中級會計課件五、低值易耗品和包裝物的核算

五.

周轉材料的核算低值易耗品的核算低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉使用的包裝容器等。設置“周轉材料—低值易耗品”科目進行低值易耗品的收入、發(fā)出、攤銷和結存的核算。低值易耗品的日常核算與原材料核算一樣，既可以按照實際成本進行，又可以按照計劃成本進行。低值易耗品采購、在庫階段的核算與原材料核算相同低值易耗品的在用、發(fā)出的核算與原材料不同主要介紹低值易耗品的攤銷用于生產(chǎn)、應計入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷應先計入制造費用用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷，應計入管理費用等攤銷方法：一次攤銷法分次攤銷法五五攤銷法

一次攤銷法一次攤銷法是在領用低值易耗品時，就將其全部價值一次計入當月成本、費用的方法?！纠磕成a(chǎn)車間領用低值易耗品一批，其計劃成本500元，差異分配率為-2%，采用一次攤銷法。借：制造費用500

貸：周轉材料——低值易耗品500借：制造費用10

貸：材料成本差異－低值易耗品差異10一次攤銷法適用于單位價值較低或使用期限較短，而且一次領用數(shù)量不多，以及玻璃器皿等容易破損的低值易耗品。分次攤銷法分次攤銷法指低易耗品的價值要按其使用期限的長短或價值的大小分月攤入成本、費用的方法。攤銷期限在一年之內(nèi)的通過“待攤費用”科目分期攤銷；攤銷期限超過一年的，通過“長期待攤費用”科目分期攤銷?！纠啃氯A公司管理部門領用一批低值易耗品，其計劃成本為3,000元，差異分配率為1.5%，分6個月攤銷。-1領用時：借：待攤費用3,045

貸：周轉材料——低值易耗品3,000

材料成本差異——低值易耗品差異45-2分期攤銷：借：管理費用507.5

貸：待攤費用507.5管理要求：應設置“低值易耗品”備查簿，對在用低值易耗品以及從使用部門退回倉庫的低值易耗品進行實物數(shù)量的核算，以便對賬外低值易耗品加強實物管理。報廢時如有殘值，應收回入庫，同時沖減當月的有關費用。適用于：單位價值較高、使用期限較長而且不易破損的低值易耗品。分次攤銷法五五攤銷法低值易耗品五五攤銷法是指低值易耗品在領用時攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價值的另一半的方法。三級科目的設置：在庫低值易耗品在用低值易耗品低值易耗品攤銷在按計劃成本進行低值易耗品日常核算的情況下，前兩個三級科目應按計劃成本登記。【例】新華公司管理部門本月領用低值易耗品，其計劃成本為3,000元；同時報廢某生產(chǎn)車間以前月份領用的低值易耗品一批，其計劃成本為2,000元，收回殘料價值100元入庫。月末材料成本差異分配率為-1%。⑴領用：借：周轉材料——低值易耗品－在用低值易耗品

3,000

貸：周轉材料——低值易耗品－在庫低值易耗品3,000⑵領用時攤銷一半：借：管理費用1,500

貸：周轉材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷1,500⑶生產(chǎn)車間報廢低值易耗品時攤銷其價值的另一半：借：制造費用1,000

貸：周轉材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷1,000⑸報廢低值易耗品分配材料成本差異:2,000×(－1%)=－20（元）借：制造費用20

貸：材料成本差異——低值易耗品差異20⑷收到殘料入庫：借：原材料100

貸：制造費用100⑹注銷報廢低值易耗品的計劃成本：借：周轉材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷2,000

貸：周轉材料——低值易耗品——在用低值易耗品2,000說明：⑴⑵筆分錄是管理部門領用值易耗品的會計分錄。⑶⑷⑸⑹是生產(chǎn)部門報廢值易耗品的會計分錄，二者沒有聯(lián)系。采用五五攤銷法攤銷低值易耗品的價值，能夠對在用低值易耗品實行價值監(jiān)督。要求：需要按照車間、部門進行在用低值易耗品數(shù)量和金額明細核算的企業(yè)，應該采用這種方法。適用于：每月領用和報廢的數(shù)量比較均衡，各月攤銷額相差不多的低值易耗品。包裝物的核算包裝物是指為銷售企業(yè)產(chǎn)品而耗用和儲備的各種包裝容器，如桶、瓶、壇、袋等。各種包裝材料，例如紙、繩、鐵皮、鐵絲等，不屬于包裝物，屬于原材料。包裝物按其用途分類生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物；隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物；出租或出借給購買單位使用的包裝物。發(fā)出包裝物的會計處理生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物成本，記入“生產(chǎn)成本”科目。隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物成本記入“銷售費用”科目。隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物成本記入“其他業(yè)務成本”科目。出租出借包裝物的會計處理出借包裝物的價值攤銷計入產(chǎn)品銷售費用處理。出租包裝物的價值攤銷計入其他業(yè)務成本。逾期未退包裝物沒收的押金的會計處理：-1逾期未退出租包裝物按規(guī)定沒收的押金時：借：其他應付款貸：應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)

其他業(yè)務收入-2如需應交消費稅等稅費：借：稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅等科目-３逾期未退出借包裝物按規(guī)定沒收的押金時：借：其他應付款貸：應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)

－應交消費稅等營業(yè)外收入－逾期包裝物押金沒收收入出借、出租包裝物價值的攤銷方法，主要有一次轉銷法、五五攤銷法和凈值攤銷法。一次轉銷法在第一次發(fā)出新的包裝物出借、出租時，就將其價值全部轉銷，計入當月有關的費用。借：銷售費用（出借）其他業(yè)務成本（出租）貸：周轉材料——包裝物在一次出借、出租包裝物的價值較大時，也可以通過“待攤費用”科目分幾個月攤銷?！纠啃氯A公司生產(chǎn)過程用于包裝產(chǎn)品領用包裝物計劃成本5,000元；領用隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物計劃成本10,000元；領用隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物計劃成本3,000元。該月包裝物的成本差異率為-2%。-1領用時：借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本5,000

銷售費用10,000

其他業(yè)務成本3,000

貸：周轉材料——包裝物18,000-2月末結轉成本差異：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本100

銷售費用200

其他業(yè)務成本60

貸：材料成本差異——包裝物成本差異360五五攤銷法出租、出借包裝物頻繁、數(shù)量多、金額大的企業(yè)，出租、出借包裝物的成本，也可以采用五五攤銷法計算出租、出借包裝物的攤銷價值?！爸苻D材料——包裝物”科目應設置以下三級科目：

－庫存未用包裝物－庫存已用包裝物－出租包裝物－出借包裝物－包裝物攤銷【例】新華公司出借包裝物30個給興隆公司，其計劃單位成本100元，收到押金4,000元；同時收回出租給廈華公司的包裝物38個，其中30個入庫可繼續(xù)使用，8個轉入報廢，還有2個無法收回，其計劃單位成本150元，押金8,000元（每個押金200元），扣除應收租金600元，沒收2個無法收回包裝物押金400元，其余的退回。報廢包裝物收回殘值100元材料已入庫。本月包裝物差異率為-1%。⑴出借給興隆公司：借：周轉材料——包裝物——出借包裝物3,000

貸：周轉材料——包裝物——庫存未用包裝物3,000⑵攤銷其價值的一半1500元：借：銷售費用1,500

貸：周轉材料——包裝物——包裝物攤銷1,500⑶收取押金：借：庫存現(xiàn)金或銀行存款4,000

貸：其他應付款——興隆公司4,000⑷攤銷報廢和無法收回出租包裝物10個的價值1500元的另一半：借：其他業(yè)務成本750

貸：周轉材料——包裝物——包裝物攤銷750⑸收回殘值：借：原材料100

貸：其他業(yè)務成本100借：其他業(yè)務成本15

貸：材料成本差異——包裝物成本差異15⑹抵扣租金收入和沒收部分押金，其余押金退回：

應退押金=38×200－600=7,000（元）借：其他應付款8,000

貸：其他業(yè)務收入