2014注冊會計師考試稅法真題及答案

試卷科目：注冊會計師考試稅法2014注冊會計師考試稅法真題及答案PAGE"pagenumber"pagenumber/SECTIONPAGES"numberofpages"numberofpages2014注冊會計師考試稅法真題及答案第1部分：單項選擇題，共13題，每題只有一個正確答案,多選或少選均不得分。[單選題]1.稅法基本原則的核心原則是()。A)稅收法定原則B)稅收公平原則C)稅收效率原則D)實質(zhì)課稅原則答案:A解析:稅收法定原則是稅法基本原則的核心。[單選題]2.某企業(yè)支付給員工工資每月10000元，五險一金允許抵扣2000元，年終獎60000元，計算下列的稅收籌劃繳納稅款最少的是()。A)年終獎55000元，每月工資15000元B)年終獎55500元，每月工資14500元C)年終獎54000元，每月工資16000元D)年終獎60000元，每月工資10000元答案:C解析:55000/12=4583）33(元)，適用稅率是20%，速算扣除數(shù)是555元;15000-2000-3500=9500(元)，適用稅率是25%，速算扣除數(shù)是1005元。個人所得稅共計=55000×20%-555+9500×25%-1005=11815(元);選項B：55500/12=4625(元)，適用稅率是20%，速算扣除數(shù)是555元;14500-2000-3500=9000(元)，適用稅率是20%，速算扣除數(shù)是555元。個人所得稅共計=55500×20%-555+9000×20%-555=11790(元);選項C：54000/12=4500(元)，適用稅率是10%，速算扣除數(shù)是105元;16000-2000-3500=10500(元)，適用稅率是25%，速算扣除數(shù)是1005元;個人所得稅共計=54000×10%-105+10500×25%-1005=6915(元);選項D：60000/12=5000(元)，適用稅率是20%，速算扣除數(shù)是555元;10000-2000-3500=4500(元)，適用稅率是10%，速算扣除數(shù)是105元;個人所得稅共計=60000×20%-555+4500×10%-105=11790(元);所以選項C正確[單選題]3.下列免征企業(yè)所得稅的是()。A)花卉養(yǎng)殖B)海水養(yǎng)殖C)內(nèi)陸?zhàn)B殖D)蔬菜種植答案:D解析:企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅:(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。(2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖[單選題]4.下列不需要繳納資源稅的是()。A)煤層抽采天然氣B)鹵水C)開采天然氣D)焦煤答案:A解析:選項A：從2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。煤層氣是指賦存于煤層及其圍巖中與煤炭資源伴生的非常規(guī)天然氣，也稱煤礦瓦斯[單選題]5.下列應(yīng)繳納土地增值稅的是()。A)代建房行為B)合作建房自用C)向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)投資D)其它答案:C解析:代建房行為雖然取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，故不屬于土地增值稅的征稅范圍。選項B：合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅。選項C：對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，暫免征收土地增值稅。但投資、聯(lián)營的企業(yè)屬于從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅。[單選題]6.關(guān)稅稅率的運用正確的是()。A)分期支付租金，B)保稅進口貨物未經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)申報轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日實施的稅率征稅C)稅則歸類的改變，D)進口貨物到達前，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)現(xiàn)行申報的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅答案:D解析:選項A：分期支付租金的租賃進口貨物，分期付稅時，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率征稅。選項B：未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的保稅進口貨物，應(yīng)按海關(guān)查獲日期所施行的稅率征稅。選項C：對由于稅則歸類的改變、完稅價格的審定或其他工作差錯而需補稅的，應(yīng)按原征稅日期實施的稅率征稅。[單選題]7.下列不可以作為抵押財產(chǎn)的是()。A)土地所有權(quán)B)房屋C)倉庫材料D)其它答案:A解析:土地所有權(quán)不得納稅抵押。[單選題]8.2014年6月某化妝品企業(yè)以郵運方式從國外進口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)審定的貨物價格為30萬元，郵費1萬元，當(dāng)月銷售該批化妝品取得不含稅收入55萬元，該批化妝品關(guān)稅稅率為15%，消費稅率為30%，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費稅為()萬元。A)12.86B)9C)15.28D)14.79答案:C解析:應(yīng)繳納消費稅=(30+1)×(1+15%)/(1-30%)×30%=15.28(萬元)。[單選題]9.位于縣城的甲企業(yè)2014年5月實際繳納增值稅350萬元，包括進口環(huán)節(jié)增值稅50萬元;消費稅530萬元，包括位于市區(qū)的乙企業(yè)代收代繳消費稅30萬元，甲本月應(yīng)向所在縣城主管稅務(wù)機關(guān)繳納城建稅為()萬元。A)41.5B)40C)44D)42.5答案:B解析:應(yīng)納城建稅=(350-50+530-30)×5%=40(萬元)。[單選題]10.某機械制造廠2013年擁有貨車3輛，每輛貨車的整備質(zhì)量為1.499噸，掛車一輛，整備質(zhì)量為1.2噸，小汽車2輛，已知貨車車船稅稅率為整備質(zhì)量每噸年基準(zhǔn)稅額16元，小汽車車船稅稅率為每輛年基準(zhǔn)額360元，該機械制造廠2013年應(yīng)繳納車船稅為()元。A)792B)441.6C)811.2D)801.55答案:D解析:應(yīng)納的車船稅=1.499×3×16+1.2×16×50%+2×360=801.55(元)[單選題]11.張某為熟食加工個體戶，2013年取得生產(chǎn)經(jīng)營收入20萬元，生產(chǎn)經(jīng)營成本18萬元(含購買一輛非經(jīng)營用小汽車支出8萬元)，另取得個人文物拍賣收入30萬元，不能提供原值憑證，該文物經(jīng)認定為海外回流文物，下列關(guān)于張某2013年繳納個人所得稅表述正確的是()。A)生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納個人所得稅的計稅依據(jù)為5.8萬B)小汽車支出可以在稅前扣除C)文物拍賣所得應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個稅D)文物拍賣所得按文物拍賣收入額的3%繳納個稅答案:A解析:選項A：應(yīng)納稅所得額=20-(18-8)-4.2=5.8(萬元);選項B：非經(jīng)營用小汽車支出不得在稅前扣除;選項C：拍賣物品屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不屬于個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，不能一并征收個人所得稅;選項D：按轉(zhuǎn)讓收入額的2%計算繳納個人所得稅。[單選題]12.稅務(wù)所在進行稅務(wù)行政處罰時，可以實施罰款額最多是()元。A)5000B)2000C)10000D)50000答案:B解析:各級稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)、派出機構(gòu)不具有處罰主體，不能以自己名義實施稅務(wù)行政處罰。但是稅務(wù)所可以實施罰款額在2000元以下的稅務(wù)行政處罰。[單選題]13.某地板企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月銷售資產(chǎn)地板2批：第一批800箱，取得不含稅收入160萬元，第二批500箱，取得不含稅收入113萬元，另將同型號地板200箱贈送給福利院，300箱發(fā)放給職工作福利，已知實木地板消費稅率為5%，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費稅()萬元。A)18.9B)16.8C)19.3D)18.98答案:A解析:應(yīng)納消費稅=【(160+113)/(800+500)×(200+300)+160+113】×5%=18.9(萬元)第2部分：多項選擇題，共6題，每題至少兩個正確答案,多選或少選均不得分。[多選題]14.下列屬于中央政府與地方政府共享收入的有()。A)消費稅B)營業(yè)稅C)資源稅D)城市建設(shè)稅答案:BCD解析:營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。城市維護建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。[多選題]15.下列屬于稅務(wù)行政處罰的種類的是()。A)罰款B)沒收違法所得C)停止出口退稅權(quán)D)停止開具發(fā)票答案:ABC解析:現(xiàn)行執(zhí)行的稅務(wù)行政處罰種類主要有:罰款、沒收財物和違法所得、停止出口退稅權(quán)。[多選題]16.下列屬于非居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠的是()。A)外國政府給中國政府提供貸款的利息B)國際金融組織向中國政府提供優(yōu)惠貸款所得的利息C)國際金融組織向居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款所得的利息D)外國政府給居民企業(yè)提供貸款的利息答案:ABC解析:非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：(1)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。(2)國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。(3)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。[多選題]17.進口游艇和小汽車，成交價格分別為***，已知關(guān)稅稅率，游艇消費稅稅率5%，小汽車消費稅稅率10%，下列選項正確的有()。A)進口游艇消費稅**B)進口游艇車輛購置稅**C)進口小汽車消費稅**D)進口小汽車車輛購置稅**答案:ACD解析:游艇不屬于車輛購置稅的征收范圍。[多選題]18.企業(yè)繳納的下列稅種，應(yīng)由國稅系統(tǒng)負責(zé)征管的有()。A)消費稅B)營業(yè)稅C)車輛購置稅D)城市建設(shè)維護稅答案:AC解析:營業(yè)稅與城建稅，是由地稅系統(tǒng)負責(zé)征管的。[多選題]19.下列選項需要征收城鎮(zhèn)土地使用稅的有()。A)免稅單位使用納稅單位的房產(chǎn)B)學(xué)校租給企業(yè)的房產(chǎn)C)公園附設(shè)的照相館D)公園管理單位自用的辦公樓答案:BC解析:選項A：免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。選項D：公園自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，公園自用的土地，是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。第3部分：問答題，共6題，請在空白處填寫正確答案。[問答題]20.張女士為A市甲超市財務(wù)管理人員，她從2014年1月份開始建立家庭消費電子賬，6月份從甲超市購買了下列商品。(1)粉底液一盒，支出400元。(2)白酒1000克，支出640元。(3)食品支出1010元，其中：橄欖油2500克，支出400元;淀粉1000克，支出10元;新鮮蔬菜50千克，支出600元。同時她對部分商品的供貨渠道和價格進行了追溯，主要數(shù)據(jù)如下：(其他相關(guān)資料：化妝品的消費稅率為30%，白酒消費稅20%加0.5元/500克)根據(jù)上述資料，計算回答下列問題，每問需計算初合計數(shù)。(1)計算甲超市銷售給張女士粉底液的增值稅銷項稅額。(2)計算甲超市銷售給張女士白酒的增值稅銷項稅額。(3)計算甲超市銷售給張女士食品的增值稅銷項稅額。(4)計算張女士購買粉底液支出中包含的消費稅稅額，并確定消費稅的納稅人和納稅地點。(5)計算張女士購買白酒支出中包含的消費稅稅額，并確定消費稅的納稅人和納稅地點。答案:1）甲超市銷售給張女士粉底液的增值稅銷項稅額=400÷(1+17%)×17%=58）12(元)2）甲超市銷售給張女士白酒的增值稅銷項稅額=640÷(1+17%)×17%=92）99(元)3）甲超市銷售給張女士食品的增值稅銷項稅額=400÷(1+13%)×13%+10÷(1+17%)×17%=47）47(元)4）張女士購買粉底液支出包含的消費稅稅額=300×30%=90(元)消費稅的納稅人是B市化妝品廠，納稅地點是B市化妝品廠機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)。5）張女士購買白酒支出中包含的消費稅稅額=260×2×20%+2×0.5=105(元)消費稅的納稅人是B市白酒廠，納稅地點是B市白酒廠機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)。解析:[問答題]21.中國公民王某在國內(nèi)一家企業(yè)工作，2014年上半年取得收入的情況如下：(1)每月工資總額5300元，含個人繳付的年金500元和按照規(guī)定繳付的?五險一金?800元。(2)1月取得2013年度年終獎48000元。(3)3月承租市區(qū)房屋一套，每月支付租金2000元;5月將該房屋轉(zhuǎn)租，每月取得轉(zhuǎn)租收入4000元，并按規(guī)定繳納了營業(yè)稅，城市維護建設(shè)稅和教育費附加(不考慮其他稅費)，當(dāng)月還發(fā)生房屋修繕費用1000元，取得裝修公司正式發(fā)票。(相關(guān)資料：該企業(yè)從2014年開始實行企業(yè)年金補充養(yǎng)老制度，王某所在城市上一年度職工月平均工資為3500元。王某本年度取得的工資與上年度相同。)工資、薪金所得個人所得稅稅率表根據(jù)上述材料，計算回答下列問題，每問需計算合計數(shù)。(1)計算企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)。(2)計算王某上半年工資收入應(yīng)繳納的個人所得稅。(3)計算王某領(lǐng)取年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅。(4)計算王某5月份轉(zhuǎn)租房屋應(yīng)繳納的個人所得稅。答案:1)企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為5300元。企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。(2)王某上半年工資收入應(yīng)繳納的個人所得稅=(5300-5300×4%-800-3500)×3%×6=141）84(元)(3)年終獎適用的稅率和速算扣除數(shù)為：48000÷12=4000(元)，適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。王某領(lǐng)取年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅=48000×10%-105=4695(元)。(4)王某5月轉(zhuǎn)租收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加=4000×3%×50%×(1+7%+3%)=66(元)王某5月轉(zhuǎn)租收入應(yīng)繳納的個人所得稅=(4000-2000-66-800-800)×10%=33）4(元)。解析:[問答題]22.某市一民營客運公司組織優(yōu)秀員工50人赴深港五日游，公司用自有客車將他們送到深圳某口岸，然后委托可從事跨境業(yè)務(wù)的深圳甲旅游公司承接后面的行程。按每人8000元共支付給甲旅游公司旅游費40萬元。甲公司發(fā)生的支出如下：(1)向深圳乙車行租賃了兩輛擁有深港兩地運營牌照的大巴用于在香港的運輸，均由乙車行配備司機，共支付10萬元。(2)支付給香港旅游公司在香港接團費用9萬元。(3)支付給深圳門票費4萬元、食宿費5萬元、購買旅游保險2萬元、導(dǎo)游工資2萬元。(其他相關(guān)資料：客運公司同期所出售的由其所在地至深圳某口岸的客票票價為每人200元，所有經(jīng)營主體非小規(guī)模納稅人，當(dāng)月無可以抵扣進項稅額。)根據(jù)上述資料，計算回答下列問題，每問需計算出合計數(shù)。(1)計算甲旅游公司取得旅游收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅，并請說明其計稅依據(jù)確定的理由。(2)乙車行取得的租車收入是否需要繳納增值稅或營業(yè)稅?請說明理由。如需要，請計算其應(yīng)繳納的稅額。(3)該民營客運公司用自有客車將員工送至深圳口岸是否需要繳納增值稅或者營業(yè)稅?請說明理由。如需要，請計算其應(yīng)納稅額。(4)甲旅游公司在計算繳納營業(yè)稅時，就其境外支付的可扣除部分，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交何種材料?若稅務(wù)機關(guān)有疑義，還應(yīng)補充提交何種材料?答案:1)甲旅游公司取得旅游收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(40-10-9-4-5)×5%=0.6(萬元)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。除此之外如簽證費、保險費、會務(wù)費、業(yè)務(wù)招待費等其他費用均不得扣除。(2)乙車行取得的租車收入無需繳納增值稅和營業(yè)稅。境內(nèi)的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(wù)(以下稱港澳臺運輸服務(wù))，適用增值稅零稅率。(3)該民營客運公司用自有客車將員工送至深圳口岸不需要繳納增值稅。單位或個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)，屬于非營業(yè)活動，不需要繳納增值稅。(4)甲旅游公司在計算繳納營業(yè)稅時，就其境外支付的可扣除部分，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交境外單位或個人的簽收單據(jù)，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，還應(yīng)補充提交境外公證機構(gòu)的確認證明。解析:[問答題]23.位于縣城的某石油企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)進口原油5000噸，支付買家2000萬元。運抵我國境內(nèi)運輸?shù)攸c起卸前運輸費用為60萬元，保險費無法確定。(2)開采石油9000噸，其中當(dāng)月銷售6000噸，取得不含稅銷售收入2700萬元，同時還向購買方取得延期付款利息3）51萬元;取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的運費9萬元，稅額0.99萬元。(其他相關(guān)資料：假定原油的資源稅稅率為10%，進口關(guān)稅稅率為1%，相關(guān)票據(jù)已經(jīng)通過主管稅務(wù)機關(guān)的對比認證。)根據(jù)上述材料，計算回答下列問題，每問需計算出合計數(shù)。(1)計算當(dāng)月進口原油應(yīng)繳納的關(guān)稅;(2)計算當(dāng)月進口原油應(yīng)繳納的增值稅;(3)計算當(dāng)月銷售原油的增值稅銷項稅額;(4)計算當(dāng)月向稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅;(5)計算當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅，教育費附加和地方教育附加;(6)計算當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅。答案:1)當(dāng)月進口原油應(yīng)繳納的關(guān)稅=(2000+60)×(1+3‰)×1%=20.66(萬元)【知識點】完稅完稅價格的確定及進口環(huán)節(jié)關(guān)稅的計算(2)當(dāng)月進口原油應(yīng)繳納的增值稅=(2000+60)×(1+3‰)×(1+1%)×17%=354）76(萬元)【知識點】進口環(huán)節(jié)增值稅的計算(3)當(dāng)月銷售原油的增值稅銷項稅額=(2700+3）51/1）17)×17%=459）51(萬元)【知識點】增值稅銷項稅額的計算(4)當(dāng)月向稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅=459）51-354）76-0.99=103）76(萬元)【知識點】應(yīng)納增值稅的計算(5)當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加=103）76×(5%+3%+2%)=10）38(萬元)【知識點】應(yīng)納城建稅及附加稅的計算(6)當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅=(2700+3）51/1）17)×10%=270.3(萬元)【知識點】資源稅的計算解析:[問答題]24.某高校趙教授2014年取得部分收入項目如下：(1)1日從學(xué)校取得的收入包括基本工資3200元，教授津貼6000元，因公出差取得差旅費津貼420元，按照所在省人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的?五險一金?1455元。(2)5月10日因擔(dān)任另一高校博士論文答辯取得答辯費5000元，同日晚上為其校作一場學(xué)術(shù)報告取得收入3000元。(3)自1月1日起將自有面積為120平方米的住房按照市場價格出租給李某居住每月租金5500元，租期為1年，全年租金收入66000元。其中7月份因墻面開裂發(fā)生維修費用3200元，取得裝修公司出具的正式發(fā)票。(4)7月取得國債利息收入1850元，一年期定期儲蓄存款利息收入375元，某上市公司發(fā)行的企業(yè)債券利息收入1000元。(5)8月因持有兩年前購買的某上市公司股票13000股，取得該公司年中股票分紅所得2600元。附：工資薪金所得個人所得稅稅率表根據(jù)以上資料，計算回答下列問題，每問需計算出合計數(shù)。要求：(1)計算趙教授1月從學(xué)校取得的收入應(yīng)繳納個人所得稅。(2)計算趙教授5月10日取得的答辯費和做學(xué)術(shù)報告取得收入應(yīng)繳納的個人所得稅。(3)計算趙教授7月取得的租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅(不考慮租金收入應(yīng)繳納的其他稅收及附加)。(4)計算趙教授7月取得的利息收入應(yīng)繳納的個人所得稅。(5)計算趙教授8月份取得上市公司股票分紅收入應(yīng)繳納的個人所得稅答案:1)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼不屬于工資、薪金所得，所以教授津貼需要征收個人所得稅;企業(yè)為職工繳納的?五險一金?不需要征收個人所得稅。趙教授1月從學(xué)校取得的收入應(yīng)繳納個人所得稅=(6000+3200-1455-3500)×10%-105=319）5(元)?！局R點】?工資、薪金所得?計征個稅范圍(2)勞務(wù)報酬是按照?次?征收個人所得稅，所以趙教授5月10日取得的租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅=5000×(1-20%)×20%+(3000-800)×20%=800+440=1240(元)。【知識點】勞務(wù)報酬所得計征個稅(3)納稅人出租房屋期間發(fā)生的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止;由于不需要考慮其他稅收及附加，則趙教授7月取得的租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅=(5500-800)×(1-20%)×10%=376(元)。【知識點】財產(chǎn)租賃所得計征個稅(4)個人取得的利息所