關(guān)于國家銀行貸款分類與準備金計提做法

關(guān)于國家銀行貸款分類與準備金計提做法有關(guān)國家銀行貸款分類和預(yù)備金計提做法1.序銀行運算貸款缺失的方法，對反映銀行的財務(wù)狀況十分重要。銀行監(jiān)管當(dāng)局均比較關(guān)注如何分析貸款缺失。此外，銀行也需要貸款分類或評級系統(tǒng)來監(jiān)控和治理其貸款中的信用風(fēng)險。許多國家的銀行監(jiān)管當(dāng)局要求依照貸款的信貸質(zhì)量，明確規(guī)定將貸款分成幾類。在許多國家，貸款分類用于向監(jiān)管當(dāng)局報告情形，以便監(jiān)管當(dāng)局評估銀行貸款中的信用風(fēng)險。在許多非十國集團國家中，這些分類方法也被用于衡量預(yù)備金計提標準。本文譯自世界銀行對巴塞爾核心原那么聯(lián)絡(luò)組〔CPLG〕①國家貸款分類和預(yù)備金計提做法的一次調(diào)查報告。該報告對許多發(fā)達國家、新興市場國家和進展中國家的制度特點作了概述，內(nèi)容涉及對單筆多筆貸款的分類、擔(dān)保和抵押的處理、銀行貸款檢查程序、重組貸款、貸款缺失預(yù)備金計提、貸款缺失預(yù)備金稅收處理、信息披露標準和外部審計師的作用。本次調(diào)查時刻截至2001年底。2.引言貸款分類是指，銀行依照觀看到的貸款風(fēng)險和貸款的其他相關(guān)特點，審查各項貸款并將貸款分為幾個檔次的過程。通過對貸款進行連續(xù)的檢查和分類，銀行能夠監(jiān)控貸款的質(zhì)量，同時在必要的時候采取補救措施防止信貸質(zhì)量惡化。一樣情形下，銀行需要比銀行監(jiān)管當(dāng)局要求的、用于報告的標準系統(tǒng)更加復(fù)雜的內(nèi)部分類制度，因為，銀行監(jiān)管當(dāng)局意在方便監(jiān)控和進行銀行之間的比較。除非另有說明，本報告討論監(jiān)管當(dāng)局的分類制度，而不是銀行的內(nèi)部分類制度。從會計的角度，假如銀行可能無法依照貸款合同按期收回本金和利息，那么貸款應(yīng)該被確認為正在受到缺失，同時必須計提必要的預(yù)備金。貸款缺失預(yù)備金計提便成為一種銀行可用來識別貸款實現(xiàn)價值減少的方法。銀行治理人員應(yīng)該依照能夠獲得的信息，評估貸款缺失，這一過程包含了大量的主觀判定，同時受制于許多消極因素。有時，銀行可能會因為預(yù)備金對利潤和對股東分紅的負面阻礙，而不情愿說明蒙受的全部貸款缺失。其他情形下，假如預(yù)備金享有稅收減免，銀行那么傾向于過度提高缺失預(yù)備金，以便保持長時刻利潤平穩(wěn)和減少繳稅金額。貸款分類和預(yù)備金計提提出了許多概念上和實際上的難題，不同的國家采納不同的制度。盡管貸款分類和預(yù)備金計提存在共同點，然而缺乏國際公認的定義。例如，許多監(jiān)管框架中顯現(xiàn)的〝專項預(yù)備金〞和〝一樣預(yù)備金〞，各國定義和使用不盡相同。由于存在這些差異，監(jiān)管要求的資本定義在不同的機構(gòu)框架里是不同的，同時難以說明關(guān)鍵的財務(wù)比率，專門是比較不同國家銀行之間的財務(wù)狀況。關(guān)于逾期多長時刻的貸款才算逾期，以及對具有相同特點和風(fēng)險的缺失貸款如何計提預(yù)備金方面，各國也存在差異。只有清晰這些差異，才能正確說明銀行的財務(wù)和資本比率。盡管存在一些普遍使用的規(guī)那么，預(yù)備金計提和貸款分類過程通常是主觀判定。因此，不同的評估主體〔如銀行治理人員、外部審計師和銀行監(jiān)管當(dāng)局〕和不同國家對貸款分類的評估可能存在明顯差異。此外，各國的法律體系也會阻礙到貸款分類和預(yù)備金計提。例如，在法制健全的國家，可能按期執(zhí)行貸款合同，一旦借款人發(fā)生未還款情形，貸款就能夠分為逾期。然而，在法制不健全的國家，發(fā)生未還款以及貸款被列為逾期的時刻會較長。在進行貸款分類和估算預(yù)備金時，是否及如何考慮抵押品的方法也不盡相同。目前還不存在所有監(jiān)管框架認可的相同形式的抵押，也沒有對抵押資產(chǎn)評估標準形成共識。例如，是否考慮變現(xiàn)能力，所有這些因素使得各國之間的貸款分類和預(yù)備金計提規(guī)那么難以進行比較。國際會計標準委員會〔IASB〕盡管已制定了資產(chǎn)評估和信息披露的標準，但還未對貸款預(yù)備金計提制定詳細指引。因此，即便是執(zhí)行國際會計標準的國家，在貸款缺失的預(yù)備金計提監(jiān)管框架方面仍舊存在差異。巴塞爾委員會也日益關(guān)注會計和審計問題，委員會對其他機構(gòu)起草的重要文件作出了分析和評論②，并編寫良好做法文件。在這方面受到專門關(guān)注的是巴塞爾委員會公布的?貸款會計與信息披露的良好做法?〔1999年7月〕。該文對貸款會計處理、分析貸款缺失和信息披露提供了重要的指引，并在起草時與國際會計標準第39號〔ISA39〕?金融工具：認定和測量?保持了一致。即使巴塞爾委員會的文件明確了穩(wěn)健的原那么，但還無法對各國貸款分類和預(yù)備金計提采納一致的方法。目前國際上既沒有統(tǒng)一的貸款分類技術(shù)，也沒有評估貸款風(fēng)險的標準程序。甚至對一些概念的說明也不同。例如，本文所指的〝客觀證據(jù)〞要緊包含事后標準，與此同時一些監(jiān)管當(dāng)局〔如西班牙〕那么期望采納更具前瞻性的方法。盡管巴塞爾委員會努力使銀行監(jiān)管朝著統(tǒng)一的方向進展，然而考慮到各國貸款分類和預(yù)備金計提政策特點的復(fù)雜性，該領(lǐng)域內(nèi)就統(tǒng)一規(guī)定達成共識仍專門困難。巴塞爾委員會目前正在制定新的巴塞爾資本協(xié)議，目的在于增加資本對風(fēng)險的敏銳性要求和鼓舞銀行改善風(fēng)險治理。鑒于要求銀行依照違約概率將貸款進行分類，巴塞爾新協(xié)議可能會推出更好的貸款分類制度。由于采納的標準較少地依靠于主觀判定，更多地依靠于客觀的數(shù)量因素，分類制度會更趨統(tǒng)一。本文概括了不同經(jīng)濟進展水平樣本國家的貸款分類和預(yù)備金計提做法，比較了發(fā)達國家和進展中國家所采納的監(jiān)管方法。不管是對發(fā)達國家依舊進展中國家，該文是對其他信息資源的有益的補充。盡管范疇樣本僅限于巴塞爾核心原那么聯(lián)絡(luò)組成員國，但代表了不同大小、地理位置和金融進展水平的國家。不同監(jiān)管體系預(yù)備金計提和貸款分類方法存在差異，使人們難以識別銀行和銀行系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，同業(yè)壓力和市場約束的成效因此降低。依照有問題的貸款分類和預(yù)備金計提作法得出的清償比率，會給人們造成錯誤的安全感，比如20世紀90年代，金融體系資本明顯〝充足〞，但仍十分不穩(wěn)固。這些差異不完全是各國監(jiān)管當(dāng)局之間和諧不夠的結(jié)果。在不同的進展水平，各國致力于堅持各自的金融體系。只有定義一套建立在健全的風(fēng)險治理基礎(chǔ)上的貸款分類標準，并充分地認識到各國的經(jīng)濟和法律環(huán)境不同，正視那些相互矛盾的問題，各國才可能取得一致。3.在貸款分類和預(yù)備金計提規(guī)那么方面的監(jiān)管權(quán)限由于缺乏國際準那么，各國監(jiān)管當(dāng)局依照各自監(jiān)管環(huán)境制定了貸款分類和預(yù)備金計提條例。在一些國家，規(guī)那么由私營的會計標準制定實體來制定；在另一些國家，規(guī)那么由議會、財政部或銀行監(jiān)管當(dāng)局頒布。在那些銀行會計準那么不是由銀行監(jiān)管當(dāng)局制定的國家里，關(guān)于規(guī)那么的提議修改，通常會征求監(jiān)管當(dāng)局的意見。大多數(shù)國家的貸款分類條例是在近十年頒布的，這反映了銀行監(jiān)管當(dāng)局越來越重視將貸款分類制度作為計提適當(dāng)貸款預(yù)備金的基礎(chǔ)。專門多國家的條例近來也進行了修改，如巴西、中國、西班牙增加了信息披露要求，捷克共和國嚴格了抵押方面的規(guī)那么，印度、意大利、日本、西班牙更新貸款分類和預(yù)備金計提條例。從整體上看，近期條例修改的方向是與國際做法保持一致，盡量減少不當(dāng)?shù)馁J款分類和預(yù)備金計提導(dǎo)致銀行倒閉的可能性。4.貸款分類目前各國沒有對貸款分類方法達成共識。用何種方法對貸款進行分類是銀行治理層的責(zé)任或監(jiān)管當(dāng)局的事。在十國集團銀行監(jiān)管當(dāng)局中，美國和德國使用一種分類方法。沒有詳細監(jiān)管分類制度的國家，銀行治理人員負責(zé)制定貸款分類內(nèi)部政策和程序。監(jiān)管當(dāng)局和外部審計師的作用，僅限于對銀行的政策是否恰當(dāng)以及貫徹落實情形是否令人中意且保持了連續(xù)性做出評判。英國監(jiān)管當(dāng)局不要求銀行對貸款分類，但能夠要求銀行修改其貸款分類制度。監(jiān)管當(dāng)局也期望銀行有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險治理程序，包括定期更新的慎重貸款評估。荷蘭監(jiān)管當(dāng)局對貸款分類沒有監(jiān)管要求，由銀行治理人員自行設(shè)計分類方法，監(jiān)管當(dāng)局定期檢查。法國只規(guī)定了缺失〔可疑〕類貸款的最低要求，沒有針對正常和缺失類貸款分類的法規(guī)性指引，各銀行自行制定內(nèi)部貸款分類方法。意大利情形類似，貸款分為5類，監(jiān)管當(dāng)局只提供總體指引。一些十國集團國家盡管強調(diào)市場紀律和治理人員的判定，然而他們差不多選擇了更規(guī)范的方法。例如，美國依據(jù)從還款情形到債務(wù)人所處的環(huán)境的一系列指標，把貸款分為5類，盡管其中某些主觀判定起重要作用，該制度期望能抑制銀行過于自由裁定的風(fēng)險。使用上述體系的國家，要緊使用結(jié)構(gòu)化方法，以便于監(jiān)管當(dāng)局分析和比較各銀行的貸款。在討論是否計提了足夠的預(yù)備金時，該體系能夠為銀行和監(jiān)管當(dāng)局提供參考。然而，這一系統(tǒng)的廣泛采納并沒有形成一致的框架，因為各國監(jiān)管當(dāng)局要使自己制定的方法與其環(huán)境相適應(yīng)。例如，德國要求銀行將貸款分類劃分為4級〔沒有明顯風(fēng)險貸款、潛在風(fēng)險增加貸款、不良貸款和呆賬〕。日本近期就貸款分類制定了新的指導(dǎo)原那么，以加強檢查和監(jiān)管，繼而達到提高整個國家金融體系的信用水平。許多非十國集團國家依照不同復(fù)雜度，采納了不同的貸款分類系統(tǒng)〔貸款分為3到9級〕，其目的在于準確反映不斷增加的風(fēng)險和不斷減少的回收期望。關(guān)于普遍存在的貸款分類不當(dāng)現(xiàn)象，監(jiān)管當(dāng)局致力于制定詳細的規(guī)那么來鼓舞審慎行為，保持公平競爭。巴西采納了一種9級分類制度，同時規(guī)定了銀行進行貸款分類時必須考慮的因素。這些因素既有定性的，也有定量的，涉及每筆貸款、債務(wù)人和債務(wù)人的經(jīng)營環(huán)境等情形。捷克采納了5級分類制度，要緊依據(jù)是貸款拖欠的天數(shù)，同時依照債務(wù)人的最新財務(wù)信息作定性分析。中國極力支持銀行采納更加細化的貸款分類制度，至少要使用監(jiān)管當(dāng)局規(guī)定的貸款5級分類制度。西班牙采納6級貸款分類制度，需要從多方面進行檢查。墨西哥的制度包括幾個步驟。第一將債務(wù)人分為7級，債務(wù)人假如能提供有助于增加貸款回收率的足夠的抵押，銀行那么能夠調(diào)整初始級別。新加坡的分類制度包括5級。智利、墨西哥對住宅按揭貸款，墨西哥對信用卡貸款頒布了專門規(guī)定，緣故是這些貸款有各自的特色。在許多貸款分類制度中使用的一個詞是〝不良貸款〞〔NPL〕。然而，那個詞有多種不同的說明。在一些國家，不良貸款是指受到缺失的貸款。在另一些國家，它是指逾期的貸款，然而超過期限多少天才算逾期各國的情形差別較大。關(guān)于不良貸款專門是零售貸款的定義逐步形成共識，即一筆支付逾期〝超過90天〞被稱作不良貸款。盡管把一筆貸款分類為不良的標準在專門大程度上取決于銀行，然而每個銀行對期限定義的修改，使得不同時期的不良貸款的可比性受到阻礙。貸款分類標準通常取決于貸款質(zhì)量的許多事前和事后信號。事后標準包括貸款逾期的天數(shù)和債務(wù)人的目前狀況。在同意調(diào)查的大多數(shù)國家中，逾期天數(shù)是貸款分類的最低條件。少數(shù)標準考慮了前瞻性因素，具備預(yù)期違約概率的前瞻性方法目前還不普遍。5.多筆貸款分類銀行對一個客戶或關(guān)聯(lián)方的風(fēng)險往往表現(xiàn)在不同類型的貸款上。盡管通常情形下同一借款人的不同貸款的還款情形不同，但一筆貸款顯現(xiàn)的還款困難仍可能是債務(wù)人財務(wù)狀況惡化的前兆，極可能阻礙到該客戶的其他貸款。在這種情形下，監(jiān)管當(dāng)局有必要防止監(jiān)管漏洞，同時必須針對銀行如何處理多筆貸款，制定明確規(guī)定。各國對同一客戶的多筆貸款的分類方法不盡相同，預(yù)備金計提方法也不同，大體可分為3類。第一類，如澳大利亞、意大利、智利、巴西、捷克共和國、法國、印度等國認為，假如一筆貸款受到缺失，那么對同一客戶的其他所有貸款應(yīng)該分類為同一檔次，澳大利亞的態(tài)度甚至更加嚴格，對交叉抵押的貸款，同一集團內(nèi)的關(guān)聯(lián)各方的貸款均同等對待。第二類，如韓國、墨西哥和沙特阿拉伯采取了更加靈活的方法，銀行依照對每筆貸款執(zhí)行情形的檢查做出判定，與該客戶的其他貸款無關(guān)。另外，一筆貸款能夠采納下調(diào)一檔的方式分析關(guān)聯(lián)貸款的缺失程度。在西班牙，假如同一借款人所有貸款的拖欠總額超過了債務(wù)總余額的25%，那么所有貸款會被認定為可疑。第三類，如德國、中國和香港，由各家銀行自己決定多筆貸款分類政策。德國常見的做法是，不是同一客戶的所有貸款都必須分為同一類別。香港對同一借款人的多筆貸款進行逐筆分類，分類依據(jù)是每筆貸款的抵押和擔(dān)保情形。6.擔(dān)保和抵押為受損貸款的缺失計提預(yù)備金時，決定抵押品的合理價值是一個具有普遍性的問題。假如對抵押品估價過高，預(yù)備金計提就會不足。盡管抵押品可能能夠出售，在某種程度上，銀行和監(jiān)管當(dāng)局可能低估或忽視法制不健全和文化因素對有效處置抵押品形成的障礙。在貸款分類過程中，處理抵押和擔(dān)保的方法各國不盡相同。一些國家和地區(qū)〔捷克、法國、西班牙和西非貨幣聯(lián)盟〕在貸款分類時不考慮抵押和擔(dān)保。因此，分類僅反映貸款的質(zhì)量，而不考慮從抵押品回收資金的前景。更多的國家在對貸款進行分類時會明確考慮抵押品價值這一因素，然而各國的方法不盡相同，而焦點看起來在于如何估算回收金額。在澳大利亞，假如抵押品的市值不足以保證貸款本金和利息，那么利息或本金逾期90天的貸款必須被分類為呆滯。假如市價足值，那么貸款被分類為逾期。在墨西哥，假如滿足特定的條件，如擔(dān)保人的評級必須比債務(wù)人高，最初的貸款評級能夠提高一個檔次。在新加坡，不良貸款的有抵押擔(dān)保部分被分類為次級，而沒有抵押或擔(dān)保的部分被分類為可疑或缺失。在中國，抵押品價值下降或擔(dān)保人財務(wù)狀況惡化直截了當(dāng)導(dǎo)致正常貸款的降級，依照有關(guān)的擔(dān)保提供的保證程度，一筆有合格擔(dān)保的貸款的不同部分能夠被分類為不同的等級。在日本，只有那些有最安全的抵押品〔被認為具有超級的價值〕的資產(chǎn)才不需要重新分類，即使客戶遇到問題，在假定銀行可不能蒙受任何缺失的情形下，這些有安全抵押的資產(chǎn)也沒有必要重新分類。在許多國家，計提貸款缺失預(yù)備金時需要對抵押和擔(dān)保進行評估和考慮。然而銀行必須在一個合理的時刻內(nèi)把握和處置抵押品。然而，較為常見的是，即使銀行回收努力的結(jié)果不確定，抵押品的價值在長時刻內(nèi)也不打折。抵押的關(guān)鍵問題包括預(yù)備金預(yù)先計提的可操作性和抵押品回收的可能性。澳大利亞的條例規(guī)定擔(dān)保的可執(zhí)行性阻礙預(yù)備金計提的多少。為了抵消抵押品回收限制對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的負面阻礙，捷克共和國要求銀行及時地將抵押的不動產(chǎn)的價值隨著逾期還款的時刻的延長而降低，逾期1年以后那么把抵押不動產(chǎn)的價值降為零。與此相類似，印度規(guī)定預(yù)備金隨著逾期時刻的增加而增加，在逾期的頭3年里對一筆可疑貸款的預(yù)備金計提要求就從20%提高到50%.在西非貨幣聯(lián)盟，有不動產(chǎn)實物抵押的貸款部分在頭2年不計提預(yù)備金，然而在第4年末，不論抵押品的價值高低都需要計提全額預(yù)備金，第3年至少計提50%的預(yù)備金。7.銀行內(nèi)部貸款檢查只有定期檢查貸款質(zhì)量進行貸款分類和預(yù)備金計提，銀行治理層才能明白貸款質(zhì)量的最新情形。部分國家會計條例中，對貸款檢查的要求僅限于編制年度財務(wù)報表，監(jiān)管當(dāng)局能夠要求銀行加大貸款檢查頻率。除英國外，其他十國集團的監(jiān)管當(dāng)局都明確規(guī)定了銀行檢查貸款的方法和頻率。法國銀行每季至少對每筆貸款檢查1次，保證對最大的風(fēng)險暴露的風(fēng)險程度進行重估。美、德銀行必須對所有貸款每年檢查1次。英國的銀行在其預(yù)備金計提政策報告中，針對不同業(yè)務(wù)制定檢查程序，由此監(jiān)管當(dāng)局能夠?qū)γ款愘J款檢查的頻度和深度進行評估。在荷蘭、意大利和日本，銀行每年兩次報告預(yù)備金計提水平，即必須至少每6個月對貸款進行評估。大多數(shù)非十國集團國家都有與十國集團類似的計提規(guī)范。巴西銀行對貸款的檢查取決于貸款的違約情形，對大多數(shù)受損貸款須每月檢查1次，對其他貸款每年檢查1次。在中國、捷克、印度、韓國、墨西哥和西班牙，貸款檢查是每季度1次。香港要求對所有貸款每年檢查1次，然而大額風(fēng)險暴露的貸款那么必須至少每季檢查1次。俄羅斯聯(lián)邦監(jiān)管當(dāng)局要求對貸款每月檢查1次，而西非貨幣聯(lián)盟那么建議半年檢查1次。在澳大利亞，沒有對定期逐筆檢查貸款提出正式監(jiān)管要求，然而要求每家銀行都必須將操作規(guī)程形成書面文件，并作為現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場檢查的一部分予以評估。8.重組貸款的分類依照巴塞爾委員會1999年貸款會計文件的定義，重組貸款是指貸款人從經(jīng)濟或法律方面考慮借款人的財務(wù)逆境，對借款人做出減讓安排的貸款。貸款條件的重新制定，可能導(dǎo)致受損貸款提升到過高的等級，也可能導(dǎo)致缺失程度被隱藏，因為靠銀行重組努力來改善貸款質(zhì)量往往是不現(xiàn)實甚至錯誤的。因此，監(jiān)管當(dāng)局有必要制定貸款分類的指導(dǎo)原那么，專門在重組貸款現(xiàn)象普遍的國家中。由于銀行經(jīng)常需要修改貸款的原始條款，如銀行為保證其資產(chǎn)安全，或在客戶市場條件改善的情形下，銀行可能與客戶重新談判貸款條款，通過降低利率或延長還款期〔或二者兼用〕的方法關(guān)心債務(wù)人償還債務(wù)。如此的重新談判盡管會面臨諸如銀行是否有必要處理缺失的復(fù)雜問題，但并不違反審慎原那么。然而，有問題貸款的重組要復(fù)雜得多，對不失去償還能力的客戶，銀行為掩蓋缺失程度提出新的條件，但如此只是臨時減輕債務(wù)人的壓力，卻可能導(dǎo)致銀行不斷讓步。監(jiān)管當(dāng)局如不實施適當(dāng)?shù)膱蟾嬷贫然蛟诂F(xiàn)場檢查時調(diào)查這一問題，難以跟蹤此類裝飾現(xiàn)實的做法〔如沒有修改合同利率的貸款展期〕。大多數(shù)十國集團國家的監(jiān)管當(dāng)局沒有對重組貸款作任何定義，也沒有對此類貸款進行分類的指引。意大利監(jiān)管當(dāng)局重組貸款的定義是：在前12個月中借款人被承諾延期還款同時利率低于市場水平的貸款。假如期限超過1年，那么銀行需要決定貸款是否應(yīng)該被分類為次級或呆賬。美國監(jiān)管當(dāng)局采納會計準那么中的重組貸款定義，問題貸款的重組僅限于以下情形：由于與債務(wù)人財務(wù)逆境有關(guān)的經(jīng)濟或法律緣故，債權(quán)人只能對債務(wù)人讓步。相比之下，非十國集團國家的監(jiān)管當(dāng)局對銀行重組貸款規(guī)定了具體的標準。重組貸款往往通過延長貸款期限或降低利率〔或者二者兼有〕，借以提高借款人的償債能力。澳大利亞監(jiān)管當(dāng)局認定的貸款重組條件是：本金減少、到期后還款金額減少、利率降至市場水平以下、應(yīng)計利息減少〔包括利轉(zhuǎn)本〕，或者包括了貸款期限展期并與相似風(fēng)險的新貸款相比利率低于當(dāng)前市場水平。在捷克，貸款重組的條件是，銀行通過給客戶發(fā)放一筆新的貸款來償還受損貸款，重組貸款評級不能高于次級。在澳大利亞，假如重組貸款產(chǎn)生的利息收入低于銀行的平均籌資成本，那么必須被分類為呆滯。在巴西，重組貸款也被分類為呆滯或更高的風(fēng)險檔次，同時貸款檔次不能調(diào)高，除非分期償還所欠貸款有重大突破同時有足夠的證據(jù)顯示需要調(diào)高檔次。在西非貨幣聯(lián)盟，重組貸款被分類為可疑，除非債務(wù)人與其所有要緊金融債權(quán)人正在商談重組協(xié)議同時條件合適。在俄羅斯，所有重組1次以上的貸款——不管其原始貸款協(xié)議是否被修改——均被分類為次級或風(fēng)險級〔重組2次以上同時修改原始合同那么為可疑〕。在新加坡，重組貸款起始最高分類為次級，但能夠調(diào)高為無損，但必須要符合重組至少1年的條件。除俄羅斯對重組的次數(shù)有明確規(guī)定外，其他國家貸款的重組次數(shù)不阻礙其分類。評估是依照貸款的運轉(zhuǎn)情形和回收前景來進行的。9.預(yù)備金計提在許多國家，貸款缺失預(yù)備金計提規(guī)那么沒有起到盡早操縱缺失的作用，而是為了滿足財政當(dāng)局需要考慮的〝客觀〞因素。大多數(shù)歐盟國家在這方面規(guī)定得比較籠統(tǒng)，僅對如何計提合適的預(yù)備金提出一樣指引，而大多數(shù)新興市場國家為保證公平競爭和有效銀行監(jiān)管，對貸款分類作出了詳細規(guī)定，普遍確定了最低預(yù)備金計提標準。在非十國集團國家中，除巴西〔9檔〕和墨西哥〔7檔〕外，預(yù)備金計提標準通常被定為4或5檔。造成各國預(yù)備金計提要求差別較大的緣故，一是預(yù)備金計提基礎(chǔ)不同。有的國家針對可見事件導(dǎo)致的缺失計提預(yù)備金，有的國家那么針對或有的缺失計提。與此相關(guān)的問題是：是否只需要計提專項預(yù)備金，或者是否承諾或必須計提一樣預(yù)備金。二是對缺失程度的測量不同。有的國家依照折現(xiàn)后的現(xiàn)金流，有的采納未經(jīng)折現(xiàn)的現(xiàn)金流。三是銀行對抵押品的處理不同。在許多國家，抵押品的價值要從規(guī)定的預(yù)備金中扣除，以決定預(yù)備金計提的實際水平。在一些情形下，巴塞爾資本協(xié)議將一樣預(yù)備金納入二級資本。法國、英國將一樣預(yù)備金納入資本，意大利、荷蘭那么不將一樣預(yù)備金納入資本。除阿根廷、澳大利亞、巴西和韓國外，大多數(shù)非十國集團國家都將一樣預(yù)備金納入二級資本，阿根廷、韓國等國對標準貸款制定最低的預(yù)備金計提要求，澳大利亞制定基準預(yù)備金計提標準。香港、印度、墨西哥、俄國、南非和西班牙對一樣預(yù)備金的計提是強制性的，新加坡要求一樣預(yù)備金計提必須保持在事先設(shè)定的范疇內(nèi)。通常，計提預(yù)備金的目的并不是通過現(xiàn)實事件反映貸款質(zhì)量問題，而是為減緩以后事件的阻礙。在實行了1988年巴塞爾資本協(xié)議以后，貸款缺失分類和貸款缺失預(yù)備金計提的重要性更突出。該協(xié)議承諾把一樣預(yù)備金納入二級資本。在同意調(diào)查的國家中，絕大多數(shù)國家均采納限制性更嚴的方法，巴西、荷蘭和西班牙不承諾把一樣預(yù)備金納入二級資本，英、美的一樣預(yù)備金雖納入二級資本，但限額通常被設(shè)定為加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)的1.25%.只有阿根廷規(guī)定，不超過計提預(yù)備金50%的正?；驑藴寿Y產(chǎn)能夠納入監(jiān)管資本。澳大利亞、捷克、法國、香港和西非貨幣聯(lián)盟明確指出：在運算清償率時，專項預(yù)備金降低了分母中加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)的數(shù)額。目前尚不清晰多少國家在運算資本要求時承諾專項預(yù)備金從資產(chǎn)總額中扣除。預(yù)備金計提制度的關(guān)鍵在于已蒙受或計有可能發(fā)生的缺失，目前沒有公認的預(yù)備金計提做法。例如，盡管對一樣貸款缺失預(yù)備金沒有任何明顯的參考標準，假如銀行監(jiān)管當(dāng)局支持或予以鼓舞，銀行就可能采納前瞻性的方法。對標準貸款〔產(chǎn)生事實上的一樣預(yù)備金〕的最低要求通常能夠被認定為一種前瞻性制度的最低要求，因為依照此項要求，在其他條件相同的情形下，經(jīng)濟和貸款增長時期的撥備的資源要比經(jīng)濟蕭條時期多。時至今日，只有西班牙采納明顯的前瞻性方法，該方法規(guī)定了以數(shù)理統(tǒng)計方法運算出的預(yù)備金計提標準，以補充最低一樣預(yù)備金要求。該法運算出的預(yù)備金承諾西班牙的銀行撥備預(yù)備金〔上限與歐洲聯(lián)盟的條例一致〕，這些預(yù)備金在貸款質(zhì)量下降時可能會被耗盡。盡管諸如澳大利亞、巴西、中國、印度、德國、荷蘭和英國等國不承諾銀行計提預(yù)備金的時刻過長〔荷蘭甚至有明確的規(guī)定防止政策的松動〕，但一些國家在法律上承諾專門情形的存在，西班牙承諾監(jiān)管當(dāng)局在銀行危機時慎重處理，阿根廷也承諾監(jiān)管當(dāng)局在對銀行進行重組、合并和接管時慎重處理。針對某些貸款部分，比如小額貸款〔消費貸款或信用卡借款〕或有主權(quán)風(fēng)險的貸款，通常有特種預(yù)備金計提要求。澳大利亞、法國、韓國、荷蘭、沙特阿拉伯和新加坡等國不要求小額貸款逐筆分類和計提預(yù)備金，承諾在合并的基礎(chǔ)上進行計提，澳大利亞承諾小額消費貸款在組合的基礎(chǔ)上進行處理。目前通用的做法是，對逾期180天的貸款作核銷處理，因此貸款未進入計提專項預(yù)備的時期，阿根廷、法國、德國、意大利、荷蘭和西班牙等國還對國家風(fēng)險單獨計提預(yù)備金。10.監(jiān)控和實施本節(jié)討論的條例實施情形是由同意調(diào)查的監(jiān)管當(dāng)局提供的，因此并不代表第三方的評估。一樣來說，規(guī)那么和條例的實施是一個監(jiān)管當(dāng)局要每日面對的敏銳問題。監(jiān)管需要銀行監(jiān)管當(dāng)局相當(dāng)?shù)乃脚c判定能力，而不僅僅是監(jiān)督規(guī)那么的貫徹落實。有效監(jiān)管取決于監(jiān)管權(quán)力的正確組合，包括制裁、處罰以及道德勸說。然而，假如監(jiān)管當(dāng)局在實施慎重原那么時有靈活性的話，那么可能導(dǎo)致監(jiān)管方面治理過松，對監(jiān)管當(dāng)局的信任程度和市場約束產(chǎn)生負面阻礙。在大多數(shù)國家，貸款分類和預(yù)備金計提包含大量的主觀判定，要在相當(dāng)不確定的情形下作出評估是專門艱巨的。假如銀行被承諾使用自己的分類和預(yù)備金計提標準，或有多個條例可供選擇，那么主觀判定的空間更大。如此的靈活性可能導(dǎo)致處罰和制裁的次數(shù)減少，而從不適當(dāng)?shù)馁J款分類和預(yù)備金計提方面看，處罰和制裁可能是必要的。相反，監(jiān)管當(dāng)局看起來更加依靠道德勸說和制裁威逼，而不是具體的處罰和制裁來強制執(zhí)行貸款分類和預(yù)備金計提條例。在大多數(shù)國家，監(jiān)管當(dāng)局擁有監(jiān)控和評估貸款分類和預(yù)備金計提充足性的機制。許多監(jiān)管當(dāng)局進行月度或季度非現(xiàn)場監(jiān)控，但看起來他們更加依靠現(xiàn)場監(jiān)管。然而許多國家和地區(qū)實行年度現(xiàn)場檢查，大多數(shù)國家和地區(qū)也有一定的靈活性，這取決于銀行的規(guī)模和經(jīng)濟環(huán)境。另外一些國家，如英國，監(jiān)管當(dāng)局那么定期檢查銀行手冊、內(nèi)部操縱、操作政策和信貸操縱和監(jiān)測系統(tǒng)，他們能夠通過與第三方簽訂合同來進行現(xiàn)場檢查評估，常用的方法是引入外部審計師進行評估，如捷克、德國、新加坡和英國。阿根廷、巴西、法國和西班牙采納的方法專門有味，即使用信貸登記系統(tǒng)對貸款進行連續(xù)監(jiān)控和調(diào)查。例如，阿根廷銀行必須逐月向信貸登記系統(tǒng)報告其貸款的構(gòu)成和變化。在巴西，中央銀行使用信用風(fēng)險中心來收集銀行貸款〔客戶的總債務(wù)須至少達到2500美元〕每月的數(shù)據(jù)。在西班牙，中央銀行使用信用風(fēng)險登記系統(tǒng)來收集銀行貸款〔客戶總債務(wù)須至少達到6000歐元〕每月的數(shù)據(jù)。在法國和意大利，信貸登記系統(tǒng)的數(shù)據(jù)通常被用作實施現(xiàn)場和非現(xiàn)場監(jiān)管的監(jiān)管工具。不完善的貸款分類和預(yù)備金計提表現(xiàn)為向監(jiān)管當(dāng)局、股東和公眾披露不準確或有誤導(dǎo)作用的信息。對此類違反貸款分類和預(yù)備金計提條例的行為，大多數(shù)國家和地區(qū)缺乏具體的制裁措施。因此，監(jiān)管當(dāng)局依照公司法或銀行業(yè)和金融方面的立法規(guī)定中的一樣性或有針對性的條款，對其行為進行聲討、下發(fā)糾錯通知或?qū)嵤┲撇?。公司法給予董事或?qū)徲嫀熖囟ǖ臋?quán)力和義務(wù)，以確保其依循合適的預(yù)備金計提做法同時公平地在財務(wù)報表上表述銀行的財務(wù)狀況。銀行業(yè)和金融方面的立法通常對違反一樣慎重條例和違反具體銀行業(yè)和金融服務(wù)業(yè)法律的行為制定具體的處罰措施。在香港，同其他多數(shù)國家和地區(qū)一樣，違反銀行業(yè)條例規(guī)定的處罰有罰款、監(jiān)禁，或者二者并處。在法國，預(yù)備金計提不足構(gòu)成違規(guī)，因為這種行為違反了?1966年商業(yè)公司法?規(guī)定的應(yīng)保證向公眾提供信息的公平和準確性的規(guī)定。墨西哥、俄羅斯、沙特阿拉伯、西班牙和西非貨幣聯(lián)盟也有與此相類似的商業(yè)和銀行業(yè)方面的法律說明。監(jiān)管當(dāng)局可依照違規(guī)的嚴峻程度執(zhí)行多種處罰措施。假如輕微違規(guī)，可對其進行警告或申斥。假如嚴峻違規(guī)，專門是威逼銀行的生死存亡，就能夠吊銷銀行的許可證。其他處罰包括：罰款、從資本運算中剔除銀行的一樣預(yù)備金〔法國〕，命令修改已公布的財務(wù)報表，增加監(jiān)管要求的資本，臨時吊銷銀行的許可證，對銀行進行托管。在某些國家，處罰還可適用于銀行董事或治理人員。此類處罰包括罰款、臨時取消任職資格、降級、免職和監(jiān)禁。假如違規(guī)阻礙到了期末財務(wù)報表的編制，審計師也難辭其咎〔如德國〕。在這種情形下，處罰包括支付罰款和取消審計師今后從事對銀行的業(yè)務(wù)審計的資格。11.貸款缺失預(yù)備金的稅收待遇貸款缺失預(yù)備金減免稅收對銀行計提充足的貸款缺失預(yù)備金阻礙專門大。由于預(yù)備金最終阻礙到未計提預(yù)備金的貸款缺失的規(guī)模，貸款缺失的財務(wù)處理也阻礙到銀行危機的成本。因此，貸款預(yù)備金的稅收待遇要在促使多提預(yù)備金的稅收減免〔代價為稅收減少〕，與會導(dǎo)致貸款缺失預(yù)備金計提不足的過于嚴格的稅收政策之間達到一個巧妙的平穩(wěn)。國際間在資本監(jiān)管中的銀行貸款風(fēng)險分類方面的標準越來越一致，這為更有效地對貸款預(yù)備金進行會計和財務(wù)處理奠定了合理的基礎(chǔ)。銀行監(jiān)管當(dāng)局和財政當(dāng)局都對如何正確評估銀行貸款的惡化有共同愛好，這使他們在貸款缺失評估時的審慎和財務(wù)監(jiān)管方面容易達成共識。貸款缺失的稅收減免要緊有以下三種方法：一是核銷法，貸款僅能在已被宣布無法回收同時已從銀行賬簿中核銷的情形下才減免稅收。二是專項預(yù)備金法，專項預(yù)備金能夠全額或者部分減免稅。三是一樣預(yù)備金法，對不超過合格貸款預(yù)先確定比例的一樣預(yù)備金，銀行可享受減免稅。假如不承諾銀行在采納了所有的清收手段以及用盡全部的法律手段處置抵押品之前核銷貸款，核銷法顯得過于嚴格。在專門多國家，司法體系的低效率使損益表中對缺失從會計上確認相關(guān)于貸款缺失實際發(fā)生的時刻大大滯后。假如能夠部分核銷，那么該方法更接近于專項預(yù)備金法。核銷法和專項預(yù)備金法是最常用的。澳大利亞、韓國、荷蘭和美國采納的是核銷法。幾乎所有其他同意調(diào)查的國家和地區(qū)都采納專項預(yù)備金法。除幾個國家對可減免稅的預(yù)備金進行了限制，大多數(shù)國家對預(yù)備金的總量操縱具有靈活性。在那些對減免稅進行限制的國家中，印度承諾最多不超過年收入的5%和被印度儲備銀行確定為缺失或可疑資產(chǎn)的5%享受稅收減免；韓國減免稅最多不能超過監(jiān)管比率的下限；墨西哥那么以貸款的2.5%為上限；南非規(guī)定減免稅收不得超過可疑貸款的本金與利息之和的25%.中國正在重新考慮按照貸款余額1%的上限享受減免稅。采納一樣預(yù)備金法的國家相對較少。捷克、德國、意大利和新加坡采納這種方法。這些國家規(guī)定了一樣預(yù)備金的減免稅限額，專項預(yù)備金也有限額。德國沒有對專項預(yù)備金進行限制，然而要求一樣預(yù)備金不能超過過去5年內(nèi)平均貸款缺失的60%.意大利在一樣預(yù)備金和專項預(yù)備金的稅收減免方面有一個累積的限制，即每年不得超過貸款余額的0.5%，同時貸款缺失預(yù)備金小于貸款余額的5%.在法國，對列入國家風(fēng)險的對外國借款人的貸款的預(yù)備金能夠進行稅收減免，然而一樣預(yù)備金那么不能。理所因此的是，來源于非生息性資產(chǎn)的收益是不用交稅的。在非十國集團中，捷克對按貸款分類計提的專項預(yù)備金給予不同的稅收減免。不超過總資產(chǎn)的固定比例的一樣預(yù)備金能夠減免稅，這一比例為表內(nèi)資產(chǎn)的1%和表外資產(chǎn)的2%.新加坡是以合格貸款金額的3%為限。沙特阿拉伯和西班牙對通過銀行監(jiān)管當(dāng)局批準的專項預(yù)備金和一樣預(yù)備金沒有任何限制。銀行監(jiān)管當(dāng)局要求增加計提的貸款缺失預(yù)備金并不總是能夠減免稅。盡管監(jiān)管當(dāng)局和財政當(dāng)局經(jīng)常溝通和諧，沒有通用規(guī)那么的是，銀行監(jiān)管當(dāng)局要求銀行在損益表和資產(chǎn)負債表之外增加的預(yù)備金能否減免稅。對預(yù)備金的稅收減免一樣都有限制，而不管銀行監(jiān)管當(dāng)局是否要求增加預(yù)備金。12.信息披露通常而言，假如銀行必須向公眾披露有關(guān)他們情愿承擔(dān)風(fēng)險的情形、日常運作的情形以及前景方面的內(nèi)容，銀行將采取更為慎重的行為。然而，信息披露以及市場約束的程度依靠于一國經(jīng)濟的復(fù)雜程度及其市場開放程度。盡管這篇報告要緊描述的是貸款分類和預(yù)備金計提有關(guān)規(guī)那么的差異，但仍指出銀行需要就會計政策、風(fēng)險治理政策以及風(fēng)險暴露對公眾進行全面的信息披露③。報告中涉及的國家對信貸質(zhì)量的信息披露有不同的要求。在大多數(shù)十國集團成員國中，不要求銀行向公眾披露貸款質(zhì)量的詳細信息。通常，當(dāng)要求特定的貸款分類時，監(jiān)管當(dāng)局并不期望銀行將其披露出來。美國的銀行必須披露分類為呆滯貸款的金額。貸款質(zhì)量方面的詳細信息屬隱秘——除非市場約束〔例如上市銀行〕強迫銀行向投資者和市場披露更多的信息。專門多國家必須大大改善關(guān)于信息披露的規(guī)那么以同意前文中提到的巴塞爾委員會的建議。在非十國集團成員國中，對銀行貸款質(zhì)量要求的信息披露程度不盡相同。此外，銀行通常必須向公眾披露一些貸款構(gòu)成的信息，盡管這些并不如監(jiān)管當(dāng)局收集到的信息那么全面。例如，捷克只要求銀行披露他們的貸款中標準貸款和分類貸款的分布，而不用公布更加詳細的監(jiān)管要求的貸款分類分布結(jié)果。印度和沙特阿拉伯要求披露不良貸款的數(shù)量。新加坡要求銀行僅向公眾披露逾期、呆滯以及重組貸款的信息。最近，西班牙要求銀行在2000年度報告中增加披露貸款分類和預(yù)備金計提的信息。其他的國家和地區(qū)〔俄羅斯、西非貨幣聯(lián)盟〕都沒有要求任何信息披露。澳大利亞的會計準那么要求銀行向公眾披露其貸款的構(gòu)成；韓國的銀行