內(nèi)部控制與風(fēng)險管理（第二版）高職全套教學(xué)課件

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理——內(nèi)部控制認知全套可編輯PPT課件項目一內(nèi)部控制

認

知

任務(wù)一

國外企業(yè)內(nèi)部控制的演進歷程案例安然公司的破產(chǎn)安然公司成立于1930年，曾是美國乃至世界上最大的電力、天然氣以及電訊公司之一。在2001年宣告破產(chǎn)之前，其擁有21000多名雇員，2000年披露的營業(yè)額高達1010億美元，在2000年《財富》世界500強排名第16位。案例安然公司的破產(chǎn)2001年12月2日，能源大佬安然公司宣布破產(chǎn)，其破產(chǎn)前的資產(chǎn)規(guī)模為498億美元，負債為312億美元，成為美國歷史上最大的破產(chǎn)案。案例安然公司發(fā)生了什么？公司股價下跌75%，每股股價從90多美元跌至不到1美元。市值從巔峰時的800億美元跌到2.68億美元，超過96%的市值灰飛煙滅。世界五大會計公司之一的安達信因連帶責(zé)任，導(dǎo)致破產(chǎn)。投資者在美國股市投資資產(chǎn)縮水2.5億美元，相當(dāng)于美國當(dāng)年GDP的1/4。安然公司CEO斯基林被判刑24年。2001年10月安然公司爆出了6.38億美元的虧損案例安然公司為什么會破產(chǎn)財務(wù)報告弄虛作假隱瞞債務(wù)虛報盈利案例安然公司為什么會破產(chǎn)公司盲目擴張，通過資本重組，建立復(fù)雜的公司體系，其關(guān)聯(lián)公司數(shù)量超過3000多個多元化的經(jīng)營，過多涉足自己不熟悉不擅長的領(lǐng)域巨額舉債，大規(guī)模抵押套現(xiàn)采用高管股權(quán)激勵機制的人力資源政策卻缺乏有效控制隱瞞債務(wù)、虛構(gòu)營業(yè)額、隱瞞虧損、虛增利潤。

財務(wù)報告造假事件最終東窗事發(fā)案例安然公司破產(chǎn)的內(nèi)在原因企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題：投資、債務(wù)、股權(quán)激勵、財務(wù)造假公司戰(zhàn)略層面的問題人力資源方面的問題公司業(yè)務(wù)合規(guī)性的問題案例《薩班斯奧克斯利》法案2002年7月30日美國國會參眾兩院通過了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》（即《薩班斯-奧克斯利法案》），這也成為了美國上市公司最重要的合規(guī)性指導(dǎo)文件。要求強化內(nèi)部控制，保護資本市場健康有序發(fā)展。1內(nèi)部牽制階段2內(nèi)部控制制度階段3內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段4內(nèi)部控制整合框架階段5基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制國外企業(yè)內(nèi)部控制的演進歷程目錄內(nèi)部牽制階段1PART第一章一內(nèi)部牽制階段上世紀40年代以前是內(nèi)部牽制階段內(nèi)部牽制就是指一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨立地加以控制的制度，某位職員的業(yè)務(wù)與另一位職員的業(yè)務(wù)必須是相互彌補、相互牽制的關(guān)系，即必須進行組織上的責(zé)任分工和業(yè)務(wù)的交叉檢查或交叉控制，以便相互牽制，防止錯誤或弊端。責(zé)任分工交叉檢查一內(nèi)部牽制階段上世紀40年代以前是內(nèi)部牽制階段在古羅馬時代，對會計賬簿實施的"雙人記賬制"——某筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，由兩名記賬人員同時在各自的賬簿上加以登記然后定期核對雙方賬簿記錄，以檢查有無記賬差錯或舞弊行為，進而達到控制財物收支的目的，即是典型的內(nèi)部牽制措施。一內(nèi)部牽制階段上世紀40年代以前是內(nèi)部牽制階段基于兩個基本設(shè)想：（1）兩個或兩個以上的人或部門無意識的犯同樣錯誤的機會是很小的；（2）兩個或兩個以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。內(nèi)部控制制度階段2PART二內(nèi)部控制制度階段在內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部控制制度的形成，可以說是傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制思想與古典管理理論相結(jié)合的產(chǎn)物。該階段將內(nèi)部控制一分為二，由此內(nèi)部控制進入“制度二分法”。古典管理理論：在組織結(jié)構(gòu)上強調(diào)上下嚴格的等級系統(tǒng)，視組織為一個封閉系統(tǒng)，組織職能的改善僅靠內(nèi)部合理化，而少考慮外部環(huán)境影響，忽視人的心理因素二內(nèi)部控制制度階段在內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。美國頒布了《獨立公共會計師對財務(wù)報表的審查》首次定義了內(nèi)部控制：“內(nèi)部稽核與控制制度是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準確性而采取的各種措施和方法”。1936年1958年1972年美國審計程序委員會發(fā)布了《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。美國審計準則委員會(ASB)在《審計準則公告》(第1號)中，重新并且更加明確地闡述了內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制的定義。內(nèi)部控制制度有兩類,包括：內(nèi)部會計控制制度和內(nèi)部管理控制制度。二內(nèi)部控制制度階段在內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。西方學(xué)術(shù)界在對內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制研究時，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者是不可分割、相互聯(lián)系的。因此在20世紀80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念。內(nèi)部會計控制制度內(nèi)部管理控制制度內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段3PART三內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段在20世紀80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念。首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制制度”。明確“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，包括為提供取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序。又稱為三要素階段。1988年，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《審計準則公告第55號》(SAS55)從1990年1月起取代1972年發(fā)布的《審計準則公告第l號》。三內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段主要表現(xiàn)在股東、董事會、經(jīng)營者及其他員工對內(nèi)部控制的態(tài)度和行為。具體包括：管理理念、經(jīng)營風(fēng)格、組織機構(gòu)、董事會及審計委員會的職能、人事政策和程序、確定職責(zé)和責(zé)任的方法以及管理者監(jiān)督控制和檢查工作時所采用的方法，如經(jīng)營計劃、利潤計劃、預(yù)算和預(yù)測、責(zé)任會計和內(nèi)部審計等?？刂骗h(huán)境會計系統(tǒng)控制程序三內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段會計系統(tǒng)規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認、計量、記錄、歸集、分類、分析和報告的方法。也就是要建立企業(yè)內(nèi)部的會計制度。應(yīng)當(dāng)包括：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)作適當(dāng)?shù)姆诸悾鳛榫幹茍蟊淼囊罁?jù)；計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值以使其貨幣價值能在財務(wù)報表中體現(xiàn)；確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間以確保其記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g內(nèi)；在財務(wù)報表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟業(yè)務(wù)和有關(guān)的揭示內(nèi)容?？刂骗h(huán)境會計系統(tǒng)控制程序三內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段控制程序=控制+程序控制：掌握住對象不使任意活動或超出范圍;或使其按控制者（或者說操作者）的意愿活動程序：按照一定的步驟，一定的反應(yīng)方式執(zhí)行一定的操作。應(yīng)當(dāng)包括：確立控制目標（一些定量定性的標準）；衡量控制結(jié)果（通過觀察獲取實際工作的結(jié)果與標準等進行對比）；分析差異（找原因，譬如是標準有問題還是執(zhí)行過程的問題）；采取補救措施；綜合檢查評價?？刂骗h(huán)境會計系統(tǒng)控制程序三內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段一是將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范疇；二是不再區(qū)分會計控制和管理控制。內(nèi)部會計控制內(nèi)部管理控制二要素階段三要素階段控制環(huán)境會計系統(tǒng)控制程序內(nèi)部控制整合框架階段4PART三內(nèi)部控制整合框架階段1992年，美國虛假財務(wù)報告全國委員會的后援組織委員會（簡稱COSO委員會)發(fā)布了指導(dǎo)內(nèi)部控制的綱領(lǐng)性文件COSO報告——內(nèi)部控制整合框架，并于1994年進行了增補，這份報告堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑。內(nèi)部控制是由公司董事會、管理層和其他員工實施的，為實現(xiàn)經(jīng)營的效果性和效率性、財務(wù)報告的可靠性以及適用法律法規(guī)的遵循性等目標提供合理保證的一個過程。提高經(jīng)營效率效果提供可靠財務(wù)報告遵循法律法規(guī)控制環(huán)境(Controlenvironment)風(fēng)險評估(Riskassessment)控制活動(Controlactivities)信息與溝通(Informationandcommunication)監(jiān)控(Monitoring)一個定義三個目標五個要素四內(nèi)部控制整合框架階段COSO內(nèi)部控制五要素金字塔控制環(huán)境是基礎(chǔ)，是其余要素發(fā)揮作用的前提條件;如果沒有一個有效的控制環(huán)境，其余四個要素?zé)o論其質(zhì)量如何，都不可能形成有效的內(nèi)部控制;風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通是整個控制框架的組成要素;監(jiān)控則是對另四個要素所進行的持續(xù)不間斷的檢驗和再控制?！端_班斯奧克斯利》法案2002年7月30日美國國會參眾兩院通過了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》（即《薩班斯-奧克斯利法案》），該法案強調(diào)了公司內(nèi)部控制的重要性，從管理層、內(nèi)部審計及外部審計等幾個層面對公司內(nèi)部控制作了具體規(guī)定，并設(shè)置了問責(zé)機制和相應(yīng)的懲罰措施。安然（Enron）公司因財務(wù)造假而破產(chǎn)世界通訊隱瞞了38億美元的支出施樂公司夸大營業(yè)收入64億美元基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制5PART五基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制2004年，COSO委員會發(fā)表了新的研究報告——《企業(yè)風(fēng)險管理框架》(EnterpriseRiskManagementFramework（簡稱ERM框架）)內(nèi)部環(huán)境目標設(shè)定事項識別風(fēng)險評估風(fēng)險反應(yīng)控制活動信息與溝通監(jiān)控企業(yè)風(fēng)險管理框架八要素五基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制一個觀念一類目標兩個概念企業(yè)風(fēng)險管理整合框架圖◆在風(fēng)險管理整合框架中，這八個要素為企業(yè)的四類目標服務(wù)◆企業(yè)的各個層面都要堅持四類目標◆每個層面都要從八個要素進行風(fēng)險管理。五國外企業(yè)內(nèi)部控制的演進歷程一個觀念一類目標兩個概念1內(nèi)部牽制階段2內(nèi)部控制制度階段3內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段4內(nèi)部控制整合框架階段5基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制●內(nèi)部會計控制●內(nèi)部管理控制二要素階段三要素階段●控制環(huán)境●會計系統(tǒng)●控制程序五要素階段八要素階段●控制環(huán)境●風(fēng)險評估●控制活動●信息與溝通●監(jiān)控●內(nèi)部環(huán)境●目標設(shè)定●事項識別●風(fēng)險評估●風(fēng)險反應(yīng)●控制活動●信息與溝通●監(jiān)控學(xué)習(xí)內(nèi)控知識掌握風(fēng)險管理技能做企業(yè)的護航者內(nèi)部控制與風(fēng)險管理——內(nèi)部控制認知項目一內(nèi)部控制認知

任務(wù)二

我國企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)歷程1起步階段2發(fā)展階段3建設(shè)階段4完善階段我國企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)歷程目錄一我國內(nèi)部控制理論和實務(wù)的發(fā)展認為內(nèi)部控制是為了保證會計信息可靠、企業(yè)的資產(chǎn)安全和完整以及經(jīng)營效率的提高所采用的控制制度，這些制度又包括會計控制制度和管理控制制度兩部分；內(nèi)部控制制度論認為內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序；認為內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個成分構(gòu)成。有關(guān)內(nèi)部控制的研究主要是由學(xué)術(shù)界和會計審計職業(yè)管理機構(gòu)進行我國學(xué)術(shù)界對于內(nèi)部控制的理解和概括內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論內(nèi)部控制成分論一我國內(nèi)部控制理論和實務(wù)的發(fā)展內(nèi)部控制制度論1996年12月，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《獨立審計具體準則第九號：內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》有關(guān)內(nèi)部控制的研究主要是由學(xué)術(shù)界和會計審計職業(yè)管理機構(gòu)進行我國學(xué)術(shù)界對于內(nèi)部控制的理解和概括內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論內(nèi)部控制成分論定義：內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計數(shù)據(jù)的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。二我國內(nèi)部控制的建設(shè)歷程——起步階段在改革開放的30多年中，我國政府管理部門出臺的相關(guān)政策和法規(guī):（一）起步階段1985年1月我國頒布《會計法》“會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作?！?996年6月財政部頒布《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》對會計基礎(chǔ)工作的管理、會計機構(gòu)和會計人員、會計人員職業(yè)道德、會計核算、會計監(jiān)督、單位內(nèi)部會計管理制度建設(shè)等問題作出了全面規(guī)范。二我國內(nèi)部控制的建設(shè)歷程——起步階段1996年中國注協(xié)發(fā)布了第二批《中國注冊會計師獨立審計準則》《獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊》要求被審計單位建立健全內(nèi)部控制。《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》對內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容都有具體規(guī)定，并要求注冊會計師從制度基礎(chǔ)審計的角度審查企業(yè)的內(nèi)部控制，進行企業(yè)內(nèi)部控制評價?！丢毩徲媽崉?wù)公告第2號——管理建議書》中指出“注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷應(yīng)當(dāng)告知被審計單位管理當(dāng)局，必要時，可出具管理建議書”。二我國內(nèi)部控制的建設(shè)歷程——起步階段1997年5月中國人民銀行頒布了《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》我國專門針對內(nèi)部控制的第一個行政規(guī)定。要求金融機構(gòu)建立健全內(nèi)部控制運行機制。對銀行、保險公司等金融機構(gòu)內(nèi)部控制的目標、原則、要素、基本要求等做出了規(guī)范，要求各金融機構(gòu)建立健全有效的內(nèi)部控制運行機制。三我國內(nèi)部控制的建設(shè)歷程——發(fā)展階段（二）發(fā)展階段在亞洲金融危機的背景下，我國借鑒亞洲各國在金融危機中的經(jīng)驗教訓(xùn)，積極推進企業(yè)管理制度改革和會計監(jiān)督制度建設(shè)。保監(jiān)會、證監(jiān)會、審計署、財政部、銀監(jiān)會三我國內(nèi)部控制的建設(shè)歷程——發(fā)展階段（二）發(fā)展階段1999年10月新修訂了《會計法》第27條明確提出：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確?！比覈鴥?nèi)部控制的建設(shè)歷程——發(fā)展階段（二）發(fā)展階段1999年8月保監(jiān)會頒布了《保險公司內(nèi)部控制制度建設(shè)指導(dǎo)原則》第5條：“在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面，保險公司應(yīng)遵循以下原則：（1）合法性原則；（2）有效性原則；（3）全面性原則；（4）系統(tǒng)性原則；（5）預(yù)防性原則；（6）制衡性原則。保監(jiān)會三我國內(nèi)部控制的建設(shè)歷程——發(fā)展階段（二）發(fā)展階段2001年1月證監(jiān)會發(fā)布了《證券公司內(nèi)部控制指引》要求所有的證券公司建立和完善內(nèi)部控制機制和內(nèi)部控制制度2002年12月證監(jiān)會發(fā)布了《證券投資基金管理公司企業(yè)內(nèi)部控制指導(dǎo)意見》對證券投資基金管理公司建立科學(xué)合理、控制嚴密、運行高效的內(nèi)部控制體系、制定完善的內(nèi)部控制制度提供了指導(dǎo)。證監(jiān)會三我國內(nèi)部控制的建設(shè)歷程——發(fā)展階段（二）發(fā)展階段2001年1月新審計基本準則第22條規(guī)定：“審計組實施審計時，應(yīng)當(dāng)深入調(diào)查了解被審計單位的情況，對其內(nèi)部控制制度進行測試，以進一步確定審計重點和審計方法。必要時，可以按照規(guī)定及時修改審計方案。”2003年12月審計署制定《審計機關(guān)內(nèi)部控制測評準則》明確了內(nèi)部控制的定義及內(nèi)部控制測評的定義，并規(guī)定了內(nèi)部控制測評的步驟與方法。審計署三我國內(nèi)部控制的建設(shè)歷程——發(fā)展階段（二）發(fā)展階段2001年6月發(fā)布了《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范——貨幣資金（試行）》2002年12月發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款（試行）》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》財政部相繼發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔(dān)保（征求意見稿）》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——成本費用（征求意見稿）》2003年10月發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目（試行）》三我國內(nèi)部控制的建設(shè)歷程——發(fā)展階段（二）發(fā)展階段2004年8月銀監(jiān)會通過了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》該辦法旨在加強對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的評價，督促商業(yè)銀行建立完善的內(nèi)部控制體系，從根本上建立起商業(yè)銀行風(fēng)險管理的長效機制，保證商業(yè)銀行安全穩(wěn)健運行。銀監(jiān)會四我國內(nèi)部控制的建設(shè)歷程——建設(shè)階段（三）建設(shè)階段《薩班斯-奧克斯利》法案推動下我國內(nèi)部控制制度建設(shè)階段2005年6月，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)在財政部、國資委和證監(jiān)會聯(lián)合上報的《關(guān)于借鑒〈薩班斯-奧克斯利〉法案完善我國上市公司內(nèi)部控制制度的報告》上作出批示，同意“由財政部牽頭，聯(lián)合證監(jiān)會及國資委，積極研究制定一套完整公認的企業(yè)內(nèi)部控制指引”。國務(wù)院

2005年10月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了證監(jiān)會發(fā)布的《關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見》要求上市公司對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及其實施的有效性進行定期檢查和評估，同時要通過外部審計對公司的內(nèi)部控制制度以及公司的自我評估報告進行核實評價，并披露相關(guān)信息。四我國內(nèi)部控制的建設(shè)歷程——建設(shè)階段（三）建設(shè)階段《薩班斯-奧克斯利》法案推動下我國內(nèi)部控制制度建設(shè)階段2006年5月，證監(jiān)會發(fā)布《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》證監(jiān)會2006年6月，發(fā)布《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》第29條規(guī)定：“發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊會計師出具了無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報告?！币蠊径聲谂赌甓葓蟾娴耐瑫r，披露年度內(nèi)部控制自我評估報告，并披露會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制自我評估報告的核實評價意見。四我國內(nèi)部控制的建設(shè)歷程——建設(shè)階段（三）建設(shè)階段《薩班斯-奧克斯利》法案推動下我國內(nèi)部控制制度建設(shè)階段2006年6月，國資委發(fā)布《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》。國資委對中央企業(yè)開展全面風(fēng)險管理工作的總體原則、基本流程、組織體系、風(fēng)險評估、風(fēng)險管理策略、風(fēng)險管理解決方案、監(jiān)督與改進、風(fēng)險管理文化、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)等方面進行了詳細闡述四我國內(nèi)部控制的建設(shè)歷程——建設(shè)階段（三）建設(shè)階段2006年7月，受國務(wù)院委托，財政部牽頭，由財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)起成立了企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會。各部委聯(lián)合五我國內(nèi)部控制的建設(shè)歷程——完善階段（四）完善階段2008年5月22日，我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會五部委聯(lián)合印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。從2009年7月1日起開始陸續(xù)執(zhí)行。五部委聯(lián)合一我國內(nèi)部控制理論和實務(wù)的發(fā)展（四）完善階段2010年4月26日，財政部等五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。從2011年1月1日起開始執(zhí)行。該配套指引包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。標志著我國內(nèi)部控制標準體系的形成，是我國內(nèi)部控制制度發(fā)展的里程碑。五部委聯(lián)合學(xué)習(xí)內(nèi)控知識掌握風(fēng)險管理技能做企業(yè)的護航者項目一內(nèi)部控制認知

任務(wù)三

我國企業(yè)內(nèi)部控制基本框架目錄CONTENTSCONTENTS1我國企業(yè)內(nèi)部控制的標準體系2企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范3企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引4企業(yè)內(nèi)部控制評價指引4企業(yè)內(nèi)部控制審計指引我國企業(yè)內(nèi)部控制的標準體系1PART我國內(nèi)部控制標準體系的構(gòu)成一企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制評價指引企業(yè)內(nèi)部控制審計指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引規(guī)定內(nèi)部控制定義、目標、要素和原則，是制定配套指引的基本依據(jù)，在內(nèi)部控制標準體系中起統(tǒng)馭作用根據(jù)基本規(guī)范，對企業(yè)辦理具體業(yè)務(wù)與事項從內(nèi)部控制角度做出了具體規(guī)定根據(jù)基本規(guī)范，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作根據(jù)基本規(guī)范，規(guī)范會計師事務(wù)所對企業(yè)管理層所做的內(nèi)部控制自我評價報告進行審計的工作我國企業(yè)內(nèi)部控制標準體系我國內(nèi)部控制標準體系的構(gòu)成二企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制評價指引企業(yè)內(nèi)部控制審計指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引內(nèi)部環(huán)境類5項控制活動類9項控制手段類4項組織架構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略人力資源社會責(zé)任企業(yè)文化資金活動采購業(yè)務(wù)資產(chǎn)管理銷售業(yè)務(wù)研究與開發(fā)工程項目擔(dān)保業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)外包財務(wù)報告全面預(yù)算合同管理內(nèi)部信息傳遞信息系統(tǒng)3大類18項大中型企業(yè)的內(nèi)部控制指引體系內(nèi)部控制標準體系的構(gòu)成二企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制評價指引企業(yè)內(nèi)部控制審計指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引大中型企業(yè)的內(nèi)部控制指引體系2017年6月29日，財政部制定了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》。2012年11月29日，財政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，于2014年1月1日開始執(zhí)行。內(nèi)部控制標準體系的構(gòu)成二中國內(nèi)部控制標準體系基本規(guī)范應(yīng)用指引評價指引審計指引控制標準評價標準內(nèi)部控制標準體系的構(gòu)成二執(zhí)行時間執(zhí)行范圍2011年1月1日境內(nèi)外同時上市的公司2012年1月1日上證交易所、深證交易所主板上市的公司擇機執(zhí)行中小板和創(chuàng)業(yè)板上市的公司隨時執(zhí)行鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范2PART二企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》7章50條總則：1-10條第一章附則：48-50條第七章二企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》7章50條總則：1-10條第一章附則：48-50條第七章內(nèi)部環(huán)境●基礎(chǔ)第二章風(fēng)險評估●依據(jù)第三章控制活動●手段第四章信息與溝通●條件第五章內(nèi)部監(jiān)督●保證第五章企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引3PART一企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》一企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》應(yīng)用指引可以劃分為三類內(nèi)部環(huán)境類指引5項控制活動類指引9項控制手段類指引4項一企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》應(yīng)用指引可以劃分為三類組織架構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略人力資源企業(yè)文化社會責(zé)任內(nèi)部環(huán)境類指引5項控制活動類指引控制手段類指引一企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》應(yīng)用指引可以劃分為三類資金活動采購業(yè)務(wù)資產(chǎn)管理銷售業(yè)務(wù)研究與開發(fā)內(nèi)部環(huán)境類指引控制活動類指引控制手段類指引工程項目擔(dān)保業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)外包財務(wù)報告一企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》應(yīng)用指引可以劃分為三類全面預(yù)算合同管理內(nèi)部信息傳遞信息系統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境類指引控制活動類指引控制手段類指引企業(yè)內(nèi)部控制評價指引4PART一企業(yè)內(nèi)部控制評價指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》一企業(yè)內(nèi)部控制評價指引《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似決策機構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。主要內(nèi)容:評價的原則和組織評價的內(nèi)容和標準評價的程序和方法缺陷認定和評價報告一企業(yè)內(nèi)部控制評價指引《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》應(yīng)當(dāng)對與實現(xiàn)整體控制目標相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制要素進行全面系統(tǒng)、有針對性的評價。應(yīng)當(dāng)對信息系統(tǒng)的有效性進行評價，包括信息系統(tǒng)一般控制評價和信息系統(tǒng)應(yīng)用控制評價。評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)從定量和定性等方面進行衡量，判斷是否構(gòu)成內(nèi)部控制缺陷。一企業(yè)內(nèi)部控制評價指引《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》內(nèi)部控制缺陷內(nèi)部控制缺陷一般可分為設(shè)計缺陷和運行缺陷。同時根據(jù)內(nèi)部控制缺陷影響整體控制目標實現(xiàn)的嚴重程度，將內(nèi)部控制缺陷分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷（也稱實質(zhì)性漏洞）。一企業(yè)內(nèi)部控制評價指引《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》內(nèi)部控制缺陷結(jié)合年末控制缺陷的整改結(jié)果，編制年度內(nèi)部控制評價報告，作為進一步完善內(nèi)部控制、提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力的重要依據(jù)。一企業(yè)內(nèi)部控制評價指引《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》內(nèi)部控制缺陷企業(yè)對于內(nèi)部控制評價報告中列示的問題，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M行改進，并追究相關(guān)人員的責(zé)任。企業(yè)管理層和董事會應(yīng)當(dāng)根據(jù)評價結(jié)論對相關(guān)單位、部門或人員實施適當(dāng)?shù)莫剟詈蛻徒?。企業(yè)內(nèi)部控制審計指引4PART一企業(yè)內(nèi)部控制審計指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》一企業(yè)內(nèi)部控制審計指引《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。國內(nèi)外一系列公司財務(wù)報表舞弊事件發(fā)生后，人們認識到健全有效的內(nèi)部控制對于預(yù)防舞弊事件發(fā)生至關(guān)重要，隨著我國法律法規(guī)對上市公司和金融機構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)提出新要求，聘請注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計成為保證內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一企業(yè)內(nèi)部控制評價指引《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》著重從以下方面就如何做好內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)提出明確要求或強調(diào)說明：關(guān)于審計責(zé)任劃分一關(guān)于審計范圍二關(guān)于整合審計三關(guān)于利用被審計單位人員的工作四關(guān)于審計方法五關(guān)于評價控制缺陷六關(guān)于審計報告出具七學(xué)習(xí)內(nèi)控知識掌握風(fēng)險管理技能做企業(yè)的護航者內(nèi)部控制與風(fēng)險管理——企業(yè)內(nèi)部控制項目二企業(yè)內(nèi)部控制任務(wù)一

企業(yè)內(nèi)部控制概述企業(yè)內(nèi)部控制的定義我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中把內(nèi)部控制定義為：由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。一企業(yè)內(nèi)部控制的定義企業(yè)內(nèi)部控制的主體企業(yè)內(nèi)部控制的目標企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中把內(nèi)部控制定義為：由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。一企業(yè)內(nèi)部控制的定義上到董事會，下到全體員工，他們都是內(nèi)部控制實施的主體。董事會是決策者經(jīng)理層是執(zhí)行者監(jiān)事會是監(jiān)督者全體員工的參與實施01

董事會監(jiān)事會

0203

經(jīng)理層（1）企業(yè)內(nèi)部控制的主體一企業(yè)內(nèi)部控制的定義董事會是企業(yè)的最高決策機構(gòu)，在企業(yè)內(nèi)部控制中起著關(guān)鍵的作用。01

董事會監(jiān)事會

0203

經(jīng)理層經(jīng)理層是企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的領(lǐng)導(dǎo)者。監(jiān)事會代表股東負責(zé)監(jiān)督董事會和經(jīng)理層。（1）企業(yè)內(nèi)部控制的主體一企業(yè)內(nèi)部控制的定義中層管理人員專業(yè)技術(shù)人員一般員工明確職責(zé)規(guī)范程序執(zhí)行制度履行義務(wù)（1）企業(yè)內(nèi)部控制的主體一企業(yè)內(nèi)部控制的定義（2）企業(yè)內(nèi)部控制的目標防范與控制企業(yè)各種風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。一企業(yè)內(nèi)部控制的定義企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理的過程

是企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標的過程是管理不斷優(yōu)化完善的過程(3)企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)

內(nèi)部控制是一個動態(tài)過程，是實現(xiàn)目標的手段，而不是結(jié)果本身；內(nèi)部控制不能凌駕于企業(yè)經(jīng)營活動之上，它必須嵌入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程。內(nèi)部控制是一個不斷發(fā)展、變化、完善的過程，要求適時改進，與時俱進。一企業(yè)內(nèi)部控制的定義我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中把內(nèi)部控制定義為：由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制手冊內(nèi)部控制實施細則內(nèi)部控制流程一企業(yè)內(nèi)部控制的作用1.提高會計信息資料的正確性和可靠性；2.保證生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進行；3.保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整；4.保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行；5.為審計工作提供良好基礎(chǔ)。二企業(yè)內(nèi)部控制的分類1.按控制的目的，分為財產(chǎn)物資控制、會計信息控制和經(jīng)營決策控制；2.按控制的內(nèi)容，分為一般控制和應(yīng)用控制；3.按控制的地位，分為主導(dǎo)性控制和補償性控制；4.按控制的功能，分為預(yù)防式控制和察覺式控制；5.按控制的時序，分為原因控制、過程控制和結(jié)果控制。三學(xué)習(xí)內(nèi)控知識掌握風(fēng)險管理技能做企業(yè)的護航者內(nèi)部控制與風(fēng)險管理——企業(yè)內(nèi)部控制項目二

企業(yè)內(nèi)部控制任務(wù)二企業(yè)內(nèi)部控制目標《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》◆

五部委聯(lián)合公布：財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會◆

五個目標：合規(guī)目標、資產(chǎn)安全目標、報告目標、經(jīng)營目標、戰(zhàn)略目標◆

五項原則：全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益原則◆

五種要素：內(nèi)部監(jiān)督、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督四個五目錄CONTENTS1合規(guī)目標：促進遵循法律法規(guī)2資產(chǎn)安全目標：促進維護資產(chǎn)安全完整3報告目標：促進提高信息報告質(zhì)量4經(jīng)營目標：促進提高經(jīng)營管理效率5戰(zhàn)略目標：促進企業(yè)實施發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制五目標：合規(guī)目標：促進遵循法律法規(guī)1PART一合規(guī)目標：促進遵循法律法規(guī)追求利潤法律法規(guī)遵循法律法規(guī)目標是指內(nèi)部控制要合理保證企業(yè)在國家法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)開展經(jīng)營活動，嚴禁違法經(jīng)營。合法合規(guī)是企業(yè)生存和發(fā)展的客觀前提，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性目標，是實現(xiàn)其他內(nèi)控目標的保證。一促進遵循法律法規(guī)追求利潤如何通過內(nèi)部控制保障企業(yè)行為合法合規(guī)？內(nèi)部控制作為存在于企業(yè)內(nèi)部的一種制度安排，可以將法律法規(guī)的內(nèi)在要求嵌入內(nèi)部控制活動和業(yè)務(wù)流程之中，從最基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)活動上將違法違規(guī)的風(fēng)險降低到最小限度，從而合理保證企業(yè)經(jīng)營管理活動的合法性與合規(guī)性。合法合規(guī)是企業(yè)生存和發(fā)展的客觀前提，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性目標，是實現(xiàn)其他內(nèi)控目標的保證。一促進遵循法律法規(guī)如何通過內(nèi)部控制保障企業(yè)行為合法合規(guī)？2008年三鹿奶粉事件引發(fā)中國奶粉事業(yè)的“大地震”，“三聚氰胺”事件成為了國產(chǎn)奶業(yè)的重大恥辱，對眾多嬰幼兒及家庭造成重大傷害。生產(chǎn)者在過度利益的驅(qū)使下做出了有害消費者的事件，最后自食其果，受到法律的制裁。一促進遵循法律法規(guī)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的一個重要目標就是使企業(yè)的各項活動和事項遵守相關(guān)的法律規(guī)范。促進維護資產(chǎn)安全完整2PART二促進維護資產(chǎn)安全完整資產(chǎn)安全目標有兩個層次：法律法規(guī)資產(chǎn)安全目標主要是為了防止資產(chǎn)損失。保護資產(chǎn)的安全與完整是企業(yè)開展經(jīng)營活動的物質(zhì)前提。一是確保資產(chǎn)在使用價值上的完整性，主要是指防止貨幣資金和實物資產(chǎn)被挪用、轉(zhuǎn)移、侵占、盜竊以及對無形資產(chǎn)控制權(quán)的旁落。二是確保資產(chǎn)在價值量上的完整性，主要是防止資產(chǎn)被低價出售，損害企業(yè)利益。同時要充分提高資產(chǎn)使用率、提升資產(chǎn)管理水平。二促進維護資產(chǎn)安全完整內(nèi)部控制如何保障資產(chǎn)安全完整？建立資產(chǎn)的記錄、保管和盤點制度確保記錄、保管與盤點崗位的相互分離明確職責(zé)和權(quán)限范圍二促進維護資產(chǎn)安全完整一出納8年挪用公款5940余萬元，8年挪用為何未被發(fā)現(xiàn)

中國經(jīng)濟周刊報道，湖南省常德市國土資源局武陵區(qū)分局財務(wù)股的一名副股長兼出納姚正斌，利用職務(wù)便利和內(nèi)部控制及管理漏洞，在8年時間里，累計挪用公款5940.925萬元，令人震驚。

經(jīng)調(diào)查，2011年5月至2019年2月，8年時間里，姚正斌利用職務(wù)之便，先后82次挪用常德市城區(qū)土地開發(fā)整理中心賬戶、市國土資源局武陵區(qū)分局拆遷賬戶、朗州北路拆遷項目臨時賬戶、市國土資源局武陵區(qū)分局工會賬戶等4個賬戶，共計5940余萬元。

姚正斌被開除黨籍、開除公職，依法移送檢察機關(guān)。二促進維護資產(chǎn)安全完整一出納8年挪用公款5940余萬元，8年挪用為何未被發(fā)現(xiàn)

在案件調(diào)查中，武陵區(qū)紀委監(jiān)委發(fā)現(xiàn)，常德市國土資源局武陵區(qū)分局財務(wù)管理粗放，支票、印章管理混亂，財務(wù)監(jiān)督流于形式，制度監(jiān)管存在嚴重漏洞，客觀上讓姚正斌有了可乘之機。促進提高信息報告質(zhì)量3PART三促進提高信息報告質(zhì)量報告目標是指內(nèi)部控制要合理保證企業(yè)提供真實、完整的財務(wù)信息及其他信息。瑞幸咖啡的財務(wù)造假22億……2020年4月2日，因財務(wù)造假涉及虛假交易額22億，瑞幸咖啡盤前暴跌85%，還將面臨相關(guān)行政處罰及訴訟……康美藥業(yè)財務(wù)造假涉及資金300億，被罰60萬……證監(jiān)會責(zé)令康美藥業(yè)改正，給予警告，并處以60萬元罰款，對21名責(zé)任人員處以90萬元至10萬元不等罰款，對6名主要責(zé)任人采取10年至終身證券市場禁入措施。……三促進提高信息報告質(zhì)量如何確保財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整一方面應(yīng)按照企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定如實地核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)、編制財務(wù)報告，滿足會計信息的一般質(zhì)量要求。另一方面則應(yīng)通過內(nèi)部控制制度的建設(shè)，包括不相容職務(wù)分離控制制度、授權(quán)審批控制制度、日常信息核對制度、懲罰制度等，來防止提供虛假會計信息，抑制虛假交易的發(fā)生。促進提高經(jīng)營管理效率4PART四促進提高經(jīng)營管理效率如何從內(nèi)部控制的角度提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果提高經(jīng)營的效率和效果是內(nèi)部控制要達到的最直接也是最重要的目標。(1)組織精簡、權(quán)責(zé)劃分明確。組織精簡、權(quán)責(zé)劃分明確，各部門之間、工作環(huán)節(jié)之間要密切配合，協(xié)調(diào)一致，充分發(fā)揮資源潛力，充分有效地使用資源、提高經(jīng)營績效。(2)優(yōu)化與整合內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程。優(yōu)化與整合內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，避免出現(xiàn)控制點的交叉和冗余，也要防止出現(xiàn)內(nèi)控盲點，要建設(shè)最優(yōu)的內(nèi)控流程并嚴格執(zhí)行，最大限度地提高執(zhí)行效率。四促進提高經(jīng)營管理效率如何從內(nèi)部控制的角度提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果提高經(jīng)營的效率和效果是內(nèi)部控制要達到的最直接也是最根本的目標。(3)建立良好的信息和溝通體系。建立良好的信息和溝通體系、可以使會計信息以及其他方面的重要經(jīng)濟管理信息快速地在企業(yè)內(nèi)部各個管理層次和業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間有效地表動，提高管理層的經(jīng)濟決策和反應(yīng)的效率。(4)建立有效的內(nèi)部考核機制。建立有效的內(nèi)部考核機制、對經(jīng)濟效率的優(yōu)劣進行準確的考核，可以實行企業(yè)對部門考核，部門對員工考核的二級考被機制，并將考核結(jié)果落實到獎懲機制中去，對部門和員工起到激勵和促進的作用，提高工作的效率和效果。促進企業(yè)實施發(fā)展戰(zhàn)略5PART五促進企業(yè)實施發(fā)展戰(zhàn)略促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部控制的最高目標，也是終極目標。戰(zhàn)略目標是總括性的長遠目標，而經(jīng)營目標則是戰(zhàn)略目標的短期化與具體化，內(nèi)部控制要促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，必須立足于經(jīng)營目標，著力于經(jīng)營效率和效果的提高。只有這樣，才能提高企業(yè)核心競爭力，促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。案例分析

為認真貫徹落實財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，A股份有限公司召開了內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會議，部署實施企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專題會議上，公司管理層成員發(fā)言要點如下：

董事長：內(nèi)部控制對于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力、促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義重大。所以請在座各位務(wù)必高度重視，將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標，全力做好相關(guān)工作。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，分析判斷A股份有限公司董事長發(fā)言存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。——1案例分析

董事長的“將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標”的觀點不當(dāng)。理由：內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，分析判斷A股份有限公司董事長發(fā)言存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由?！緟⒖即鸢讣胺治觥俊?案例分析

某公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，建立并實施本公司的內(nèi)部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，就內(nèi)部控制相關(guān)重大問題形成決議。關(guān)于控制目標摘要如下：會議首先確定了公司內(nèi)部控制的目標是要切實做到經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，嚴格按照法律法規(guī)及相關(guān)監(jiān)管要求開展經(jīng)營活動，確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，分析、判斷該公司董事會會議形成的決議中，關(guān)于控制目標有哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。——2案例分析

（1）內(nèi)部控制目標定位于保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全的觀點不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制目標不僅包括合理保證經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，還包括財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整目標、提高經(jīng)營效率和效果目標、促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，分析、判斷該公司董事會會議形成的決議中，關(guān)于控制目標有哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由?！緟⒖即鸢讣胺治觥俊?案例分析（2）確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險的觀點不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險控制在可承受度范圍內(nèi)。內(nèi)部控制不能完全消除企業(yè)面臨的全部風(fēng)險。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，分析、判斷該公司董事會會議形成的決議中，關(guān)于控制目標有哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由?！緟⒖即鸢讣胺治觥俊?內(nèi)部控制五大目標：合規(guī)目標 資產(chǎn)安全目標 報告目標經(jīng)營目標 戰(zhàn)略目標【總結(jié)】（1）內(nèi)部控制制度建設(shè)中五大目標缺一不可，內(nèi)容上有交叉，合規(guī)目標、資產(chǎn)安全目標、報告目標：是基礎(chǔ)目標。經(jīng)營目標：是重要目標。戰(zhàn)略目標：則是終極目標。（2）企業(yè)內(nèi)部控制因其具有局限性，內(nèi)部控制對目標的實現(xiàn)只能是合理的保證，而不是絕對的保證?！究偨Y(jié)】學(xué)習(xí)內(nèi)控知識掌握風(fēng)險管理技能做企業(yè)的護航者THANKS內(nèi)部控制與風(fēng)險管理——企業(yè)內(nèi)部控制項目二

企業(yè)內(nèi)部控制任務(wù)三企業(yè)內(nèi)部控制原則企業(yè)內(nèi)部控制原則一、全面性原則二、重要性原則三、制衡性原則內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本準繩。企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循5項原則，即全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則。四、適應(yīng)性原則五、成本效益原則企業(yè)內(nèi)部控制原則一、全面性原則全員參與全過程控制全方位控制全員參與。從上級到下級，從基層到高層，從干部到工人，每一個人都是被控制的對象，每一個人都有控制別人的職責(zé)。全過程控制。從決策到執(zhí)行再到監(jiān)督的全過程，每一個環(huán)節(jié)都要加強內(nèi)部控制，堵塞漏洞。全方位控制。內(nèi)部控制要覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。包括：財務(wù)和所有業(yè)務(wù)。二、重要性原則三、制衡性原則四、適應(yīng)性原則企業(yè)內(nèi)部控制原則二、重要性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域，采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。

01

重要事項重要部門

0203

重要人員一、全面性原則三、制衡性原則四、適應(yīng)性原則企業(yè)內(nèi)部控制原則三、制衡性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，同時兼顧運營效率。機構(gòu)設(shè)置業(yè)務(wù)流程權(quán)責(zé)分配從決策到執(zhí)行和監(jiān)督環(huán)節(jié)，體現(xiàn)不相容機構(gòu)、崗位、人員相互分離和制約，防止濫用職權(quán)或串通舞弊。一、全面性原則二、重要性原則四、適應(yīng)性原則企業(yè)內(nèi)部控制原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化加以調(diào)整。四、適應(yīng)性原則企業(yè)經(jīng)營規(guī)模企業(yè)業(yè)務(wù)范圍企業(yè)風(fēng)險程度內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與時俱進，不斷優(yōu)化，適時調(diào)整，努力改進一、全面性原則二、重要性原則三、制衡性原則五、成本效益原則企業(yè)內(nèi)部控制原則一、全面性原則二、重要性原則三、制衡性原則成本效益原則要求企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比。四、適應(yīng)性原則五、成本效益原則風(fēng)險較大對于發(fā)生問題的概率比較大的，曾經(jīng)發(fā)生過重大問題的環(huán)節(jié)、事項加大力度控制，投入新設(shè)備、新系統(tǒng)，進行大額成本投資。性質(zhì)嚴重對于可能產(chǎn)生性質(zhì)嚴重的安全問題，會導(dǎo)致人身健康、生命問題的，和嚴重腐敗問題的環(huán)節(jié)要加大力度控制，不惜高成本代價。損失較大對于可能會給企業(yè)帶來大額損失的環(huán)節(jié)要進行嚴密控制。對于影響企業(yè)長遠發(fā)展的環(huán)節(jié)要不惜高成本投資加強控制。案例分析——1某小型企業(yè)員工數(shù)量較少，僅有一名會計人員，負責(zé)記賬和編制會計報表。出于成本效益原則考慮，企業(yè)指定該會計人員兼任出納工作。案例分析——1根據(jù)制衡性原則，會計和出納屬于不相容崗位。應(yīng)當(dāng)相互分離，但考慮到企業(yè)規(guī)模較小的實際情況。節(jié)約運營成本和促進企業(yè)經(jīng)營效率最大化的角度出發(fā)。企業(yè)可以指定會計人員出任出納工作。但企業(yè)管理層必須定期或不定期對上述人員工作進行獨立的監(jiān)督檢查（即采取替代性控制措施），以避免出現(xiàn)舞弊和欺詐行為。這樣的安排，既滿足了成本效益原則，同時也遵循了制衡性原則的要求。需要指出的是對于具備一定規(guī)模的企業(yè)。應(yīng)當(dāng)嚴格遵循不相容崗位相互分離的內(nèi)部控制要求。學(xué)習(xí)內(nèi)控知識掌握風(fēng)險管理技能做企業(yè)的護航者THANKS項目二

企業(yè)內(nèi)部控制任務(wù)四

企業(yè)內(nèi)部控制要素

——內(nèi)部環(huán)境企業(yè)內(nèi)部控制要素一、內(nèi)部環(huán)境二、風(fēng)險評估三、控制活動企業(yè)內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五大要素構(gòu)成，四、信息與溝通五、內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，風(fēng)險評估是重要環(huán)節(jié)，控制活動是具體方式，信息與溝通是重要條件，內(nèi)部監(jiān)督是重要保證。一企業(yè)內(nèi)部控制要素——內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境主要包括：治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計機制、人力資源政策、企業(yè)文化等。內(nèi)部環(huán)境類應(yīng)用指引具體包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號——發(fā)展戰(zhàn)略》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號——人力資源》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會責(zé)任》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號——企業(yè)文化》

1.治理結(jié)構(gòu)一企業(yè)內(nèi)部控制要素——內(nèi)部環(huán)境建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則；明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限；形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。一企業(yè)內(nèi)部控制要素——內(nèi)部環(huán)境股東大會對重大事項的表決權(quán)董事會的享有的經(jīng)營決策權(quán)監(jiān)事會對董事、經(jīng)理層的監(jiān)督權(quán)經(jīng)理層對日常經(jīng)營的組織實施權(quán)

1.治理結(jié)構(gòu)一企業(yè)內(nèi)部控制要素——內(nèi)部環(huán)境

1.治理結(jié)構(gòu)主要風(fēng)險：治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運行機制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。案例分析三九集團的財務(wù)危機從1992年開始，三九企業(yè)集團在短短幾年時間里，通過收購兼并企業(yè)，形成醫(yī)藥、汽車、食品、制酒、旅游飯店、商業(yè)、農(nóng)業(yè)和房地產(chǎn)等八大行業(yè)并舉的格局。2004年4月14日，三九醫(yī)藥發(fā)出公告：因工商銀行要求提前償還3.74億元的貸款，目前公司大股東三九藥業(yè)及三九集團（三九藥業(yè)是三九集團的全資公司）所持有的公司部分股權(quán)已被司法機關(guān)凍結(jié)。至此，整個三九集團的財務(wù)危機全面爆發(fā)。案例分析三九集團的財務(wù)危機截至危機爆發(fā)之前，三九企業(yè)集團約有400多家公司，實行五級公司管理體系，其三級以下的財務(wù)管理已嚴重失控；三九系深圳本地債權(quán)銀行貸款已從98億升至107億，而遍布全國的三九系子公司和控股公司的貸款和貸款擔(dān)保約在60億至70億之間，兩者合計，整個三九系貸款和貸款擔(dān)保余額約為180億元。三九集團前總裁趙新先曾在債務(wù)風(fēng)波發(fā)生后對外表示，“你們（銀行）都給我錢，使我頭腦發(fā)熱，盲目上項目?！卑咐治鋈偶瘓F的財務(wù)危機——危機的根源在公司治理結(jié)構(gòu)方面存在致命缺陷：

●三九集團從創(chuàng)辦以來一直由趙新先一人掌控。●趙新先一人身兼四職：董事長、總裁、監(jiān)事會主席和黨委書記?！駨娜耸?、財務(wù)到產(chǎn)業(yè)甚至沒有第二個人了然全盤，完全是趙新先一個人的“一言堂”，導(dǎo)致三九集團采取了盲目擴張戰(zhàn)略。一企業(yè)內(nèi)部控制要素——內(nèi)部環(huán)境企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實到各責(zé)任單位。機構(gòu)設(shè)置權(quán)責(zé)分配董事會對內(nèi)部控制的建立與實施，負全部責(zé)任董事會下設(shè)審計委員會，審查監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施經(jīng)理層負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制的日常運行，設(shè)專門的內(nèi)部控制部門進行日常管理其他業(yè)務(wù)部門和職能部門負責(zé)內(nèi)部控制制度的具體實施2.機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配一企業(yè)內(nèi)部控制要素——內(nèi)部環(huán)境企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。（1）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立。（2）內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制。審計委員會負責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。3.內(nèi)部審計機制一企業(yè)內(nèi)部控制要素——內(nèi)部環(huán)境員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎懲；關(guān)鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度；對掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定等。好的制度必須配備結(jié)構(gòu)合理的優(yōu)秀人力資源。4.人力資源政策一企業(yè)內(nèi)部控制要素——內(nèi)部環(huán)境主要風(fēng)險：4.人力資源政策人力資源獲取風(fēng)險人力資源投資風(fēng)險人力資源使用風(fēng)險人力資源保護風(fēng)險一企業(yè)內(nèi)部控制要素——內(nèi)部環(huán)境培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感；倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神；樹立現(xiàn)代管理理念

；強化風(fēng)險意識和法制觀念；5.企業(yè)文化一企業(yè)內(nèi)部控制要素——內(nèi)部環(huán)境企業(yè)文化建設(shè)如果做得不好可能會帶來的負面影響：

◆第一，缺乏積極向上的企業(yè)文化，可能導(dǎo)致員工喪失對企業(yè)的信心和認同感，企業(yè)缺乏凝聚力和競爭力?！舻诙?，缺乏開拓創(chuàng)新、團隊協(xié)作和風(fēng)險意識，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標難以實現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展?！舻谌?，缺乏誠實守信的經(jīng)營理念，可能導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽。◆第四，忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突，可能導(dǎo)致并購重組失敗。5.企業(yè)文化案例分析——1某公司董事會會議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議，包括：嚴格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，各類業(yè)務(wù)事項均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準；調(diào)整機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，做到所有不相容崗位或職務(wù)嚴格分離、相互制約、相互監(jiān)督；完善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機制，同時注重就業(yè)和員工權(quán)益保護，認真履行社會責(zé)任，加強企業(yè)文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，指出董事會會議提出優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議有哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。案例分析——1（1）各類業(yè)務(wù)事項均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準的觀點不恰當(dāng)。理由：各類業(yè)務(wù)事項應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核批準。

重大業(yè)務(wù)事項才需要提交董事會或股東大會審核批準。（2）所有不相容崗位或職務(wù)嚴格分離的觀點不恰當(dāng)。理由：不符合適應(yīng)性原則和成本效益原則的要求。受公司規(guī)模、業(yè)務(wù)特點等因素影響，無法對不相容崗位或職務(wù)實現(xiàn)有效分離的，可不予分離。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，指出董事會會議提出優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議有哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。【參考答案及分析】學(xué)習(xí)內(nèi)控知識掌握風(fēng)險管理技能做企業(yè)的護航者THANKS內(nèi)部控制與風(fēng)險管理——企業(yè)內(nèi)部控制項目二企業(yè)內(nèi)部控制的基本理論任務(wù)四

企業(yè)內(nèi)部控制要素

——風(fēng)險評估——控制活動二企業(yè)內(nèi)部控制要素——風(fēng)險評估風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險識別目標設(shè)定風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險分析合規(guī)目標資產(chǎn)安全目標報告目標經(jīng)營目標戰(zhàn)略目標市場風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險財務(wù)風(fēng)險定性分析定量分析規(guī)避風(fēng)險降低風(fēng)險分擔(dān)風(fēng)險承受風(fēng)險（重要前提）三企業(yè)內(nèi)部控制要素——控制活動常見的控制措施有7項：（重要手段）1.不相容職務(wù)分離控制2.授權(quán)審批控制3.會計系統(tǒng)控制4.財產(chǎn)保護控制5.預(yù)算控制6.運營分析控制7.績效考評控制三企業(yè)內(nèi)部控制要素——控制活動在單位內(nèi)部應(yīng)加以分離的主要不相容職務(wù)有：①授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如有權(quán)決定或?qū)徟牧喜少彽娜藛T不能同時兼任采購員職務(wù)；②執(zhí)行某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如填寫銷貨發(fā)票的人員不能兼任審核人員；③執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如銷貨人員不能同時兼任會計記賬工作；1.不相容職務(wù)分離控制企業(yè)內(nèi)部控制要素——控制活動在單位內(nèi)部應(yīng)加以分離的主要不相容職務(wù)有：④保管某些財產(chǎn)物資和對其進行記錄的職務(wù)要分離，如會計部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任；⑤保管某些財產(chǎn)物資和核對實存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離；⑥記錄明細賬和記錄總賬的職務(wù)要分離；⑦登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離。1.不相容職務(wù)分離控制企業(yè)內(nèi)部控制要素——控制活動企業(yè)必須建立授權(quán)審批體系，編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任。對于重大的業(yè)務(wù)和事項，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策2.授權(quán)審批控制企業(yè)內(nèi)部控制要素——控制活動例如：某汽車零部件企業(yè)采購業(yè)務(wù)的授權(quán)審批制度：采購預(yù)算內(nèi)，采購金額在0.2萬元以內(nèi)的，由采購經(jīng)理審批；采購金額在0.2～1萬元的，由財務(wù)總監(jiān)審批；采購金額在1～10萬元的，由財務(wù)總監(jiān)審核，總經(jīng)理審批；采購金額10萬元以上的，需要實行集體決策或者聯(lián)簽制度2.授權(quán)審批控制企業(yè)內(nèi)部控制要素——控制活動①依法設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計從業(yè)人員，建立會計工作的崗位責(zé)任制，對會計人員進行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；②按照規(guī)定取得和填制原始憑證；③設(shè)計良好的憑證格式；④對憑證進行連續(xù)編號；⑤規(guī)定合理的憑證傳遞程序；⑥明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；⑦合理設(shè)置賬戶，登記會計賬簿，進行復(fù)式記賬；⑧按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計準則制度的要求編制、報送、保管財務(wù)會計報告3.會計系統(tǒng)控制企業(yè)內(nèi)部控制要素——控制活動財產(chǎn)保護控制的3項措施：①財產(chǎn)記錄和實物保管。②定期盤點和賬實核對。③限制接近。4.財產(chǎn)保護控制企業(yè)內(nèi)部控制要素——控制活動預(yù)算控制內(nèi)容涵蓋企業(yè)經(jīng)營活動全過程，企業(yè)通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進措施。5.預(yù)算控制企業(yè)內(nèi)部控制要素——控制活動運營分析是對企業(yè)內(nèi)部各項業(yè)務(wù)、各類機構(gòu)的運行情況進行獨立分析或綜合分析，進而掌握企業(yè)運營的效率和效果，為持續(xù)的優(yōu)化調(diào)整奠定基礎(chǔ)。6.運營分析控制企業(yè)內(nèi)部控制要素——控制活動企業(yè)董事會及經(jīng)理層可以根據(jù)績效考評的結(jié)果進行有效決策，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和提高經(jīng)營效率效果。主要環(huán)節(jié)有：①確定績效考評目標，②設(shè)置考核指標體系，③選擇考核評價標準，④形成評價結(jié)果，⑤制定獎懲措施，7.績效考評控制案例分析——2某公司董事會議明確了公司應(yīng)從以下三個方面強化控制措施：一是實施全面預(yù)算管理，將各類業(yè)務(wù)事項均納入預(yù)算控制；二是將控制措施“嵌入”信息系統(tǒng)中，通過現(xiàn)代化手段實現(xiàn)自動控制；三是完善合同管理制度，所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均應(yīng)簽訂書面合同。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，指出董事會會議提出控制活動要點有哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。案例分析——2（1）將各類業(yè)務(wù)事項均納入預(yù)算控制的觀點不恰當(dāng)。理由：預(yù)算控制措施一般不適用于不能量化的業(yè)務(wù)事項。（2）所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均須簽訂書面合同的觀點不恰當(dāng)。理由：不符合成本效益原則的要求。對于零星、即時清結(jié)等交易行為，可不簽訂書面合同。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，指出董事會會議提出控制活動要點有哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由?！緟⒖即鸢讣胺治觥繉W(xué)習(xí)內(nèi)控知識掌握風(fēng)險管理技能做企業(yè)的護航者THANKS內(nèi)部控制與風(fēng)險管理——企業(yè)內(nèi)部控制項目二企業(yè)內(nèi)部控制的基本理論任務(wù)四

企業(yè)內(nèi)部控制要素

——信息與溝通——內(nèi)部監(jiān)督四信息與溝通是實施內(nèi)部控制的重要條件。（重要條件）企業(yè)內(nèi)部控制要素——信息與溝通信息收集對企業(yè)內(nèi)外部信息進行收集信息處理對收集的信息進行合理篩選、核對、整合、提高信息的有用性信息傳遞上情下達、下情上達舉報投訴制度舉報人保護制度案例分析——3董事會會議要求公司完善信息與溝通制度。及時收集、整理與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)外部信息，促進信息在企業(yè)內(nèi)部各層級之間，企業(yè)與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與反饋；同時建立反舞弊機制，實施舉報投訴制度和舉報人保護制度，及時傳達至全體中層以上員工。確保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，指出董事會會議提出信息與溝通要點有哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。案例分析——3舉報投訴制度和舉報人保護制度傳達至全體中層以上員工的觀點不恰當(dāng)。理由：舉報投訴制度和舉報人保護制度應(yīng)傳達至公司全體員工。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，指出董事會會議提出信息與溝通要點有哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。【參考答案及分析】企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進。設(shè)計有效性運行有效性內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制有效實施的重要保障五企業(yè)內(nèi)部控制要素——內(nèi)部監(jiān)督（重要保障）日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。五企業(yè)內(nèi)部控制要素——內(nèi)部監(jiān)督1.日常監(jiān)督日常監(jiān)督的常見方式：①在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中獲得能夠判斷內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況的信息；②在與外部有關(guān)方面溝通過程中獲得有關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況的驗證信息；③在與員工溝通過程中獲得內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行的證據(jù)；④通過賬面記錄與實物資產(chǎn)的檢查比較對資產(chǎn)的安全性進行持續(xù)監(jiān)督；⑤通過內(nèi)部審計活動對內(nèi)部控制有效性進行持續(xù)監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制要素1.日常監(jiān)督專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一方面或某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。日常監(jiān)督是專項監(jiān)督的基礎(chǔ)，專項監(jiān)督是日常監(jiān)督的補充，如果發(fā)現(xiàn)某專項監(jiān)督需要經(jīng)常性地進行，企業(yè)有必要將其納入日常監(jiān)督之中。企業(yè)內(nèi)部控制要素2.專項監(jiān)督案例分析——4某公司董事會會議強調(diào)，內(nèi)部監(jiān)督是防止內(nèi)部控制流于形式的重要保證。為此，公司應(yīng)當(dāng)強化內(nèi)部監(jiān)督制度，由審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)全權(quán)負責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，合理保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)；審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大問題，有權(quán)直接向董事會和監(jiān)事會報告。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引，指出董事會會議提出內(nèi)部監(jiān)督要點有哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。案例分析——4審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)全權(quán)負責(zé)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的觀點不恰當(dāng)。理由：董事會負責(zé)內(nèi)部控制的建立和有效實施；除內(nèi)部審計機構(gòu)之外，經(jīng)理層及公司其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引，指出董事會會議提出內(nèi)部監(jiān)督要點有哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由?！緟⒖即鸢讣胺治觥繉W(xué)習(xí)內(nèi)控知識掌握風(fēng)險管理技能做企業(yè)的護航者THANKS項目三

企業(yè)風(fēng)險管理任務(wù)一企業(yè)風(fēng)險管理概述企業(yè)風(fēng)險的含義及其類別1PART一企業(yè)風(fēng)險的含義及其類別企業(yè)風(fēng)險是指對企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營目標的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性。內(nèi)涵1.風(fēng)險與目標實現(xiàn)相關(guān)——有目標就有風(fēng)險，目標不同，面臨的風(fēng)險就不同2.風(fēng)險來自不確定性——風(fēng)險與機遇是共存的（一）企業(yè)風(fēng)險的含義一企業(yè)風(fēng)險的含義及其類別二、企業(yè)風(fēng)險的類別——按照風(fēng)險的內(nèi)容分類戰(zhàn)略風(fēng)險市場風(fēng)險財務(wù)風(fēng)險運營風(fēng)險法律風(fēng)險一企業(yè)風(fēng)險的含義及其類別戰(zhàn)略風(fēng)險市場風(fēng)險財務(wù)風(fēng)險運營風(fēng)險法律風(fēng)險戰(zhàn)略風(fēng)險主要考慮：國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟政策以及經(jīng)濟運行情況、本行業(yè)狀況、國家產(chǎn)業(yè)政策；科技進步、技術(shù)創(chuàng)新的有關(guān)內(nèi)容；市場對本企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的需求；與企業(yè)戰(zhàn)略合作伙伴的關(guān)系，未來尋求戰(zhàn)略合作伙伴的可能性；本企業(yè)主要客戶、供應(yīng)商及競爭對手的有關(guān)情況；與主要競爭對手相比，本企業(yè)實力與差距；企業(yè)風(fēng)險的類別——按照風(fēng)險的內(nèi)容分類一企業(yè)風(fēng)險的含義及其類別戰(zhàn)略風(fēng)險市場風(fēng)險財務(wù)風(fēng)險運營風(fēng)險法律風(fēng)險本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃、投融資計劃、年度經(jīng)營目標、經(jīng)營戰(zhàn)略，以及編制這些戰(zhàn)略、規(guī)劃、計劃、目標的有關(guān)依據(jù)；本企業(yè)對外投融資流程中曾發(fā)生或易發(fā)生錯誤的業(yè)務(wù)高級會計實務(wù)流程或環(huán)節(jié)。企業(yè)風(fēng)險的類別——按照風(fēng)險的內(nèi)容分類一企業(yè)風(fēng)險的含義及其類別戰(zhàn)略風(fēng)險市場風(fēng)險財務(wù)風(fēng)險運營風(fēng)險法律風(fēng)險財務(wù)風(fēng)險主要考慮：負債、或有負債、負債率、償債能力；現(xiàn)金流、應(yīng)收賬款及其占銷售收入的比重、資金周轉(zhuǎn)率；產(chǎn)品存貨及其占銷售成本的比重、應(yīng)付賬款及其占購貨額的比重；制造成本和管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用；盈利能力；企業(yè)風(fēng)險的類別——按照風(fēng)險的內(nèi)容分類一企業(yè)風(fēng)險的含義及其類別戰(zhàn)略風(fēng)險市場風(fēng)險財務(wù)風(fēng)險運營風(fēng)險法律風(fēng)險成本核算、資金結(jié)算和現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)中曾發(fā)生或易發(fā)生錯誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)；與本企業(yè)相關(guān)的行業(yè)會計政策、會計估符、與國際會計制度的差異與調(diào)節(jié)（如退休金、遞延稅項等）等信息。企業(yè)風(fēng)險的類別——按照風(fēng)險的內(nèi)容分類一企業(yè)風(fēng)險的含義及其類別戰(zhàn)略風(fēng)險市場風(fēng)險財務(wù)風(fēng)險運營風(fēng)險法律風(fēng)險市場風(fēng)險主要考慮：產(chǎn)品或服務(wù)的價格及供應(yīng)變化；能源、原材料、配件等物資供應(yīng)的充足性、穩(wěn)定性和價格變化；主要客戶、主要供應(yīng)商的信用情況；稅收政策和利率、匯率、股票價格指數(shù)的變化；潛在競爭者、競爭者及其主要產(chǎn)品、替代品情況。企業(yè)風(fēng)險的類別——按照風(fēng)險的內(nèi)容分類一企業(yè)風(fēng)險的含義及其類別戰(zhàn)略風(fēng)險市場風(fēng)險財務(wù)風(fēng)險運營風(fēng)險法律風(fēng)險運營風(fēng)險主要考慮：產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、新產(chǎn)品研發(fā)；新市場開發(fā)，市場營銷策略，包括產(chǎn)品或服務(wù)定價與銷售渠逍，市場營銷環(huán)境狀況等；企業(yè)組織效能、管理現(xiàn)狀、企業(yè)文化，高、中層管理人員和重要業(yè)務(wù)流程中專業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)經(jīng)驗；期貨等衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)中曾發(fā)生或易發(fā)生失誤的流程和環(huán)節(jié)；企業(yè)風(fēng)險的類別——按照風(fēng)險的內(nèi)容分類一企業(yè)風(fēng)險的含義及其類別戰(zhàn)略風(fēng)險市場風(fēng)險財務(wù)風(fēng)險運營風(fēng)險法律風(fēng)險質(zhì)量、安全，環(huán)保、信息安全等管理中曾發(fā)生或易發(fā)生失誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)；因企業(yè)內(nèi)、外部人員的道德風(fēng)險致使企業(yè)遭受損失或業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)失靈；給企業(yè)造成損失的自然災(zāi)害以及除上述有關(guān)情形之外的其他純粹風(fēng)險；對現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)操作運行情況的監(jiān)管、運行評價及持續(xù)改進能力；企業(yè)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀和能力。企業(yè)風(fēng)險的類別——按照風(fēng)險的內(nèi)容分類一企業(yè)風(fēng)險的含義及其類別戰(zhàn)略風(fēng)險市場風(fēng)險財務(wù)風(fēng)險運營風(fēng)險法律風(fēng)險法律風(fēng)險主要考慮：國內(nèi)外與本企業(yè)相關(guān)的政治、法律環(huán)境；影響企業(yè)的新法律法規(guī)和政策；員工道德操守的遵從性；簽訂的重大協(xié)議和有關(guān)貿(mào)易合同中本企業(yè)發(fā)生重大法律糾紛案件的情況；企業(yè)和競爭對手的知識產(chǎn)權(quán)情況。企業(yè)風(fēng)險的類別——按照風(fēng)險的內(nèi)容分類一企業(yè)風(fēng)險的含義及其類別外部風(fēng)險內(nèi)部風(fēng)險企業(yè)風(fēng)險的類別——按照來源和范圍包括法律風(fēng)險、政治風(fēng)險和經(jīng)濟風(fēng)險。包括戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險。一企業(yè)風(fēng)險的含義及其類別危險性因素機會風(fēng)險控制性風(fēng)險企業(yè)風(fēng)險的類別——按照能否為企業(yè)帶來盈利等機會為標志危險性因素是指只為企業(yè)帶來損失這一種可能性的風(fēng)險；而控制性風(fēng)險和機會風(fēng)險則是指既有為企業(yè)帶來損失的可能性，也有為企業(yè)帶來盈利的可能性的風(fēng)險。一企業(yè)風(fēng)險的含義及其類別固有風(fēng)險剩余風(fēng)險企業(yè)風(fēng)險的類別——按照風(fēng)險有效性企業(yè)的短期中期風(fēng)險企業(yè)風(fēng)險的類別——按照作用的時間長期風(fēng)險企業(yè)風(fēng)險管理的作用與構(gòu)成要素2PART二企業(yè)風(fēng)險管理的作用與構(gòu)成要素企業(yè)風(fēng)險管理的主要作用企業(yè)風(fēng)險管理是指企業(yè)為實現(xiàn)風(fēng)險管理目標，對風(fēng)險進行有效識別、評估、預(yù)警和應(yīng)對等管理活動的過程。它是由董事會、管理層和其他人員實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響企業(yè)的潛在事件，并通過管理風(fēng)險使不利因素控制在該企業(yè)的可承受范圍之內(nèi)，并為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證。二企業(yè)風(fēng)險管理的作用與構(gòu)成要素企業(yè)風(fēng)險管理的主要作用1.協(xié)調(diào)企業(yè)可承受的風(fēng)險容量與戰(zhàn)略。2.增進風(fēng)險應(yīng)對決策。3.抑減經(jīng)營意外和損失。4.識別和管理貫穿于企業(yè)的風(fēng)險。5.提供對多重風(fēng)險的整體應(yīng)對。6.抓住機會。7.改善資本調(diào)配。二企業(yè)風(fēng)險管理的作用與構(gòu)成要素企業(yè)風(fēng)險管理的構(gòu)成要素企業(yè)風(fēng)險管理構(gòu)成要素內(nèi)部環(huán)境企業(yè)內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境目標設(shè)定風(fēng)險評估目標設(shè)定風(fēng)險識別風(fēng)險識別風(fēng)險評估風(fēng)險分析風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險應(yīng)對控制活動控制活動信息與溝通信息與溝通監(jiān)控評價內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險管理的目標、特征和原則3PART三企業(yè)風(fēng)險管理的目標、特征和原則企業(yè)風(fēng)險管理的目標企業(yè)風(fēng)險管理的目標是在確定企業(yè)風(fēng)險偏好的基礎(chǔ)上，將企業(yè)的總體風(fēng)險和主要風(fēng)險控制在企業(yè)風(fēng)險容忍度范圍之內(nèi)。確定風(fēng)險管理目標有利于企業(yè)落實風(fēng)險管理責(zé)任、加強對重大風(fēng)險因素的識別及評估、提供對決策頗有價值的信息。三企業(yè)風(fēng)險管理的目標、特征和原則企業(yè)風(fēng)險管理的特征戰(zhàn)略性企業(yè)風(fēng)險管理屬于戰(zhàn)略性商業(yè)學(xué)科，企業(yè)需要從戰(zhàn)略層面整合和管理風(fēng)險，提高企業(yè)的核心競爭力。01三企業(yè)風(fēng)險管理的目標、特征和原則企業(yè)風(fēng)險管理的特征全員參與企業(yè)全面風(fēng)險管理由企業(yè)治理層、管理層和所有員工參與，涉及各個層級業(yè)務(wù)單元及相對獨立的項目，與目標管理相對應(yīng)進行。02三企業(yè)風(fēng)險管理的目標、特征和原則企業(yè)風(fēng)險管理的特征雙面性風(fēng)險管理不僅防止損失，同時與價值管理共生。03三企業(yè)風(fēng)險管理的目標、特征和原則企業(yè)風(fēng)險管理的特征系統(tǒng)性涵蓋了企業(yè)面臨的戰(zhàn)略、運營、財務(wù)、合規(guī)等所有風(fēng)險類別，并加以綜合考慮，盡可能實現(xiàn)風(fēng)險管理與企業(yè)關(guān)鍵性決策相互融合。04三企業(yè)風(fēng)險管理的目標、特征和原則企業(yè)風(fēng)險管理的特征專業(yè)性通過對內(nèi)外部背景、系統(tǒng)、環(huán)境及利益相關(guān)者等諸多因素的分析，進行風(fēng)險評估，確定各項風(fēng)險之間的聯(lián)系——風(fēng)險敞口水平，利用定性或定量的方法從容應(yīng)對各種風(fēng)險，提供包括明確、分析、評估、處理、監(jiān)測等一系列框架流程。05三企業(yè)風(fēng)險管理的目標、特征和原則企業(yè)風(fēng)險管理的原則融合性原則01企業(yè)風(fēng)險管理應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略設(shè)定、經(jīng)營管理與業(yè)務(wù)流程相結(jié)合。全面性原則02企業(yè)風(fēng)險管理應(yīng)覆蓋企業(yè)所有的風(fēng)險類型、業(yè)務(wù)流程、操作環(huán)節(jié)和管理層級與環(huán)節(jié)。