產(chǎn)品成本計算-分步法

第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法第九章產(chǎn)品成本計算的基本方法——分步法學(xué)習(xí)要點第一節(jié)分步法的含義及特點第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法第九章產(chǎn)品成本計算的基本方法——1學(xué)習(xí)要點理解分步法的一般特點和適用范圍；掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點、適用范圍、計算程序以及綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)方法；掌握綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原；了解平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點和適用范圍；熟悉平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序。重點難點逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序以及綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)方法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原學(xué)習(xí)要點理解分步法的一般特點和適用范圍；重點難點2二、分步法的特點第一節(jié)分步法的含義及特點一、分步法的含義●●●●●二、分步法的特點第一節(jié)分步法的含義及特點一、分步法的含義3一、分步法的含義主要適用于大量、大批管理上要求分步計算成本的多步驟生產(chǎn)，如紡織、冶金、造紙以及大批量生產(chǎn)的機械制造企業(yè)等。是在品種法的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步劃小成本核算的空間范圍，即以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟為成本計算對象歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。一、分步法的含義1、概念2、適用范圍每經(jīng)過一個加工步驟，就生產(chǎn)出形態(tài)、性質(zhì)不同的半成品，為了加強各生產(chǎn)步驟的成本管理，往往不僅要求按照產(chǎn)品品種計算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算成本。一、分步法的含義主要適用于大量、大批管理上要求4二、分步法的特點●●●●●分步法的特點

123生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配。分步法的成本計算定期按月進(jìn)行，與會計報告期一致，與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致。分步法的成本計算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種。二、分步法的特點●●●●●分123生產(chǎn)費用在完工5●●●●●

分步法的種類

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本管理要求計算和結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本。成本管理不要求計算各步驟半成品成本。分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項結(jié)轉(zhuǎn)方式分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)方式分步法（需進(jìn)行成本還原）●●●●●分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法6二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點和適用范圍●●●●●三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、7一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點和適用范圍●●●●●概念

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點

又稱：計算半成品成本的分步法/分步成本計算的累計法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，前一步驟的半成品成本，隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)到后一步驟的產(chǎn)品成本中，直到最后步驟累計計算出產(chǎn)成品成本的一種成本計算方法。能夠提供各步驟完整的半成品成本資料

一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點和適用范圍●●●●●概念逐步8一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點和適用范圍●●●●●逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍適用于半成品能對外銷售半成品具有獨立經(jīng)濟(jì)意義管理上需要提供各個生產(chǎn)步驟半成品成本資料的大量大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)的企業(yè)一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點和適用范圍●●●●●逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法適9

2、月末，將第一步驟產(chǎn)品（半成品）基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配，計算出本步驟完工半成品成本。（一）計算程序3、第二步驟基本生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費用，則包括第一步驟完工的半成品成本，再加上第二步驟發(fā)生的費用可分配計算出第二步驟的半成品成本。以此類推，直到計算完工產(chǎn)成品成本為止。1、按產(chǎn)成產(chǎn)品品種和各步驟半成品品種設(shè)置基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，歸集發(fā)生的生產(chǎn)費用，計入各步驟的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬。二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序（一）計算程序3、第二步驟基10●●●●●甲產(chǎn)品第一步驟成本計算單直接材料成本4800其他成本3200完工半產(chǎn)品成本6000在產(chǎn)品成本2000甲產(chǎn)品第二步驟成本計算單耗用第一步驟：半成品成本其他成本4500完工半產(chǎn)品成本8500在產(chǎn)品成本1000甲產(chǎn)品第三步驟成本計算單耗用第二步驟：半成品成本其他成本4800產(chǎn)成品成本9500在產(chǎn)品成本1500第一步驟半產(chǎn)品明細(xì)賬增加(入庫)6000減少(領(lǐng)用)5000結(jié)余1000第一步驟半產(chǎn)品明細(xì)賬增加(入庫)8500減少(領(lǐng)用)6200結(jié)余2300圖9-1逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算程序圖(半成品通過半成品庫收發(fā))50006200●●●●●甲產(chǎn)品第一步驟直接材料成本4800完工半產(chǎn)品11二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序●●●●●（1）在半成品通過半成品庫收發(fā)的情況下，半成品完工后，不為下一步驟直接領(lǐng)用，而要通過半成品庫收發(fā)(如圖9-1)，那么應(yīng)設(shè)置“自制半成品”賬戶進(jìn)行核算。在半成品驗收入庫時，借記“自制半成品”賬戶，貸記“基本生產(chǎn)成本”賬戶；在下一步驟領(lǐng)用時，再編制半成品領(lǐng)用的會計分錄，將下一步驟領(lǐng)用的自制半成品成本轉(zhuǎn)入該步驟生產(chǎn)成本明細(xì)賬。每月月末，各項生產(chǎn)成本在各步驟生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集以后，如果既有完工半成品，又有加工中的在產(chǎn)品，則應(yīng)將各步驟的生產(chǎn)成本采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谄渫旯ぐ氤善放c加工中在產(chǎn)品(也就是狹義的在產(chǎn)品)之間進(jìn)行分配，以便計算完工半成品成本。這樣，通過半成品成本的逐步結(jié)轉(zhuǎn)，在最后一個步驟的生產(chǎn)成本明細(xì)賬中，即可計算出產(chǎn)成品的成本。二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序●●●●●（1）12二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序●●●●●從以上所述可以看出，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實際上就是品種法的多次連續(xù)應(yīng)用。即在采用品種法計算上一步驟的半成品成本以后，按照下一步驟的耗用數(shù)量轉(zhuǎn)入下一步驟成本；下一步驟再一次采用品種法歸集所耗半成品的成本和本步驟其他成本，計算其半成品成本；如此逐步結(jié)轉(zhuǎn)，直至最后一個步驟算出產(chǎn)成品成本。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照半成品成本在下一步驟生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的反映方法，又可分為分項結(jié)轉(zhuǎn)和綜合結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序●●●●●從以上所述13二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序●●●●●(2)在半成品不通過半成品庫收發(fā)的情況下：其成本核算程序如圖所示。甲產(chǎn)品第一步驟成本計算單直接材料成本4800其他成本3200完工半產(chǎn)品成本6000在產(chǎn)品成本2000甲產(chǎn)品第二步驟成本計算單耗用第一步驟：半成品成本其他成本3000完工半產(chǎn)品成本7000在產(chǎn)品成本2000甲產(chǎn)品第三步驟成本計算單耗用第二步驟：半成品成本其他成本4000產(chǎn)成品成本7500在產(chǎn)品成本3500圖9-2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算程序圖(半成品不通過半成品庫收發(fā)即直接移交方式)60007000二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序●●●●●(2)在半14二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序●●●●●通過圖9-2可知，在半成品完工后，如果不通過半成品庫收發(fā)，而為下一步驟直接領(lǐng)用，半成品成本應(yīng)在各步驟的生產(chǎn)成本明細(xì)賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)，不設(shè)立“自制半成品”賬戶，不必編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本入庫的會計分錄。二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序●●●●●通過圖9-15（一）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)：是將各加工步驟所耗上一步驟的半成品成本不分直接材料、直接人工、制造費用等成本項目，而是以一個總金額記入本步驟產(chǎn)品成本明細(xì)帳中專設(shè)的“半成品”或“直接材料”成本項目。綜合結(jié)轉(zhuǎn)本節(jié)將以實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)為例介紹綜合結(jié)轉(zhuǎn)法。實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)7三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例（一）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)：是將各加工步驟所耗上一步驟的16【例】某企業(yè)××年2月份生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品經(jīng)過三個車間加工，一車間投入原材料加工甲半成品，二車間對甲半成品加工乙半成品，三車間對乙半成品加工成A產(chǎn)成品，原材料在一車間生產(chǎn)開始時一次投入，各步驟的在產(chǎn)品在本步驟的完工程度均為50%，月末各步驟均采用約當(dāng)產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用。項目一車間二車間三車間月初在產(chǎn)品121投入產(chǎn)量131210本月完工12109月末在產(chǎn)品242（1）產(chǎn)量資料數(shù)量單位：件××年2月（2）費用資料XX年2月金額單位：元項目直接材料直接人工制造費用一車車間770550三車間570380要求：根據(jù)資料計算各步驟產(chǎn)品成本?！纠磕称髽I(yè)××年2月份生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品經(jīng)過三個車17第一車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：甲半成品XX年2月金額單位：元直接材料單位成本=1400/（12+2）=100直接人工單位成本=1040/（12+2*50%）=80制造費用單位成本=780/（12+2*50%）=60××年摘要直接材料直接人工制造費用合計月日21月初在產(chǎn)品100403017028本月生產(chǎn)費用13001000750305028合計14001040780322028單位產(chǎn)品成本100806024028完工半成品成本轉(zhuǎn)出1200960720288028月末在產(chǎn)品200806034011第一車間基本生18第二車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：乙半成品XX年2月金額單位：元××年摘要半成品直接人工制造費用合計月日21月初在產(chǎn)品480705060028本月生產(chǎn)費用770550132028上步轉(zhuǎn)來半成品2880288028合計3360840600480028單位產(chǎn)品成本240705036028完工半成品成本轉(zhuǎn)出2400700500360028月末在產(chǎn)品960140100120011

19第三車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)成品××年2月金額單位：元××年摘要半成品直接人工制造費用合計月日21月初在產(chǎn)品360302041028本月生產(chǎn)費用57038095028上步轉(zhuǎn)來半成品3600360028合計3960600400496028單位產(chǎn)品成本360604046028完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出3240540360414028月末在產(chǎn)品720604082011第三車間基本生201111211、為什么要進(jìn)行成本還原？采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，各步驟所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”項目綜合反映，這樣計算出來的產(chǎn)成品成本，不能提供按原始成本項目反映的成本資料，因而不能反映產(chǎn)品成本的實際構(gòu)成和水平。因此，為了從整個企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品成本的構(gòu)成，應(yīng)將按綜合結(jié)轉(zhuǎn)法計算出的產(chǎn)成品成本進(jìn)行成本還原，即將產(chǎn)成品成本還原為按原始成本項目反映的成本。三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例（二）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法——成本還原1、為什么要進(jìn)行成本還原？三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例（二）綜合22（二）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法——成本還原2、方法：從最后一個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解、還原成直接材料、直接人工、制造費用等原始成本項目，從而求得按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本。一般按本月所產(chǎn)半成品的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原，即：從最后一個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，按上一步驟所產(chǎn)半成品成本的結(jié)構(gòu)，逐步分解、還原成按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本。（自后向前逐步分解還原，直到第一生產(chǎn)步驟為止。）實際工作中，為簡化核算，可按其所耗半成品總成本與該種半成品生產(chǎn)總成本的比率即還原分配率進(jìn)行還原。成本還原率＝本月產(chǎn)成品所耗上一步半成品成本合計本月所產(chǎn)該種半成品成本半成品各項目還原成本＝本月所產(chǎn)該種半成品各項目成本×成本還原分配率三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例（二）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法——成本還原2、方法：從最后一個步驟起，把23（二）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法——成本還原3、綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點可在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)帳中，反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用的水平和本步驟加工費用的水平，有利于各生產(chǎn)步驟的成本管理。為了從整個企業(yè)的角度反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，加強企業(yè)綜合的成本管理，必須進(jìn)行成本還原，從而須增加核算工作量。【例】資料如下：A產(chǎn)成品成本項目明細(xì)表半成品直接材料直接人工制造費用合計第一步驟半成品成本12009607202880第二步驟2400730.4521.73652.1第三步驟3282.21568.44378.94229.55要求：進(jìn)行成本還原。三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例（1）優(yōu)點：（2）缺點：（二）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法——成本還原3、綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點【例】資24（二）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法——成本還原①第一次還原：還原分配率=3282.21/3652.1=0.89872A產(chǎn)成品所耗用乙半成品費用中的直接材料費用=2400×0.89872=2156.93A產(chǎn)成品所耗用乙半成品費用中的直接工資費用=730.4×0.89872=656.43A產(chǎn)成品所耗用乙半成品費用中的制造費用3282.21-2156.93-656.43=468.85②第二次還原：還原分配率=2156.93/2880=0.748934乙半成品所耗用甲半成品費用中的直接材料費用=1200×0.748934=898.72乙半成品所耗用甲半成品費用中的直接工資費用=960×0.748934=718.98乙半成品所耗用甲半成品費用中的制造費用=720×0.748934=539.23三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例（二）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法——成本還原①第一次還原：三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步25（二）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法——成本還原成本還原計算表行次項目產(chǎn)量還原分配率半成品直接材料直接人工制造費用合計1還原前產(chǎn)品成本9件3282.21568.44378.94229.552第二步驟半成品成本2400730.4521.73652.13第一次還原0.898722156.93656.43468.853282.214第一步驟半成品成本120096072028805第二次還原0.748934-2156.93898.72718.98539.232156.936還原后產(chǎn)成品總成本898.721943.851386.984229.557還原后產(chǎn)成品單位成本9件99.86215.98154.11469.95三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例（二）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法——成本還原成本還原計算表行次項目產(chǎn)26是將各生產(chǎn)步驟所耗上一步驟半成品費用，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中相應(yīng)的成本項目。

分項結(jié)轉(zhuǎn)法的基本原理與綜合結(jié)轉(zhuǎn)法基本相同，這里不再舉例說明，只列出其成本結(jié)轉(zhuǎn)程序，如圖所示。這種方法一般適用于管理上只要求按原始成本項目計算產(chǎn)品成本、不要求分別提供各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品和本步驟加工費用的企業(yè)。四、分項結(jié)轉(zhuǎn)方式分步法1、概念2、適用范圍是將各生產(chǎn)步驟所耗上一步驟半成品費用，按照成本項目分27分項結(jié)轉(zhuǎn)法成本計算程序四、分項結(jié)轉(zhuǎn)方式分步法如果半成品通過倉庫收發(fā)，那么在自制半成品明細(xì)賬中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記。分項結(jié)轉(zhuǎn)法成本計算程序四、分項結(jié)轉(zhuǎn)方式分步法如果半成品通過28采用分項結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本可以直接、準(zhǔn)確地提供按原始成本項目反映的企業(yè)產(chǎn)品成本資料，便于從整個企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，不需要進(jìn)行成本還原。

成本結(jié)轉(zhuǎn)工作復(fù)雜；各加工步驟完工產(chǎn)品成本看不出所耗上一步驟半成品費用和本步驟加工費用，不利于對各步驟完工產(chǎn)品進(jìn)行成本分析3、優(yōu)、缺點優(yōu)點：缺點：采用分項結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本可以直接、準(zhǔn)確29二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點和適用范圍●●●●●二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、30成本管理上要求分步歸集生產(chǎn)費用，但不需要計算各步驟半成品成本的大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)，特別是沒有半成品對外銷售的大量大批多步驟裝配式生產(chǎn)企業(yè)。為了簡化和加速成本計算工作，在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他費用以及這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)品成本的“份額”。將相同產(chǎn)品的各個生產(chǎn)步驟應(yīng)計