企業(yè)所得稅之征管實務(wù)與風(fēng)險防范

企業(yè)所得稅之征管實務(wù)與風(fēng)險防范企業(yè)所得稅之征管實務(wù)與風(fēng)險防范企業(yè)所得稅之征管實務(wù)與風(fēng)險防范企業(yè)所得稅之征管實務(wù)與風(fēng)險防范企業(yè)所得稅之征管實務(wù)與風(fēng)險防范1主要內(nèi)容

總體概述開業(yè)實務(wù)日常征管匯算清繳注銷業(yè)務(wù)源泉扣繳熱點解讀主要內(nèi)容總體概述企業(yè)所得稅總體概述歷史沿革基本要素計算方法企業(yè)所得稅總體概述企業(yè)所得稅制的沿革企業(yè)所得稅法及實施條例2008年1月1日中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅(1980年)外國企業(yè)所得稅法(1981年)國營企業(yè)所得稅條例國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法（1984）集體企業(yè)所得稅暫行條例（1985）私營企業(yè)所得稅暫行條例（1988）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所的所得稅法1991年7月1日企業(yè)所得稅暫行條例1994年1月1日企業(yè)所得稅制的沿革企業(yè)所得稅法及實施條例2008年1月1日中基本要素—納稅義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。（《企業(yè)所得稅法》第一條）

注意：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。一人有限公司為企業(yè)所得稅的納稅人。國家機關(guān)是否為企業(yè)所得稅納稅人？（含有經(jīng)營性收入）基本要素—納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和合伙企業(yè)私營合伙、有限合伙、外商投資合伙企業(yè)財稅[2008]159號：1、合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。自然人繳納個人所得稅；法人和其他組織的繳納企業(yè)所得稅。2、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”

3、合伙企業(yè)的合伙人按協(xié)議、協(xié)商的分配比例、出資比例、平均分配確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。4、合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利合伙企業(yè)私營合伙、有限合伙、外商投資合伙企業(yè)案例1某商行（普通合伙企業(yè)），2012年6月成立，領(lǐng)取“外商投資合伙企業(yè)營業(yè)執(zhí)照”，根據(jù)企業(yè)提供的合伙協(xié)議，該企業(yè)為一個非居民企業(yè)（香港企業(yè)）和一個外籍個人（黎巴嫩個人）投資成立的外商投資普通合伙企業(yè)。根據(jù)《外國企業(yè)或者個人在中國境內(nèi)設(shè)立合伙企業(yè)管理辦法》，外國企業(yè)或者個人在中國境內(nèi)設(shè)立合伙企業(yè)涉及的財務(wù)會計、稅務(wù)、外匯以及海關(guān)、人員出入境等事宜，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)規(guī)定辦理。根據(jù)《外商投資合伙企業(yè)登記管理規(guī)定》，外商投資合伙企業(yè)類型包括外商投資普通合伙企業(yè)（含特殊的普通合伙企業(yè)）和外商投資有限合伙企業(yè)。上述兩份文件是依據(jù)《中華人民共和國合伙企業(yè)法》制定的，因此該企業(yè)適用《中華人民共和國合伙企業(yè)法》及159號文規(guī)定。對個人合伙人應(yīng)按照“個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”核定征收個人所得稅。對非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅。案例1某商行（普通合伙企業(yè)），2012年6月成立，領(lǐng)取“外商

基本要素—納稅義務(wù)人納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)居民企業(yè)1、依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或其他組織2、認定實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的外國企業(yè)或其他組織此類企業(yè)負有全面納稅義務(wù)，應(yīng)就來源于我國“境內(nèi)外”的所得繳納企業(yè)所得稅非居民企業(yè)1、外國企業(yè)（實際管理機構(gòu)不在境內(nèi)）的機構(gòu)、場所2、有來源于境內(nèi)所得的外國企業(yè)就來源于境內(nèi)的所得和雖來源于境外但及境內(nèi)機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得，在我國納稅基本要素—納稅義務(wù)人納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)居民企業(yè)1、

基本要素—征稅對象

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（《企業(yè)所得稅法》第三條）所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。（《實施條例》第六條）基本要素—征稅對象居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源基本要素—征稅對象非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但及其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得及其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（《企業(yè)所得稅法》第三條）基本要素—征稅對象非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)所得來源的確定所得項目來源地確定銷售貨物所得交易活動發(fā)生地提供勞務(wù)所得勞務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動產(chǎn)所在地動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得被投資企業(yè)所在地股息、紅利等權(quán)益性投資所得分配所得的企業(yè)所在地利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者個人的住所地其他所得由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定所得來源的確定所得項目來源地確定銷售貨物所得交易活動發(fā)生地提

基本要素—稅率基本稅率：企業(yè)所得稅的稅率為25%優(yōu)惠稅率:1、高新技術(shù)企業(yè)：減按15%2、西部國家鼓勵類企業(yè)：稅率15%3、小型微利企業(yè)：減按20%或10注意：在填寫申報表時，稅率仍填25%，優(yōu)惠稅率及25%的計算差額填在“減免企業(yè)所得稅額”欄內(nèi)。預(yù)提所得稅稅率：20%

實際征收時使用10%或更低的協(xié)定（安排）稅率基本要素—稅率應(yīng)納稅所得額的計算計算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損（《企業(yè)所得稅法》第五條）應(yīng)納稅所得額收入總額=—以前年度虧損各項扣除免稅收入不征稅收入應(yīng)納稅所得額的計算計算公式：應(yīng)納稅所得額收入總額=—以前年度應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－稅收優(yōu)惠減免稅額－抵免稅額（《企業(yè)所得稅法》第二十二條）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額企業(yè)所得稅開業(yè)實務(wù)納稅人征管歸屬企業(yè)所得稅開業(yè)實務(wù)企業(yè)所得稅納稅人居民納稅人：1、公司制企業(yè)—有限責(zé)任公司

—股份有限公司2、非公司制企業(yè)

—全民所有制企業(yè)

—集體所有制企業(yè)

—事業(yè)單位

—社會團體

—其他組織（民辦非企業(yè)、農(nóng)村經(jīng)濟組織）

非居民納稅人：企業(yè)所得稅納稅人居民納稅人：企業(yè)所得稅征管歸屬《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國稅發(fā)[2002]8號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的補充通知》（國稅發(fā)[2003]76號）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)的通知（財稅[2006]1號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補充通知》（國稅發(fā)[2006]103號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)[2008]120號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補充通知》（國稅函[2009]50號）企業(yè)所得稅征管歸屬《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后國稅征管范圍1、只繳納增值稅或免繳增值稅的企業(yè)2、既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅，稅務(wù)登記時自行申報以增值稅業(yè)務(wù)為主營的企業(yè)3、稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的，工商登記注明第一項為增值稅業(yè)務(wù)的企業(yè)4、企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè)5、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常設(shè)代表機構(gòu)6、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)7、非居民企業(yè)所得稅，扣繳義務(wù)人為國稅征管所得稅企業(yè)8、非居民企業(yè)所得稅，扣繳義務(wù)人為不繳納企業(yè)所得稅的境內(nèi)單位國稅征管范圍1、只繳納增值稅或免繳增值稅的企業(yè)地稅征管范圍1、只繳納營業(yè)稅或免繳營業(yè)稅的企業(yè)；2、既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，3、既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅，稅務(wù)登記時自行申報以營業(yè)稅稅業(yè)務(wù)為主營的企業(yè)4、稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的，工商登記注明第一項為營業(yè)稅業(yè)務(wù)的企業(yè)5、銀行（信用社）、保險以外的金融企業(yè)6、非居民企業(yè)所得稅，扣繳義務(wù)人為地稅征管所得稅的企業(yè)7、非居民企業(yè)所得稅，扣繳義務(wù)人為個人地稅征管范圍1、只繳納營業(yè)稅或免繳營業(yè)稅的企業(yè)；分支機構(gòu)征管歸屬1、二級分支機構(gòu)

2008年底之前已成立跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，2009起新設(shè)立的分支機構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)及總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管相一致；2009年起新增跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，總機構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)及總機構(gòu)管理部門相一致。2、獨立納稅人按120號文一般企業(yè)確定分支機構(gòu)征管歸屬1、二級分支機構(gòu)案例2某公司成立于2010年9月，從事房地產(chǎn)開發(fā)、物業(yè)管理、場地出租、批發(fā)和零售貿(mào)易等業(yè)務(wù)。注冊資本5000萬元，其中A公司出資2375萬元，占47.5%，B公司出資2375萬元，占47.5%，C公司250萬元，占5%，上述三個股東均是貨幣出資方式。A和C是內(nèi)資企業(yè)，B公司是外商投資企業(yè)，工商局以內(nèi)資企業(yè)登記程序為該公司辦理了工商執(zhí)照登記手續(xù)，登記公司類型是有限責(zé)任公司（外商投資企業(yè)合資），企業(yè)所得稅征管歸屬？案例2某公司成立于2010年9月，從事房地產(chǎn)開發(fā)、物業(yè)管理、企業(yè)所得稅日常征管征收方式預(yù)繳方式匯總納稅預(yù)繳申報表企業(yè)所得稅日常征管企業(yè)所得稅日常征管征收方式

—查賬征收

—核定征收

—核定應(yīng)稅所得率

—核定應(yīng)納稅額預(yù)繳方式（按年計算，分月或分季預(yù)繳）

—據(jù)實預(yù)繳（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）

—按稅務(wù)機關(guān)確定其他方式預(yù)繳（建安企業(yè)）跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)征收管理企業(yè)所得稅核定征收管理企業(yè)所得稅日常征管征收方式企業(yè)所得稅預(yù)繳據(jù)實預(yù)繳（查賬征收）當(dāng)期預(yù)繳稅額＝（利潤總額+特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額－不征稅收入－免稅收入－以前年度待彌補虧損）×適用稅率（25%）－減免所得稅額－實際已預(yù)繳所得稅額－特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額－以前年度多繳在本期抵繳所得稅額特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當(dāng)期取得銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入按照稅收規(guī)定的預(yù)計毛利率（15%或3%）計算的預(yù)計毛利額（國稅函[2008]299號）企業(yè)所得稅預(yù)繳據(jù)實預(yù)繳（查賬征收）企業(yè)所得稅預(yù)繳

特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額：建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的項目部，按規(guī)定向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳的企業(yè)所得稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）:建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。企業(yè)所得稅預(yù)繳特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額：建筑企業(yè)企業(yè)所得稅預(yù)繳按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳（查賬征收）當(dāng)期預(yù)繳稅額＝上一納稅年度應(yīng)納稅所得額×1/4或1/12×稅率（25%）企業(yè)所得稅預(yù)繳按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳（查賬征企業(yè)所得稅預(yù)繳按稅務(wù)機關(guān)確定的其他方式預(yù)繳(建安企業(yè))

符合條件的查賬征收建筑安裝企業(yè)取得的各類收入，每月按主管稅務(wù)機關(guān)確定的應(yīng)稅所得率預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。條件：1、業(yè)務(wù)量正常但常年虧損；

2、常年介于盈虧臨界點；

3、按照實際利潤額預(yù)繳但稅負常年低于核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率水平；

4、按照實際利潤額預(yù)繳有困難的文件：《關(guān)于加強建筑安裝企業(yè)所得稅若干征管問題的通知》（粵地稅發(fā)[2009]119號）企業(yè)所得稅預(yù)繳按稅務(wù)機關(guān)確定的其他方式預(yù)繳(建安企業(yè))

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)[2008]28號，已廢止）《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）《財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法〉的通知》（財預(yù)[2012]40號）《關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)年度納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第44號

）跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅基本原則：1、統(tǒng)一計算：一個法人計算一個稅額2、分級管理：總分機構(gòu)分別屬地監(jiān)管3、就地預(yù)繳：總分支機構(gòu)分別按規(guī)定比例就地按月(季)申報預(yù)繳4、匯總清算：總機構(gòu)統(tǒng)一計算，多退少補5、財政調(diào)庫：對繳入專戶的地方分成部分，按系數(shù)在各地區(qū)間分配

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅基本原則：匯總納稅總機構(gòu)預(yù)繳1、確定應(yīng)就地預(yù)繳分支機構(gòu)2、編制總分支機構(gòu)分配表3、匯總計算當(dāng)期應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅4、預(yù)繳總機構(gòu)當(dāng)期企業(yè)所得稅匯總納稅總機構(gòu)預(yù)繳1、確定應(yīng)就地預(yù)繳分支機構(gòu)應(yīng)就地預(yù)繳的分支機構(gòu)二級分支機構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構(gòu)。注：具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能應(yīng)就地預(yù)繳的分支機構(gòu)二級分支機構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并無須就地預(yù)繳的分支機構(gòu)1、繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍，全額上繳中央金庫的企業(yè)2、三級及以下機構(gòu)（即不由總機構(gòu)直接管理而由另一分支機構(gòu)管理的機構(gòu)）不就地預(yù)繳，統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)，由二級分支機構(gòu)就地預(yù)繳3、具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門及管理職能部門的營業(yè)收入、工資總額和資產(chǎn)總額不分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門不就地預(yù)繳。無須就地預(yù)繳的分支機構(gòu)1、繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍無須就地預(yù)繳的分支機構(gòu)4、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭恍枰U納營業(yè)稅、增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性二級及以下分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳5、上年度符合條件的小型微利企業(yè)，其分支機構(gòu)不就地預(yù)繳6、新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不參及就地預(yù)繳。無須就地預(yù)繳的分支機構(gòu)4、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭粺o須就地預(yù)繳的分支機構(gòu)7、撤銷的分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。8、在中國境外設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，不實行就地預(yù)繳9、市內(nèi)跨區(qū)經(jīng)營的二級分支機構(gòu)，不實行就地預(yù)繳（？）無須就地預(yù)繳的分支機構(gòu)7、撤銷的分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記匯總納稅總分機構(gòu)預(yù)繳公式該分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構(gòu)工資總額/各分支機構(gòu)工資總額之和）×0.35+（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30分支機構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機構(gòu)匯總納稅總分機構(gòu)預(yù)繳公式該分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機構(gòu)營業(yè)預(yù)繳分配表三要素經(jīng)營收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)以企業(yè)財務(wù)會計決算報告數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。經(jīng)營收入——銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動實現(xiàn)的全部收入。職工薪酬——分支機構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。資產(chǎn)總額——分支機構(gòu)在經(jīng)營活動中實際使用的應(yīng)歸屬于該分支機構(gòu)的資產(chǎn)合計額。

三因素具體是指分支機構(gòu)上年度全年的營業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，是依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。一個納稅年度內(nèi)，總機構(gòu)首次計算分?jǐn)偠惪顣r采用的分支機構(gòu)營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，及此后經(jīng)過中國注冊會計師審計確認的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整。預(yù)繳分配表三要素經(jīng)營收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)以企業(yè)財務(wù)匯總納稅總分機構(gòu)預(yù)繳預(yù)繳方式：1、按照當(dāng)期實際利潤額預(yù)繳；2、按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳分別由總機構(gòu)、分支機構(gòu)按月或按季就地預(yù)繳，預(yù)繳方式一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更就地預(yù)繳：根據(jù)確定預(yù)繳方式，分別計算總分機構(gòu)預(yù)繳稅額，就地入庫:50%——在各分支機構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳

50%——由總機構(gòu)預(yù)繳，其中25%就地入庫由中央和地方分成，25%入中央國庫匯總納稅總分機構(gòu)預(yù)繳預(yù)繳方式：匯總納稅總分機構(gòu)匯算清繳匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ嬎憧倷C構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。匯總納稅企業(yè)在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)由總、分機構(gòu)分別結(jié)清應(yīng)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定分別辦理退稅，或者經(jīng)總、分機構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

各分支機構(gòu)2013年度起應(yīng)參及匯算清繳匯總納稅總分機構(gòu)匯算清繳匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個跨地區(qū)經(jīng)營總分機構(gòu)基本信息報送2013年1月1日起跨地區(qū)經(jīng)營總分機構(gòu)基本信息在企業(yè)所得稅涉稅事項辦理模塊錄入紙質(zhì)資料和電子報盤，辦稅大廳受理。跨地區(qū)經(jīng)營總分機構(gòu)基本信息報送2013年1月1日起跨地區(qū)經(jīng)匯總納稅企業(yè)信息維護匯總納稅企業(yè)信息維護匯總納稅企業(yè)信息維護匯總納稅企業(yè)信息維護企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表國家稅務(wù)總局2011年第64號公告A類表新舊變化：相關(guān)文件\預(yù)繳申報\中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類).xls企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表國家稅務(wù)總局2011年第64號公告企業(yè)所得稅預(yù)繳A類表變化增加行次增加行次名稱備注第4行利潤總額及會計報表對接第5行特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額房地產(chǎn)企業(yè)專用第6行不征稅收入第7行免稅收入已辦理備案手續(xù)第8行彌補以前年度虧損比對上年度附表四數(shù)第14行特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額跨地區(qū)建安企業(yè)適用第15行應(yīng)補（退）所得稅額及舊表概念不同第16行減：以前年度多繳在本期抵減所得稅額已辦理抵繳文書第29行總機構(gòu)獨立生產(chǎn)經(jīng)營部門應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~第30行總機構(gòu)已撤銷分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~入庫級次為100%中央企業(yè)所得稅預(yù)繳A類表變化增加行次增加行次名稱備注第4行利潤總企業(yè)所得稅預(yù)繳B類表變化一、刪減“按經(jīng)費支出換算應(yīng)納稅所得額”部分，區(qū)分非居民企業(yè)所得稅管理。二、增加“不征稅收入”和“免稅收入”項目，允許企業(yè)從收入總額（先辦理備案手續(xù)）三、新增“稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅所得額”（適用于核定企業(yè)所得稅額）。四、刪除“減免所得稅額”項目。相關(guān)文件\預(yù)繳申報\中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類）.xls企業(yè)所得稅預(yù)繳B類表變化一、刪減“按經(jīng)費支出換算應(yīng)納稅所得額核定征收文件依據(jù)審核要點1、范圍2、條件3、方法4、程序5、資料核定征收文件依據(jù)問題什么是核定征收核定征收及查賬征收有優(yōu)劣嗎核定征收企業(yè)所得稅還要管嗎問題什么是核定征收查賬征收核定征收兩種方式的比較查賬征收核定征收兩種方式的比較核定征收文件依據(jù)1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函[2009]377號)3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2012年第27號）核定征收文件依據(jù)1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征核定征收類型事前核定：主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人經(jīng)營情況，對本年度企業(yè)所得稅實行核定征收。事中核定：主管稅務(wù)機關(guān)在納稅人臨時取得收入，向稅務(wù)機關(guān)提出發(fā)票開具申請時，因其有關(guān)收入、支出憑證不完整而對該項收入核定征收。事后核定：稅務(wù)機關(guān)在對實行查賬征收企業(yè)所得稅的納稅人進行日常管理、納稅評估、稅務(wù)檢（稽）查時，發(fā)現(xiàn)納稅人確實存在30號文第三條情形而核定征收。核定征收類型事前核定：主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人經(jīng)營情況，對本年要點一：核實納稅主體不得核定征收（特定納稅人）享受稅收優(yōu)惠企業(yè)（免稅收入除外）上市公司（子公司）跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)金融企業(yè)（如融資租賃公司、擔(dān)保公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)專門從事股權(quán)投資企業(yè)要點一：核實納稅主體不得核定征收（特定納稅人）要點一：核實納稅主體不得事前核定企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)上一年度自報利潤率高于應(yīng)稅所得率的企業(yè)要點一：核實納稅主體不得事前核定企業(yè)要點二：是否符合條件賬簿設(shè)置內(nèi)控制度財務(wù)核算稅負水平履行納稅義務(wù)注意：1、存在不合法憑據(jù)的情況

2、對內(nèi)控制度的評價要點二：是否符合條件賬簿設(shè)置核定征收條件30號文第三條：納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

（六）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。核定征收條件30號文第三條：要點三：確定核定征收方法核定征收核定應(yīng)稅所得率核定應(yīng)納稅額按收入按成本費用要點三：確定核定征收方法核定征收核定應(yīng)稅所得率核定應(yīng)納稅額按計算方法核定應(yīng)納稅所得率-按收入應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（25%）應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率應(yīng)稅收入額=應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。核定應(yīng)納稅所得率-按成本費用應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（25%）應(yīng)納稅所得額=成本（費用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率計算方法核定應(yīng)納稅所得率-按收入要點四：核實收入應(yīng)稅收入的確認

--銷售收入

--勞務(wù)收入

--財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入（轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入，按全額）

--其他收入不征稅收入免稅收入相關(guān)文件：1、企業(yè)所得稅法及其實施條例

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）

3、《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）

4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第27號）要點四：核實收入應(yīng)稅收入的確認核實收入準(zhǔn)確性

審核企業(yè)是否按規(guī)定的條件、時點確認企業(yè)所得稅收入，重點關(guān)注建安業(yè)、代理業(yè)等營業(yè)稅及企業(yè)所得稅收入確認有差異的行業(yè)，通過比對企業(yè)利潤表、匯繳報告的收入及大集中申報的流轉(zhuǎn)稅（或堤圍費）的計稅依據(jù)是否一致，核實后的企業(yè)總收入填入《調(diào)查核實報告》稅務(wù)機關(guān)的確認數(shù)欄。核實收入準(zhǔn)確性審核企業(yè)是否按規(guī)定的條件、時點確認企業(yè)建安行業(yè)收入確認

建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

(企業(yè)所得稅法實施條例第23條)

企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。條件：--收入的金額能夠可靠地確定；

--交易的完工進度能夠可靠地確定；

--交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算方法：--已完工工作的測量；

--已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

--發(fā)生成本占總成本的比例。《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）建安行業(yè)收入確認建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等案例3某建筑公司2008年8月及甲方房地產(chǎn)開發(fā)公司簽定合同，開工日期2008年9月1日，工期18個月，竣工日期2010年2月28日。工程總價8000萬元。按合同約定，開工時甲方預(yù)付30%工程款，2009年8月份預(yù)付30%工程款，竣工時支付30%工程款，竣工1年后15天內(nèi)支付剩余10%款項。根據(jù)雙方工程結(jié)算單，2008年12月31日完工進度為40%，2009年12月31日完工進度為90%，2010年2月如期竣工，甲方按合同約定支付工程款，如何確認企業(yè)所得稅收入？2008年，確認收入8000*40%=3200萬元2009年，確認收入8000*90%-3200=4000萬元2010年2月，確認收入8000*100%-7200=800萬元案例3某建筑公司2008年8月及甲方房地產(chǎn)開發(fā)公司簽定合同，租金收入確認按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)

—企業(yè)所得稅法實施條例第19條新稅法實施前已按其他方式計入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入，在新稅法實施后，凡及按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當(dāng)期收入。

—《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入及費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

—《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）租金收入確認按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)案例4某企業(yè)及承租人簽訂房屋租賃合同，2010年1月～2012年12月出租房屋3年，每個月租金1萬元，（1）合同約定由承租人每年12月份支付租金12萬元。按條例第19條：每年1-11月不確認收入，12月確認12萬元。如果出租方實際沒有收到租金，每年12月份仍要確認收入12萬元。（2）合同約定由承租人于2010年1月一次性支付租金36萬元。按79號文：2010年1月應(yīng)確認企業(yè)所得稅收入1萬元，2010年度共確認企業(yè)所得稅收入12萬元。（3）合同約定由承租人于2012月12月一次性支付租金36萬元。按條例第19條：2010年度、2011年度不確認企業(yè)所得稅收入，2012年12月確認企業(yè)所得稅36萬元。案例4某企業(yè)及承租人簽訂房屋租賃合同，2010年1月～201核實收入完整性關(guān)注企業(yè)財務(wù)報表上的利息收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入是否都已經(jīng)并入總收入；關(guān)注企業(yè)財務(wù)報表上的往來賬款余額和變動額，是否存在掛賬未及時結(jié)轉(zhuǎn)收入或無法償付的應(yīng)付款項是否結(jié)轉(zhuǎn)收入；企業(yè)自報有不征稅收入，要核實是否符合文件規(guī)定的不征稅收入的條件；企業(yè)自報有免稅收入，要核實是否符合文件規(guī)定的免稅收入條件，是否辦理優(yōu)惠備案手續(xù)（在大集中“常用查詢”--“企業(yè)所得稅備案信息綜合查詢”界面查詢），是否及備案數(shù)一致，未備案的應(yīng)并入總收入。核實收入完整性關(guān)注企業(yè)財務(wù)報表上的利息收入、其他業(yè)務(wù)收入、營核實收入合理性關(guān)注企業(yè)的利息收入是否及期末的貨幣資金數(shù)相配比（如貨幣資金期初或者期末余額幾千萬，當(dāng)期變動又不大，但利息收入才幾千塊），通過核對企業(yè)所有銀行賬戶的利息結(jié)算單確認利息收入；報表顯示有長短期投資的，關(guān)注投資收益是否及投資金額相匹配，符合免稅條件的投資收益是否辦理優(yōu)惠備案手續(xù)（在大集中“常用查詢”--“企業(yè)所得稅備案信息綜合查詢”界面查詢），是否及備案數(shù)一致，未備案的應(yīng)并入總收入；報表顯示固定資產(chǎn)期末數(shù)及期初數(shù)相比下降較大的，關(guān)注當(dāng)年度是否發(fā)生處置固定資產(chǎn)，處置資產(chǎn)的收入（不考慮處置支出或損失）應(yīng)并入總收入。核實收入合理性關(guān)注企業(yè)的利息收入是否及期末的貨幣資金數(shù)相配比案例5某公司2012年度企業(yè)所得稅采用核定征收方式，核定主營行業(yè)為服務(wù)業(yè)，應(yīng)稅所得率為10%。企業(yè)資產(chǎn)負債表反映固定資產(chǎn)減少680萬元，現(xiàn)金流量表反映處置固定資產(chǎn)現(xiàn)金流入1450萬元，經(jīng)核實企業(yè)2012年發(fā)生銷售二手房收入1450萬元。處理：營業(yè)稅及附加稅費、土地增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅案例5某公司2012年度企業(yè)所得稅采用核定征收方式，核定主營要點五：確定應(yīng)稅所得率確定主營行業(yè)（30號第七條）納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目。確定應(yīng)稅所得率影響因素：主營行業(yè)、兼營行業(yè)、收入規(guī)模、經(jīng)營時間、利潤率要點五：確定應(yīng)稅所得率確定主營行業(yè)（30號第七條）確定應(yīng)稅所得率實際操作：以企業(yè)實際經(jīng)營項目所繳納的流轉(zhuǎn)稅稅目為參照標(biāo)準(zhǔn)，流轉(zhuǎn)稅是增值稅的，對應(yīng)工業(yè)、商業(yè)；流轉(zhuǎn)稅是營業(yè)稅的，對應(yīng)代理業(yè)、其他服務(wù)業(yè)、租賃業(yè)等。（查閱中介報告披露，大集中申報記錄）確定應(yīng)稅所得率實際操作：以企業(yè)實際經(jīng)營項目所繳納的流轉(zhuǎn)稅稅目案例6某公司2011年度企業(yè)所得稅采用核定征收方式，核定主營行業(yè)為建筑業(yè)，應(yīng)稅所得率為8%。在核實其2011年度營業(yè)收入時，經(jīng)查詢大集中系統(tǒng)申報記錄，發(fā)現(xiàn)企業(yè)建筑業(yè)收入為422萬元，服務(wù)業(yè)收入為594萬元，處理：主營行業(yè)發(fā)生重大變化，調(diào)整2011年度應(yīng)稅所得率為10%，要求企業(yè)重新匯算清繳補繳企業(yè)所得稅。案例6某公司2011年度企業(yè)所得稅采用核定征收方式，核定主營案例7某企業(yè)從事信息咨詢服務(wù)，2012年度采用核定征收方式，核定應(yīng)稅所得率為20%，企業(yè)資產(chǎn)負債表顯示其2012年度長期投資從3700萬元增加到6910萬元，利潤表顯示主營業(yè)務(wù)收入450萬元，投資收益327萬元，現(xiàn)金流量表顯示取得投資收益收到的現(xiàn)金327萬元，投資所支付的現(xiàn)金為3210萬元，經(jīng)核實該公司2012年度發(fā)生兩筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，其中一筆以1826萬元轉(zhuǎn)讓成本為1000萬元的股權(quán)，另一筆無償轉(zhuǎn)讓成本為500萬元的股權(quán)，占被轉(zhuǎn)讓公司50%股份，被轉(zhuǎn)讓公司凈資產(chǎn)為1230萬元。處理：根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，對其無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入按所占被轉(zhuǎn)讓公司凈資產(chǎn)的比例核定轉(zhuǎn)讓收入額為615萬元，及另一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入1826萬元、咨詢服務(wù)收入450萬元合并總收入為2891萬元，按應(yīng)稅所得率20%計算繳納企業(yè)所得稅144.55萬元。案例7某企業(yè)從事信息咨詢服務(wù)，2012年度采用核定征收方式，核定征收程序和資料

一般程序特殊程序資料要求：鑒證報告、財務(wù)報表、實地核查核定征收程序和資料一般程序企業(yè)所得稅匯算清繳匯算清繳政策匯算清繳申報后續(xù)管理

企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳一、匯算清繳政策收入的確認扣除原則和范圍資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、匯算清繳征管資產(chǎn)損失申報稅收優(yōu)惠備案年度申報表后續(xù)管理企業(yè)所得稅匯算清繳一、匯算清繳政策匯算清繳范圍從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營）的居民納稅人，不論是否在減免稅期間、盈利或虧損，均應(yīng)辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

包括：查賬征收、核定應(yīng)稅所得率征收、實行跨地區(qū)匯總納稅的二級分支機構(gòu)（新變化）。不包括：核定應(yīng)納所得稅額的納稅人匯算清繳范圍從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營）的居民納稅人企業(yè)所得稅優(yōu)惠（一）優(yōu)惠形式免稅收入定期減免稅降低稅率加計扣除加速折舊減計收入投資抵免（二）優(yōu)惠管理減免稅審批減免稅備案直接減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠（一）優(yōu)惠形式知識點—稅收優(yōu)惠項目優(yōu)惠形式

具體項目免稅收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益符合條件的非營利組織收入減計收入綜合利用資源取得的收入，減按90%降低稅率國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，15%小型微利企業(yè)，20%技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，15%加計扣除開發(fā)新技術(shù)、產(chǎn)品、工藝的研發(fā)費，50%加計扣除；150%攤銷安置殘疾人及其他就業(yè)人員所支付的工資，100%加計扣除稅額抵免購置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資額10%知識點—稅收優(yōu)惠項目優(yōu)惠形式具體項目免稅收入國知識點—稅收優(yōu)惠項目優(yōu)惠形式

具體內(nèi)容定期減免所得從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得（9項免征，2項減半）從事公共基礎(chǔ)設(shè)施投資所得，第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入起，三免三減半。從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水所得，第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入起，三免三減半。軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、動漫企業(yè)，獲利年度起，兩免三減半技術(shù)轉(zhuǎn)讓，不超過500萬元，免征；超過500萬元的，減半。生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品的企業(yè)，2011-2015年免征節(jié)能服務(wù)公司合同能源管理項目，第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入起，三免三減半。抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資的，可以按其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣期應(yīng)納稅所得額加速折舊縮短年限法、加速折舊法知識點—稅收優(yōu)惠項目優(yōu)惠形式具體內(nèi)容定期減免所企業(yè)所得稅備案管理25項備案事項（一覽表）自2012年度匯算清繳、2013年度預(yù)繳開始執(zhí)行。納稅人如果以前年度未作備案的項目需要在2013年1月1日以后補做備案的，也應(yīng)按新的辦理方式辦理備案。－－《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案辦理流程的公告》廣東省地方稅務(wù)局公告2013年第1號企業(yè)所得稅備案管理25項備案事項（一覽表）只做匯繳備案（9項）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得小型微利企業(yè)（2013年起不備案，補辦2010-2012年優(yōu)惠）生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除安置殘疾人員所支付的工資加計扣除創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊外購軟件加速折舊或攤銷企業(yè)購置專用設(shè)備稅額抵免只做匯繳備案（9項）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可選做預(yù)繳備案（16項）債券利息收入；居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入；鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策；農(nóng)、林、牧、漁項目所得；公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得；環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得；CDM項目實施企業(yè)；集成電路生產(chǎn)企業(yè)；新辦軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)；動漫企業(yè)；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)；技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)；（可合并匯繳備案）規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)（可合并匯繳備案）經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)；；（可合并匯繳備案）企業(yè)綜合利用資源所得可選做預(yù)繳備案（16項）債券利息收入；一次性預(yù)繳備案減免期超過一年的可一次性預(yù)繳備案：符合條件的非營利組織收入國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)可一次性提請有效期年度的預(yù)繳備案，但有效期各年度仍需辦理匯繳備案一次性預(yù)繳備案減免期超過一年的可一次性預(yù)繳備案：所得稅涉稅事項辦理45項企業(yè)所得稅涉稅事項需要納稅人在納稅申報前向稅務(wù)機關(guān)報告或確認的事項，不包括稅收優(yōu)惠政策、納稅申報、非居民企業(yè)所得稅事項。除相關(guān)稅收法律法規(guī)明確需要稅務(wù)機關(guān)確認的事項（如需要主管稅務(wù)機關(guān)確認的跨地區(qū)經(jīng)營總分機構(gòu)提交的匯總納稅分支機構(gòu)分配表、省局確認的特殊性資產(chǎn)重組）外，其他事項均采取隨申報一并報送資料的方式。2013年1月1日起實行－－《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于所得稅涉稅事項辦理流程的公告》廣東省地方稅務(wù)局公告2013年第2號所得稅涉稅事項辦理45項企業(yè)所得稅涉稅事項企業(yè)所得稅涉稅事項跨地區(qū)經(jīng)營總分機構(gòu)基本信息報送資產(chǎn)損失專項申報事項清算事項政策性搬遷涉稅事項以前年度應(yīng)扣未扣事項企業(yè)所得稅涉稅事項跨地區(qū)經(jīng)營總分機構(gòu)基本信息報送資產(chǎn)損失專項申報事項留存?zhèn)洳榈姆绞綄Y產(chǎn)損失專項申報采取由納稅人留存?zhèn)洳榈姆绞剑褐灰蠹{稅人按國家稅務(wù)總局2011年第25號公告第八條的規(guī)定，報送必要的會計核算資料和納稅資料。其余資料留存?zhèn)洳榧{稅人可能因不可抗力原因造成留存被查資料消失。要求納稅人在不可抗力情形發(fā)生后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，稅務(wù)機關(guān)及時進行核實。

是否需要鑒證報告？答：納稅人可以提供也可以不提供，在納稅人報送的會計核算資料和納稅資料不足以證明或完整反映資產(chǎn)損失的情況，可以要求企業(yè)提供進一步的資料或鑒證報告。2012年度已報送了資產(chǎn)損失清單申報和專項申報資料的紙質(zhì)資料的企業(yè)，需重新報送資產(chǎn)損失涉稅事項表格及電子報盤錄入系統(tǒng)。資產(chǎn)損失專項申報事項留存?zhèn)洳榈姆绞秸咝园徇w涉稅事項開始：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機關(guān)（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。完成：企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應(yīng)同時報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。此前已經(jīng)開始政策性搬遷，但仍未搬遷完成的，需補報送政策性搬遷開始項目所需的相關(guān)資料，并錄入系統(tǒng)。政策性搬遷涉稅事項開始：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年5月3年度申報表A類表（查賬征收）1、年度納稅申報表（A類）[主表]2、收入明細表（附表一（1）（2）（3））3、成本費用明細表（附表二（1）（2）（3））4、納稅調(diào)整項目明細表（附表三）5、企業(yè)所得稅彌補虧損明細表（附表四）6、稅收優(yōu)惠明細表（附表五）7、境外所得稅抵免計算明細表（附表六）8、以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表（附表七）9、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表（附表八）10、資產(chǎn)折舊、攤銷明細表（附表九）年度申報表A類表（查賬征收）年度申報表A類表（查賬征收）11、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細表（附表十）12、長期股權(quán)投資所得（損失）明細表（附表十一）13、企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠明細表(附表十二)14、職工教育經(jīng)費支出跨年度納稅調(diào)整表（附表十三）15、職工福利費支出納稅調(diào)整表（附表十四）B類表（核定征收）1、年度納稅申報表（B類）[主表]2、稅收優(yōu)惠明細表（附表一）3、企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠明細表（附表二）年度申報表A類表（查賬征收）企業(yè)所得稅后續(xù)管理（一）催報催繳（二）納稅自查（三）申報資料審核

1.優(yōu)惠項目核查

2.其他項目審核（四）直接下戶復(fù)核（重點核查工作）（五）資料歸檔管理企業(yè)所得稅后續(xù)管理（一）催報催繳企業(yè)所得稅注銷業(yè)務(wù)清算所得的計算清算征管實務(wù)企業(yè)所得稅注銷業(yè)務(wù)清算所得

企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。（稅法第五十五條）注：企業(yè)終止經(jīng)營時，一要以當(dāng)年實際經(jīng)營期進行企業(yè)所得稅匯算清繳二要在注銷登記之前就清算所得計算繳納企業(yè)所得稅。清算所得企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際企業(yè)清算企業(yè)清算層面：1、清算企業(yè)：就其清算所得繳納企業(yè)所得稅。2、清算企業(yè)的股東：取得剩余財產(chǎn)分配所得股東是企業(yè)（企業(yè)投資者）:繳納企業(yè)所得稅股東是個人（個人投資者）:繳納個人所得稅清算情形：1、按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算2、企業(yè)重組中需要按清算處理企業(yè)清算企業(yè)清算層面：企業(yè)清算內(nèi)容：1、清算企業(yè)計算清算所得企業(yè)所得稅2、清算企業(yè)計算剩余財產(chǎn)3、股東取得剩余財產(chǎn)的所得稅處理文件：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表〉的通知》（國稅函[2009]388號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]684號）企業(yè)清算內(nèi)容：清算所得企業(yè)清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格－資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)－清算費用－相關(guān)稅費+債務(wù)清償損益

資產(chǎn)無論是否實際處置，一律視同銷售，按實際交易價格或者可變現(xiàn)凈值確認資產(chǎn)的增值或損失。清算所得企業(yè)清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格－清算所得將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得清算期間:納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營終止之日至辦理完畢清算事務(wù)之日止的期間.應(yīng)納稅所得額=清算所得-不征稅收入-免稅收入-彌補以前年度虧損

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率25%

不享受稅率減免稅政策

清算所得將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得剩余資產(chǎn)的計算剩余資產(chǎn)=企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格—清算費用—職工的工資、社會保險費用和法定補償金—清算所得稅、以前年度欠稅等稅款—清償企業(yè)債務(wù)剩余資產(chǎn)按投資比例分配給股東

剩余資產(chǎn)的計算剩余資產(chǎn)=企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格—剩余資產(chǎn)分配投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。股息所得-投資收益免稅，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得-計稅剩余資產(chǎn)分配投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

《國家稅務(wù)總局2011年第34號公告》投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)企業(yè)所得稅源泉扣繳主要內(nèi)容征管實務(wù)企業(yè)所得稅源泉扣繳源泉扣繳對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人，稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。（《企業(yè)所得稅法》第三十七條）納稅人：取得第三條第三款規(guī)定所得的非居民企業(yè)扣繳義務(wù)人：支付人（直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或個人）源泉扣繳對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所源泉扣繳源泉扣繳所得的內(nèi)容：1、股息紅利2、利息3、特許權(quán)使用費4、租金5、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得6、其他所得源泉扣繳源泉扣繳所得的內(nèi)容：源泉扣繳應(yīng)納稅所得額計算：第1至4項：以收入全額為應(yīng)納稅所得額第5項：對收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。第6項：參照前兩項計算（《企業(yè)所得稅法》第十九條）不得扣除上述規(guī)定以外的其他稅費支出。（財稅[2008]130號）納稅（扣繳）義務(wù)時間：支付或到期應(yīng)支付時：即支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本、費用時。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制孰先原則自代扣之日起七日內(nèi)申報入庫。源泉扣繳應(yīng)納稅所得額計算：源泉扣繳稅率：法定稅率：20%優(yōu)惠稅率：10%實際征收率：協(xié)定或安排規(guī)定不一，孰低適用。納稅地點：扣繳義務(wù)人所在地“兩頭在外”的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地征管機關(guān)：扣繳義務(wù)人的所得稅（企業(yè)或個人）征管機關(guān)扣繳義務(wù)人不繳納企業(yè)所得稅的，由國家稅務(wù)局征管?？劾U申報表：《中華人民共和國企業(yè)所得稅扣繳報告表》（國稅函[2008]801號修訂）源泉扣繳稅率：源泉扣繳計算公式：扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（含稅）×實際征收率含稅所得=〔不含稅所得+扣繳義務(wù)人負擔(dān)的其他稅（費）〕/（1-企業(yè)所得稅實際征收率）（合同中約定由扣繳義務(wù)人負擔(dān)應(yīng)納稅款的適用）源泉扣繳計算公式：源泉扣繳管理管理文件：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]3號）《關(guān)于印發(fā)廣州市地方稅務(wù)局非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理工作指引的通知》（穗地稅函[2009]272號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）>的通知》(國稅發(fā)[2009]124號)源泉扣繳管理管理文件：源泉扣繳管理扣繳義務(wù)人（納稅人）1、扣繳稅款稅務(wù)登記2、報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》3、報送《扣繳企業(yè)所得稅報告表》4、申請享受稅收優(yōu)惠政策5、申請享受稅收協(xié)定待遇源泉扣繳管理扣繳義務(wù)人（納稅人）源泉扣繳管理主管稅務(wù)機關(guān)1、建立《扣繳企業(yè)所得稅管理臺帳》2、審核減免稅或稅收待遇手續(xù)3、核對稅款清算手續(xù)4、稅務(wù)檢查注：實際征管中，及開具對外支付證明審核（備案后管理）、企業(yè)所得稅后續(xù)管理（《對外支付款項情況表》）、其他稅種聯(lián)動管理相結(jié)合。源泉扣繳管理主管稅務(wù)機關(guān)案例8某公司A是中外合資經(jīng)營企業(yè)，其股東之一為B公司（在香港注冊成立，從2010年2月至今，直接擁有A公司70%的股份。A將2011年末稅后利潤1216萬元分配給B公司。向主管稅務(wù)機關(guān)申請將利潤匯出境外，開具對外支付證明。處理：根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第十條股息條款：一方居民公司支付給另一方居民的股息，也可以在支付股息的公司是其居民的一方，按照該一方法律征稅，如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%資本的公司，稅率為股息總額的5%。經(jīng)審批，B公司（為具有獨立納稅地位的營利實體）取得A公司的稅后利潤，可享受稅收協(xié)定待遇，按5%稅率繳納非居民企業(yè)所得稅61萬元，減免稅額61萬元。案例8某公司A是中外合資經(jīng)營企業(yè)，其股東之一為B公司（在香港案例9某香港企業(yè)因轉(zhuǎn)讓其境內(nèi)二手房，取得收入１５０萬元，該房產(chǎn)是１９９８年以８０萬元的價格買進，到地稅局辦理土地增值稅免征證明，被發(fā)現(xiàn)其取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時并未繳納企業(yè)所得稅。處理：房產(chǎn)買受方作為扣繳義務(wù)人，辦理相關(guān)源泉扣繳手續(xù)，申報入庫企業(yè)所得稅。案例9某香港企業(yè)因轉(zhuǎn)讓其境內(nèi)二手房，取得收入１５０萬元，該房2013年度匯繳工作熱點問題解讀2013年度匯繳工作熱點問題解讀2024/4/2108（一）高爾夫會員費可否作業(yè)務(wù)招待費，是一次性扣除還是作為長期待攤費用處理問題。企業(yè)購買字畫、古董、價值較高的紅木家具、游艇可否作固定資產(chǎn)，還是作投資資產(chǎn)處理以及游艇每年交的會費問題以企業(yè)名義購買，且不屬于個人消費的高爾夫會員費的使用和游艇的使用發(fā)生的支出如及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的，應(yīng)屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條：“企業(yè)發(fā)生的及生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”。但對屬于資產(chǎn)的，可按其資產(chǎn)有效期分?jǐn)偅謹(jǐn)倳r按業(yè)務(wù)招待費標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。分?jǐn)偲谝唤?jīng)確定，不得隨意改變。企業(yè)購買價值較高的家具、古董、字畫及其他藝術(shù)品等，應(yīng)作為存貨（高價值商品）處理。2024/4/1108（一）高爾夫會員費可否作業(yè)務(wù)招待費，是2024/4/2109