商業(yè)銀行會計(jì)（第二版）課件：金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)往來核算

金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)往來核算【學(xué)習(xí)目標(biāo)】熟悉金融機(jī)構(gòu)往來的內(nèi)容;掌握金融企業(yè)間異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯三種情況下的核算;掌握同業(yè)拆借的核算;了解金融企業(yè)與中央銀行的往來中商業(yè)銀行繳存和支取現(xiàn)金、繳存存款、再貸款、再貼現(xiàn)以及商業(yè)銀行大額匯劃款項(xiàng)的核算;了解同城票據(jù)交換的基本做法。

第一節(jié)金融機(jī)構(gòu)往來概述一、金融機(jī)構(gòu)往來的概念

金融機(jī)構(gòu)往來是不同銀行系統(tǒng)之間以及銀行與中央銀行之間由于辦理資金調(diào)撥、款項(xiàng)匯劃及資金融通等業(yè)務(wù)引起的資金賬務(wù)往來。

二、金融機(jī)構(gòu)往來的內(nèi)容

(一)同業(yè)往來和同業(yè)拆借(二)商業(yè)銀行與中央銀行往來(三)同城票據(jù)清算第二節(jié)金融企業(yè)往來的核算一、異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯的核算異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯的核算方法適用于商業(yè)銀行跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)金額在10萬元以下的同業(yè)往來。匯出行通過一定的方式,將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入當(dāng)?shù)乜缦到y(tǒng)商業(yè)銀行辦理系統(tǒng)內(nèi)資金劃撥,并在處理過程中隨時清算資金。這種跨系統(tǒng)核算方法有利于各銀行的資金清算,防止各行占用他行資金。

商業(yè)銀行異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯的方式具體分為下述三種。(一)匯出行在雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)的轉(zhuǎn)匯(二)匯出行在單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)、匯入行在雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)的轉(zhuǎn)匯(三)匯出行和匯入行均在單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)的轉(zhuǎn)匯

二、同業(yè)拆借的核算(一)會計(jì)科目設(shè)置

“拆放同業(yè)”科目屬于資產(chǎn)類科目,用于核算銀行拆借給其他銀行的短期資金?！巴瑯I(yè)拆入”科目屬于負(fù)債類科目,用于核算銀行向其他銀行借入的短期或臨時性資金。借入資金時,貸記該科目;歸還資金時,借記該科目。

(二)資金拆出的處理

1.拆出行的處理借:拆放同業(yè)——拆入行貸:存放中央銀行款項(xiàng)

2.中央銀行的處理借:××銀行準(zhǔn)備金存款——拆出行戶貸:××銀行準(zhǔn)備金存款——拆入行戶3.拆入行的處理借:存放中央銀行款項(xiàng)貸:同業(yè)拆入——拆出行戶(三)拆借資金歸還的處理1.拆入行的處理借:同業(yè)拆入——拆出行金融企業(yè)往來支出——同業(yè)拆借利息支出貸:存放中央銀行款項(xiàng)2.中央銀行的處理借:××銀行準(zhǔn)備金存款——拆入行貸:××銀行準(zhǔn)備金存款——拆出行3.拆出行的處理借:存放中央銀行款項(xiàng)貸:拆放同業(yè)——拆入行戶金融企業(yè)往來收入——同業(yè)拆借利息收入第三節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算一、商業(yè)銀行繳存和支取現(xiàn)金

為了核算商業(yè)銀行向中央銀行的繳存現(xiàn)金和存款業(yè)務(wù),特設(shè)置了以下幾個科目:(1)“存放中央銀行款項(xiàng)”科目。(2)“存放中央銀行特種存款”科目。(3)“代理業(yè)務(wù)占款”科目。二、繳存存款商業(yè)銀行繳存存款準(zhǔn)備金是中央銀行實(shí)施宏觀調(diào)控的貨幣政策工具之一,是對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管的有效管理手段。根據(jù)存款準(zhǔn)備金制度的規(guī)定,商業(yè)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)按規(guī)定的比例向中央銀行繳存存款準(zhǔn)備金,包括法定存款準(zhǔn)備金和超額存款準(zhǔn)備金。(一)繳存存款的范圍繳存存款的范圍:財(cái)政性存款和一般性存款。(二)繳存存款的規(guī)定1.繳存比例2.繳存的時間規(guī)定3.繳存的方法

(三)繳存存款的核算方法1.繳存財(cái)政性存款(1)調(diào)增或補(bǔ)繳。(2)存款不足,發(fā)生欠繳。(3)扣收欠繳款和利息。2.繳存一般性存款調(diào)增或補(bǔ)繳的會計(jì)分錄為:借:存放中央銀行款項(xiàng)——存放中央銀行一般性存款貸:存放中央銀行款項(xiàng)——存放中央銀行存款調(diào)減或退繳時的會計(jì)分錄相反。借:××銀行準(zhǔn)備金存款——××商業(yè)銀行貸:××銀行繳來一般性存款

三、再貸款

(一)科目設(shè)置

為了核算商業(yè)銀行向中央銀行再貸款,商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置“向中央銀行借款”科目。該科目屬于負(fù)債類科目,用于核算商業(yè)銀行向中央銀行借入的日拆性借款、臨時周轉(zhuǎn)性借款、年度性借款以及因特殊需要經(jīng)批準(zhǔn)向中央銀行借入的特種借款。(二)賬戶設(shè)置(1)年度性貸款賬戶。(2)季節(jié)性貸款賬戶。(3)日拆性貸款賬戶。

(三)再貸款的核算1.再貸款的發(fā)放商業(yè)銀行向中央銀行申請?jiān)儋J款,應(yīng)填寫再貸款申請書。中央銀行批準(zhǔn)后,商業(yè)銀行會計(jì)部門按照批準(zhǔn)的再貸款申請書內(nèi)容和資金調(diào)撥通知單填寫借款憑證,提交中央銀行。中央銀行的會計(jì)部門編制如下會計(jì)分錄:借:××銀行貸款——某行貸款戶貸:××銀行準(zhǔn)備金存款商業(yè)銀行轉(zhuǎn)賬后,編制如下會計(jì)分錄:借:存放中央銀行款項(xiàng)貸:向中央銀行借款——××借款戶2.再貸款到期收回再貸款到期,商業(yè)銀行辦理貸款歸還手續(xù),填制還款憑證。中央銀行辦理轉(zhuǎn)賬后,編制如下會計(jì)分錄:借:××銀行準(zhǔn)備金存款貸:××銀行貸款——某行貸款戶金融企業(yè)往來收入——金融機(jī)構(gòu)利息收入戶如果貸款到期,商業(yè)銀行未主動辦理還款手續(xù),但只要其賬戶上有足夠資金,中央銀行會計(jì)部門在征得商業(yè)銀行同意后可主動填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬,收回貸款。商業(yè)銀行編制的會計(jì)分錄為:借:向中央銀行借款——××借款戶金融企業(yè)往來支出——中央銀行往來支出戶(或利息支出)貸:存放中央銀行款項(xiàng)四、再貼現(xiàn)

再貼現(xiàn)是商業(yè)銀行將已經(jīng)貼現(xiàn)但尚未到期的商業(yè)匯票向中央銀行貼付一定的利息所做的轉(zhuǎn)讓,目的是提前取得票款,以解決商業(yè)銀行資金周轉(zhuǎn)不足的問題。再貼現(xiàn)也是中央銀行向商業(yè)銀行發(fā)放貸款的一種形式。(一)賬戶設(shè)置再貼現(xiàn)在中央銀行以“再貼現(xiàn)”科目核算,按各商業(yè)銀行開立賬戶;在商業(yè)銀行則在“貼現(xiàn)負(fù)債”科目下開立再貼現(xiàn)明細(xì)科目。(二)再貼現(xiàn)利息的計(jì)算與其他貸款不同,再貼現(xiàn)貸款要先扣除利息,再將余額貸給商業(yè)銀行。再貼現(xiàn)的金額為再貼現(xiàn)匯票金額減去再貼現(xiàn)利息。再貼現(xiàn)利息的計(jì)算公式為:再貼現(xiàn)利息=再貼現(xiàn)匯票金額×再貼現(xiàn)天數(shù)×再貼現(xiàn)日利率由于再貼現(xiàn)是按天數(shù)計(jì)算的,所以相應(yīng)的利率是日利率。如果給定的是再貼現(xiàn)的年利率,要將年利率除以360得出日利率。(三)再貼現(xiàn)的核算

1.再貼現(xiàn)貸款的發(fā)放商業(yè)銀行申請?jiān)儋N現(xiàn)時,應(yīng)填制再貼現(xiàn)憑證。中央銀行會計(jì)部門審查再貼現(xiàn)憑證與所附匯票的面額、到期日等有關(guān)內(nèi)容是否一致。審核無誤后,按規(guī)定的再貼現(xiàn)利率計(jì)算出再貼現(xiàn)利息和實(shí)付再貼現(xiàn)金額,辦理轉(zhuǎn)賬。中央銀行編制的會計(jì)分錄為:借:再貼現(xiàn)——某行再貼現(xiàn)貸:××銀行準(zhǔn)備金存款金融企業(yè)往來收入——再貼現(xiàn)利息收入戶商業(yè)銀行收到中央銀行的再貼現(xiàn)憑證,即填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。其會計(jì)分錄為:借:存放中央銀行款項(xiàng)金融企業(yè)往來支出——中央銀行往來支出戶(或利息支出)貸:貼現(xiàn)負(fù)債——再貼現(xiàn)2.再貼現(xiàn)貸款的收回再貼現(xiàn)匯票到期,中央銀行填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票,從申請?jiān)儋N現(xiàn)的商業(yè)銀行存款賬戶內(nèi)收取票款。其會計(jì)分錄為:借:××銀行準(zhǔn)備金存款貸:再貼現(xiàn)——某行再貼現(xiàn)商業(yè)銀行編制的會計(jì)分錄為:借:貼現(xiàn)負(fù)債——再貼現(xiàn)貸:存放中央銀行款項(xiàng)五、商業(yè)銀行大額匯劃款項(xiàng)

商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)50萬元及以上或者商業(yè)銀行跨系統(tǒng)10萬元及以上的款項(xiàng)劃撥屬于大額匯劃款項(xiàng),要通過中央銀行轉(zhuǎn)匯和清算資金。小額劃撥則可通過系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行和同業(yè)往來核算。與金融企業(yè)往來非常類似,商業(yè)銀行通過中央銀行轉(zhuǎn)匯和清算的大額款項(xiàng)劃撥也有“先橫后直”、“先直后橫”和“先直后橫再直”三種方式。

(一)匯入行和匯出行都在雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)這里的雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)是指有商業(yè)銀行和中央銀行機(jī)構(gòu)的地區(qū)。當(dāng)甲地商業(yè)銀行匯往乙地商業(yè)銀行大額款項(xiàng)時,采用“先橫后直”的方式,通過當(dāng)?shù)刂醒脬y行轉(zhuǎn)匯。

(二)匯出行在單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)、匯入行在雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)匯出行在單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū),匯入行在雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū),當(dāng)甲地A商業(yè)銀行匯往乙地B商業(yè)銀行大額款項(xiàng)時,采用“先直后橫”方式,通過乙地A商業(yè)銀行和中央銀行轉(zhuǎn)匯。

(三)匯出行和匯入行都在單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)匯出行和匯入行都在單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū),款項(xiàng)匯劃采用“先直后橫再直”的方式。第四節(jié)同城票據(jù)交換的核算一、同城票據(jù)交換的概念

同城票據(jù)交換是同一票據(jù)交換區(qū)內(nèi)各行處將相互代收、代付的票據(jù),每日按規(guī)定時間帶到指定地點(diǎn),集中進(jìn)行交換,當(dāng)場軋算的業(yè)務(wù)活動。二、同城票據(jù)交換的原理

在同城結(jié)算中,有時候收款單位和付款單位在一個行處開戶,有時候雙方不在同一行處開戶。在同一行處開戶的結(jié)算業(yè)務(wù),銀行只要為收款和付款單位辦理轉(zhuǎn)賬即可,不涉及同一銀行系統(tǒng)兩個行處或者兩家商業(yè)銀行之間的賬務(wù)往來,也就沒有進(jìn)行票據(jù)交換的必要。不在同一行處開戶的單位,銀行在為它們辦理轉(zhuǎn)賬的同時,也必須辦理銀行之間的匯劃往來和銀行之間的資金清算。

三、同城票據(jù)交換的基本做法

同城票據(jù)交換的基本做法可概括為:定時定點(diǎn)、集中交換、當(dāng)場軋平、劃轉(zhuǎn)差額。中央銀行各分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一設(shè)立交換場所,規(guī)定統(tǒng)一的交換時間。參加清算的各行處需向中央銀行申請,經(jīng)批準(zhǔn)并發(fā)給交換號碼后才能參加交換。四、票據(jù)提出行的處理票據(jù)提出行將提出交換的票據(jù),按代收票據(jù)和代付票據(jù)分別登記“代收票據(jù)交換登記簿”和“代付票據(jù)交換登記簿”,并加計(jì)出金額合計(jì)數(shù)。然后按提入行的交換號順序整理,按各交換號匯總加計(jì)憑證張數(shù)和金額,填制“提出代收憑證計(jì)數(shù)單”和“提出代付憑證計(jì)數(shù)單”各一式兩聯(lián),一聯(lián)留存,另一聯(lián)連同提出交換的代收、代付憑證送交票據(jù)交換所。五、票據(jù)提入行的處理

票據(jù)提入行在票據(jù)交換所提回本行票據(jù)時,將票據(jù)和通知單按應(yīng)收和應(yīng)付匯總加計(jì)票據(jù)筆數(shù)和金額,然后根據(jù)報(bào)告表中代收、代付合計(jì)數(shù)計(jì)算出差額。各家商業(yè)銀行所屬交換機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)差額,當(dāng)場填制轄內(nèi)報(bào)單清算系統(tǒng)內(nèi)資金。各家商業(yè)銀行的管轄行則于每場交換結(jié)束后,匯總所屬各交換單位的交換差額報(bào)告表的數(shù)字,軋算出匯總的差額,填制交換差額表,集中由中央銀行清算資金。六、票據(jù)清算軋差的處理票據(jù)交換所中各行處的清算員首先將帶來提出的應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)清算通知單和所附票據(jù)交給對方,然后再處理各行提交給本行的票據(jù)。提入行在處理完畢后,根據(jù)清算總結(jié)表中收入和付出欄金額軋算出差額,若收入大于付出,則為應(yīng)收差額;若付出大于收入,則為應(yīng)付差額。若本行為應(yīng)收差額,則應(yīng)向交換所填制中央銀行存款賬戶的存款憑證七、退票的處理(一)代收票據(jù)的退回

1.提入行的處理提入行提回的代收票據(jù),由于某些原因不能入賬而發(fā)生退票時,應(yīng)將其視同代收原來的提出行票據(jù),于下次清算交換提出。如果當(dāng)天不能退回,應(yīng)先轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目核算,次日提出交換時,再從“其他應(yīng)付款”科目中轉(zhuǎn)出。

2.提出行的處理原提出行在收到退回的代收票據(jù)后,應(yīng)查明原因,重新確定應(yīng)提入的行處,于下次交