）111編輯課件3、一般納稅人認(rèn)定的審批權(quán)限在（）。111編輯課件多項選擇題

1、下列選項中，不屬于增值稅一般納稅人的有（）。A、非企業(yè)性單位B．年應(yīng)稅銷售額在200萬元人民幣以上的企業(yè)C．不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)D．個人答案：（A，C，D）2、某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，其（）的進(jìn)項稅額可從銷項稅額中抵扣。A．已取得的專用發(fā)票丟失后由銷貨方提供存根聯(lián)復(fù)印件的購進(jìn)貨物B．水災(zāi)后損失的產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物C．混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物D．兼營非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅時，其兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用的購進(jìn)貨物答案：（C，D）。112編輯課件多項選擇題1、下列選項中，不屬于增值稅一般納稅人的有（判斷題

１、年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的