企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法講解

企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除

管理辦法講解2024/4/21精選課件企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除

管理辦法講解2024/4/11主要內容資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述1企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2資產(chǎn)損失的確認32024/4/22精選課件主要內容資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述1企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前主要涉及政策：1、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）2、《財政部國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）3、洛陽市資產(chǎn)損失申報扣除操作指南2024/4/23精選課件主要涉及政策：1、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述（一）新辦法的重要變化1、改變了資產(chǎn)損失稅前扣除的管理方法——取消了資產(chǎn)損失的審批權2、擴大了資產(chǎn)損失扣除范圍——新增了資產(chǎn)損失扣除項目3、資產(chǎn)損失的區(qū)分發(fā)生了變化——新辦法將其分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失2024/4/24精選課件一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述（一）新辦法的重要變化202一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述4、申報管理的兩種形式——清單申報和專項申報5、以前年度損失追補確認政策發(fā)生了變化6、稅務機關仍有審核的權利2024/4/25精選課件一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述4、申報管理的兩種形式——清一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述（二）新辦法的政策精神1234體現(xiàn)了對納稅人的尊重和信任

體現(xiàn)了確實、便利的稅制原則體現(xiàn)了稅務處理與會計處理趨同原則體現(xiàn)了實質課稅原則

2024/4/26精選課件一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述（二）新辦法的政策精神12二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策本節(jié)主要內容資產(chǎn)損失確認證據(jù)申報管理的要求損失扣除的申報管理資產(chǎn)損失稅前扣除年度和方式資產(chǎn)損失的概念2024/4/27精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策本節(jié)主要內容資產(chǎn)損失確認證二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（一）資產(chǎn)損失的概念1、資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權性投資和股權（權益）性投資。2024/4/28精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（一）資產(chǎn)損失的概念202二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2、損失的概念企業(yè)所得稅法實施條例第三十二條界定的“企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失?！?024/4/29精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2、損失的概念2024/4二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策3、資產(chǎn)損失的分類準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，按新辦法分為兩類：實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。實際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失。2024/4/210精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策3、資產(chǎn)損失的分類2024二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策實際資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除實際資產(chǎn)損失以外的損失2024/4/211精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策實際資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失（二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（二）資產(chǎn)損失稅前扣除方式和扣除年度1、扣除方式——申報扣除企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

2024/4/212精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（二）資產(chǎn)損失稅前扣除方式二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2、扣除年度（1）實際資產(chǎn)損失必須是實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。這類損失帶有財產(chǎn)轉讓和處置的性質，必須是實際發(fā)生的、合理的。（2）法定資產(chǎn)損失應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且在會計上已作損失處理的年度申報扣除。（3）企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。2024/4/213精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2、扣除年度2024/4/二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。2024/4/214精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策【案例1】丙公司適用的企業(yè)所得稅率為25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，2008年辦公場所被盜，丟失原值12萬元、凈值10萬元的10臺電腦，該批電腦未辦理財產(chǎn)保險，會計已作損失處理了。因公安機關當年未破案，企業(yè)無法提供公安機關的破案、結案等證明材料，企業(yè)未及時在2008年申報作為資產(chǎn)損失稅前處理。2011年企業(yè)獲悉公安機關破獲了該盜竊案件，雖然企業(yè)未追回損失，但取得了公安機關出具的結案證明材料。問該項資產(chǎn)損失如何稅務處理？

2024/4/215精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策【案例1】2024/4/1二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策答：企業(yè)可以按實際損失申報扣除。應向稅務機關進行專項申報，同時附送會計核算資料及其他相關納稅資料。如報案記錄、公安機關立案結案證明及回復、涉及責任人保險公司賠償?shù)膽匈r償情況說明。應追朔到損失發(fā)生當年進行報損。2024/4/216精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策答：企業(yè)可以按實際損失申報二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策【案例2】假定A企業(yè)2006年～2011年應納稅所得額依次為：100萬元、50萬元、60萬元、10萬元、80萬元、200萬元。2006年度該企業(yè)發(fā)生的處置資產(chǎn)的損失300萬元因種種原因未能稅前扣除。2012年3月，企業(yè)根據(jù)25號公告，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。在該企業(yè)沒有其他未彌補虧損情況下，企業(yè)對這300萬元資產(chǎn)損失如何處理？2024/4/217精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策【案例2】2024/4/1二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策答：2012年3月進行的專項申報，因為屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，符合稅法的年限規(guī)定，所以可以進行稅前抵扣。先補06年的應納稅所得額100萬元，07年的50萬元，08年的60萬元，09年的10萬元，10年的80萬元，所以11年確認應納稅所得額200萬元，應納稅額為200*25%=50萬元。2024/4/218精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策答：2012年3月進行的專二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（三）損失扣除的申報管理1、申報時限企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經(jīng)主管稅務機關同意后，可適當延期申報。2024/4/219精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（三）損失扣除的申報管理2二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2、申報管理形式——清單申報和專項申報清單申報專項申報要求企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋黄髽I(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。內容（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。前條以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。（1）貨幣資產(chǎn)損失（2）非貨幣資產(chǎn)損失（3）投資損失（4）其他資產(chǎn)損失2024/4/220精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2、申報管理形式——清單申二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的資產(chǎn)損失扣除：1、總機構及其分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；

2、總機構對各分支機構上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報；3、總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產(chǎn)捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報2024/4/221精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的資

-在河南省內跨市經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按以下規(guī)定依法申報扣除：

1、總機構及其二級分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失，按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴車悪C關進行資產(chǎn)損失稅前扣除申報，各分支機構同時還應上報總機構；

2、總機構對各分支機構上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴車悪C關進行申報；

3、三級（含）以下分支機構發(fā)生的財產(chǎn)損失，統(tǒng)一由其二級分支機構按照專項申報和清單申報的有關規(guī)定，向當?shù)刂鞴車悪C關申報。2024/4/222精選課件-在河南省內跨市經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按以下規(guī)二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（四）申報管理的要求對企業(yè)：企業(yè)應當建立健全資產(chǎn)損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務機關檢查。對稅務機關：分級管理制度、納稅評估制度、實地核查制度2024/4/223精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（四）申報管理的要求202二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（五）資產(chǎn)損失確認證據(jù)企業(yè)資產(chǎn)損失相關的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)。2024/4/224精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（五）資產(chǎn)損失確認證據(jù)2具有法律效力的外部證據(jù)特定事項的企業(yè)內部證據(jù)含義是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件。是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明。內容（一）司法機關的判決或者裁定；（二）公安機關的立案結案證明、回復；（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（五）行政機關的公文；（六）專業(yè)技術部門的鑒定報告；（七）具有法定資質的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明；（八）仲裁機構的仲裁文書；（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據(jù)；（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。（一）有關會計核算資料和原始憑證；（二）資產(chǎn)盤點表；（三）相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；（四）企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；（五）企業(yè)內部核批文件及有關情況說明；（六）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；（七）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。2024/4/225精選課件具有法律效力的外部證據(jù)特定事項的企業(yè)內部證據(jù)含義是指司法機關三、資產(chǎn)損失的確認本節(jié)主要內容：1.貨幣資產(chǎn)損失的確認2.非貨幣資產(chǎn)損失的確認3.投資資產(chǎn)損失的確認4.其他資產(chǎn)損失的確認2024/4/226精選課件三、資產(chǎn)損失的確認本節(jié)主要內容：1.貨幣資產(chǎn)損失的確認2.非三、資產(chǎn)損失的確認（一）貨幣資產(chǎn)損失的確認企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等。2024/4/227精選課件三、資產(chǎn)損失的確認（一）貨幣資產(chǎn)損失的確認2024/4/12現(xiàn)金損失存款類資產(chǎn)損失應收及預付款項壞賬損失（一）現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；（二）現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；（四）涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料；（五）金融機構出具的假幣收繳證明。（一）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；（二）金融機構破產(chǎn)、清算的法律文件；（三）金融機構清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。金融機構應清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認為資產(chǎn)損失，但應有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。（一）相關事項合同、協(xié)議或說明；（二）屬于債務人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（四）屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；（六）屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；（七）屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。2024/4/228精選課件現(xiàn)金損失存款類資產(chǎn)損失應收及預付款項壞賬損失（一）現(xiàn)金保管人三、資產(chǎn)損失的確認特別規(guī)定：企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。2024/4/229精選課件三、資產(chǎn)損失的確認特別規(guī)定：2024/4/129精選課件三、資產(chǎn)損失的確認（二）非貨幣資產(chǎn)損失的確認企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。1、存貨損失存貨盤虧損失存貨損失存貨報廢、毀損或變質損失存貨被盜損失除存貨正常損耗外，均為法定資產(chǎn)損失2024/4/230精選課件三、資產(chǎn)損失的確認（二）非貨幣資產(chǎn)損失的確認2024/4/三、資產(chǎn)損失的確認存貨盤虧損失存貨報廢、毀損或變質損失存貨被盜損失損失金額盤虧金額―責任人賠償計稅成本―殘值―責任人賠償計稅成本―保險理賠―責任人賠償證據(jù)材料（一）存貨計稅成本確定依據(jù)；（二）企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；（三）存貨盤點表；（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；（二）企業(yè)內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；（三）涉及責任人賠償?shù)?，應當有賠償情況說明；（四）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；（二）向公安機關的報案記錄；（三）涉及責任人和保險公司賠償?shù)?，應有賠償情況說明等。2024/4/231精選課件三、資產(chǎn)損失的確認存貨盤虧損失存貨報廢、毀損或變質損失存貨被補充：洛陽市資產(chǎn)損失申報扣除操作指南

（4）出版、發(fā)行企業(yè)存貨發(fā)生永久和實質性損害損失

出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質圖書超過五年（包括出版當年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質期刊和掛歷年畫等超過一年的可以作為資產(chǎn)損失在稅前扣除。應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：①存貨計稅成本確定依據(jù)（包括：專項說明企業(yè)采用的存貨成本計算方法、存貨金額的計算方法和過程、相關的存貨入庫及持有期間核算賬頁等）；②企業(yè)內部關于存貨損失情況說明及內部核批文件。情況說明中應說明報損出版物的呆滯時間。（企業(yè)應在提供的復印件材料上注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）2024/4/232精選課件補充：洛陽市資產(chǎn)損失申報扣除操作指南

（4）出版、發(fā)行企業(yè)存補充：稅務總局明確商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除申報相關規(guī)定

日前，稅務總局發(fā)布公告，對商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除申報相關問題作了進一步明確。據(jù)了解，商業(yè)零售企業(yè)的存貨類別、品種、規(guī)格繁多，因各種因素造成的損失具有次數(shù)頻繁、單筆金額小、累計金額大等特點。稅務總局2011年發(fā)布了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)的資產(chǎn)按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種形式進行企業(yè)所得稅納稅申報。在實際操作過程中，由于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失哪些需要采取清單申報方式、哪些需要采取專項申報方式?jīng)]有細化規(guī)定，因此征納雙方容易產(chǎn)生爭議，納稅人存在一定的稅收風險。新發(fā)布的公告將商業(yè)零售企業(yè)存貨損失分為正常損失和非正常損失，并進一步明確了企業(yè)應采取的申報方式。公告規(guī)定，商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退還貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，可以采取清單申報的方式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時企業(yè)需出具損失情況的分析報告；因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等多種非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報的方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。

2024/4/233精選課件補充：稅務總局明確商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除申報相關規(guī)定補充：稅務總局明確商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除申報相關規(guī)定另外，公告還對存貨單筆（單項）損失超過金額較大的情形進行了規(guī)定，對存貨單筆（單項）損失超過500萬元以上的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。稅務總局所得稅司相關負責人介紹，對商業(yè)零售企業(yè)存貨損失的申報方式進行細化規(guī)定，能方便納稅人，切實為納稅人減負。2024/4/234精選課件補充：稅務總局明確商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除申報相關規(guī)定另三、資產(chǎn)損失的確認【案例3】某企業(yè)2011年發(fā)生意外事故致使庫存材料報廢，損失庫存外購原材料的賬面余額32.79萬元（其中含運費2.79萬元），取得保險公司賠款8萬，問企業(yè)所得稅稅前扣除的損失是多少？【案例解析】32.79＋（32.79－2.79）×17%＋2.79÷93%×7%－8＝30.10（萬元）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。2024/4/235精選課件三、資產(chǎn)損失的確認【案例3】2024/4/135精選課件三、資產(chǎn)損失的確認2、固定資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失固定資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)報廢、毀損損失固定資產(chǎn)被盜損失2024/4/236精選課件三、資產(chǎn)損失的確認2、固定資產(chǎn)損失2024/4/136精選課三、資產(chǎn)損失的確認固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失固定資產(chǎn)報廢、毀損損失固定資產(chǎn)被盜損失損失金額賬面凈值?責任人賠償賬面凈值?殘值?責任人賠償賬面凈值?責任人賠償證據(jù)材料（一）企業(yè)內部有關責任認定和核銷資料；（二）固定資產(chǎn)盤點表；（三）固定資產(chǎn)的計稅基礎相關資料；（四）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；（五）損失金額較大的，應有專業(yè)技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎相關資料；（二）企業(yè)內部有關責任認定和核銷資料；（三）企業(yè)內部有關部門出具的鑒定材料；（四）涉及責任賠償?shù)?，應當有賠償情況的說明（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。（一）固定資產(chǎn)計稅基礎相關資料；（二）公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；（三）涉及責任賠償?shù)模瑧匈r償責任的認定及賠償情況的說明等。2024/4/237精選課件三、資產(chǎn)損失的確認固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失固定資產(chǎn)報廢、毀損損三、資產(chǎn)損失的確認【案例4】某設備原值100萬元，凈殘值率5%，會計折舊年限5年，采用直線法折舊。該設備的計稅基礎也為100萬元，稅法上機器設備最低折舊年限為10年。兩年后，遇到自然災害而毀損，無責任賠償，計算企業(yè)所得稅稅前扣除的損失是多少？【案例解析】損失計算：2024/4/238精選課件三、資產(chǎn)損失的確認【案例4】2024/4/138精選課件三、資產(chǎn)損失的確認會計處理稅務處理納稅調整原值100萬元凈殘值率5%2年計提折舊：

100×（1-5%）÷5×2＝38萬元毀損時損失：100-38-100×5%=57萬元計稅基礎100萬元凈殘值率5%2年計提折舊：

100×（1-5%）÷10×2＝19萬元稅前扣除損失：100-19-100×5%=76萬元+19萬元－19萬元計算利潤時共計扣除：38+57=95萬元稅前扣除共計：19+76=95萬元共計：02024/4/239精選課件三、資產(chǎn)損失的確認會計處理稅務處理納稅調整原值10三、資產(chǎn)損失的確認稅前扣除申報管理：（1）屬于法定損失，需要在匯算清繳時進行專項申報扣除（2）需提供的證據(jù)材料：固定資產(chǎn)的計稅基礎相關資料；企業(yè)內部有關責任認定和核銷資料；企業(yè)內部有關部門出具的鑒定材料自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等2024/4/240精選課件三、資產(chǎn)損失的確認稅前扣除申報管理：2024/4/140精選三、資產(chǎn)損失的確認【案例5】某設備原值100萬元，凈殘值率5%，會計折舊年限5年，采用直線法折舊。該設備的計稅基礎也為100萬元，稅法上機器設備最低折舊年限為10年。第二年年末企業(yè)計提了固定資產(chǎn)減值準備9萬元。4年后，遇到自然災害而毀損，無責任賠償，計算企業(yè)所得稅稅前扣除的損失是多少？【案例解析】2024/4/241精選課件三、資產(chǎn)損失的確認【案例5】2024/4/141精選課件三、資產(chǎn)損失的確認會計處理稅務處理納稅調整原值100萬元凈殘值率5%第1年計提折舊：

100×（1-5%）÷5＝19萬元第2年計提折舊：19萬元第2年末計提減值準備：9萬元第3年計提折舊：

【100×（1-5%）-38-9】÷3=16萬元第4年計提折舊：16萬元4年后毀損時損失：累計折舊=19+19+16+16=70萬元賬面凈值=100-70=30萬元

會計損失=100×（1-5%）-70-9=16萬元計稅基礎100萬元凈殘值率5%第1年計提折舊：

100×（1-5%）÷10＝9.5萬元第2年計提折舊：9.5萬元稅法不允許扣除第3年計提折舊：仍為9.5萬元第4年計提折舊：9.5萬元稅前扣除損失：100-9.5×4-100×5%=57萬元+9.5萬元+9.5萬元+9萬元+（16-9.5）6.5+6.5萬元－（57-16）=41萬元計算利潤時共計扣除：70+9+16=95萬元稅前扣除共計：9.5×4+57=95萬元共計：02024/4/242精選課件三、資產(chǎn)損失的確認會計處理稅務處理納稅調整原值10三、資產(chǎn)損失的確認3、在建工程停建、報廢損失和工程物資損失損失金額：在建工程停建、報廢損失＝工程項目投資賬面價值―殘值證據(jù)材料：（1）工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；（2）工程項目停建原因說明及相關材料；（3）因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業(yè)技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。工程物資發(fā)生損失，可比照本辦法存貨損失的規(guī)定確認。2024/4/243精選課件三、資產(chǎn)損失的確認3、在建工程停建、報廢損失和工程物資損失2三、資產(chǎn)損失的確認4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失生產(chǎn)性生物資產(chǎn)因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失2024/4/244精選課件三、資產(chǎn)損失的確認4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失2024/4/14三、資產(chǎn)損失的確認生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失被盜伐、被盜、丟失損失損失金額賬面凈值―責任人賠償賬面凈值―殘值―保險賠償―責任人賠償賬面凈值―保險賠償―責任人賠償證據(jù)材料（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表；（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明；（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應有專業(yè)技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。（一）損失情況說明；（二）責任認定及其賠償情況的說明；（三）損失金額較大的，應有專業(yè)技術鑒定意見。（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；（二）責任認定及其賠償情況的說明。2024/4/245精選課件三、資產(chǎn)損失的確認生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失病蟲害、疫情、死亡而三、資產(chǎn)損失的確認5、未能按期贖回抵押資產(chǎn)損失企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認：（1）抵押合同或協(xié)議書；（2）拍賣或變賣證明、清單；（3）會計核算資料等其他相關證據(jù)材料。2024/4/246精選課件三、資產(chǎn)損失的確認5、未能按期贖回抵押資產(chǎn)損失2024/4/三、資產(chǎn)損失的確認6、無形資產(chǎn)損失被其他新技術所代替或已經(jīng)超過法律保護期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應提交以下證據(jù)備案：（1）會計核算資料；（2）企業(yè)內部核批文件及有關情況說明；（3）技術鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉讓價值的書面申明；（4）無形資產(chǎn)的法律保護期限文件。2024/4/247精選課件三、資產(chǎn)損失的確認6、無形資產(chǎn)損失2024/4/147精選課三、資產(chǎn)損失的確認【案例6】2011年12月31日，甲企業(yè)某項專利權的賬面原價為600萬元。該項專利權的攤銷期限為10年。該無形資產(chǎn)初始計量與計稅基礎相同，會計與稅法的攤銷期相同，已攤銷5年，已累計攤銷280萬元。該專利權的殘值為零，已累計計提減值準備160萬元?，F(xiàn)該項專利權生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)決定將未攤銷的賬面金額作損失處理。問該項無形資產(chǎn)稅前扣除的損失是多少？

【案例解析】2024/4/248精選課件三、資產(chǎn)損失的確認【案例6】2024/4/148精選課件三、資產(chǎn)損失的確認甲企業(yè)的賬務處理：（單位萬元）借：累計攤銷280

無形資產(chǎn)減值準備160

營業(yè)外支出-----處置非流動資產(chǎn)損失160

貸：無形資產(chǎn)-----專利權6002024/4/249精選課件三、資產(chǎn)損失的確認甲企業(yè)的賬務處理：（單位萬元）2024/4三、資產(chǎn)損失的確認甲企業(yè)的稅務處理：①根據(jù)25號公告，該筆損失允許稅前扣除，作為法定資產(chǎn)損失，企業(yè)應在年度所得稅匯算清繳時向稅務機關說明情況并作專項申報，提供會計核算資料、企業(yè)內部核批文件及有關情況說明、技術鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉讓價值的書面申明；②企業(yè)應按無形資產(chǎn)計稅基礎凈值作為資產(chǎn)損失稅前扣除，稅法確認無形資產(chǎn)損失=600-300=300萬元；會計處置損失160萬元，因此需納稅調減140萬元。2024/4/250精選課件三、資產(chǎn)損失的確認甲企業(yè)的稅務處理：2024/4/150精選三、資產(chǎn)損失的確認（三）投資損失的確認1、企業(yè)投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。2024/4/251精選課件三、資產(chǎn)損失的確認（三）投資損失的確認2024/4/151債權性投資損失股權（權益）性投資損失基本證據(jù)材料投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等特定證據(jù)材料（一）債務人或擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產(chǎn)、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；（二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；（三）債務人因承擔法律責任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；（四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務人和擔保人強制執(zhí)行，債務人和擔保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結或終止（中止）執(zhí)行的，應出具人民法院裁定文書；（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經(jīng)追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；（六）經(jīng)國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經(jīng)國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。（一）股權投資計稅基礎證明材料；（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；（七）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；（八）會計核算資料等其他相關證據(jù)材料。被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。2024/4/252精選課件債權性投資損失股權（權益）性投資損失基本投資的原始憑證、合同三、資產(chǎn)損失的確認2、企業(yè)委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章（投資損失的確認）有關規(guī)定進行處理。3、企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經(jīng)追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應收款項損失（貨幣資產(chǎn)損失的確認）進行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的擔保。2024/4/253精選課件三、資產(chǎn)損失的確認2、企業(yè)委托金融機構向其他單位貸款，或委托三、資產(chǎn)損失的確認4、企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關