高級會計實務(wù)模擬試卷6

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問答題（共24題，共24分）

1.大華股份有限公司(以下簡稱“大華公司”)是一家生產(chǎn)陶瓷機械的企業(yè)。在2022年內(nèi)部控制制度健全性、有效性的檢查中，發(fā)現(xiàn)如下情況。

(1)對外投資控制。

大華公司為了分散經(jīng)營風(fēng)險，決定尋求新的投資機會。由于房地產(chǎn)市場持續(xù)升溫，房價迅速上漲，公司有意將資金投入房地產(chǎn)行業(yè)。某日，一家客戶李某帶來一個消息，他所在城市的一家房地產(chǎn)公司準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓一塊土地的使用權(quán)，但同時有幾家公司在競爭。大華公司得悉后，立即指派

采購部職員王某全權(quán)負(fù)責(zé)。王某與土地轉(zhuǎn)讓方接觸后，感到可行，雙方商定土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓款5000萬元，大華公司按時支付給了土地轉(zhuǎn)讓方。在辦理產(chǎn)權(quán)過戶時，大華公司發(fā)現(xiàn)，該土地已經(jīng)抵押給銀行，產(chǎn)權(quán)無法過戶，大華公司陷入漫長的訴訟之路，遭受了巨大損失。

(2)銷售與收款控制。

大華公司近年來營業(yè)收入增長較快，主要原因之一是在銷售上采取了比較寬松的信用政策和

強有力的績效激勵政策。為了搶占市場，提高市場占有率，公司規(guī)定，業(yè)務(wù)員可以以發(fā)貨為依據(jù)，按銷售額的一定比例拿提成，銷售額越多，提成比率越高。但是，隨著營業(yè)收入的增加，應(yīng)收賬款也大幅度增加，應(yīng)收賬款的增長速度是營業(yè)收入的2倍，而且賬齡越來越長，壞賬比例居高不下。只見收入增加，不見效益改善。

(3)工程控制。

隨著業(yè)務(wù)的增長，大華公司原有生產(chǎn)基地已不能滿足經(jīng)營的需要，公司決定擴建生產(chǎn)基地。因此事關(guān)重大，防范舞弊，由總經(jīng)理劉某親自負(fù)責(zé)該工程項目，從工程招標(biāo)、工程款的支付到竣工決算，實行全程一支筆審批。工程完工投產(chǎn)后，該生產(chǎn)基地經(jīng)常因施工質(zhì)量問題停工。隨后，劉某被人舉報收受巨額賄賂，被提起公訴。法庭上，劉某非常后悔地說，由于收受了賄賂，無法合理地選擇承包方和進行嚴(yán)格的工程管理，處處受制于人；施工方也因為承接工程支付了巨額賄賂款，只能通過偷工減料來獲取利潤。

(4)貨幣資金控制。

2022年4月，出納張某的朋友孫某希望張某能幫忙從公司賬上劃出50萬元，投資股市，所得利潤兩人均分。張某表示同意，隨后找到擔(dān)任財務(wù)經(jīng)理的父親，請求在財務(wù)經(jīng)理的權(quán)限內(nèi)批準(zhǔn)50萬元，并保證使用3個月后一定歸還。父親礙于親情答應(yīng)幫忙，但交代一定要保密，不能讓其他人知道，否則將會受到嚴(yán)厲處罰。張某說，肯定不會有事，銀行存款余額調(diào)節(jié)表我自己編自己核查，收支都不記賬，資金余額就平了。隨后，張某利用這筆資金取得了40萬元的投資收益，并如約將50萬元歸還了該企業(yè)。

要求：請簡要分析大華公司在內(nèi)部控制方面存在的缺陷。

2.東風(fēng)小型機械制造公司成型部門的制造費用過去一直按直接人工工時分配，由于市場競爭

的壓力，要求會計部門提供可靠的成本信息用于定價決策和成本控制。通過調(diào)查分析認(rèn)為制造費用分配對產(chǎn)品成本計算影響很大，決定改變傳統(tǒng)方法采用作業(yè)成本法。

2022年6月成型部門制造費用總計為550000元，根據(jù)成本和作業(yè)之間的關(guān)系分析，該部門制造費用由三種作業(yè)引起，這三種作業(yè)是質(zhì)量控制、機器調(diào)控和材料整理準(zhǔn)備，與各項作業(yè)相關(guān)的成本數(shù)據(jù)如表1所示：

質(zhì)量控制成本與產(chǎn)品抽檢件數(shù)相關(guān)，產(chǎn)品抽檢數(shù)應(yīng)作為質(zhì)量控制成本的成本動因；機器調(diào)控

成本與機器調(diào)控次數(shù)相關(guān)，成本動因應(yīng)為調(diào)控次數(shù)；材料整理成本與材料使用量相關(guān)，材料整理數(shù)量應(yīng)作為成本動因。以各項作業(yè)的成本動因為成本分配基礎(chǔ)，能夠合理地提現(xiàn)收益原則。

2022年6月份成型部門生產(chǎn)A和B兩種產(chǎn)品，有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)的資料如表2所示：

要求：計算兩種產(chǎn)品作業(yè)成本法下的單位成本，并進行評析。

3.紅陽公司計劃生產(chǎn)A產(chǎn)品，預(yù)計A產(chǎn)品的銷售量為6000件，生產(chǎn)量為6500件，單價為500元/件，增值稅稅率為17%，另外還需繳納10%的消費稅。假設(shè)該公司計劃生產(chǎn)的A產(chǎn)品購進貨物占銷售額的預(yù)計比重為50%，公司所在地區(qū)的城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加為3%，期間費用率為4%，預(yù)計的銷售利潤率為25%。該產(chǎn)品年初產(chǎn)成品庫存成本為31000元，預(yù)計本期期末產(chǎn)成品庫存成本為預(yù)計銷售收入的1.5%。

要求：預(yù)測紅陽公司A產(chǎn)品的銷售目標(biāo)成本和生產(chǎn)目標(biāo)成本。

4.紅陽公司計劃生產(chǎn)A產(chǎn)品，預(yù)計A產(chǎn)品的銷售量為6000件，生產(chǎn)量為6500件，單價為500元/件，增值稅稅率為17%，另外還需繳納10%的消費稅。假設(shè)該公司計劃生產(chǎn)的A產(chǎn)品購進貨物占銷售額的預(yù)計比重為50%，公司所在地區(qū)的城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加為3%，期間費用率為4%，預(yù)計的銷售利潤率為25%。該產(chǎn)品年初產(chǎn)成品庫存成本為31000元，預(yù)計本期期末產(chǎn)成品庫存成本為預(yù)計銷售收入的1.5%。

要求：如果該公司在生產(chǎn)A產(chǎn)品的同時，還生產(chǎn)B產(chǎn)品，預(yù)計B產(chǎn)品的銷售量為4000件，單價為300元，不需要繳納消費稅，期間費用率為2%。B產(chǎn)品購進貨物占銷售額的預(yù)計比重為40%。如果A產(chǎn)品的期間費用率降為2.5%，其他條件保持不變。預(yù)測紅陽公司A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的總體銷售目標(biāo)成本。

5.甲公司為一家從事機械裝備制造的股份制集團企業(yè)。自2022年起，甲公司積極參與國家“一帶一路”建設(shè)，將“一帶一路”沿線國家作為境外業(yè)務(wù)拓展的重點。為更有效地管理境外經(jīng)營的風(fēng)險，甲公司于2022年初聘請A會計師事務(wù)所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請B會計師事務(wù)所提供2022年度內(nèi)部控制審計服務(wù)。有關(guān)資料如下：

(1)內(nèi)部控制體系優(yōu)化。

A會計師事務(wù)所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營的相關(guān)內(nèi)部控制制度及其運行情況時，發(fā)現(xiàn)下列事項：

①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事長會下設(shè)戰(zhàn)略委員會擬訂，經(jīng)董事會審議通過后實施。

②境外子公司根據(jù)境外供應(yīng)商要求，可以采用預(yù)付款方式采購原材料；預(yù)付賬款余額占應(yīng)付

總價款的比例，由境外子公司自行確定。2022年末的財務(wù)數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預(yù)付賬款。

③境外經(jīng)營中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對性低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定

的權(quán)限和程序在所在地采用購買保險的方式對現(xiàn)金被盜風(fēng)險進行風(fēng)險分擔(dān)。

④甲公司可以為境外子公司提供重大擔(dān)保，經(jīng)甲公司董事會審議通過后實施；境外子公司要求變更已經(jīng)批準(zhǔn)的擔(dān)保事項的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報甲公司管理層備案。

⑤甲公司于每年年末組織集團內(nèi)各單位(含境外子公司)對存貨進行抽查盤點，并形成書面的

抽查盤點記錄。

A會計師事務(wù)所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于2022年第一季度末為甲公司提供了內(nèi)部控制改進建議。甲公司根據(jù)A會計師事務(wù)所的建議修訂了相關(guān)內(nèi)部控制制度，

并要求集團內(nèi)部各單位自2022年7月1日起嚴(yán)格執(zhí)行。

(2)內(nèi)部控制審計。

B會計師事務(wù)所在實施甲公司2022年度內(nèi)部控制審計工作時，發(fā)現(xiàn)下列事項：

①甲公司的境外子公司M公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷。注冊會計師執(zhí)行有效程序后認(rèn)定，該缺陷導(dǎo)致集團層面的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報，達(dá)到了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

②甲公司的境外子公司N公司在機械工程項目管理環(huán)節(jié)存在員工串謀舞弊的可疑跡象，可能導(dǎo)致集團層面的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報。N公司管理層對注冊會計師申請商務(wù)工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會計師無法按計劃進行現(xiàn)場審計，且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序。截至內(nèi)部控制審計報告日，注冊會計師無法取得進一步審計證據(jù)，假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套的指引要求，逐項指出資料(1)中事項①至⑤是否存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別提出改進的控制措施。

6.甲公司為一家從事機械裝備制造的股份制集團企業(yè)。自2022年起，甲公司積極參與國家“一帶一路”建設(shè)，將“一帶一路”沿線國家作為境外業(yè)務(wù)拓展的重點。為更有效地管理境外經(jīng)營的風(fēng)險，甲公司于2022年初聘請A會計師事務(wù)所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請B會計師事務(wù)所提供2022年度內(nèi)部控制審計服務(wù)。有關(guān)資料如下：

(1)內(nèi)部控制體系優(yōu)化。

A會計師事務(wù)所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營的相關(guān)內(nèi)部控制制度及其運行情況時，發(fā)現(xiàn)下列事項：

①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事長會下設(shè)戰(zhàn)略委員會擬訂，經(jīng)董事會審議通過后實施。

②境外子公司根據(jù)境外供應(yīng)商要求，可以采用預(yù)付款方式采購原材料；預(yù)付賬款余額占應(yīng)付

總價款的比例，由境外子公司自行確定。2022年末的財務(wù)數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預(yù)付賬款。

③境外經(jīng)營中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對性低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定

的權(quán)限和程序在所在地采用購買保險的方式對現(xiàn)金被盜風(fēng)險進行風(fēng)險分擔(dān)。

④甲公司可以為境外子公司提供重大擔(dān)保，經(jīng)甲公司董事會審議通過后實施；境外子公司要求變更已經(jīng)批準(zhǔn)的擔(dān)保事項的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報甲公司管理層備案。

⑤甲公司于每年年末組織集團內(nèi)各單位(含境外子公司)對存貨進行抽查盤點，并形成書面的

抽查盤點記錄。

A會計師事務(wù)所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于2022年第一季度末為甲公司提供了內(nèi)部控制改進建議。甲公司根據(jù)A會計師事務(wù)所的建議修訂了相關(guān)內(nèi)部控制制度，

并要求集團內(nèi)部各單位自2022年7月1日起嚴(yán)格執(zhí)行。

(2)內(nèi)部控制審計。

B會計師事務(wù)所在實施甲公司2022年度內(nèi)部控制審計工作時，發(fā)現(xiàn)下列事項：

①甲公司的境外子公司M公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷。注冊會計師執(zhí)行有效程序后認(rèn)定，該缺陷導(dǎo)致集團層面的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報，達(dá)到了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

②甲公司的境外子公司N公司在機械工程項目管理環(huán)節(jié)存在員工串謀舞弊的可疑跡象，可能導(dǎo)致集團層面的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報。N公司管理層對注冊會計師申請商務(wù)工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會計師無法按計劃進行現(xiàn)場審計，且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序。截至內(nèi)部控制審計報告日，注冊會計師無法取得進一步審計證據(jù)，假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出材料(2)中B會計師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計報告時發(fā)表審計意見的類型，并簡要說明理由。

7.甲公司為一家從事機械裝備制造的股份制集團企業(yè)。自2022年起，甲公司積極參與國家“一帶一路”建設(shè)，將“一帶一路”沿線國家作為境外業(yè)務(wù)拓展的重點。為更有效地管理境外經(jīng)營的風(fēng)險，甲公司于2022年初聘請A會計師事務(wù)所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請B會計師事務(wù)所提供2022年度內(nèi)部控制審計服務(wù)。有關(guān)資料如下：

(1)內(nèi)部控制體系優(yōu)化。

A會計師事務(wù)所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營的相關(guān)內(nèi)部控制制度及其運行情況時，發(fā)現(xiàn)下列事項：

①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事長會下設(shè)戰(zhàn)略委員會擬訂，經(jīng)董事會審議通過后實施。

②境外子公司根據(jù)境外供應(yīng)商要求，可以采用預(yù)付款方式采購原材料；預(yù)付賬款余額占應(yīng)付

總價款的比例，由境外子公司自行確定。2022年末的財務(wù)數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預(yù)付賬款。

③境外經(jīng)營中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對性低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定

的權(quán)限和程序在所在地采用購買保險的方式對現(xiàn)金被盜風(fēng)險進行風(fēng)險分擔(dān)。

④甲公司可以為境外子公司提供重大擔(dān)保，經(jīng)甲公司董事會審議通過后實施；境外子公司要求變更已經(jīng)批準(zhǔn)的擔(dān)保事項的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報甲公司管理層備案。

⑤甲公司于每年年末組織集團內(nèi)各單位(含境外子公司)對存貨進行抽查盤點，并形成書面的

抽查盤點記錄。

A會計師事務(wù)所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于2022年第一季度末為甲公司提供了內(nèi)部控制改進建議。甲公司根據(jù)A會計師事務(wù)所的建議修訂了相關(guān)內(nèi)部控制制度，

并要求集團內(nèi)部各單位自2022年7月1日起嚴(yán)格執(zhí)行。

(2)內(nèi)部控制審計。

B會計師事務(wù)所在實施甲公司2022年度內(nèi)部控制審計工作時，發(fā)現(xiàn)下列事項：

①甲公司的境外子公司M公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷。注冊會計師執(zhí)行有效程序后認(rèn)定，該缺陷導(dǎo)致集團層面的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報，達(dá)到了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

②甲公司的境外子公司N公司在機械工程項目管理環(huán)節(jié)存在員工串謀舞弊的可疑跡象，可能導(dǎo)致集團層面的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報。N公司管理層對注冊會計師申請商務(wù)工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會計師無法按計劃進行現(xiàn)場審計，且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序。截至內(nèi)部控制審計報告日，注冊會計師無法取得進一步審計證據(jù)，假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料(2)中B會計師事務(wù)所對審計發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷應(yīng)如何處理。

8.甲公司為一家國有企業(yè)的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，現(xiàn)擬新投產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。2022年初，甲公司召開成本管控專題會議。有關(guān)人員發(fā)言要點如下：

(1)市場部經(jīng)理：經(jīng)市場部調(diào)研，A、B產(chǎn)品的競爭性市場價格分別為207元/件和322元/件。為獲得市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)，建議：①以競爭性市場價格銷售A、B產(chǎn)品；②以15%的產(chǎn)品必要成本利潤率{(銷售單價－單位生產(chǎn)成本)單位生產(chǎn)成本×100%}確定A、B產(chǎn)品的單位目

標(biāo)成本。

(2)財務(wù)部經(jīng)理：根據(jù)傳統(tǒng)成本法測算，制造費用按機器小時數(shù)分配后，A、B產(chǎn)品的單位生

產(chǎn)成本分別為170元和310元。根據(jù)作業(yè)成本法測算，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為220元和275元。根據(jù)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)特點，采用機器小時數(shù)分配制造費用的傳統(tǒng)法扭曲了成本信息，建議按作業(yè)成本法提供的成本信息進行決策。

(3)企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理：產(chǎn)品成本控制應(yīng)考慮包括產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計、制造、銷售、售后服務(wù)等價值鏈各環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部成本。如果只考慮產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，而不考慮價值鏈其他環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，將有可能得出錯誤的決策結(jié)果。根據(jù)企業(yè)發(fā)展部測算，A、B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟膯挝簧嫌纬杀?研發(fā)、設(shè)計等環(huán)節(jié)成本)分別為13元和18元，應(yīng)分?jǐn)偟膯挝幌掠纬杀?銷售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)成本)分別為8元和12元。假定不考慮其他因素。

要求：

9.甲公司為一家國有企業(yè)的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，現(xiàn)擬新投產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。2022年初，甲公司召開成本管控專題會議。有關(guān)人員發(fā)言要點如下：

(1)市場部經(jīng)理：經(jīng)市場部調(diào)研，A、B產(chǎn)品的競爭性市場價格分別為207元/件和322元/件。為獲得市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)，建議：①以競爭性市場價格銷售A、B產(chǎn)品；②以15%的產(chǎn)品必要成本利潤率{(銷售單價－單位生產(chǎn)成本)單位生產(chǎn)成本×100%}確定A、B產(chǎn)品的單位目

標(biāo)成本。

(2)財務(wù)部經(jīng)理：根據(jù)傳統(tǒng)成本法測算，制造費用按機器小時數(shù)分配后，A、B產(chǎn)品的單位生

產(chǎn)成本分別為170元和310元。根據(jù)作業(yè)成本法測算，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為220元和275元。根據(jù)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)特點，采用機器小時數(shù)分配制造費用的傳統(tǒng)法扭曲了成本信息，建議按作業(yè)成本法提供的成本信息進行決策。

(3)企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理：產(chǎn)品成本控制應(yīng)考慮包括產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計、制造、銷售、售后服務(wù)等價值鏈各環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部成本。如果只考慮產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，而不考慮價值鏈其他環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，將有可能得出錯誤的決策結(jié)果。根據(jù)企業(yè)發(fā)展部測算，A、B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟膯挝簧嫌纬杀?研發(fā)、設(shè)計等環(huán)節(jié)成本)分別為13元和18元，應(yīng)分?jǐn)偟膯挝幌掠纬杀?銷售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)成本)分別為8元和12元。假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)資料(2)，結(jié)合產(chǎn)品單位目標(biāo)成本，指出在作業(yè)成本法下A、B兩種產(chǎn)品哪種更具有成本優(yōu)勢，并說明理由。

10.甲公司為一家國有企業(yè)的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，現(xiàn)擬新投產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。2022年初，甲公司召開成本管控專題會議。有關(guān)人員發(fā)言要點如下：

(1)市場部經(jīng)理：經(jīng)市場部調(diào)研，A、B產(chǎn)品的競爭性市場價格分別為207元/件和322元/件。為獲得市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)，建議：①以競爭性市場價格銷售A、B產(chǎn)品；②以15%的產(chǎn)品必要成本利潤率{(銷售單價－單位生產(chǎn)成本)單位生產(chǎn)成本×100%}確定A、B產(chǎn)品的單位目

標(biāo)成本。

(2)財務(wù)部經(jīng)理：根據(jù)傳統(tǒng)成本法測算，制造費用按機器小時數(shù)分配后，A、B產(chǎn)品的單位生

產(chǎn)成本分別為170元和310元。根據(jù)作業(yè)成本法測算，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為220元和275元。根據(jù)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)特點，采用機器小時數(shù)分配制造費用的傳統(tǒng)法扭曲了成本信息，建議按作業(yè)成本法提供的成本信息進行決策。

(3)企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理：產(chǎn)品成本控制應(yīng)考慮包括產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計、制造、銷售、售后服務(wù)等價值鏈各環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部成本。如果只考慮產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，而不考慮價值鏈其他環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，將有可能得出錯誤的決策結(jié)果。根據(jù)企業(yè)發(fā)展部測算，A、B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟膯挝簧嫌纬杀?研發(fā)、設(shè)計等環(huán)節(jié)成本)分別為13元和18元，應(yīng)分?jǐn)偟膯挝幌掠纬杀?銷售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)成本)分別為8元和12元。假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)資料(3)，結(jié)合作業(yè)成本法下的單位生產(chǎn)成本，分別計算A、B兩種產(chǎn)品的單位生命周期成本。

11.甲公司為一家國有企業(yè)的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，現(xiàn)擬新投產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。2022年初，甲公司召開成本管控專題會議。有關(guān)人員發(fā)言要點如下：

(1)市場部經(jīng)理：經(jīng)市場部調(diào)研，A、B產(chǎn)品的競爭性市場價格分別為207元/件和322元/件。為獲得市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)，建議：①以競爭性市場價格銷售A、B產(chǎn)品；②以15%的產(chǎn)品必要成本利潤率{(銷售單價－單位生產(chǎn)成本)單位生產(chǎn)成本×100%}確定A、B產(chǎn)品的單位目

標(biāo)成本。

(2)財務(wù)部經(jīng)理：根據(jù)傳統(tǒng)成本法測算，制造費用按機器小時數(shù)分配后，A、B產(chǎn)品的單位生

產(chǎn)成本分別為170元和310元。根據(jù)作業(yè)成本法測算，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為220元和275元。根據(jù)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)特點，采用機器小時數(shù)分配制造費用的傳統(tǒng)法扭曲了成本信息，建議按作業(yè)成本法提供的成本信息進行決策。

(3)企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理：產(chǎn)品成本控制應(yīng)考慮包括產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計、制造、銷售、售后服務(wù)等價值鏈各環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部成本。如果只考慮產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，而不考慮價值鏈其他環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，將有可能得出錯誤的決策結(jié)果。根據(jù)企業(yè)發(fā)展部測算，A、B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟膯挝簧嫌纬杀?研發(fā)、設(shè)計等環(huán)節(jié)成本)分別為13元和18元，應(yīng)分?jǐn)偟膯挝幌掠纬杀?銷售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)成本)分別為8元和12元。假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)資料(1)至資料(3)，在不考慮產(chǎn)品必要成本利潤率的條件下，結(jié)合競爭性市場價格和作業(yè)成本法下計算的生命周期成本，分別判斷A、B兩種產(chǎn)品的財務(wù)可行性。

12.甲公司為一家主要從事全方位IT服務(wù)在境內(nèi)外同時上市的公司，為認(rèn)真貫徹落實財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，2022年末召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會議，部署實施企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專題會議上，相關(guān)參會人員發(fā)言要點如下：

董事長：針對目前上市公司頻頻曝光財務(wù)造假案件，提出2022年度公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是絕對保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，把促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略作為終極目標(biāo)。

總經(jīng)理：為確保公司內(nèi)部控制體系建設(shè)工作順利開展，董事會應(yīng)下設(shè)審計委員會，審計委員會主席由獨立董事?lián)?，并向董事會?fù)責(zé)，對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督；監(jiān)事會對經(jīng)理層設(shè)計和實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。

財務(wù)總監(jiān)：公司應(yīng)該優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，嚴(yán)格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，公司的重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付均由董事長審核批準(zhǔn)。

投資總監(jiān)：考慮到本行業(yè)投資環(huán)境的特殊性，投資機會稍縱即逝，繁雜的投資控制程序可能

降低決策效率，導(dǎo)致投資機會喪失。建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部論證并直接報董事長審批后即可實施。

審計委員會主席：董事會及其審計委員會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)實施內(nèi)部控制評價，并對本公司內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)。審計部具體組織實施內(nèi)部控制評價工作，擬訂評價計劃、組成評價工作組、實施現(xiàn)場評價、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評價報告，及時向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)部控制自查工作。

內(nèi)審總監(jiān)：內(nèi)部控制評價是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)制訂科學(xué)的內(nèi)部控制評價方案，

對公司經(jīng)營面臨的所有風(fēng)險和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價。內(nèi)部控制評價方案報總經(jīng)理辦公會批準(zhǔn)后實施。

簽字注冊會計師：我們負(fù)責(zé)對本公司內(nèi)部控制有效性進行審計，鑒于本公司依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部

控制基本規(guī)范》及相關(guān)配套指引已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果，內(nèi)部控制審計自2022年起，重點審計本公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計意見。

要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，

逐項分析判斷上述參會成員的發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處，并逐項簡要說明理由。

13.甲公司主營業(yè)務(wù)為冷鏈末端制冷和運輸制冷設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售及技術(shù)服務(wù)，以及為客戶提供制冷設(shè)備整體解決方案，主要產(chǎn)品包括商用展示柜、冷藏車制冷機組、客車空調(diào)等系列產(chǎn)品，同時經(jīng)營制冷設(shè)備輔件及汽車零部件。2022年2月向證監(jiān)會提交招股說明書，擬在深交所創(chuàng)業(yè)板上市，該公司有關(guān)風(fēng)險管理情況如下：

(1)甲公司通過職能部門風(fēng)險匯總方法識別出如下風(fēng)險事項：由于冷鏈產(chǎn)業(yè)處于發(fā)展階段，相關(guān)產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)尚在完善過程中，對行業(yè)的準(zhǔn)入并無嚴(yán)格限制，導(dǎo)致大量中小企業(yè)進入本行業(yè)；此外，傳統(tǒng)家電制造企業(yè)可憑借其原有的技術(shù)與資金優(yōu)勢開展冷鏈裝備制造業(yè)務(wù)，開發(fā)諸如商用展示柜等冷鏈設(shè)備，進一步加劇市場競爭。

為此，公司依托設(shè)計、技術(shù)、生產(chǎn)和管理等方面的積淀，充分把握行業(yè)發(fā)展趨勢以及客戶的個性化需求，快速開發(fā)出符合市場需求的高性價比的產(chǎn)品，并能根據(jù)客戶的反饋不斷進行優(yōu)化和升級，以不斷提高市場份額。

(2)甲公司通過流程圖方法識別出如下風(fēng)險：為了加強精細(xì)化管理，甲公司構(gòu)建了財務(wù)共享云，注重業(yè)財融合，支持網(wǎng)上報賬、預(yù)算管理、電子發(fā)票、稅務(wù)管理、資金管理等。由于業(yè)務(wù)復(fù)雜，流程和環(huán)節(jié)眾多，可能由于某一環(huán)節(jié)發(fā)生故障導(dǎo)致業(yè)務(wù)停頓甚至崩潰，造成企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重?fù)p失。

為此，甲公司引進國際一流公司構(gòu)建財務(wù)共享云，確保運營系統(tǒng)安全可靠。

(3)甲公司通過頭腦風(fēng)暴識別出如下風(fēng)險：為了生產(chǎn)出一流產(chǎn)品滿足市場需要，甲公司引進了先進生產(chǎn)線，生產(chǎn)出適銷對路的產(chǎn)品。在生產(chǎn)中，某些技術(shù)的運用涉及多項專利，有可能引發(fā)知識產(chǎn)權(quán)糾紛。

為此，甲公司與知識產(chǎn)權(quán)持有人簽訂了專利轉(zhuǎn)讓合同，確保生產(chǎn)經(jīng)營合規(guī)合法。

(4)甲公司通過財務(wù)分析識別出如下風(fēng)險：公司2022年末、2022年末、2022年末應(yīng)收賬款余額分別為3160萬元、6621萬元、9721萬元，占當(dāng)期期末總資產(chǎn)的比例分別為20%、31%、30%，目前公司的應(yīng)收賬款余額較大，公司未來若不能有效控制應(yīng)收賬款規(guī)模，將會造成應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險。

為此，甲公司一方面加大應(yīng)收賬款催收力度，另一方面在期末根據(jù)客戶的信用狀況足額計提壞賬準(zhǔn)備。

(5)甲公司通過行業(yè)風(fēng)險組合清單方法識別出如下風(fēng)險：公司產(chǎn)品的主要原材料包括鋼材、銅、壓縮機、型材玻璃門體類、蒸發(fā)芯體、制冷機組、皮帶、水泵等。如果未來上游主要原材料及零部件價格發(fā)生大幅上漲，會影響公司經(jīng)營業(yè)績的穩(wěn)定性，公司存在原材料價格波動風(fēng)險。

為此，甲公司與金融機構(gòu)簽訂期貨合同，買人與原材料現(xiàn)貨相同的期貨進行套期保值，預(yù)期實現(xiàn)風(fēng)險對沖。

(6)甲公司通過職能部門風(fēng)險匯總方法識別出如下風(fēng)險：隨著經(jīng)營規(guī)模的快速擴張，資金緊張制約了公司在冷鏈行業(yè)的進一步布局和發(fā)展；受制于資金實力，公司擁有較多已具備產(chǎn)業(yè)化技術(shù)研發(fā)項目，難以快速推進；在全國銷售網(wǎng)絡(luò)及服務(wù)渠道建設(shè)方面推進相對較為緩慢。為解決資金問題，甲公司舉借了大量長期浮息借款，由此利率的波動產(chǎn)生了利率風(fēng)險。

甲公司董事會經(jīng)研究后認(rèn)為，利率波動范圍不大，尚在可承受范圍之內(nèi)，未采取相關(guān)措施進

行風(fēng)險控制。

(7)甲公司通過SWOT分析方法識別出如下風(fēng)險：公司未來幾年處于高速發(fā)展階段，隨著生產(chǎn)規(guī)模、研發(fā)機構(gòu)的擴大和產(chǎn)品進一步豐富，人力資源的培育和引進如果跟不上公司發(fā)展的需求，公司經(jīng)營規(guī)模的擴張和業(yè)務(wù)發(fā)展計劃可能受到限制，人力資源缺乏可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)。

為此，企業(yè)根據(jù)人力資源總體規(guī)劃，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營實際需要，制定年度人力資源需求計劃，

完善人力資源引進制度，規(guī)范工作流程，按照計劃、制度和程序組織人力資源引進工作。

(8)甲公司通過頭腦風(fēng)暴方法識別出如下風(fēng)險：通過募集資金擴大生產(chǎn)規(guī)模，采用某種技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品利潤豐厚，但環(huán)境污染過大，可能導(dǎo)致巨額罰款甚至遭到停產(chǎn)處罰。

董事會研究決定，對本年度擬上馬的所有固定資產(chǎn)投資項目進行嚴(yán)格的節(jié)能環(huán)保等事前評估，嚴(yán)禁開工建設(shè)不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項目。

要求：根據(jù)上述事項(1)～(5)，分別從風(fēng)險的內(nèi)容、風(fēng)險的來源兩個角度指出風(fēng)險類型，并分別說明甲公司采用了何種風(fēng)險應(yīng)對策略。

14.甲公司主營業(yè)務(wù)為冷鏈末端制冷和運輸制冷設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售及技術(shù)服務(wù)，以及為客戶提供制冷設(shè)備整體解決方案，主要產(chǎn)品包括商用展示柜、冷藏車制冷機組、客車空調(diào)等系列產(chǎn)品，同時經(jīng)營制冷設(shè)備輔件及汽車零部件。2022年2月向證監(jiān)會提交招股說明書，擬在深交所創(chuàng)業(yè)板上市，該公司有關(guān)風(fēng)險管理情況如下：

(1)甲公司通過職能部門風(fēng)險匯總方法識別出如下風(fēng)險事項：由于冷鏈產(chǎn)業(yè)處于發(fā)展階段，相關(guān)產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)尚在完善過程中，對行業(yè)的準(zhǔn)入并無嚴(yán)格限制，導(dǎo)致大量中小企業(yè)進入本行業(yè)；此外，傳統(tǒng)家電制造企業(yè)可憑借其原有的技術(shù)與資金優(yōu)勢開展冷鏈裝備制造業(yè)務(wù)，開發(fā)諸如商用展示柜等冷鏈設(shè)備，進一步加劇市場競爭。

為此，公司依托設(shè)計、技術(shù)、生產(chǎn)和管理等方面的積淀，充分把握行業(yè)發(fā)展趨勢以及客戶的個性化需求，快速開發(fā)出符合市場需求的高性價比的產(chǎn)品，并能根據(jù)客戶的反饋不斷進行優(yōu)化和升級，以不斷提高市場份額。

(2)甲公司通過流程圖方法識別出如下風(fēng)險：為了加強精細(xì)化管理，甲公司構(gòu)建了財務(wù)共享云，注重業(yè)財融合，支持網(wǎng)上報賬、預(yù)算管理、電子發(fā)票、稅務(wù)管理、資金管理等。由于業(yè)務(wù)復(fù)雜，流程和環(huán)節(jié)眾多，可能由于某一環(huán)節(jié)發(fā)生故障導(dǎo)致業(yè)務(wù)停頓甚至崩潰，造成企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重?fù)p失。

為此，甲公司引進國際一流公司構(gòu)建財務(wù)共享云，確保運營系統(tǒng)安全可靠。

(3)甲公司通過頭腦風(fēng)暴識別出如下風(fēng)險：為了生產(chǎn)出一流產(chǎn)品滿足市場需要，甲公司引進了先進生產(chǎn)線，生產(chǎn)出適銷對路的產(chǎn)品。在生產(chǎn)中，某些技術(shù)的運用涉及多項專利，有可能引發(fā)知識產(chǎn)權(quán)糾紛。

為此，甲公司與知識產(chǎn)權(quán)持有人簽訂了專利轉(zhuǎn)讓合同，確保生產(chǎn)經(jīng)營合規(guī)合法。

(4)甲公司通過財務(wù)分析識別出如下風(fēng)險：公司2022年末、2022年末、2022年末應(yīng)收賬款余額分別為3160萬元、6621萬元、9721萬元，占當(dāng)期期末總資產(chǎn)的比例分別為20%、31%、30%，目前公司的應(yīng)收賬款余額較大，公司未來若不能有效控制應(yīng)收賬款規(guī)模，將會造成應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險。

為此，甲公司一方面加大應(yīng)收賬款催收力度，另一方面在期末根據(jù)客戶的信用狀況足額計提壞賬準(zhǔn)備。

(5)甲公司通過行業(yè)風(fēng)險組合清單方法識別出如下風(fēng)險：公司產(chǎn)品的主要原材料包括鋼材、銅、壓縮機、型材玻璃門體類、蒸發(fā)芯體、制冷機組、皮帶、水泵等。如果未來上游主要原材料及零部件價格發(fā)生大幅上漲，會影響公司經(jīng)營業(yè)績的穩(wěn)定性，公司存在原材料價格波動風(fēng)險。

為此，甲公司與金融機構(gòu)簽訂期貨合同，買人與原材料現(xiàn)貨相同的期貨進行套期保值，預(yù)期實現(xiàn)風(fēng)險對沖。

(6)甲公司通過職能部門風(fēng)險匯總方法識別出如下風(fēng)險：隨著經(jīng)營規(guī)模的快速擴張，資金緊張制約了公司在冷鏈行業(yè)的進一步布局和發(fā)展；受制于資金實力，公司擁有較多已具備產(chǎn)業(yè)化技術(shù)研發(fā)項目，難以快速推進；在全國銷售網(wǎng)絡(luò)及服務(wù)渠道建設(shè)方面推進相對較為緩慢。為解決資金問題，甲公司舉借了大量長期浮息借款，由此利率的波動產(chǎn)生了利率風(fēng)險。

甲公司董事會經(jīng)研究后認(rèn)為，利率波動范圍不大，尚在可承受范圍之內(nèi)，未采取相關(guān)措施進

行風(fēng)險控制。

(7)甲公司通過SWOT分析方法識別出如下風(fēng)險：公司未來幾年處于高速發(fā)展階段，隨著生產(chǎn)規(guī)模、研發(fā)機構(gòu)的擴大和產(chǎn)品進一步豐富，人力資源的培育和引進如果跟不上公司發(fā)展的需求，公司經(jīng)營規(guī)模的擴張和業(yè)務(wù)發(fā)展計劃可能受到限制，人力資源缺乏可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)。

為此，企業(yè)根據(jù)人力資源總體規(guī)劃，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營實際需要，制定年度人力資源需求計劃，

完善人力資源引進制度，規(guī)范工作流程，按照計劃、制度和程序組織人力資源引進工作。

(8)甲公司通過頭腦風(fēng)暴方法識別出如下風(fēng)險：通過募集資金擴大生產(chǎn)規(guī)模，采用某種技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品利潤豐厚，但環(huán)境污染過大，可能導(dǎo)致巨額罰款甚至遭到停產(chǎn)處罰。

董事會研究決定，對本年度擬上馬的所有固定資產(chǎn)投資項目進行嚴(yán)格的節(jié)能環(huán)保等事前評估，嚴(yán)禁開工建設(shè)不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項目。

要求：根據(jù)上述事項(6)～(8)，按照能否為企業(yè)帶來盈利等機會為標(biāo)志分類的角度指出風(fēng)險類型，并分別說明甲公司采用了何種風(fēng)險應(yīng)對策略。

15.水晶光電股份有限公司是生產(chǎn)經(jīng)營電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，

聘請普華會計師事務(wù)所對其2022年12月31日的內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計，對公司采購業(yè)務(wù)控制、存貨管理控制、銷售業(yè)務(wù)控制的相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計進行評價，并對其的健全性和有效性進行檢查與評價。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題。

(1)采購與付款控制：

①采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員趙某選擇并確定供應(yīng)商，再由其職員錢某負(fù)責(zé)編

制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗收的部門、提交請購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。

②驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫

人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。對于驗收過程中發(fā)生的異常情況，負(fù)責(zé)驗收的部門或人員應(yīng)在驗收完畢后及時通知有關(guān)部門，并作出處理。

③應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付

款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。

④應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)

授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財務(wù)出納人員孫某。出納人員孫某據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計主管審核。

(2)存貨管理控制：

①在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明

所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記倉庫原材料明細(xì)賬。

②會計部門的成本會計李某根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時記錄和產(chǎn)成品入庫單等資

料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。

③由于公司存貨中存在單位價值較大的生產(chǎn)用關(guān)鍵備件，所以特別規(guī)定，對于該備件的保管

由倉庫保管人員武某專門負(fù)責(zé)，調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)移由精密儀器使用車間的組長宋某負(fù)責(zé)。

④公司每三個月定期對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結(jié)存數(shù)量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進行相應(yīng)處理。

(3)銷售與收款控制：

①接受客戶訂單后，由銷售部門的職員石某根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門的

職員鄭某，職員鄭某在職權(quán)范圍內(nèi)進行審批，超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門的經(jīng)理進行審批。

②職員韓某在核對商品裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：

根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部職員張某據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。

③開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將

其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查。

④公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨立

的信息部門負(fù)責(zé)維護管理。會計部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。

要求：從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出以上內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，并說明理由。

16.天之藍(lán)公司2022年按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，建立并實施公司的內(nèi)部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，圍繞內(nèi)部控制的目標(biāo)和五大要素進行了深刻討論，并就內(nèi)部控制相關(guān)重大問題形成決議，會議紀(jì)要如下：

(1)控制目標(biāo)。會議首先確定了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是切實做到經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，嚴(yán)格按照法律法規(guī)及相關(guān)監(jiān)管要求開展經(jīng)營活動，確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險。

(2)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。會議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議，包括：嚴(yán)格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，各類業(yè)務(wù)事項均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準(zhǔn)；調(diào)整機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，做到所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離、相互制約、相互監(jiān)督；完善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機制，同時注重就業(yè)和員工權(quán)益保護；認(rèn)真履行社會責(zé)任；加強企業(yè)文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神。

(3)風(fēng)險評估。會議決定成立專門的風(fēng)險評估機構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)，定期或不定期對內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進行全面評估，準(zhǔn)確識別公司面臨的內(nèi)外部風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度進行排序，采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略。

(4)控制活動。會議明確了公司應(yīng)從以下三個方面強化控制措施：一是實施全面預(yù)算管理，將各類業(yè)務(wù)事項均納入預(yù)算控制；二是將控制措施“嵌入”信息系統(tǒng)中，通過現(xiàn)代化手段實現(xiàn)自動控制；三是完善合同管理制度，所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均應(yīng)簽訂書面合同。

(5)信息與溝通。會議要求公司完善信息與溝通制度，及時收集、整理與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)外部信息，促進信息在企業(yè)內(nèi)部各層級之間、企業(yè)與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與反饋；同時建立反舞弊機制，實施舉報投訴制度和舉報人保護制度，及時傳達(dá)至全體中層以上員工。確保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。

(6)內(nèi)部監(jiān)督。會議強調(diào)，內(nèi)部監(jiān)督是防止內(nèi)部控制流于形式的重要保證。為此，公司應(yīng)當(dāng)強化內(nèi)部監(jiān)督制度，由審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)；審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大問題，有權(quán)直接向董事會和監(jiān)事會報告。

要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，分析、判斷該公司董事會會議形成的上述決議中有

哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

17.A公司是一家非生產(chǎn)性的國有控股企業(yè)，主要從事倉儲和運輸服務(wù)。2022年公司進行了資產(chǎn)整合后，制定了2022年度預(yù)算，預(yù)計2022年主營業(yè)務(wù)收入2300萬元，經(jīng)營目標(biāo)為全年盈虧平衡。2022年底，公司實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入2310萬元，但利潤總額為－920萬元，預(yù)算失敗。A公司主要預(yù)算指標(biāo)完成情況如表1、表2所示：

A公司原有兩個營銷部，2022年公司6名業(yè)務(wù)人員相繼調(diào)離，迫使企業(yè)將兩個營銷部合并。重組后營銷部工作略顯混亂，部分市場業(yè)務(wù)流失。由于公司倉儲和運輸代理業(yè)務(wù)之間具有一定的相關(guān)性，運輸代理業(yè)務(wù)的流失，導(dǎo)致部分與運輸業(yè)務(wù)相關(guān)的倉儲業(yè)務(wù)也隨之?dāng)R淺。2022年A公司進行重組時，某會計師事務(wù)所曾對公司進行審計，并出具了有保留意見的審計報告。注冊會計師提出的第一條保留意見為：“由于貴公司重組造成財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，財務(wù)人員更換頻繁且無完善的交接手續(xù)，導(dǎo)致公司財務(wù)管理、財務(wù)記錄不規(guī)范?！?/p>

在A公司2022年經(jīng)營的7個業(yè)務(wù)項目中，除第5項為公司當(dāng)年新增項目外，其他6項業(yè)務(wù)的預(yù)算是企業(yè)財務(wù)人員根據(jù)上年實際經(jīng)營成果，結(jié)合公司經(jīng)營目標(biāo)測算的。預(yù)算指標(biāo)與2022年實際完成情況比，盈利項目增幅30%，非盈利項目增幅18%。從企業(yè)資源配置及市場實際情況看，對于盈利項目而言，2022年預(yù)計情況與2022年并無實質(zhì)性改變。那么，A公司為何預(yù)計2022年盈利項目將產(chǎn)生30%的增長呢？據(jù)了解，預(yù)算編制之初新股東向企業(yè)經(jīng)營層提出“希望通過此次重組，企業(yè)經(jīng)營情況能發(fā)生實質(zhì)性的改觀”。為達(dá)到股東要求，公司高管人員指示2022年度預(yù)算必須保證盈虧平衡，因此企業(yè)財務(wù)人員測算，欲彌補企業(yè)各項成本費用支出，盈利業(yè)務(wù)收入必須實現(xiàn)較大幅度增長。由此可見，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入預(yù)算存在一定的非市場預(yù)測因素，預(yù)算指標(biāo)并不完全切合企業(yè)實際情況。

由于2022年資產(chǎn)重組情況比較復(fù)雜，財務(wù)人員根據(jù)當(dāng)時資料匡算的固定資產(chǎn)折舊額與實際情況有一定出入，導(dǎo)致2022年固定資產(chǎn)折舊較預(yù)算增加139萬元。公司原計劃將人員大幅精簡，但未能實施，導(dǎo)致實際人工比預(yù)算增加一倍，人工成本增加80萬元。2022年5月，A公司與B企業(yè)發(fā)生債務(wù)糾紛，協(xié)調(diào)不下，B企業(yè)于當(dāng)年年底向法院提起訴訟。

由于有關(guān)訴訟事宜由專人負(fù)責(zé)，財務(wù)部對訴訟進程情況不了解，所以在2022年度預(yù)算中也未對此可能帶來的資金支出情況進行預(yù)計。2022年5月，法院作出判決，A公司敗訴，需向B企業(yè)賠款82萬元，并承擔(dān)全部訴訟及相關(guān)費用30萬元。僅此一項，A公司預(yù)算外共計支出112萬元。

要求：根據(jù)資料對A公司的主營業(yè)務(wù)收入預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行分析。

18.A公司是一家非生產(chǎn)性的國有控股企業(yè)，主要從事倉儲和運輸服務(wù)。2022年公司進行了資產(chǎn)整合后，制定了2022年度預(yù)算，預(yù)計2022年主營業(yè)務(wù)收入2300萬元，經(jīng)營目標(biāo)為全年盈虧平衡。2022年底，公司實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入2310萬元，但利潤總額為－920萬元，預(yù)算失敗。A公司主要預(yù)算指標(biāo)完成情況如表1、表2所示：

A公司原有兩個營銷部，2022年公司6名業(yè)務(wù)人員相繼調(diào)離，迫使企業(yè)將兩個營銷部合并。重組后營銷部工作略顯混亂，部分市場業(yè)務(wù)流失。由于公司倉儲和運輸代理業(yè)務(wù)之間具有一定的相關(guān)性，運輸代理業(yè)務(wù)的流失，導(dǎo)致部分與運輸業(yè)務(wù)相關(guān)的倉儲業(yè)務(wù)也隨之?dāng)R淺。2022年A公司進行重組時，某會計師事務(wù)所曾對公司進行審計，并出具了有保留意見的審計報告。注冊會計師提出的第一條保留意見為：“由于貴公司重組造成財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，財務(wù)人員更換頻繁且無完善的交接手續(xù)，導(dǎo)致公司財務(wù)管理、財務(wù)記錄不規(guī)范?！?/p>

在A公司2022年經(jīng)營的7個業(yè)務(wù)項目中，除第5項為公司當(dāng)年新增項目外，其他6項業(yè)務(wù)的預(yù)算是企業(yè)財務(wù)人員根據(jù)上年實際經(jīng)營成果，結(jié)合公司經(jīng)營目標(biāo)測算的。預(yù)算指標(biāo)與2022年實際完成情況比，盈利項目增幅30%，非盈利項目增幅18%。從企業(yè)資源配置及市場實際情況看，對于盈利項目而言，2022年預(yù)計情況與2022年并無實質(zhì)性改變。那么，A公司為何預(yù)計2022年盈利項目將產(chǎn)生30%的增長呢？據(jù)了解，預(yù)算編制之初新股東向企業(yè)經(jīng)營層提出“希望通過此次重組，企業(yè)經(jīng)營情況能發(fā)生實質(zhì)性的改觀”。為達(dá)到股東要求，公司高管人員指示2022年度預(yù)算必須保證盈虧平衡，因此企業(yè)財務(wù)人員測算，欲彌補企業(yè)各項成本費用支出，盈利業(yè)務(wù)收入必須實現(xiàn)較大幅度增長。由此可見，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入預(yù)算存在一定的非市場預(yù)測因素，預(yù)算指標(biāo)并不完全切合企業(yè)實際情況。

由于2022年資產(chǎn)重組情況比較復(fù)雜，財務(wù)人員根據(jù)當(dāng)時資料匡算的固定資產(chǎn)折舊額與實際情況有一定出入，導(dǎo)致2022年固定資產(chǎn)折舊較預(yù)算增加139萬元。公司原計劃將人員大幅精簡，但未能實施，導(dǎo)致實際人工比預(yù)算增加一倍，人工成本增加80萬元。2022年5月，A公司與B企業(yè)發(fā)生債務(wù)糾紛，協(xié)調(diào)不下，B企業(yè)于當(dāng)年年底向法院提起訴訟。

由于有關(guān)訴訟事宜由專人負(fù)責(zé)，財務(wù)部對訴訟進程情況不了解，所以在2022年度預(yù)算中也未對此可能帶來的資金支出情況進行預(yù)計。2022年5月，法院作出判決，A公司敗訴，需向B企業(yè)賠款82萬元，并承擔(dān)全部訴訟及相關(guān)費用30萬元。僅此一項，A公司預(yù)算外共計支出112萬元。

要求：對利潤指標(biāo)的預(yù)算完成情況進行分析。

19.A公司是一家非生產(chǎn)性的國有控股企業(yè)，主要從事倉儲和運輸服務(wù)。2022年公司進行了資產(chǎn)整合后，制定了2022年度預(yù)算，預(yù)計2022年主營業(yè)務(wù)收入2300萬元，經(jīng)營目標(biāo)為全年盈虧平衡。2022年底，公司實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入2310萬元，但利潤總額為－920萬元，預(yù)算失敗。A公司主要預(yù)算指標(biāo)完成情況如表1、表2所示：

A公司原有兩個營銷部，2022年公司6名業(yè)務(wù)人員相繼調(diào)離，迫使企業(yè)將兩個營銷部合并。重組后營銷部工作略顯混亂，部分市場業(yè)務(wù)流失。由于公司倉儲和運輸代理業(yè)務(wù)之間具有一定的相關(guān)性，運輸代理業(yè)務(wù)的流失，導(dǎo)致部分與運輸業(yè)務(wù)相關(guān)的倉儲業(yè)務(wù)也隨之?dāng)R淺。2022年A公司進行重組時，某會計師事務(wù)所曾對公司進行審計，并出具了有保留意見的審計報告。注冊會計師提出的第一條保留意見為：“由于貴公司重組造成財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，財務(wù)人員更換頻繁且無完善的交接手續(xù)，導(dǎo)致公司財務(wù)管理、財務(wù)記錄不規(guī)范?！?/p>

在A公司2022年經(jīng)營的7個業(yè)務(wù)項目中，除第5項為公司當(dāng)年新增項目外，其他6項業(yè)務(wù)的預(yù)算是企業(yè)財務(wù)人員根據(jù)上年實際經(jīng)營成果，結(jié)合公司經(jīng)營目標(biāo)測算的。預(yù)算指標(biāo)與2022年實際完成情況比，盈利項目增幅30%，非盈利項目增幅18%。從企業(yè)資源配置及市場實際情況看，對于盈利項目而言，2022年預(yù)計情況與2022年并無實質(zhì)性改變。那么，A公司為何預(yù)計2022年盈利項目將產(chǎn)生30%的增長呢？據(jù)了解，預(yù)算編制之初新股東向企業(yè)經(jīng)營層提出“希望通過此次重組，企業(yè)經(jīng)營情況能發(fā)生實質(zhì)性的改觀”。為達(dá)到股東要求，公司高管人員指示2022年度預(yù)算必須保證盈虧平衡，因此企業(yè)財務(wù)人員測算，欲彌補企業(yè)各項成本費用支出，盈利業(yè)務(wù)收入必須實現(xiàn)較大幅度增長。由此可見，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入預(yù)算存在一定的非市場預(yù)測因素，預(yù)算指標(biāo)并不完全切合企業(yè)實際情況。

由于2022年資產(chǎn)重組情況比較復(fù)雜，財務(wù)人員根據(jù)當(dāng)時資料匡算的固定資產(chǎn)折舊額與實際情況有一定出入，導(dǎo)致2022年固定資產(chǎn)折舊較預(yù)算增加139萬元。公司原計劃將人員大幅精簡，但未能實施，導(dǎo)致實際人工比預(yù)算增加一倍，人工成本增加80萬元。2022年5月，A公司與B企業(yè)發(fā)生債務(wù)糾紛，協(xié)調(diào)不下，B企業(yè)于當(dāng)年年底向法院提起訴訟。

由于有關(guān)訴訟事宜由專人負(fù)責(zé)，財務(wù)部對訴訟進程情況不了解，所以在2022年度預(yù)算中也未對此可能帶來的資金支出情況進行預(yù)計。2022年5月，法院作出判決，A公司敗訴，需向B企業(yè)賠款82萬元，并承擔(dān)全部訴訟及相關(guān)費用30萬元。僅此一項，A公司預(yù)算外共計支出112萬元。

要求：預(yù)算編制過程有哪些不合理因素？

20.A公司是一家非生產(chǎn)性的國有控股企業(yè)，主要從事倉儲和運輸服務(wù)。2022年公司進行了資產(chǎn)整合后，制定了2022年度預(yù)算，預(yù)計2022年主營業(yè)務(wù)收入2300萬元，經(jīng)營目標(biāo)為全年盈虧平衡。2022年底，公司實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入2310萬元，但利潤總額為－920萬元，預(yù)算失敗。A公司主要預(yù)算指標(biāo)完成情況如表1、表2所示：

A公司原有兩個營銷部，2022年公司6名業(yè)務(wù)人員相繼調(diào)離，迫使企業(yè)將兩個營銷部合并。重組后營銷部工作略顯混亂，部分市場業(yè)務(wù)流失。由于公司倉儲和運輸代理業(yè)務(wù)之間具有一定的相關(guān)性，運輸代理業(yè)務(wù)的流失，導(dǎo)致部分與運輸業(yè)務(wù)相關(guān)的倉儲業(yè)務(wù)也隨之?dāng)R淺。2022年A公司進行重組時，某會計師事務(wù)所曾對公司進行審計，并出具了有保留意見的審計報告。注冊會計師提出的第一條保留意見為：“由于貴公司重組造成財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，財務(wù)人員更換頻繁且無完善的交接手續(xù)，導(dǎo)致公司財務(wù)管理、財務(wù)記錄不規(guī)范?！?/p>

在A公司2022年經(jīng)營的7個業(yè)務(wù)項目中，除第5項為公司當(dāng)年新增項目外，其他6項業(yè)務(wù)的預(yù)算是企業(yè)財務(wù)人員根據(jù)上年實際經(jīng)營成果，結(jié)合公司經(jīng)營目標(biāo)測算的。預(yù)算指標(biāo)與2022年實際完成情況比，盈利項目增幅30%，非盈利項目增幅18%。從企業(yè)資源配置及市場實際情況看，對于盈利項目而言，2022年預(yù)計情況與2022年并無實質(zhì)性改變。那么，A公司為何預(yù)計2022年盈利項目將產(chǎn)生30%的增長呢？據(jù)了解，預(yù)算編制之初新股東向企業(yè)經(jīng)營層提出“希望通過此次重組，企業(yè)經(jīng)營情況能發(fā)生實質(zhì)性的改觀”。為達(dá)到股東要求，公司高管人員指示2022年度預(yù)算必須保證盈虧平衡，因此企業(yè)財務(wù)人員測算，欲彌補企業(yè)各項成本費用支出，盈利業(yè)務(wù)收入必須實現(xiàn)較大幅度增長。由此可見，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入預(yù)算存在一定的非市場預(yù)測因素，預(yù)算指標(biāo)并不完全切合企業(yè)實際情況。

由于2022年資產(chǎn)重組情況比較復(fù)雜，財務(wù)人員根據(jù)當(dāng)時資料匡算的固定資產(chǎn)折舊額與實際情況有一定出入，導(dǎo)致2022年固定資產(chǎn)折舊較預(yù)算增加139萬元。公司原計劃將人員大幅精簡，但未能實施，導(dǎo)致實際人工比