93學年度預(yù)算簡報-臺灣公益團體自律聯(lián)盟自律聯(lián)盟

NPO稅務(wù)法規(guī)之規(guī)範與運作

簡報

花枝魷魚麵?許芳益高雄醫(yī)學大學會計室主任曾任勤業(yè)眾信聯(lián)合會計師事務(wù)所會計師2013年9月27日1NPO稅務(wù)法規(guī)之規(guī)範與運作

簡報

花枝魷魚麵?2013年簡報大綱NPO及稅法概述所得稅法相關(guān)法令及免稅標準介紹加值型及非加值型營業(yè)稅法簡介及相關(guān)法令土地稅法相關(guān)法令及土地減免規(guī)則房屋稅條例相關(guān)法令使用牌照稅法相關(guān)法令印花稅法相關(guān)法令娛樂稅法相關(guān)法令2簡報大綱NPO及稅法概述2法人類別公法人-如中華民國、地方自治團體、行政法人、農(nóng)田水利會。

營利社團法人(如公司)法人

社團法人

中間社團法人(如同學會)

公益社團法人(如社會團體)

非

私法人

營

須以公益為目的(如基金會、

利

教堂與寺廟、私立學校、

組財團法人

私立醫(yī)院、

社會救助設(shè)施、

織

政府捐助成立之財團、職工

福利委員會等)

3法人類別公法人-如中華民國、地方自治團體、行政法人、農(nóng)田水非營利組織(NPO)（一）成立宗旨具有公益使命。（二）是一個合法的組織並受相關(guān)法令規(guī)章管理。（三）是一個不以營利為目的的組織。（四）其組織享有政府稅賦的優(yōu)惠。（五）對該機構(gòu)之捐款亦可享有稅賦優(yōu)惠。4非營利組織(NPO)（一）成立宗旨具有公益使命。4非營利組織業(yè)務(wù)主管機關(guān)社團法人之主管為社會主管部門，而財團法人則向目的事業(yè)所屬之主管單位立案，因此分類係依主管單位之主管業(yè)務(wù)來分。社會福利慈善(社會司、科、局)文化教育(教育部、局)衛(wèi)生醫(yī)療(衛(wèi)生福利部)工商發(fā)展(經(jīng)濟部)新聞傳播(文化部)財政金融(財政部)交通觀光(交通部)外交事務(wù)(外交部)環(huán)境保護(環(huán)保署)青少年服務(wù)(教育部青年發(fā)展署)農(nóng)漁業(yè)事務(wù)(農(nóng)委會)兩岸事務(wù)(陸委會)勞工服務(wù)(勞委會)5非營利組織業(yè)務(wù)主管機關(guān)社團法人之主管為社會主管部門，而財團法非營利組織相關(guān)法規(guī)財團法人設(shè)立、監(jiān)督、終止民法、各業(yè)務(wù)主管設(shè)立及監(jiān)督要點社團法人設(shè)立、監(jiān)督、終止民法、人民團體法法人登記(地方法院)民法、辦理法人登記須知重要稅法所得稅法教育文化公益慈善機關(guān)或團體免納所得稅適用標準(簡稱免稅標準)加值型及非加值型營業(yè)稅法、娛樂稅法土地稅法、房屋稅條例、使用牌照稅法、印花稅法、遺產(chǎn)及贈與稅法募款活動公益勸募條例6非營利組織相關(guān)法規(guī)財團法人設(shè)立、監(jiān)督、終止民法、各業(yè)務(wù)主管設(shè)我國租稅分類國稅(XX國稅局)所得稅營利事業(yè)所得稅綜合所得稅遺產(chǎn)及贈與稅遺產(chǎn)稅贈與稅貨物稅菸酒稅關(guān)稅加值型及非加值型營業(yè)稅證券交易稅期貨交易稅地方稅(XX稅捐處)印花稅使用牌照稅土地稅田賦地價稅土地增值稅房屋稅契稅娛樂稅7我國租稅分類國稅(XX國稅局)地方稅(XX稅捐處)7節(jié)稅、避稅及逃稅節(jié)稅-稅法及相關(guān)法律有很多免稅或減輕稅捐的規(guī)定，可以善用這些規(guī)定來減輕租稅的負擔。節(jié)稅是合法的，是道德觀念所容許，是法律所保障的行為。避稅-因為稅法規(guī)定不週延，利用這些漏洞來規(guī)避應(yīng)納稅捐。這種行為並不違法，但是以取巧方式少繳稅，違反租稅立法精神，是不道德不被鼓勵的行為。逃稅-納稅義務(wù)人故意或無意違反稅法規(guī)定，致未繳或少繳應(yīng)繳租稅的行為。常見的型態(tài)在所得稅方面有:少報收入、浮報成本、虛報薪資、虛列費用、虛報扶養(yǎng)親屬等；營業(yè)稅方面有:漏開發(fā)票、跳開發(fā)票、虛報進項、使用虛設(shè)行號發(fā)票等。逃稅要付出的代價是補稅和加數(shù)倍罰鍰，若是以詐術(shù)或不正當方法逃漏稅捐，不管是納稅人或教唆者、幫助者都可能被移送司法單位判處刑罰。8節(jié)稅、避稅及逃稅節(jié)稅-稅法及相關(guān)法律有很多免稅或減輕稅捐的規(guī)節(jié)稅規(guī)劃步驟徹底瞭解稅法及相關(guān)規(guī)定尋找節(jié)稅機會衡量狀況，擬定節(jié)稅規(guī)劃及策略執(zhí)行租稅規(guī)劃檢討執(zhí)行結(jié)果~認識稅法及免稅規(guī)定就是節(jié)稅的第一步~9節(jié)稅規(guī)劃步驟徹底瞭解稅法及相關(guān)規(guī)定~認識稅法及免稅規(guī)定就是節(jié)機關(guān)團體相關(guān)租稅優(yōu)惠稅務(wù)法規(guī)機關(guān)團體租稅優(yōu)惠捐贈者租稅優(yōu)惠所得稅法第4條第1項第13款免稅標準第17條第1項第2款第2目第1小目及第36條加值型及非加值型營業(yè)稅法第8條第1項土地稅法第6條土地減免規(guī)則第8條第1項第28條之1房屋稅條例第15條使用牌照稅法第7條印花稅法第6條娛樂稅法第4條第1項第1款遺產(chǎn)及贈與稅法第16條第3款、20條第3款10機關(guān)團體相關(guān)租稅優(yōu)惠稅務(wù)法規(guī)機關(guān)團體租稅優(yōu)惠捐贈者租稅優(yōu)惠所所得稅法相關(guān)法令及免稅標準介紹11所得稅法11機關(guān)團體所得稅免稅規(guī)定

一、所得稅法相關(guān)規(guī)定所§4第1項第13款:教育、文化、公益、慈善機關(guān)或團體，符合行政院規(guī)定標準者，其本身之所得及其附屬作業(yè)組織之所得，免納所得稅。所§11第4項:本法稱教育、文化、公益、慈善機關(guān)或團體，係以合於民法總則公益社團及財團之組織，或依其他關(guān)係法令，經(jīng)向主管機關(guān)登記或立案成立者為限。所細§5:本法第四條第十三款所稱之作業(yè)組織，係指教育、文化、公益、慈善機關(guān)或團體為為達成其創(chuàng)設(shè)目的而另設(shè)經(jīng)營事業(yè)或營業(yè)行為之組織。所§71－1第3項:合於所得稅法第4條第13款規(guī)定之教育、文化、公益、慈善機關(guān)或團體及其作業(yè)組織，應(yīng)依第71條規(guī)定辦理結(jié)算申報；其不合免稅要件者，仍應(yīng)依法課稅。所細§57-2:依本法第七十一條之第三項規(guī)定應(yīng)使用之結(jié)算申報書，其屬對外營業(yè)之作業(yè)組織所使用者，準用本法第七十七條關(guān)於營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報書之規(guī)定；其屬非營利組織團體及其對外無營業(yè)行為之作業(yè)組織所使用者，由財政部另定之。二、教育文化公益慈善機關(guān)或團體免納所得稅適用標準（簡稱免稅標準）（102.2.26最新修正發(fā)布）★★★★★三、免稅要件-符合行政院規(guī)定標準者，其本身之所得及其附屬作業(yè)組織之所得，除銷售貨物或勞務(wù)之所得外，免納所得稅。12機關(guān)團體所得稅免稅規(guī)定一、所得稅法相關(guān)規(guī)定12免稅標準介紹(架構(gòu))第1條法源依據(jù)第2條

第1項1~9款免稅要件(免稅重點)

第2項委託會計師查核簽證

第3項主要捐贈人及結(jié)餘款定義

第4項

經(jīng)主管機關(guān)查明同意之使用計畫支出項目有變更之處理

第5項

未依計畫使用完竣或支用不符本標準規(guī)定結(jié)餘款全部課稅

第6項

由主管機關(guān)核發(fā)同意函副知稽徵機關(guān)13免稅標準介紹(架構(gòu))第1條法源依據(jù)13免稅標準介紹(架構(gòu))第3條

第1項銷售貨物或勞務(wù)應(yīng)依法課徵所得稅

第2項私立學校及其附屬機構(gòu)課稅規(guī)定第4條

第1項由各級政府機關(guān)籌設(shè)之機關(guān)團體不受董監(jiān)事人數(shù)及支出60%限制。

第2項政府機關(guān)籌設(shè)之機關(guān)團體定義第5條未核課確定案件適用修正後規(guī)定第6條自發(fā)布日施行(最新102.2.26)

14免稅標準介紹(架構(gòu))第3條14免稅標準修正重點(102.2.26)

機關(guān)團體依所得稅法第四條第一項第十三款規(guī)定免納所得稅，支出比例必須符合「其用於與創(chuàng)設(shè)目的有關(guān)活動支出占基金之每年孳息及其他各項收入之比例」由不低於百分之七十修正為百分之六十；其不符合該要件且當年度結(jié)餘款金額超過新臺幣五十萬元者，應(yīng)編列以後年度用於創(chuàng)設(shè)目的有關(guān)活動之使用計畫（最長四年），並經(jīng)主管機關(guān)查明同意；其使用計畫內(nèi)容或期間有變更之情形者，最遲應(yīng)於原使用計畫之期間屆滿後三個月內(nèi)，檢附變更後之使用計畫送主管機關(guān)查明同意。機關(guān)團體當年度結(jié)餘款未依限使用完竣者，主管稽徵機關(guān)應(yīng)就當年度全部結(jié)餘款依法課徵所得稅。（修正條文第二條免稅要件支出比例降低及未達者提使用計畫）15免稅標準修正重點(102.2.26)

機關(guān)團體依所得稅法第四免稅標準第一條第一條:本標準依所得稅法第4條第1項第13款規(guī)定訂定之。所得稅法第4條第1項第13款：教育、文化、公益、慈善機關(guān)或團體，符合行政院規(guī)定標準者，其本身之所得及其附屬作業(yè)組織之所得，免納所得稅。16免稅標準第一條第一條:本標準依所得稅法第4條第1項第13款免稅標準第二條第一項第二條第一項

教育、文化、公益、慈善機關(guān)或團體符合下列規(guī)定者，其本身之所得及其附屬作業(yè)組織之所得，除銷售貨物或勞務(wù)之所得外，免納所得稅。銷售貨物或勞務(wù)之所得無免稅規(guī)定，即不論支出是否使用達60%，仍應(yīng)就銷售貨物或勞務(wù)之所得按營所稅稅率(17%)課稅。17免稅標準第二條第一項第二條第一項17免稅標準第二條第一項(續(xù))銷售貨物或勞務(wù):係指將貨物之所有權(quán)移轉(zhuǎn)與他人，以取得代價者，為銷售貨物；提供勞務(wù)予他人，或提供貨物與他人使用、收益，以取得代價者，為銷售勞務(wù)。（84.3.1臺財稅第841607554號函）屬銷售貨物或勞務(wù)列舉：

租金收入：埸地使用費或清潔費及收費停車場。

出售資產(chǎn)收入：出售土地、房屋及設(shè)備等。

政府委辦業(yè)務(wù)收入。

有對價關(guān)係。非屬銷售貨物或勞務(wù)列舉：

義賣貨物或舉辦義演取得之代價含有捐贈收入性質(zhì)。會費收入捐贈收入18免稅標準第二條第一項(續(xù))銷售貨物或勞務(wù):係指將貨物之所有免稅標準第二條第一項(續(xù))所得類別銷售貨物或勞務(wù)之所得

非銷售貨物或勞務(wù)之所得符合免稅標準不符免稅標準是否課稅是否是19免稅標準第二條第一項(續(xù))所得銷售貨物或勞務(wù)之所得非銷售免稅標準第二條第一項(續(xù))

假設(shè)情況銷售貨物或勞務(wù)以外之所得或虧損銷售貨物或勞務(wù)之所得或虧損課稅所得額情況一（符合免稅標準）500700700情況二（不符合免稅標準）5007001200情況三（符合免稅標準）-500700200情況四（不符合免稅標準）-500700200情況五（符合免稅標準）700-5000情況六（不符合免稅標準）700-50020020免稅標準第二條第一項(續(xù))免稅標準第二條第一項第一款第二條第一項第一款

合於民法總則公益社團及財團之組織，或依其他關(guān)係法令，經(jīng)向主管機關(guān)登記或立案。其他法令如：人民團體法、職工福利金條例、私立學校法、農(nóng)會法及漁會法。21免稅標準第二條第一項第一款第二條第一項第一款21免稅標準第二條第一項第二及三款第二條第一項第二款

除為其創(chuàng)設(shè)目的而從事之各種活動所支付之必要費用外，不以任何方式對捐贈人或與捐贈人有關(guān)係之人給予變相盈餘分配。第二條第一項第三款

其章程中明定該機關(guān)團體於解散後，其賸餘財產(chǎn)應(yīng)歸屬該機關(guān)團體所在地之地方自治團體，或政府主管機關(guān)指定之機關(guān)團體。但依其設(shè)立之目的，或依其據(jù)以成立之關(guān)係法令，對解散後賸餘財產(chǎn)之歸屬已有規(guī)定者，得經(jīng)財政部同意，不受本款規(guī)定之限制。例外：職工福利委員會22免稅標準第二條第一項第二及三款第二條第一項第二款22免稅標準第二條第一項第四款第二條第一項第四款其無經(jīng)營與其創(chuàng)設(shè)目的無關(guān)之業(yè)務(wù)。機關(guān)團體之業(yè)務(wù)是否與創(chuàng)設(shè)目的有關(guān)應(yīng)視章程及業(yè)務(wù)性質(zhì)而定(財政部68年10月9日臺財稅字第37113號)。

例：僅以其財產(chǎn)出租收取租金而非以出租為業(yè)者，應(yīng)不視為係經(jīng)營與其創(chuàng)設(shè)目的無關(guān)之業(yè)務(wù)。但是否已構(gòu)成以出租為業(yè)，仍應(yīng)就具體事實認定。

23免稅標準第二條第一項第四款第二條第一項第四款23免稅標準第二條第一項第五款第二條第一項第五款

其基金及各項收入，除零用金外，均存放於金融機構(gòu)，或購買公債、公司債、金融債券、國庫券、可轉(zhuǎn)讓之銀行定期存單、銀行承兌匯票、銀行或票券金融公司保證發(fā)行之商業(yè)本票、上市、上櫃公司股票或國內(nèi)證券投資信託公司發(fā)行之受益憑證，或運用於其他經(jīng)主管機關(guān)核準之項目。但由營利事業(yè)捐助之基金，得部分投資該捐贈事業(yè)之股票，其比率由財政部定之。機關(guān)團體投資捐助事業(yè)之股票，其比率最多不得超過該捐助基金80%，但捐助事業(yè)為上市櫃公司不受此限(財政部94年8月3日臺財稅第09404540950號、財政部69年12月16日臺財稅第40213號) 其將資金存放或借予一般營利事業(yè)，或投資於一般營利事業(yè)，顯已違反本款免稅要件，應(yīng)依法課稅。(財政部711210臺財稅第38931號）24免稅標準第二條第一項第五款第二條第一項第五款24免稅標準第二條第一項第六款第二條第一項第六款

其董監(jiān)事中，主要捐贈人及各該人之配偶及三親等以內(nèi)之親屬擔任董監(jiān)事，人數(shù)不超過全體董監(jiān)事人數(shù)三分之一。免稅標準第2條第3項規(guī)定，同標準第2條第1項第6款所稱主要捐贈人，係指原始捐助人或捐贈總額達基金總額二分之一以上之個人或營利事業(yè)。上開條文所稱原始捐助人，應(yīng)以財團法人向法院設(shè)立登記之捐助章程所載之捐助人認定之。（財政部921229臺財稅第0920453730號）營利事業(yè)單獨捐助成立之財團法人文化基金會，其董監(jiān)事全部由捐助事業(yè)之董監(jiān)事派任者，不符合免稅規(guī)定要件。營利事業(yè)單獨捐助成立之財團法人文化基金會，其董監(jiān)事中三分之一係由捐助事業(yè)之董監(jiān)事派任，三分之二係由其他人士擔任時，始符合免稅規(guī)定要件。25免稅標準第二條第一項第六款第二條第一項第六款25免稅標準第二條第一項第六款(續(xù))營利事業(yè)單獨捐助成立之財團法人文化基金會，其董監(jiān)事中三分之一係由捐助事業(yè)之董監(jiān)事派任，三分之一係由捐助事業(yè)之股東擔任，另三分之一由其他人士擔任者，可認係符合免稅規(guī)定要件；但各該股東以非代表捐助事業(yè)擔任基金會之董監(jiān)事者為限。（財政部690605臺財稅第34511號）第二條第三項

第一項第六款所稱主要捐贈人，係指原始捐助人或捐贈總額達基金總額二分之一以上之個人或營利事業(yè)。

例：甲乙丙三家公司共同出資(各1/3)捐助成立財團法人甲基金會，該基金會董事9人，其中5位董事同時為甲乙丙三家公司之董監(jiān)事(甲公司2人、乙公司2人、丙公司1人)，問:是否符合第2條第1項第6款規(guī)定?A:不符合26免稅標準第二條第一項第六款(續(xù))營利事業(yè)單獨捐助成立之財團免稅標準第二條第一項第七及八款第二條第一項第七款

與其捐贈人、董監(jiān)事間無業(yè)務(wù)上或財務(wù)上不正常關(guān)係。第二條第一項第八款(New)(重要)

其用於與其創(chuàng)設(shè)目的有關(guān)活動之支出，不低於基金之每年孳息及其他各項收入百分之六十。但經(jīng)主管機關(guān)查明函請財政部同意者，不在此限。但符合下列情形之一者，不在此限：(1)當年度結(jié)餘款在新臺幣50萬元以下(2)當年度結(jié)餘款超過新臺幣50萬元者，得就該結(jié)餘款編列用於次年度起算四年內(nèi)與其創(chuàng)設(shè)目的有關(guān)活動支出之使用計畫，經(jīng)主管機關(guān)查明同意。27免稅標準第二條第一項第七及八款第二條第一項第七款27用於與其創(chuàng)設(shè)目的有關(guān)活動之支出(包括銷售與非銷售貨物或勞務(wù)之支出，不包括使用以前年度結(jié)餘款之支出)+所得稅費用+附屬作業(yè)組織之虧損

創(chuàng)設(shè)目的有關(guān)收入（包括銷售與非銷售貨物或勞務(wù)之收入，不包括以前年度結(jié)餘款）+創(chuàng)設(shè)目的以外之所得+附屬作業(yè)組織之所得免稅標準支出比例-公式(完整版)註:以財政部890601臺財稅第0890453088號函公式及相關(guān)解釋函修改完整版28用於與其創(chuàng)設(shè)目的有關(guān)活動之支出(包括銷售與非銷售貨物或勞務(wù)之免稅標準支出比例公式內(nèi)涵公益團體免稅標準有關(guān)百分之八十(註:現(xiàn)為六十)支出比例之計算方式(財政部890601臺財稅第0890453088號函)1.與其創(chuàng)設(shè)目的有關(guān)活動之支出，包括銷售與非銷售貨物或勞務(wù)之支出。2.創(chuàng)設(shè)目的有關(guān)收入（包括銷售與非銷售貨物或勞務(wù)之收入）3.創(chuàng)設(shè)目的以外之虧損則不得列為支出項下計算

29免稅標準支出比例公式內(nèi)涵公益團體免稅標準有關(guān)百分之八十(註免稅標準支出比例釋例蕭富基金會民國102年度並無與創(chuàng)設(shè)目的以外之活動，其非銷售貨物或勞務(wù)之收支分別為3,000萬元及2,400萬元；銷售貨物或勞務(wù)之收支分別為100萬元及90萬元；附屬作業(yè)組織之收支分別為50萬元及60萬元，其支出比例計算如下：支出比例=24,000,000+900,000+0+100,000(附屬作業(yè)組織之虧損)=80.65%30,000,000+0+1,000,000假設(shè)蕭富基金會附屬作業(yè)組織之收支分別為60萬元及50萬元時，其他情況不變，其支出比例之計算如下：支出比例=24,000,000+900,000+0=80.06%30,000,000+1,000,000+0+100,000(附屬作業(yè)組織之所得)30免稅標準支出比例釋例蕭富基金會民國102年度並無與創(chuàng)設(shè)目的免稅標準支出比例-所得稅費用機關(guān)團體依法申報繳納之所得稅費用準於計算支出比例時，併入支出項下計算(財政部100年3月14日臺財稅字第09900520170號函)。例：財團法人高高文教基金會99年銷售貨物或勞務(wù)之收入200萬元，銷售貨物或勞務(wù)之支出100萬元，銷售貨物或勞務(wù)以外之收入300萬元，銷售貨物或勞務(wù)以外之支出240萬元，繳納99年度所得稅17萬元，請問(一)支出比例如何計算？(二)課稅所得額為多少？31免稅標準支出比例-所得稅費用機關(guān)團體依法申報繳納之所得稅費免稅標準支出比例-所得稅費用財政部解釋令發(fā)布前：(一)支出比例：100+240/200+300=68%〈70%(當時免稅比例)→不符免稅標準第2條第1項第8款規(guī)定，要辦理結(jié)餘款保留使用計畫，申請保留款計畫金額：500-340=160萬(若有未使用完竣仍應(yīng)課稅)(二)課稅所得額：200-100=100萬財政部解釋令發(fā)布後：(一)支出比例：100+240+17/200+300=71.4%〉70%(當時免稅比例)→符合免稅標準第2條第1項第8款規(guī)定，無結(jié)餘保留款之問題。(二)課稅所得額：200-100=100萬32免稅標準支出比例-所得稅費用財政部解釋令發(fā)布前：32免稅標準支出比例-資本支出財團法人醫(yī)院適用修正免稅適用標準之問題決議（財政部賦稅署84.12.19臺稅一發(fā)第841664043號函）資本支出得選擇按年提列折舊；或全額列為購置年度之資本支出，以後年度不得再提列折舊當年度已支付之預(yù)付款或訂金得列為當年度支出，惟以後年度不得再就該部分提列折舊33免稅標準支出比例-資本支出財團法人醫(yī)院適用修正免稅適用標準免稅標準支出比例-資本支出例:資資基金會民國102年度並無與創(chuàng)設(shè)目的以外之活動，其經(jīng)常性收入為1,000萬元，經(jīng)常性支出為550萬元，另有購置設(shè)備100萬元(該基金會選擇全數(shù)認列為當年度支出)。其支出比例計算如下：支出比例=5,500,000+1,000,000=65%10,000,000例:本本基金會民國102年度並無與創(chuàng)設(shè)目的以外之活動，其經(jīng)常性收入為1,000萬元，經(jīng)常性支出為550萬元，另有購置設(shè)備100萬元(該基金會選擇設(shè)備以後年度提列折舊)。其支出比例計算如下：支出比例=5,500,000=55%10,000,000註:選擇後不得修改，維持一致性。34免稅標準支出比例-資本支出例:資資基金會民國102年度並無免稅標準支出比例-以前年度保留款免稅適用標準之支出比率係以當年度之收支核算，係指按當年度之支出與收入比較核計，以往年度之結(jié)餘款應(yīng)不在當年度收入範圍內(nèi)(財政部731027臺財稅第61981號)。例：財團法人寶寶文教基金會102年度收入為100萬元，支出為150萬元，其中以前年度之結(jié)餘款90萬於102年度使用，因此屬於102年度之支出為60萬元，支出比例為(150-90)÷100＝60％。35免稅標準支出比例-以前年度保留款免稅適用標準之支出比率係以免稅標準支出比例-資本支出及保留款經(jīng)常收入：

政府補助收入3,277,000

捐贈收入49,500,000

利息收入1,853,674

其他收入693,000

經(jīng)常門收入合計

55,323,674經(jīng)常支出

(28,988,762)本期餘絀

26,334,912固定資產(chǎn)增添23,272,947

減：調(diào)整項目

固定資產(chǎn)折舊(3,553,192)資本支出選擇當年度支出受贈資產(chǎn)(4,232,048)辦理財產(chǎn)變更登記基金增加使用以前年度保留款(10,408,240)

資本支出

5,079,467支出比例=28,988,762+5,079,467=62%55,323,67436免稅標準支出比例-資本支出及保留款經(jīng)常收入：政府補助收依教育文化公益慈善機關(guān)或團體免納所得稅適用標準第2條第1項第8款之但書規(guī)定辦理保留(當年度結(jié)餘款超過新臺幣五十萬元者)，並經(jīng)主管機關(guān)查明同意。提列（撥）主管單位核準之基金或準備金:機關(guān)團體及其附屬作業(yè)組織依其設(shè)立之法律或目的事業(yè)主管機關(guān)訂定之業(yè)務(wù)監(jiān)督準則、財務(wù)處理辦法規(guī)定提列（撥）之基金或準備金，經(jīng)報請目的事業(yè)主管機關(guān)核準者，可列為提列（撥）年度之支出。惟嗣後實際支付相關(guān)費用時，應(yīng)先由該基金或準備金項下沖轉(zhuǎn)；不足時，其餘額始得以當年度費用列支。(財政部850508臺財稅第851903992號函)例如:依內(nèi)政部審查內(nèi)政業(yè)務(wù)財團法人設(shè)立許可及監(jiān)督要點第15條(民國101年4月10日修正)規(guī)定，基金會就當年各項收入，得視業(yè)務(wù)實際需要，經(jīng)董事會決議，報請本(內(nèi)政)部核準後，提撥收入總額百分之二十以下之業(yè)務(wù)發(fā)展基金或準備金，可列為提列(撥)年度之支出。提列（撥）退休基金或準備金:機關(guān)或團體，得依所得稅法第三十三條規(guī)定提列職工退休金準備或提撥職工退休基金，上開數(shù)額得認屬教育文化公益慈善機關(guān)或團體免納所得稅適用標準第二條第一項第八款之支出。未達60%補救方法-提列(撥)基金37依教育文化公益慈善機關(guān)或團體免納所得稅適用標準第2條第1項第依財政部68.10.9臺財稅第37113號函之規(guī)定，將所接受之捐款部分作為登記財產(chǎn)總額之增加並辦妥變更登記者，得認屬其基金之增加，免計入收入之總額。上述捐贈收入轉(zhuǎn)列為基金之金額，只要能使支出比例達到60%即可，無須將所有的結(jié)餘款全數(shù)轉(zhuǎn)列基金。計算欲轉(zhuǎn)列為基金之公式如下：未達60%補救方法-捐贈轉(zhuǎn)基金支出比例60%=用於與其創(chuàng)設(shè)目的有關(guān)活動之支出+附屬作業(yè)組織之虧損創(chuàng)設(shè)目的有關(guān)收入+創(chuàng)設(shè)目的以外之所得+附屬作業(yè)組織之所得–X例如：涓涓基金會102年度之經(jīng)常性支出為450萬元，經(jīng)常性收入為800萬元，則其支出比例為56%，低於免稅規(guī)定比例60%，若經(jīng)常性收入中有指定用途捐款100萬元，則可將其中50萬元轉(zhuǎn)登記為財產(chǎn)總額之增加即可達到60%免稅比例。支出比例60%=4,500,000X=500,0008,000,000–X38依財政部68.10.9臺財稅第37113號函之規(guī)定，將所接受未達60%辦理結(jié)餘保留款使用計畫

編列結(jié)餘經(jīng)費保留使用計畫

報請主管機關(guān)核準同意

副知國稅局

國稅局管制追踨使用情形39未達60%辦理結(jié)餘保留款使用計畫編列結(jié)餘經(jīng)結(jié)餘保留款使用計畫書範例(機關(guān)團體名稱)××年度結(jié)餘經(jīng)費運用具體計畫書一、××年度結(jié)餘經(jīng)費共計：(1)元。二、結(jié)餘經(jīng)費使用計畫如下：(請於□內(nèi)勾選，三種選擇；選1或2或1+2)□1.【轉(zhuǎn)納基金】合計(2)元?！?.【保留至往後年度業(yè)務(wù)使用】合計(3)元?！压催x2.者請?zhí)顚懕Ａ艨钍褂糜嫯嬙斎缦卤恚禾畋碚f明：1.保留計畫經(jīng)費的合計數(shù)額需等於年度結(jié)餘款，即(1)=(2)+(3)。2.上表中保留(預(yù)支)年度最長不得超過四個年度。3.辦理結(jié)餘經(jīng)費保留案，需檢送申請書(公文)乙份、年度經(jīng)費收支結(jié)餘表、運用結(jié)餘經(jīng)費具體計畫書(即本表)等一式三份報部。若屬轉(zhuǎn)納基金需俟接獲同意函後再檢具董事會議紀錄及財產(chǎn)清冊(含存放憑證)各一式四份報部辦理財產(chǎn)總額變更事宜。預(yù)支年度計畫名稱計畫內(nèi)容描述金額備註合計4040結(jié)餘保留款使用計畫書範例(機關(guān)團體名稱)預(yù)支年度計畫名稱計畫免稅標準第二條第一項第九款第二條第一項第九款

其財務(wù)收支應(yīng)給與、取得及保存合法之憑證，有完備之會計紀錄，並經(jīng)主管稽徵機關(guān)查核屬實。財團法人等機關(guān)團體列報支出未取具合法憑證，經(jīng)查尚無以詐術(shù)或其他不正當方法逃漏稅捐者，得視為符合教育、文化、公益、慈善機關(guān)或團體免納所得稅適用標準第2條第1項第9款規(guī)定。前開機關(guān)團體之會計紀錄不完備者，應(yīng)通知限期改進，其於期限內(nèi)改進者，視為符合前揭規(guī)定；逾期仍未改進者，應(yīng)依法課稅。（財政部830622臺財稅第831598956號）財團法人等機關(guān)團體年度結(jié)算申報短漏報收入不超過新臺幣10萬元或短漏報收入占核定全年收入之比例不超過10﹪，且非以詐術(shù)或其他不正當方法逃漏稅捐者，得視為短漏報情節(jié)輕微，符合「教育、文化、公益慈善機關(guān)或團體免納所得稅適用標準」第2條第1項第9款規(guī)定。（財政部830601臺財稅第831595361號）41免稅標準第二條第一項第九款第二條第一項第九款41不合第二條第一項各款規(guī)定者（1）不合「教育、文化、公益、慈善機關(guān)或團體免納所得稅適用標準」（以下簡稱免稅標準）第二條第一項第一款規(guī)定者：可照所擬限於文到一個月內(nèi)補辦登記，再憑核定徵免，逾期應(yīng)依法課稅。（2）不合免稅標準第二條第一項第二款規(guī)定者：應(yīng)即依法課稅。（3）不合免稅標準第二條第一項第三款規(guī)定者：可照所擬輔導(dǎo)限期一個月改進，再憑核定徵免。（4）不合免稅標準第二條第一項第四款規(guī)定者：應(yīng)依法課稅。（5）不合免稅標準第二條第一項第五款規(guī)定者：應(yīng)依法課稅。（6）不合免稅標準第二條第一項第六款規(guī)定者：可照所擬輔導(dǎo)限期一個月改進，再憑核定徵免。（7）不合免稅標準第二條第一項第八款規(guī)定者：本款所稱用於創(chuàng)設(shè)目的有關(guān)活動之支出範圍，業(yè)經(jīng)報奉行政院核定應(yīng)包括資本支出及經(jīng)常支出，適用上應(yīng)無疑義。（8）費用支出如未依法辦理扣繳者，可通知補辦扣繳依稅法規(guī)定處罰，但免視為不合本款之規(guī)定。（9）不符合免稅標準規(guī)定而應(yīng)依法課稅時，其支付交際費及捐贈，可比照營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報查核準則之規(guī)定辦理。42不合第二條第一項各款規(guī)定者（1）不合「教育、文化、公益、慈善免稅標準第二條第二項第二條第二項

財產(chǎn)總額或當年度收入總額達新臺幣一億元以上之教育、文化、公益、慈善機關(guān)或團體，其本身之所得及其附屬作業(yè)組織之所得免納所得稅者，除應(yīng)符合前項第一款至第九款規(guī)定外，並應(yīng)委託經(jīng)財政部核準為稅務(wù)代理人之會計師查核簽證申報。農(nóng)漁會舉辦各項事業(yè)之免稅無須委託會計師查核簽證（財政部86.5.10臺財稅第860236664號函）

有關(guān)農(nóng)、漁會舉辦各項事業(yè)之免稅，係依「農(nóng)會法第四條第一項所定任務(wù)舉辦之事業(yè)免稅範圍」及「漁會法第四條第一項所定任務(wù)舉辦之事業(yè)免稅範圍」，該免稅範圍屬農(nóng)、漁會事業(yè)免稅之特別規(guī)定，有關(guān)農(nóng)、漁會舉辦各項事業(yè)之免稅，應(yīng)依該免稅範圍規(guī)定辦理。43免稅標準第二條第二項第二條第二項43免稅標準第二條第三及四項第二條第三項(後段New)第1項第6款所稱主要捐贈人，係指原始捐助人或捐贈總額達基金總額1/2以上之個人或營利事業(yè)；第8款但書各目所稱結(jié)餘款，指基金每年孳息及其他各項收入之合計數(shù)減除其用於與創(chuàng)設(shè)目的有關(guān)活動支出後之餘額。第二條第四項(New)第1項第8款第2目經(jīng)主管機關(guān)查明同意之使用計畫支出項目、金額或期間有需變更之情形者，教育、文化、公益、慈善機關(guān)或團體最遲應(yīng)於原使用計畫期間屆滿之次日起算三個月內(nèi)檢附變更後之使用計畫送主管機關(guān)查明同意；變更前、後之使用計畫所定結(jié)餘款用於與創(chuàng)設(shè)目的有關(guān)活動支出之期間合計仍以該目規(guī)定之四年為限。44免稅標準第二條第三及四項第二條第三項(後段New)44免稅標準第二條第五及六項第二條第五項(New)教育、文化、公益、慈善機關(guān)或團體當年度結(jié)餘款未依第1項第8款第2目或前項規(guī)定經(jīng)主管機關(guān)查明同意之使用計畫支出項目、金額或期間使用完竣，或其支出有不符合本標準相關(guān)規(guī)定之情形者，主管稽徵機關(guān)應(yīng)就當年度全部結(jié)餘款依法課徵所得稅。第二條第六項(New)

主管機關(guān)依第1項第8款第2目或第4項規(guī)定核發(fā)同意函時，應(yīng)副知該機關(guān)或團體所在地之主管稽徵機關(guān)。45免稅標準第二條第五及六項第二條第五項(New)45免稅標準第三條第一項第三條第一項

符合前條規(guī)定之教育、文化、公益、慈善機關(guān)或團體，其銷售貨物或勞務(wù)之所得，除銷售貨物或勞務(wù)以外之收入不足支應(yīng)與其創(chuàng)設(shè)目的有關(guān)活動之支出時，得將該不足支應(yīng)部分扣除外，應(yīng)依法課徵所得稅。例1:銷售貨物或勞務(wù)之所得100元，銷售貨物或勞務(wù)以外之所得為-85元，則課稅所得額為15元。例2:銷售貨物或勞務(wù)之所得100元，銷售貨物或勞務(wù)以外之所得為-130元，則課稅所得額為-30元。例3:銷售貨物或勞務(wù)之所得100元，銷售貨物或勞務(wù)以外之所得為120元，則課稅所得額為100元。註:銷售貨物或勞務(wù)之虧損，準比照公司組織之營利事業(yè)，如符合所得稅法第39條但書規(guī)定，得自以後5年度（註：現(xiàn)為10年）銷售貨物或勞務(wù)之所得中扣除。46免稅標準第三條第一項第三條第一項46免稅標準第三條第二項第三條第二項符合前條規(guī)定經(jīng)主管教育行政機關(guān)許可設(shè)立之私立學校，其銷售貨物或勞務(wù)之所得，免納所得稅。但依私立學校法規(guī)定辦理之附屬機構(gòu)，其銷售貨物或勞務(wù)之所得，應(yīng)由私立學校擬訂使用計畫，報請主管教育行政機關(guān)洽商財政部同意，並於所得發(fā)生年度結(jié)束後三年內(nèi)使用完竣，屆期未使用部分，應(yīng)依法課徵所得稅。47免稅標準第三條第二項第三條第二項47免稅標準第四條第四條

由各級政府機關(guān)籌設(shè)之教育、文化、公益、慈善機關(guān)或團體，不受第二條第一項第六款及第八款之限制。

前項所稱各級政府機關(guān)籌設(shè)之教育、文化、公益、慈善機關(guān)或團體，指由各級政府機關(guān)捐助成立而其所捐助之財產(chǎn)達捐助財產(chǎn)總額百分之五十以上者。48免稅標準第四條第四條48免稅標準第五及六條第五條本標準修正發(fā)布生效日尚未核課確定之案件，適用本標準修正後之規(guī)定辦理。第六條本標準自發(fā)布日施行。

49免稅標準第五及六條第五條49結(jié)算申報規(guī)定及注意事項機關(guān)團體所得稅結(jié)算申報法令依據(jù)合於所得稅法第4條第13款規(guī)定之教育、文化、公益、慈善機關(guān)或團體及其作業(yè)組織，應(yīng)依同法第71條規(guī)定辦理結(jié)算申報；其不合免稅要件者，仍應(yīng)依法課稅。（所得稅法第71-1條第3項）機關(guān)團體免予設(shè)置股東可扣抵稅額帳戶。（所得稅法第66條之1第2項）公益機關(guān)或團體解散無須辦理當期決算及清算申報。（財政部860409臺財稅第861890732號）

50結(jié)算申報規(guī)定及注意事項機關(guān)團體所得稅結(jié)算申報法令依據(jù)結(jié)算申報規(guī)定及注意事項申報期間曆年制：每年5月1日至5月31日。非曆年制：應(yīng)於年度結(jié)束後第5個月內(nèi)辦理結(jié)算申報；例如：採8月制者，以12月1日至12月31止為申報期間申報書種類使用「教育、文化、公益、慈善機關(guān)或團體及其作業(yè)組織結(jié)算申報書」分支機構(gòu)及附屬作業(yè)組織應(yīng)由總機構(gòu)向其申報時登記地之稽徵機關(guān)合併辦理申報。51結(jié)算申報規(guī)定及注意事項申報期間51結(jié)算申報規(guī)定及注意事項免辦結(jié)算申報情形1.各行業(yè)公會組織、同鄉(xiāng)會、同學會、校友會、宗親會、營利事業(yè)產(chǎn)業(yè)工會、各工會團體、各級學校學生家長會及國際獅子會、國際扶輪社、國際青年商會、國際同濟會、國際崇她社、社區(qū)發(fā)展協(xié)會、各縣市工業(yè)發(fā)展投資策進會、直轄市縣（市）政府義勇消防總隊、身心障礙福利團體（合於身心障礙者保護法第59條規(guī)定）、各縣市工業(yè)區(qū)廠商協(xié)進會等機關(guān)團體，無任何營業(yè)或作業(yè)組織收入（包括無銷售貨物或勞務(wù)收入），僅有會費、捐贈或基金存款利息者。52結(jié)算申報規(guī)定及注意事項免辦結(jié)算申報情形52結(jié)算申報規(guī)定及注意事項2.老人福利協(xié)進會等老人社會團體，無任何營業(yè)或作業(yè)組織收入（包括無銷售貨物或勞務(wù)收入），僅有會費、捐贈、基金存款利息或非屬承辦政府委辦業(yè)務(wù)之政府輔助收入者。3.上述免辦理所得稅結(jié)算申報之機關(guān)團體，其財產(chǎn)總額或當年度收入總額達新臺幣1億元以上者，仍應(yīng)依所得稅法第71條規(guī)定辦理結(jié)算申報，並應(yīng)依「教育文化公益慈善機關(guān)或團體免納所得稅適用標準」第2條第2項規(guī)定，委託經(jīng)財政部核準為稅務(wù)代理人之會計師查核簽證申報。53結(jié)算申報規(guī)定及注意事項53結(jié)算申報規(guī)定及注意事項未依限辦理結(jié)算申報課稅規(guī)定（一）教育、文化、公益、慈善機關(guān)或團體未依規(guī)定期限辦理結(jié)算申報，經(jīng)稽徵機關(guān)依所得稅法第79條第1項規(guī)定填具滯報通知書限期補報，逾限仍未辦理結(jié)算申報者。稽徵機關(guān)應(yīng)先輔導(dǎo)該等機關(guān)團體限期補辦結(jié)算申報，經(jīng)輔導(dǎo)仍未辦理者，稽徵機關(guān)應(yīng)依查得之資料或按其收入性質(zhì)適用相當行業(yè)之同業(yè)利潤標準核定其餘絀數(shù)，並視同不符合「教育文化公益慈善機關(guān)或團體免納所得稅適用標準」之免稅要件，應(yīng)依據(jù)同法第71條之1第3項規(guī)定課稅。(財政部84.3.8.臺財稅第841607570號)54結(jié)算申報規(guī)定及注意事項未依限辦理結(jié)算申報課稅規(guī)定54結(jié)算申報規(guī)定及注意事項（二）納稅義務(wù)人違反第71條規(guī)定，未依限辦理結(jié)算申報，但已依第79條第1項規(guī)定補辦結(jié)算申報，經(jīng)稽徵機關(guān)據(jù)以調(diào)查核定其所得額及應(yīng)納稅額者，應(yīng)按核定應(yīng)納稅額另徵10%滯報金。但最高不得超過3萬元，最低不得少於1,500元以下之罰鍰。

納稅義務(wù)人逾第79條第1項規(guī)定之補報期限，仍未辦理結(jié)算申報，經(jīng)稽徵機關(guān)依查得資料或同業(yè)利潤標準核定其所得額及應(yīng)納稅額者，應(yīng)按核定應(yīng)納稅額另徵20%怠報金。但最高不得超過9萬元，最低不得少於4,500元。（所得稅法第108條）55結(jié)算申報規(guī)定及注意事項55結(jié)算申報規(guī)定及注意事項（三）所得稅法第108條規(guī)定另徵之滯報金、怠報金，除依規(guī)定免辦結(jié)算申報外，其逾限辦理結(jié)算申報者，均屬一律適用。教育、文化、公益、慈善機關(guān)或團體所辦作業(yè)組織之所得，其未依限申報者，自應(yīng)適用上開法條規(guī)定徵收滯報金、怠報金。

(財政部52.10.24.臺財稅發(fā)第7499號)56結(jié)算申報規(guī)定及注意事項（三）所得稅法第108條規(guī)定另徵之滯報結(jié)算申報書填報第1、2頁：

請自行查填是否符合所得稅法第4條第1項第13款暨行政院發(fā)布之免納所得稅適用標準規(guī)定第3頁：

專供無銷售貨物或勞務(wù)者使用請?zhí)顚懏斈甓仁杖肱c支出之明細及數(shù)額，均不含以前年度結(jié)餘款及以前年度結(jié)餘款之支出57結(jié)算申報書填報第1、2頁：57結(jié)算申報書填報第4頁、第5頁：專供有銷售貨物或勞務(wù)者使用。請?zhí)顚懏斈甓仁杖朊骷毤皵?shù)額(不含以前年度結(jié)餘款)，收入請自行區(qū)分為：

銷售貨物或勞務(wù)之收入銷售貨物或勞務(wù)以外之收入附屬作業(yè)組織之所得58結(jié)算申報書填報第4頁、第5頁：58結(jié)算申報書填報第4頁、第5頁(續(xù))：請?zhí)顚懏斈甓戎С雒骷毤皵?shù)額(不含以前年度結(jié)餘款之支出)，支出請自行區(qū)分為：

銷售貨物或勞務(wù)之支出銷售貨物或勞務(wù)以外之支出附屬作業(yè)組織之虧損59結(jié)算申報書填報第4頁、第5頁(續(xù))：59結(jié)算申報書填報若自有『資產(chǎn)負債表』，請檢附之，否則請?zhí)顖蟮?頁之『平衡表』。申報書請附主管機關(guān)核準登記文件及章程影本。如有附屬作業(yè)組織，請另附所得計算表。60結(jié)算申報書填報若自有『資產(chǎn)負債表』，請檢附之，否則請?zhí)顖蟮?加值型及非加值型營業(yè)稅法簡介及相關(guān)法令61加值型及非加值型營業(yè)稅法61營業(yè)稅簡介銷項稅額：商店銷售貨物或勞務(wù)時，代為向消費者收取之營業(yè)稅額。消費者便利商店飲料或傳真服務(wù)給付$105元=

飲料或傳真服務(wù)代價$100(商店之營收)+營業(yè)稅額$5

(商店代為向消費者收取之銷項稅額)租稅負擔者納稅義務(wù)人62營業(yè)稅簡介銷項稅額：商店銷售貨物或勞務(wù)時，代為向消費者收取之營業(yè)稅簡介進項稅額：商店購入貨物或勞務(wù)時支付予供應(yīng)商之營業(yè)稅額。(若為進口則由海關(guān)代徵進口營業(yè)稅)便利商店飲料或安裝傳真機給付$84元=

飲料或安裝服務(wù)代價$80(商店之進貨)+營業(yè)稅額$4

(商店支付予供應(yīng)商之進項稅額)生產(chǎn)工廠63營業(yè)稅簡介進項稅額：商店購入貨物或勞務(wù)時支付予供應(yīng)商之營業(yè)稅營業(yè)稅簡介應(yīng)納稅額：銷項稅額減進項稅額，即為便利商店應(yīng)繳納予國庫之應(yīng)納營業(yè)稅額。飲料或安裝服務(wù)進項稅額$4

(商店支付予供應(yīng)商)生產(chǎn)工廠便利商店消費者飲料或提供服務(wù)銷項稅額$5

(商店代為向消費者收取)銷項稅額$5

(商店代為向消費者收取)進項稅額$4

(商店支付予供應(yīng)商)減等於應(yīng)納稅額$1

(便利商店應(yīng)繳予國庫)國庫64營業(yè)稅簡介應(yīng)納稅額：銷項稅額減進項稅額，即為便利商店應(yīng)繳納予加值型及非加值型營業(yè)稅法在中華民國境內(nèi)銷售貨物或勞務(wù)及進口貨物，均應(yīng)依本法規(guī)定課徵加值型或非加值型之營業(yè)稅。(營業(yè)稅法第一條)營業(yè)稅之納稅義務(wù)人如下：一、銷售貨物或勞務(wù)之營業(yè)人…(營業(yè)稅法第二條)有左列情形之一者，為營業(yè)人：…二、非以營利為目的之事業(yè)、機關(guān)、團體、組織、有銷售貨物或勞務(wù)者。(營業(yè)稅法第六條)營業(yè)稅法所規(guī)定之營業(yè)人，並不以產(chǎn)銷之主體是否以營利為目的，作為課稅要件。營業(yè)稅是對營業(yè)人之銷售行為課稅，只要有在中華民國境內(nèi)銷售貨物或勞務(wù)之行為，產(chǎn)銷之主體即為營業(yè)人，而不問銷售行為是否以營利為目的。65加值型及非加值型營業(yè)稅法在中華民國境內(nèi)銷售貨物或勞務(wù)及進口貨銷售貨物或勞務(wù)定義定義:將貨物之所有權(quán)移轉(zhuǎn)與他人，以取得代價者，為銷售貨物；提供勞務(wù)與他人，或提供貨物與他人使用、收益，以取得代價者，為銷售勞務(wù)。但執(zhí)行業(yè)務(wù)者提供其專業(yè)性勞務(wù)及個人受僱提供勞務(wù)，不包括在內(nèi)。(營業(yè)稅法第三條)慈善救濟團體義賣貨物或舉辦義演，其取得之代價含有捐贈收入性質(zhì)，得不視為「銷售貨物或勞務(wù)」。接受政府補助是否應(yīng)視為銷售貨物或勞務(wù)?如該研究成果係歸屬政府所有，該項補助款收入係因提供勞務(wù)而取得之代價，係屬營業(yè)稅課稅範圍;若該研究成果係歸屬營業(yè)人所有，則該項補助款收入非因銷售貨物或提供勞務(wù)而取得，就非屬營業(yè)稅課稅範圍。66銷售貨物或勞務(wù)定義定義:將貨物之所有權(quán)移轉(zhuǎn)與他人，以取得代價視為銷售貨物

有左列情形之一者，視為銷售貨物：一、營業(yè)人以其產(chǎn)製、進口、購買供銷售之貨物，轉(zhuǎn)供營業(yè)人自用；或以其產(chǎn)製、進口、購買之貨物，無償移轉(zhuǎn)他人所有者。二、營業(yè)人解散或廢止營業(yè)時所餘存之貨物，或?qū)⒇浳锏謨攤鶆?wù)、分配與股東或出資人者。（營業(yè)稅法第3條第3項第1、2款）67視為銷售貨物有左列情形之一者，視為銷售貨物：67視為銷售貨物非以營利為目的之事業(yè)、機關(guān)、團體、組織及專營免稅貨物或勞務(wù)之營業(yè)人，有第3條第3項第1款（註：轉(zhuǎn)供自用或無償移轉(zhuǎn)他人）或第2款（註：解散或廢止時餘存之貨物）規(guī)定情形，經(jīng)查明其進項稅額並未申報扣抵銷項稅額者，不適用該條項有關(guān)視為銷售之規(guī)定。（營業(yè)稅法第3條之2）68視為銷售貨物非以營利為目的之事業(yè)、機關(guān)、團體、組織及專營免稅銷售貨物或勞務(wù)非營利機關(guān)團體有銷售貨物或勞務(wù)者，應(yīng)辦營業(yè)登記繳稅。依營業(yè)稅法第6條2款規(guī)定，非以營利為目的之事業(yè)、機關(guān)、團體、組織，有銷售貨物或勞務(wù)者，均為營業(yè)人。我國營業(yè)稅之課徵係就營業(yè)人之銷售行為課稅，與所得稅就實質(zhì)所得課稅之概念不同，部分非以營利為目的之機關(guān)團體，常常誤以為只要符合「教育文化公益慈善機關(guān)或團體免納所得稅適用標準」免納所得稅，就自認為非屬營業(yè)稅之納稅義務(wù)人，於銷售貨物時未依規(guī)定報繳營業(yè)稅而遭補稅處罰。69銷售貨物或勞務(wù)非營利機關(guān)團體有銷售貨物或勞務(wù)者，應(yīng)辦營業(yè)登記例如XX國立大學雖屬政府機關(guān)，得免辦營業(yè)登記，但依營業(yè)稅法第6條2款規(guī)定，非以營利為目的之機關(guān)有銷售貨物或勞務(wù)者仍為營業(yè)人，是該大學將所有之X堂長期提供校外人士辦理各項活動，出租對象不限學術(shù)文化教育及社會團體相關(guān)活動，並訂有使用收費標準，其租借對象除部分機關(guān)、學校及公益單位外，亦有多數(shù)為對外出售門票具營利性質(zhì)之表演、展覽等活動，不問是否以營利為目的，即屬營業(yè)稅法上所稱營業(yè)人，就其銷售貨物或勞務(wù)之行為，應(yīng)課徵營業(yè)稅，且與該大學是否辦理營業(yè)登記無涉。銷售貨物或勞務(wù)70例如XX國立大學雖屬政府機關(guān)，得免辦營業(yè)登記，但依營業(yè)稅法第如何辦理營業(yè)登記機關(guān)團體雖屬非以營利為目的之團體、組織，惟如有對外銷售貨物或勞務(wù)者應(yīng)填具營業(yè)人（設(shè)立、變更）登記申請書，向營業(yè)所在地之主管稽徵機關(guān)申請營業(yè)登記，主管稽徵機關(guān)應(yīng)予設(shè)籍課稅。申請時應(yīng)具備文件資料為：（視實際情形而定）(一)申請書1份。(二)應(yīng)檢附之證件：1.負責人身分證影本（正反面）、戶口名簿影本或其他有效證明文件1份。2.主管機關(guān)核準成立之證照及組織章程等影本各1份。3.經(jīng)營業(yè)務(wù)，依法律或基於法律授權(quán)所定之命令，須經(jīng)各該業(yè)主管機關(guān)許可者，應(yīng)檢附許可文件之影本1份。71如何辦理營業(yè)登記機關(guān)團體雖屬非以營利為目的之團體、組織，惟如身心障礙福利機構(gòu)身心障礙福利機構(gòu)之收入是否屬銷售貨物或勞務(wù)收入之認定合於所得稅法第11條第4項規(guī)定之身心障礙福利機構(gòu)，其收入是否屬銷售貨物或勞務(wù)之收入認定如下：（一）房租收入、學費收入及營業(yè)收入，為銷售貨物或勞務(wù)收入。（二）接受政府機關(guān)安置收托或收容身心障礙者，所領(lǐng)取之托育及養(yǎng)護補助費收入，為銷售貨物或勞務(wù)收入。（三）主管機關(guān)為提昇社會福利機構(gòu)之服務(wù)品質(zhì)或為鼓勵業(yè)者配合辦理相關(guān)業(yè)務(wù)所給與獎助性質(zhì)之各項補助費，如無須相對提供勞務(wù)或服務(wù)者，非屬銷售貨物或勞務(wù)收入。（四）捐款收入及利息收入，非屬銷售貨物或勞務(wù)收入。(財政部920320臺財稅第0920450889號)72身心障礙福利機構(gòu)身心障礙福利機構(gòu)之收入是否屬銷售貨物或勞務(wù)收受託辦理研習會收入學會受託辦理研習會等之收入應(yīng)依法課稅主旨：XX學會受託辦理專題研究或研習會等提供勞務(wù)之收入，應(yīng)依法辦理營業(yè)登記領(lǐng)用統(tǒng)一發(fā)票報繳營業(yè)稅。說明：營業(yè)稅法第6條第2款及第2條第1款規(guī)定非以營利為目的之事業(yè)、機關(guān)、團體、組織有銷售貨物或勞務(wù)者即為營業(yè)人，亦為營業(yè)稅之納稅義務(wù)人，貴會受託辦理專題研究或研習會收取代價，核屬銷售勞務(wù)，應(yīng)依主旨規(guī)定辦理。(財政部751118臺財稅第7574924號函)73受託辦理研習會收入學會受託辦理研習會等之收入應(yīng)依法課稅73租賃收入祭祀公業(yè)出租不動產(chǎn)之租金收入應(yīng)課營業(yè)稅祭祀公業(yè)所有之房屋、土地出租所取得之租金收入，既屬銷售勞務(wù)之收入，自應(yīng)依法課徵營業(yè)稅。(財政部851106臺財稅第851922210號)74租賃收入祭祀公業(yè)出租不動產(chǎn)之租金收入應(yīng)課營業(yè)稅74出售土地容積移轉(zhuǎn)權(quán)益祭祀公業(yè)出售土地容積移轉(zhuǎn)權(quán)益取得之收入屬銷售勞務(wù)之收入應(yīng)課徵營業(yè)稅主旨：祭祀公業(yè)○○○依「文化資產(chǎn)保存法」及「古蹟土地容積移轉(zhuǎn)辦法」出售土地容積移轉(zhuǎn)權(quán)益與ＸＸ建設(shè)公司取得之收入，屬銷售勞務(wù)之收入，應(yīng)依法課徵營業(yè)稅。說明：二、祭祀公業(yè)○○○除旨揭勞務(wù)收入外，如經(jīng)查明無其他收入，請輔導(dǎo)該祭祀公業(yè)依本部75年9月30日臺財稅第7535812號函規(guī)定填寫「機關(guān)團體銷售貨物或勞務(wù)申報銷售額與營業(yè)稅額繳款書」向公庫繳納營業(yè)稅。（財政部98.6.6臺財稅字第09800142920號函）75出售土地容積移轉(zhuǎn)權(quán)益祭祀公業(yè)出售土地容積移轉(zhuǎn)權(quán)益取得之收入屬主辦戲劇表演等活動非營利之事業(yè)機關(guān)團體組織主辦戲劇等活動依查定課徵營業(yè)稅非以營利為目的之事業(yè)、機關(guān)、團體、組織，主辦（演出）娛樂稅法第2條第1項第3款所稱之戲劇、音樂演奏及非職業(yè)性歌唱、舞蹈等表演活動，其應(yīng)納之營業(yè)稅，可依修正營業(yè)稅法施行細則第10條第4款規(guī)定，按同法第13條規(guī)定稅率（1％），由主管稽徵機關(guān)查定計算課徵。(財政部771109臺財稅第770520444號函)76主辦戲劇表演等活動非營利之事業(yè)機關(guān)團體組織主辦戲劇等活動依查案例分享

案例一：XX學會99年度受託辦理專題研究或研習會等活動收入達300萬餘元，因未依法辦理營業(yè)登記並繳納營業(yè)稅。結(jié)果：國稅局依通報資料，按財政部75.11.18臺財稅第7574924號函釋規(guī)定，上開收入核屬銷售勞務(wù)，除補稅外並依營業(yè)稅法第51條與稅捐稽徵法第44條規(guī)定，擇一從重處罰。分析：營業(yè)稅法第6條2款及第2條1款規(guī)定非以營利為目的之事業(yè)、機關(guān)、團體、組織有銷售貨物或勞務(wù)者即為營業(yè)人，亦為營業(yè)稅之納稅義務(wù)人。應(yīng)依法辦理營業(yè)登記領(lǐng)用發(fā)票報繳營業(yè)稅。77案例分享案例一：XX學會99年度受託辦理專題研究或研習會等案例分享案例二：XX基金會以捐款者可獲得住宿券、溫泉、游泳池及咖啡屋等套裝行程旅遊券作為對價，推出專案捐款，收入漏開發(fā)票，被國稅局查獲，除補稅外，並依營業(yè)稅法第51條與稅捐稽徵法第44條規(guī)定，擇一從重處罰。甲基金會主張：其推出捐助專案的目的在籌募善款，是附負擔的捐贈行為，不屬於營業(yè)稅的課稅範圍云云，循序提起行政救濟，但遭行政法院判決敗訴。判決理由：XX基金會雖然登記為公益財團法人，但也有辦理食堂、山莊等營業(yè)登記，而本件捐款專案是以促銷旅遊行程的方式，來達到募款的目的，XX基金會雖然以捐款名義對外招募，實際上仍屬於甲基金會銷售套裝行程旅遊的對價，屬於營業(yè)稅法第3條2項銷售勞務(wù)的營業(yè)行為，縱使XX基金會有將部分收入捐贈給其他慈善團體，也與本件營業(yè)稅的課徵無關(guān)，國稅局依法補稅處罰，並沒有錯誤，判決XX金會敗訴。78案例分享案例二：XX基金會以捐款者可獲得住宿券、溫泉、游泳池案例分享案例三：XX運動協(xié)會100年度舉辦各式運動比賽，收取電視公司支付之電視轉(zhuǎn)播權(quán)利金，未辦理營業(yè)登記繳稅。結(jié)果：XX協(xié)會雖主張係依人民團體法登記之非營利社團法人，比賽所需經(jīng)費大部分源自贊助商，贊助款全部用來支付舉辦活動所需經(jīng)費，並無盈餘，亦非屬權(quán)利金；然雙方合約已明訂互惠關(guān)係，由協(xié)會將承辦球賽之電視轉(zhuǎn)播權(quán)授與電視公司使用，並收取電視公司給付之價金，核屬有對價關(guān)係，此轉(zhuǎn)播權(quán)利金收入，符合營業(yè)稅法第3條2項銷售勞務(wù)之規(guī)定，除補稅之外，並依營業(yè)稅法第51條與稅捐稽徵法第44條規(guī)定，擇一從重處罰。79案例分享案例三：XX運動協(xié)會100年度舉辦各式運動比賽，收取營業(yè)稅免稅規(guī)定營業(yè)稅法第八條（100.1.26.修正）

下列貨物或勞務(wù)免徵營業(yè)稅(摘要)：四、依法經(jīng)主管機關(guān)許可設(shè)立之社會福利團體、機構(gòu)及勞工團體，提供之社會福利勞務(wù)及政府委託代辦之社會福利勞務(wù)。五、學校、幼稚園與其他教育文化機構(gòu)提供之教育勞務(wù)及政府委託代辦之文化勞務(wù)。十二、依法組織之慈善救濟事業(yè)標售或義賣之貨物與舉辦之義演，其收入除支付標售、義賣及義演之必要費用外，全部供作該事業(yè)本身之用者。十三、政府機構(gòu)、公營事業(yè)及社會團體，依有關(guān)法令組設(shè)經(jīng)營不對外營業(yè)之員工福利機構(gòu)，銷售之貨物或勞務(wù)。80營業(yè)稅免稅規(guī)定營業(yè)稅法第八條（100.1.26.修正）80營業(yè)稅相關(guān)函釋依規(guī)定設(shè)立之老人福利機構(gòu)提供各項服務(wù)免徵營業(yè)稅依「老人福利機構(gòu)設(shè)立標準」第2條規(guī)定設(shè)立之老人福利機構(gòu)，提供老人福利法第19條規(guī)定之各項服務(wù)，依加值型及非加值型營業(yè)稅法第8條第1項第4款規(guī)定，免徵營業(yè)稅。(財政部990430臺財稅字第0900100700號)81營業(yè)稅相關(guān)函釋依規(guī)定設(shè)立之老人福利機構(gòu)提供各項服務(wù)免徵營業(yè)稅營業(yè)稅相關(guān)函釋學校機構(gòu)或團體接受政府機關(guān)委託研究計畫之收入徵免釋疑學校、機構(gòu)或團體接受政府機關(guān)委託研究計畫，明定研究成果歸屬於政府機關(guān)或與政府機關(guān)公同共有者，其取得之受託研究費用，應(yīng)依下列規(guī)定核課營業(yè)稅：一、政府機關(guān)委託專業(yè)領(lǐng)域研究人員進行研究，以學校、機構(gòu)或團體名義與政府機關(guān)簽訂委託研究契約者：（一）學校、機構(gòu)或團體向政府機關(guān)收取之研究報酬，屬代收轉(zhuǎn)付與研究人員，免列入其銷售額課徵營業(yè)稅。另其向政府機關(guān)收取之研究訪查費、郵費、印刷費及其他相關(guān)費用，如符合修正營業(yè)稅法實施注意事項三、（三）（編者註：該注意事項自100年8月11日起停止適用，現(xiàn)行為統(tǒng)一發(fā)票使用辦法第8條第3項及第4項）規(guī)定，亦免列入其銷售額課徵營業(yè)稅。至其因負責計畫管理等行政業(yè)務(wù)而收取之管理費，核屬銷售勞務(wù)之收入，除符合加值型及非加值型營業(yè)稅法（以下簡稱營業(yè)稅法）第8條第1項第5款或第31款規(guī)定外，應(yīng)依法報繳營業(yè)稅。（二）研究人員透過學校、機構(gòu)或團體承接政府機關(guān)研究計畫，其提供之研究勞務(wù)除具專業(yè)性外，亦非屬經(jīng)常性行為，尚不發(fā)生課徵營業(yè)稅問題。二、學校接受政府機關(guān)委託研究，而由其受僱人員執(zhí)行研究，該受僱人員僅支領(lǐng)固定薪資，不因其從事之研究計畫件數(shù)或金額多寡而不同者，視同該學校自行承接研究計畫，學校收取之受託研究費用，核符營業(yè)稅法第8條第1項第5款規(guī)定，免徵營業(yè)稅。三、機構(gòu)或團體接受政府機關(guān)委託研究，而由其受僱人員執(zhí)行研究，該受僱人員僅支領(lǐng)固定薪資，不因其從事之研究計畫件數(shù)或金額多寡而不同者，視同該機構(gòu)或團體自行承接研究計畫，機構(gòu)或團體收取之受託研究費用，除符合營業(yè)稅法第8條第1項第5款或第31款規(guī)定外，應(yīng)依法報繳營業(yè)稅。四、營利事業(yè)接受政府機關(guān)委託研究，其收取之受託研究費用，應(yīng)依法報繳營業(yè)稅。(財政部991123臺財稅字第09900331970號)82營業(yè)稅相關(guān)函釋學校機構(gòu)或團體接受政府機關(guān)委託研究計畫之收入徵營業(yè)稅相關(guān)函釋協(xié)會開辦教育訓練課程或座談會學分證明之收入免稅中華民國○○協(xié)會開辦教育訓練課程及核發(fā)例會或座談會學分證明等收入，符合加值型及非加值型營業(yè)稅法第8條1項第5款規(guī)定，應(yīng)予免徵營業(yè)稅。另銷售與非會員之刊物及書籍，尚無免徵營業(yè)稅之適用。(財政部960718臺財稅第09604521870號)83營業(yè)稅相關(guān)函釋協(xié)會開辦教育訓練課程或座談會學分證明之收入免稅營業(yè)稅相關(guān)函釋慈善救濟事業(yè)出租土地收取之租金收入免徵營業(yè)稅主旨：財團法人臺灣省私立臺南仁愛之家如經(jīng)查明確屬依法組織之慈善救濟事業(yè)，其出租土地收取之租金收入，係悉數(shù)供該事業(yè)本身使用者，同意比照本部81年1月18日臺財稅第800767164號函規(guī)定，免徵營業(yè)稅。(財政部831224臺財稅第831627451號)84營業(yè)稅相關(guān)函釋慈善救濟事業(yè)出租土地收取之租金收入免徵營業(yè)稅8營業(yè)稅相關(guān)函釋基金會義演收入如用以興建養(yǎng)老院等準予免稅主旨：財團法人中華表演藝術(shù)人員福利基金會舉辦義演之收入，準予免徵營業(yè)稅。說明：二、本案該項義演收入，除部分捐贈予財團法人中華民國兒童癌癥基金會、兒童燙傷基金會及心臟病兒童基金會等慈善公益團體外，餘款係用於興建養(yǎng)老院及演藝人員急難救助金，基於其配合政府推行社會福利政策，準予比照營業(yè)稅法第8條第1項第12款之規(guī)定，免徵營業(yè)稅。(財政部810118臺財稅第800767164號函)85營業(yè)稅相關(guān)函釋基金會義演收入如用以興建養(yǎng)老院等準予免稅85營業(yè)稅如何繳納(一)查定課徵者1.依營業(yè)稅法第40條規(guī)定，查定計算營業(yè)稅額之營業(yè)人，由主管稽徵機關(guān)查定其銷售額及稅額，每3個月填發(fā)繳款書通知繳納1次。又依同法施行細則第45條規(guī)定，查定銷售額者，其應(yīng)納稅額由主管稽徵機關(guān)於1月、4月、7月及10月底前分別按查定稅額計算填發(fā)繳款書通知繳納。2.依營業(yè)稅法第42條第2項規(guī)定，依本法規(guī)定，由主管稽徵機關(guān)發(fā)單課徵或補徵之稅款，應(yīng)由主管稽徵機關(guān)填發(fā)繳款書通知繳納，納稅義務(wù)人，應(yīng)於繳款書送達之次日起，10日內(nèi)向公庫繳納之。86營業(yè)稅如何繳納(一)查定課徵者86營業(yè)稅如何繳納(二)自動報繳者依營業(yè)稅法第35條暨有關(guān)規(guī)定，營業(yè)人除本法另有規(guī)定外，不論有無銷售額，應(yīng)以每2個月為1期，於次期開始15日內(nèi)（分別於每年1月、3月、5月、7月、9月、11月之15日前），填具規(guī)定格式之申報書、檢附統(tǒng)一發(fā)票明細表、退抵稅款及其他有關(guān)文件，向主管稽徵機關(guān)申報銷售額、應(yīng)納或溢付營業(yè)稅額。其有應(yīng)納營業(yè)稅額者，應(yīng)由納稅義務(wù)人自行填具繳款書，先向公庫繳納後，檢同繳納收據(jù)一併申報。87營業(yè)稅如何繳納(二)自動報繳者87營業(yè)稅如何繳納(三)非經(jīng)常性銷售貨物或勞務(wù)者機關(guān)團體銷售貨物或勞務(wù)如為一時性非經(jīng)常性者，為簡化作業(yè)，得填寫「機關(guān)團體銷售貨物或勞務(wù)申報銷售額與營業(yè)稅額繳款書」(407表)共計5聯(lián)，以第4、5兩聯(lián)代替銷售憑證，並於銷售之次月15日前，持憑第1、2、3各聯(lián)向公庫繳納營業(yè)稅，以第3聯(lián)代替申報銷售額。其各聯(lián)用途如次：第1聯(lián)（收據(jù)聯(lián)）：由收款公庫蓋章後，交由銷售單位作為繳稅憑證。第2聯(lián)：由收款公庫蓋章後，留存。第3聯(lián)（報核聯(lián)）：由收款公庫蓋章後，連同稅收日報表彙送所在地主管營業(yè)稅之稽徵機關(guān)，憑以辦理稅款劃解及登記銷案，並代替銷售額之申報。第4聯(lián)（記帳聯(lián)）：由銷售單位於銷售時交買受人作為記帳憑證。第5聯(lián)（扣抵聯(lián)）：由銷售單位於銷售時交買受人作為進項稅額扣抵憑證。88營業(yè)稅如何繳納(三)非經(jīng)常性銷售貨物或勞務(wù)者888989營業(yè)稅申報時應(yīng)檢附文件(一)申報書、繳款書及明細表營業(yè)人銷售額與稅額申報書營業(yè)稅繳款書營業(yè)人申報適用零稅率銷售額清單營業(yè)人申報固定資產(chǎn)退稅清單營業(yè)人使用三聯(lián)式、電子計算機統(tǒng)一發(fā)票明細表營業(yè)人使用三聯(lián)式收銀機統(tǒng)一發(fā)票明細表營業(yè)人使用二聯(lián)式、二聯(lián)式收銀機統(tǒng)一發(fā)票明細表90營業(yè)稅申報時應(yīng)檢附文件(一)申報書、繳款書及明細表90營業(yè)稅申報時應(yīng)檢附文件(二)進項憑證載有營業(yè)稅額之統(tǒng)一發(fā)票扣抵聯(lián)載有營業(yè)人統(tǒng)一編號之二聯(lián)式收銀機統(tǒng)一發(fā)票收執(zhí)聯(lián)影本載有營業(yè)稅額之海關(guān)代徵營業(yè)稅繳納證扣抵聯(lián)銷貨退回、進貨退出或折讓證明單海關(guān)退還溢繳營業(yè)稅申報單載有買受人名稱、地址及統(tǒng)一編號之水、電、瓦斯等公用事業(yè)開立之收據(jù)扣抵聯(lián)營業(yè)人須與他人共同分攤之水、電、瓦斯等費用所支付之進項稅額，為水、電、瓦斯等憑證之影本及分攤費用稅額證明單員工出差取得運輸事業(yè)開立之火（汽）車、船舶、飛機等收據(jù)或票根之影本報社出具經(jīng)編號之營業(yè)廣告費收據(jù)扣抵聯(lián)海關(guān)拍賣貨物填發(fā)之「海關(guān)拍賣或變賣貨物清單」（扣抵聯(lián)）法院拍賣或變賣貨物，由稽徵機關(guān)填發(fā)之「法院拍賣或變賣貨物營業(yè)稅繳款書（扣抵聯(lián)）；政府機關(guān)銷售貨物或勞務(wù)時，填寫並向公庫繳納營業(yè)稅後交買受人之機關(guān)團體銷售貨物或勞務(wù)申報銷售額與營業(yè)稅額繳款書（扣抵聯(lián)）其他經(jīng)財政部核定載有營業(yè)稅額之憑證。91營業(yè)稅申報時應(yīng)檢附文件(二)進項憑證91土地稅法相關(guān)法令及土地減免規(guī)則92土地稅法92土地稅法土地稅可分為地價稅、田賦與土地增值稅。地價稅:係對已規(guī)定地價且未作農(nóng)地使用之土地，在平時所課徵之財產(chǎn)稅，以土地所有權(quán)人(典權(quán)人、承領(lǐng)人或耕作權(quán)人)為納稅義務(wù)人。田賦:係對未規(guī)定地價或已規(guī)定地價但依法仍作農(nóng)用之土地，在平時所課徵之財產(chǎn)稅，以土地所有權(quán)人(典權(quán)人、承領(lǐng)人或耕作權(quán)人)為納稅義務(wù)人。土地增值稅:係對已規(guī)定地價之土地，在土地移轉(zhuǎn)發(fā)生增益時所課徵之資本增值稅。若為有償移轉(zhuǎn)，以原土地所有權(quán)人為納稅義務(wù)人；無償移轉(zhuǎn)，以取得土地所有權(quán)人為納稅義務(wù)人。93土地稅法土地稅可分為地價稅、田賦與土地增值稅。93土地稅法減免規(guī)定為發(fā)展經(jīng)濟，促進土地利用，增進社會福利，對於國防、政府機關(guān)、公共設(shè)施、騎樓走廊、研究機構(gòu)、教育、交通、水利、給水、鹽業(yè)、宗教、醫(yī)療、衛(wèi)生、公私墓、慈善或公益事業(yè)及合理之自用住宅等所使用之土地，及重劃、墾荒、改良土地者，得予適當之減免；其減免標準及程序，由行政院定之。(土地稅法第六條)供國防、政府機關(guān)、公共設(shè)施、騎樓走廊、研究機構(gòu)、教育、交通、水利、給水、鹽業(yè)、宗教、醫(yī)療、衛(wèi)生、公私墓、慈善或公益事業(yè)等所使用之土地，及重劃、墾荒、改良土地者，其地價稅或田賦得予適當之減免；減免標準與程序，由行政院定之。(平均地權(quán)條例第二十五條)減免標準及程序，依土地稅減免規(guī)則之規(guī)定辦理。94土地稅法減免規(guī)定為發(fā)展經(jīng)濟，促進土地利用，增進社會福利，對於土地稅減免規(guī)則(第8條)私有土地減免地價稅或田賦之標準如左(摘要)：一、財團法人或財團法人所興辦業(yè)經(jīng)立案之私立學校用地、為學生實習農(nóng)、林、漁、牧、工、礦等所用之生產(chǎn)用地及員生宿舍用地，經(jīng)登記為財團法人所有者，全免。但私立補習班或函授學校用地，均不予減免。二、經(jīng)主管教育行政機關(guān)核準合於私立社會教育機構(gòu)設(shè)立及獎勵辦法規(guī)定設(shè)立之私立圖書館、博物館、科學館、藝術(shù)館及合於學術(shù)研究機構(gòu)設(shè)立辦法規(guī)定設(shè)立之學術(shù)研究機構(gòu)，其直接用地，全免。但以已辦妥財團法人登記，或係辦妥登記之財團法人所興辦，且其用地為該財團法人所有者為限。三、經(jīng)事業(yè)主管機關(guān)核準設(shè)立，對外絕對公開，並不以營利為目的之私立公園及體育館場，其用地減徵百分之五十；其為財團法人組織者減徵百分之七十。五、經(jīng)事業(yè)主管機關(guān)核準設(shè)立之私立醫(yī)院、捐血機構(gòu)、社會救濟慈善及其他為促進公眾利益，不以營利為目的，且不以同業(yè)、同鄉(xiāng)、同學、宗親成員或其他特定之人等為主要受益對象之事業(yè)，其本身事業(yè)用地，全免。但為促進公眾利益之事業(yè)，經(jīng)由當?shù)刂鞴芑鐧C關(guān)報經(jīng)直轄市、縣（市）主管機關(guān)核準免徵者外，其餘應(yīng)以辦妥財團法人登記，或係辦妥登記之財團法人所興辦，且其用地為該財團法人所有者為限。九、有益於社會風俗教化之宗教團體，經(jīng)辦妥財團法人或寺廟登記，其專供公開傳教佈道之教堂、經(jīng)內(nèi)政部核準設(shè)立之宗教教義研究機構(gòu)、寺廟用地及紀念先賢先烈之館堂祠廟用地，全免。但用以收益之祀田或放租之基地，或其土地係以私人名義所有權(quán)登記者不適用之。前項第一款之私立學校，第二款之私立學術(shù)研究機構(gòu)及第五款之私立社會救濟慈善各事業(yè)，其有收益之土地，而將全部收益直接用於各該事者，其地價稅或田賦得專案報請減免。第三款、第四款、第六款、第七款、第八款及第十一款之各事業(yè)用地，應(yīng)以各該事業(yè)所有者為限。但第三款之事業(yè)租用公地為用地者，該公地仍適用該款之規(guī)定。95土地稅減免規(guī)則(第8條)私有土地減免地價稅或田賦之標準如左地價稅減免稅條件機關(guān)或團體範圍:私立學校、私立社會教育機構(gòu)、私立學術(shù)研究機構(gòu)、私立公園及體育館、私立醫(yī)院、捐血機構(gòu)、社會救濟慈善及其他為促進公眾利益事業(yè)、私立公墓及宗教團體。機關(guān)團體組織方式:財團法人或財團法人所興辦者為限。課稅標的所有權(quán)人:土地應(yīng)登記為財團法人所有為原則。土地用途:以供財團法人使用者為限，惟有收益之土地，若將全部收益直接用於各該事業(yè)者，可專案報準減免。96地價稅減免稅條件機關(guān)或團體範圍:私立學校、私立社會教育機構(gòu)、地價稅相關(guān)函釋財團法人宗教團體供佈道及傳教人員宿舍用地與教堂及寺廟相連或同一範圍內(nèi)免徵地價稅主旨：經(jīng)辦妥財團法人登記之宗教團體，其與傳教佈道之教堂及寺廟相連或同一範圍內(nèi)供傳教人員之宿舍用地，準比照本部65年3月22日臺財稅第31806號函釋免徵地價稅。說明：二、查經(jīng)辦妥財團法人登記之有益社會風俗教化之宗教團體，其專供公開傳教之教堂用地免稅，為土減免規(guī)則第八條第九款所明定。本案如經(jīng)查明其傳教人員宿舍等用地確與教堂相連而在同一庭院範圍內(nèi)並以同一所有權(quán)人登記者，應(yīng)準予辦理。(財政部720601臺財稅第33820號函)97地價稅相關(guān)函釋財團法人宗教團體供佈道及傳教人員宿舍用地與教堂地價稅相關(guān)函釋教會活動中心辦公室及教徒受訓之宿舍用地未與教堂相連或在同一範圍內(nèi)不得免徵地價稅財團法人○教會聚會所所有未與教堂相連或在同一範圍之教徒活動中心、辦公室及供教徒受訓使用之宿舍用地，應(yīng)無財政部72年6月1日臺財稅第33820號函釋免徵地價稅之適用。(財政部971007臺財稅字第09704754150號函)98地價稅相關(guān)函釋教會活動中心辦公室及教徒受訓之宿舍用地未與教堂地價稅相關(guān)函釋身障福利機構(gòu)或團體直接提供服務(wù)及庇護性就業(yè)場所使用之土地免徵地價稅惟如作營業(yè)使用部分仍應(yīng)課稅主旨：身心障礙福利機構(gòu)或團體提供服務(wù)對象技藝陶冶活動使用及庇護性就業(yè)場所使用之土地，其地價稅減免之認定，請確實依土地稅減免規(guī)則相關(guān)規(guī)定辦理。說明：二、基於租稅法定原則，慈善救濟事業(yè)之土地不論公有或私有，均應(yīng)以本身事業(yè)用地，始有上開免徵地價稅規(guī)定之適用。如作營業(yè)使用辦理營業(yè)登記，則與慈善救濟事業(yè)「本身事業(yè)用地」，尚屬有別，其營業(yè)使用面積部分，仍應(yīng)課徵地價稅。(財政部970312臺財稅字第09704714261號函)99地價稅相關(guān)函釋身障福利機構(gòu)或團體直接提供服務(wù)及庇護性就業(yè)場所地價稅相關(guān)函釋社團法人所有免徵土地於地上建物拆除改建期間課徵釋疑主旨：社團法人世界紅十字會臺灣總主會所有土地，原經(jīng)核定免徵地價稅，於地上建物拆除改建期間，可否續(xù)予免徵抑或應(yīng)改課地價稅乙案。說明：二、查本部89年4月13日臺財稅第0890453026函釋，係對於原免徵地價稅之土地，地上建物拆除改建，應(yīng)以改建後仍為原來之使用，該土地於拆除改建期間，始得繼續(xù)免徵地價稅，對於將來非供本身事業(yè)使用部分，於拆除改建期間應(yīng)不得繼續(xù)免徵地價稅。本案土地原經(jīng)核準免徵地價稅，其地上建物拆除改建後，既經(jīng)實地勘查，該建物第12層至17層（其中第13層及14層僅部分）係供本身事業(yè)使用，其餘樓層規(guī)劃出租目前空置，非供本身事業(yè)使用，於拆除改建期間地價稅準予參照上揭函釋辦理。(財政部940706臺財稅字第09404738970號函)100地價稅相關(guān)函釋社團法人所有免徵土地於地上建物拆除改建期間課徵地價