企業(yè)所得稅匯算清繳要點(diǎn)提示

企業(yè)所得稅匯算清繳要點(diǎn)提示所得稅申報(bào)表(A類)主表的1-13行〝利潤(rùn)總額的運(yùn)算〞均是會(huì)計(jì)口徑的，把會(huì)計(jì)數(shù)字照搬過來即可。但要注意它是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下的報(bào)表格式：1。不再區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)；2。多出了資產(chǎn)減值缺失與公允價(jià)值變動(dòng)收益兩項(xiàng)。一樣大多數(shù)企業(yè)仍是企業(yè)會(huì)計(jì)制度下的報(bào)表格式，即分為主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)，其他業(yè)務(wù)在表上是一項(xiàng)〝其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)〞反映。我們?cè)谔畋頃r(shí)第一填最基層的附表，然后再填第二層的〔國(guó)稅系統(tǒng)的即可自動(dòng)生成〕，最后到主表。如此先填附表一，二。附表一的1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2.其他業(yè)務(wù)收入與主表的第一行營(yíng)業(yè)收入相吻合；附表二的1，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2，其他業(yè)務(wù)成本是主表的營(yíng)業(yè)成本。關(guān)于收入問題關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入差不多上與會(huì)計(jì)相同，但也有一些差異。會(huì)計(jì)上的收入是指日常活動(dòng)形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入?！惨弧充N售商品收入確認(rèn)條件有五條，簡(jiǎn)言之1-2條與所有權(quán)有關(guān)即要緊風(fēng)險(xiǎn)酬勞轉(zhuǎn)移；對(duì)已售商品沒有連續(xù)治理權(quán)和實(shí)施操縱；第3條經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)，〝專門可能〞是指大于5%,小于等于95%；4-5條是收入與成本金額能可靠地計(jì)量。國(guó)稅函〔2020〕875號(hào)確認(rèn)收入條件沒有〝經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)〞，稅法不考慮企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，第一條多了〝商品銷售合同差不多簽訂〞說明他也注重形式?！?020〕875號(hào)文說企業(yè)確認(rèn)收入必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原那么，實(shí)際上它有時(shí)是不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，不完全的收付實(shí)現(xiàn)制?！惨弧扯惙▽?duì)收入強(qiáng)調(diào)總括性：不分來源、性質(zhì)，包括境內(nèi)外、貨幣非貨幣形式一切經(jīng)濟(jì)利益流入都要計(jì)入。強(qiáng)調(diào)法定性，任何收入假設(shè)不做為收入那么要有法律依據(jù)。稅法的收入強(qiáng)調(diào)一個(gè)〝全〞字，要先把所有收入填表時(shí)填完，再將不征稅收入和免稅收入剔除。稅法的收入總額包括應(yīng)稅收入和不征稅收入，應(yīng)稅收入又包括征稅收入和免稅收入。不征稅收入和免稅收入都不征企業(yè)所得稅，但他們是有區(qū)別的。不征稅收入是政府給的，并非企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來的，一樣?？顚Ｓ?。政府給你，假設(shè)再征稅，來回折騰，還不如少給或不給呢。免稅收入是企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來的，但因符合稅法的優(yōu)待政策而免于征稅。財(cái)稅〔2020〕151號(hào)文對(duì)財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金都有規(guī)定，而財(cái)稅(2020)87號(hào)文是對(duì)財(cái)稅〔2020〕151號(hào)文的補(bǔ)充，僅針對(duì)企業(yè)取得財(cái)政性資金做了規(guī)定。1、企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要?dú)w還本金以外，都要計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。財(cái)政性資金是指從政府及其有關(guān)部門取得的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直截了當(dāng)減免的增值稅和即征即退，先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括按規(guī)定取得的出口退稅款。在會(huì)計(jì)上叫〝政府補(bǔ)助〞，原先在〝補(bǔ)貼收入〞核算。強(qiáng)調(diào)直截了當(dāng)給，白給,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么分為兩類〔1〕與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直截了當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，先確認(rèn)為〝遞延收益〞，到資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益，配比原那么，比如與計(jì)提的折舊同步分?jǐn)?，由〝遞延收益〞轉(zhuǎn)為〝營(yíng)業(yè)外收入〞。(2)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償以后期間相關(guān)費(fèi)用或缺失，取得時(shí)確認(rèn)為〝遞延收益〞，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用期間計(jì)入〝營(yíng)業(yè)外收入〞，配比性原那么；用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或缺失的，取得時(shí)直截了當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。財(cái)稅〔2020〕87號(hào)文規(guī)定，2020-2020年間從縣以上政府部門取得的財(cái)政性資金，同時(shí)符合以下條件的，可作為不征稅收入：(1)有撥付文件、有規(guī)定的專門用途〔2〕有專門的資金治理方法〔3〕對(duì)支出單獨(dú)核算將財(cái)政性資金作為不征稅收入處理后60個(gè)月內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他政府部門，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出承諾稅前扣除。企業(yè)不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用，不得在運(yùn)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；不征稅收入形成的資產(chǎn)，其折舊、攤銷不得在運(yùn)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。簡(jiǎn)言之，收入不計(jì)，支出不扣，即不征稅收入的來源及使用不參與企業(yè)所得稅的運(yùn)算，對(duì)應(yīng)納稅所得額沒有任何阻礙。值得注意的是2020年9月7日財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局公布財(cái)稅〔2020〕70號(hào)文，對(duì)財(cái)稅〔2020〕87號(hào)文進(jìn)行了兩點(diǎn)補(bǔ)充：〔1〕〔2020〕87號(hào)執(zhí)行時(shí)刻為2020-2020,70號(hào)文進(jìn)行了連續(xù)：從2020年1月1日起，內(nèi)容與87號(hào)文差不多一樣，〔2〕增加了〝計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，承諾在運(yùn)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除〝，如此就嚴(yán)密了。填表時(shí)將不征稅收入填在附表三?納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表?第14行的13〝不征稅收入〝做納稅調(diào)減，因?yàn)榍懊嬲f了稅法收入講求一個(gè)〝全〞字，〝不征稅收入〞差不多填在了附表一?收入明細(xì)表?的第24行7、〝政府補(bǔ)助收入〞項(xiàng)中〔該項(xiàng)還包括免稅收入〕，前面說了不征稅收入不參與所得稅的運(yùn)算，因此要把其阻礙剔除掉。相應(yīng)地，〝不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用〞也要填在附表三第38行的18，做納稅調(diào)增，把其阻礙剔除。其用于支出形成的資產(chǎn)填列附表三第41行項(xiàng)下對(duì)應(yīng)行次，如〝固定資產(chǎn)折舊，無(wú)形資產(chǎn)攤銷〞等。主表的第16行填列〝其中;不征稅收入〞免稅收入，也不征稅，但其形成的費(fèi)用承諾稅前扣除。企業(yè)所得稅實(shí)施條例第二十六條四項(xiàng)〝免稅收入〞，〔1〕國(guó)債計(jì)息收入〔2〕符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，〔是指居民企業(yè)直截了當(dāng)投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。由稅率低的企業(yè)流向稅率高的企業(yè)，不再補(bǔ)稅差〕〔3〕在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息紅利等權(quán)益性投資收益，〔該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公布發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。通俗講是看得見摸得著企業(yè)與收入，非投機(jī)性投資。對(duì)看不見摸不著的企業(yè)與收入-在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但取得的所得與其機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè)要征10%所得稅〕〔4〕符合條件的非營(yíng)利組織的收入〔捐贈(zèng)收入、其他政府補(bǔ)助收入、會(huì)費(fèi)、免稅不征稅收入的存款利息收入〕國(guó)稅函〔2020〕79號(hào)規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，能夠在運(yùn)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除免稅收入先填附表五?稅收優(yōu)待明細(xì)表?的第一項(xiàng)相關(guān)項(xiàng)目，再填或自動(dòng)生成附表三納稅調(diào)整表的第15行14〝免稅收入〞，將其納稅調(diào)減出去。最后在主表的第17行〝免稅收入〞反映其中數(shù)。關(guān)于視同銷售問題〔一〕增值稅的視同銷售范疇最大，它不考慮資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移。共有八種：〔1〕將物資交付其他單位代銷〔2〕〔自己〕銷售代銷物資〔3〕不在同一縣市的兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行同一核算，將物資從一個(gè)機(jī)構(gòu)移至另一機(jī)構(gòu)用于銷售；〔4〕將自產(chǎn)或托付加工的物資用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；〔5〕將自產(chǎn)、托付加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；〔6〕將自產(chǎn)、托付加工或購(gòu)進(jìn)的物資作為投資；〔7〕將自產(chǎn)、托付加工或購(gòu)進(jìn)的物資分配給股東；〔8〕將自產(chǎn)、托付加工或購(gòu)進(jìn)的物資無(wú)償贈(zèng)送他人視同銷售的目的確實(shí)是產(chǎn)生銷項(xiàng)稅，而不一定要有〝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞等科目跟著。第〔2〕受托方銷售代銷物資確信有銷項(xiàng)稅，第〔1〕，托付方收到受托方代銷清單后也產(chǎn)生銷項(xiàng)稅〔此處稅會(huì)無(wú)差異〕，他的銷項(xiàng)發(fā)票給受托方，作為受托方的進(jìn)項(xiàng)票〔此處稅會(huì)無(wú)差異〕〔這同一張專用發(fā)票是橋梁和紐帶〕。如此不管托付方依舊受托方都有了進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)，從而使增值稅抵扣鏈條完整。第〔3〕一個(gè)企業(yè)的兩個(gè)機(jī)構(gòu)將物資從A縣到B縣還要視同銷售開票，緣故是物資脫離了A縣稅務(wù)局的視野，移到了B縣稅務(wù)局的轄區(qū)。第〔4〕--〔8〕將自產(chǎn)〔托付加工也是自產(chǎn)的一種方式〕物資不管用于何方面〔企業(yè)內(nèi)部或外部〕均視同銷售，其中〔4〕、〔5〕是用于企業(yè)內(nèi)部。從外部購(gòu)進(jìn)的物資用于內(nèi)部非應(yīng)增值稅項(xiàng)目，集體福利個(gè)人消費(fèi)那么不予抵扣，假設(shè)已抵扣那么要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。當(dāng)購(gòu)進(jìn)的物資出企業(yè)〔投資、分配、贈(zèng)送〕時(shí)，要視同銷售，計(jì)銷項(xiàng)稅。〔4〕--〔8〕的道理是：有進(jìn)〔進(jìn)項(xiàng)稅〕必有出〔銷項(xiàng)稅〕，假設(shè)不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅那么不予抵扣(將進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用)。這確實(shí)是配比原那么?！踩欢催^來，有銷項(xiàng)稅，未必有進(jìn)項(xiàng)稅〕〔4〕、〔5〕的道理是為了平穩(wěn)稅負(fù)，幸免顯現(xiàn)自產(chǎn)物資、外購(gòu)物資稅負(fù)不平穩(wěn)。再說一下，現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅分為增值稅與營(yíng)業(yè)稅兩大板塊，形成并列而不交叉的關(guān)系。增值稅要緊是是對(duì)物資和加工修理修配勞務(wù)征稅，營(yíng)業(yè)稅要緊是對(duì)除加工修理修配以外的其他勞務(wù)征稅。〝物資〞定義為有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。銷售不動(dòng)產(chǎn)征營(yíng)業(yè)稅。增值稅實(shí)施細(xì)那么第23條規(guī)定:條例第十條第一項(xiàng)和本細(xì)那么所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)〔確實(shí)是營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)〕、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。具體對(duì)某項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的界定請(qǐng)見〔網(wǎng)上搜〕?固定資產(chǎn)分類與代碼?〔GB/T14885-1994〕納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬不動(dòng)產(chǎn)在建工程。上述目的是實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，將〝固定資產(chǎn)在建工程〞改為：購(gòu)進(jìn)物資〔勞務(wù)〕用于〝機(jī)器設(shè)備類的在建工程〞和〝不動(dòng)產(chǎn)在建工程〞。只有用于〝不動(dòng)產(chǎn)在建工程〞才不承諾抵扣。增值稅營(yíng)業(yè)稅內(nèi)及無(wú)聯(lián)系的物資勞務(wù)均有兼營(yíng)，一項(xiàng)銷售行為如即涉及物資及營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，且有緊密相連的從屬關(guān)系，看其經(jīng)營(yíng)主業(yè)，劃分為增值稅混合銷售和營(yíng)業(yè)稅混合銷售。目前上海試行〝營(yíng)改增〞〔或叫增擴(kuò)圍〕，到全國(guó)均〝營(yíng)改增〞后，混合銷售問題將不復(fù)存在?！捕碃I(yíng)業(yè)稅視同銷售?營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第5條規(guī)定，以下行為視同銷售：〔1〕單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人〔2〕單位或個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為〔要交建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)兩道營(yíng)業(yè)稅〕營(yíng)業(yè)稅的視同銷售比所得稅的視同銷售范疇要窄。〔三〕企業(yè)所得稅的視同銷售所謂視同銷售，是指會(huì)計(jì)核算不做收入，而稅法確認(rèn)收入的事項(xiàng)。企業(yè)所得稅實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將物資、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債贊助、集資廣告、樣品職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售物資、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外國(guó)稅函〔2020〕828號(hào)進(jìn)一步明確規(guī)定，一、內(nèi)部處置資產(chǎn)〔在企業(yè)內(nèi)部折騰〕，除將資產(chǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬不發(fā)生改變，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)連續(xù)運(yùn)算〔歷史成本不變〕。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人〔資產(chǎn)出企業(yè)了〕，資產(chǎn)的所有權(quán)屬已發(fā)生改變，應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入。三、視同銷售的價(jià)格，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，按同類同期對(duì)外售價(jià)確認(rèn)收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確認(rèn)收入。一句話，所得稅的視同銷售，看資產(chǎn)的所有權(quán)屬是否發(fā)生改變。實(shí)際上，執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的企業(yè)，1、非貨幣性資產(chǎn)交換中交易具商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量的，〔1〕換出資產(chǎn)為存貨的應(yīng)當(dāng)視同銷售，按公允價(jià)值確認(rèn)收入，〔2〕換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的換出資產(chǎn)的公允價(jià)與賬面價(jià)值之差計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。〔3〕換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)的公允價(jià)與賬面價(jià)值之差計(jì)入投資收益。2、將物資用于償債、集資、職工福利或利潤(rùn)分配等用途的，實(shí)質(zhì)上早已完成了經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)過程，因此會(huì)計(jì)核算中都要確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換不具商業(yè)實(shí)質(zhì)或雖具商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)均不能可靠計(jì)量的，均不確認(rèn)損益，不確認(rèn)收入。4、當(dāng)企業(yè)將物資、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品等用途的，由因此一種資產(chǎn)耗費(fèi)，是費(fèi)用，支出或缺失，沒有經(jīng)濟(jì)利益的流入，不符合收入的定義和確認(rèn)條件，因此不確認(rèn)收入，按成本轉(zhuǎn)賬。上述3、4稅法說會(huì)計(jì)不作收入，會(huì)計(jì)真沒作收入〔一致〕，1、2稅法說會(huì)計(jì)不作收入但會(huì)計(jì)真作收入了〔不一致〕。因此稅法的上述說法是不完全對(duì)的。兩法合并新企業(yè)所得稅法于2020年1月1日開始實(shí)施：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與2007年1月1日開始實(shí)施。為何還顯現(xiàn)上述情形？我們看兩個(gè)例子在建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，成本價(jià)8000元，同類產(chǎn)品售價(jià)10000元。會(huì)計(jì)處理為：借：在建工程9700貸：庫(kù)存商品8000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕1700因?yàn)楫a(chǎn)品的所有權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生轉(zhuǎn)移〔產(chǎn)品沒有出企業(yè)〕，因此所得稅不確認(rèn)視同銷售收入和成本，不運(yùn)算所得稅。沿用例1資料，假設(shè)是對(duì)外捐贈(zèng)那么會(huì)計(jì)處理為：借：營(yíng)業(yè)外支出9700〔理念是捐贈(zèng)物品以成本價(jià)反映〕貸：庫(kù)存商品8000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕1700對(duì)外捐贈(zèng)，是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，不符合收入的定義和確認(rèn)條件，因此會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。從企業(yè)所得稅角度看，對(duì)外捐贈(zèng)，發(fā)生了資產(chǎn)所有權(quán)屬轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同銷售。要在附表一收入明細(xì)表13行視同銷售欄中硬填上收入10000元〔做調(diào)增〕，在附表二成本費(fèi)用明細(xì)表中第12行視同銷售成本欄做調(diào)減8000元。如此在申報(bào)表上硬顯現(xiàn)了一塊毛利2000元，〔上述會(huì)計(jì)處理得出捐贈(zèng)成本9700元不變〕調(diào)表不調(diào)賬，產(chǎn)生了2000元所得額，這是所得稅視同銷售的目的。因此，視同銷售收入連同附表一的〝營(yíng)業(yè)收入合計(jì)〞，是招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)計(jì)提的基數(shù)。視同銷售是個(gè)永久性差異。再說幾種專門銷售的涉稅處理問題預(yù)收賬款。在流轉(zhuǎn)稅上，納稅人提供建筑業(yè)、租賃業(yè)勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收賬款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻收到預(yù)收款的當(dāng)天，要交營(yíng)業(yè)稅。采取了收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)所得稅上，房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品取得的收入〔預(yù)收賬款〕要按計(jì)稅毛利率〔地級(jí)市城區(qū)郊區(qū)10%，其他地區(qū)5%〕運(yùn)算出估量毛利額，計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額?，F(xiàn)金折扣，商業(yè)折扣，銷售折讓，【國(guó)稅函〔2020〕875號(hào)】稅法同會(huì)計(jì)。但對(duì)折扣銷售國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)強(qiáng)調(diào)銷售額和折扣額要在同一張發(fā)票上分別注明，否那么不讓扣折扣額。國(guó)稅函〔2020〕56號(hào)又強(qiáng)調(diào)不但要在同一張發(fā)票上分別注明，而且要在同一張發(fā)票的〝金額〞欄中注明折扣額，僅在〝備注欄〞注明的也不行。買一贈(zèng)一，也稱捆綁銷售，是促銷行為，實(shí)質(zhì)是降價(jià)銷售，應(yīng)將總銷售額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入。它屬于〝有償贈(zèng)送〝，羊毛出在羊身上，不買一，不贈(zèng)一。因此不屬于捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅不視同銷售。4、銷售購(gòu)物卡，屬于直截了當(dāng)收款方式銷售物資，要交增值稅；會(huì)計(jì)、所得稅在售卡時(shí)，不符合收入確認(rèn)的條件，均不確認(rèn)收入〔屬于預(yù)收賬款〕。在持卡購(gòu)物消費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)會(huì)計(jì)和所得稅收入關(guān)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入問題實(shí)際上確實(shí)是〝出租〞，出租錢〔貨幣〕，取得利息收入；出租無(wú)形資產(chǎn)，取得特許權(quán)使用費(fèi)收入；出租實(shí)物資產(chǎn)，取得租金收入。會(huì)計(jì)上是按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入〔一樣是按月計(jì)提〕。稅法上是按合同約定的時(shí)刻，作為實(shí)現(xiàn)收入的時(shí)刻。未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么確認(rèn)收入，而采取了接近收付實(shí)現(xiàn)制的原那么。因?yàn)槠髽I(yè)還沒有現(xiàn)金流入，為照管企業(yè)，又便于操作，故采取了按合同約定的付款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。從而形成臨時(shí)性差異。填在附表三納稅調(diào)整表的第5行4、〝未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么確認(rèn)的收入〞國(guó)稅函〔2020〕79號(hào)文說，假如交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提早一次性支付的，依照?實(shí)施條例?第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原那么，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期平均計(jì)入相關(guān)年度收入。關(guān)于同意捐贈(zèng)收入問題填附表一第25行〝捐贈(zèng)收入〞。會(huì)計(jì)制度對(duì)非貨幣性捐贈(zèng)所得計(jì)入資本公積，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么將捐贈(zèng)所得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?，F(xiàn)在說一下我對(duì)附表三納稅調(diào)整表的第6行、第7行以及第47行的填法與附表十一的關(guān)系稅收扣除一、稅前扣除原那么。〔一〕總的原那么是稅法優(yōu)先原那么〔納稅調(diào)整原那么〕在運(yùn)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理方法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依稅法的規(guī)定運(yùn)算。企業(yè)所得稅法第21條?！捕痴鎸?shí)性原那么〔實(shí)際發(fā)生原那么〕，所得稅法第8條，強(qiáng)調(diào)〝企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與收入有關(guān)的合理的支出〞〔三〕發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。資本性支出應(yīng)分期扣除或計(jì)入資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直截了當(dāng)扣除?！菜摹称渌敲础?〕權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，實(shí)施條例第9條。收入費(fèi)用應(yīng)以應(yīng)該的歸屬期判定，而不以是否實(shí)際收付?！?〕配比原那么，發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)與收入配比扣除。除專門規(guī)定規(guī)定外，發(fā)生的費(fèi)用不得提早或滯后扣除?！彩瞧陂g要求〕〔3〕相關(guān)性原那么，可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)上和根源上必須與取得的收入相關(guān)。〔4〕確定性原那么，可扣的費(fèi)用，不管何時(shí)支付其金額必須是確定的?！?〕合理性原那么，要符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的常規(guī)，是必要的、正常的支出。二、稅前扣除的憑證問題新?發(fā)票治理方法?國(guó)務(wù)院令〔2020〕587號(hào)公布，及實(shí)施細(xì)那么〔國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào)公布〕，均于2020年2月1日起施行。幾個(gè)要點(diǎn)。1、發(fā)票治理方法第19條規(guī)定，銷售商品、提供勞務(wù)以及其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票，專門情形下，由付款方向收款方開具發(fā)票?！?〕付款方向收款方開具發(fā)票的情形，實(shí)施細(xì)那么第24條第一款，規(guī)定〝收購(gòu)單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)〞，如單位向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，要開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。(2)本條強(qiáng)調(diào)〝對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收取款項(xiàng)〞，假設(shè)是非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，非購(gòu)銷業(yè)務(wù)不交流轉(zhuǎn)稅〔增值稅、營(yíng)業(yè)稅〕，那么不得開具發(fā)票，只能開收據(jù)。不開發(fā)票的情形要緊是，工資薪金〔自制工資發(fā)放表〕；以不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資入股；統(tǒng)借統(tǒng)還的借款利息支出；拆遷補(bǔ)償款；法院的判決書連同支付憑證等。2、第20條，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、同意服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得按票時(shí)，不得要求變更品名和金額。3、第21條，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。解讀：〔1〕不符合規(guī)定不得報(bào)銷，不得報(bào)銷確實(shí)是不得進(jìn)成本費(fèi)用,進(jìn)了成本費(fèi)用就要納稅調(diào)增。而不管是否真實(shí)發(fā)生，形式重于實(shí)質(zhì)。〔2〕在?條文釋義?中說〝所謂不符合規(guī)定的發(fā)票〞要緊指三類情形：一是發(fā)票本身不符合規(guī)定，包括4種情形〔1〕白條〔2〕其他收付憑證如內(nèi)部結(jié)算憑證、一般收據(jù)等〔3〕假發(fā)票〔4〕作廢的發(fā)票。二是發(fā)票開具不符合規(guī)定，〔新加只蓋〝發(fā)票專用章〞了〕三是發(fā)票來源不符合規(guī)定：向第三方取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)借的發(fā)票、購(gòu)買的發(fā)票均是不合法的。另外，國(guó)稅發(fā)〔2020〕114號(hào)文第六規(guī)定：〝未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除通過〝山東國(guó)稅發(fā)票查詢〞可查詢國(guó)稅發(fā)票發(fā)票的真?zhèn)蔚惹樾?。納稅人當(dāng)年發(fā)生了費(fèi)用成本支出，但取得發(fā)票在第二年，如何扣除費(fèi)用？依照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第9條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的運(yùn)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么。因此假如發(fā)票是匯算清繳終止前取得的，承諾在當(dāng)年扣除，如在匯繳終止時(shí)仍未取得發(fā)票，那么不承諾在當(dāng)年扣除，待以后取得發(fā)票時(shí)，追溯調(diào)整扣除在費(fèi)用發(fā)生年度，不承諾改變稅款所屬年度。此規(guī)定的前提是，發(fā)生的費(fèi)用，已在發(fā)生年度計(jì)入費(fèi)用中，并在稅前扣除，因沒取得發(fā)票在匯繳時(shí)進(jìn)行了納稅調(diào)整。以后年度又取得了相關(guān)的發(fā)票，故追溯調(diào)整至費(fèi)用發(fā)生年度扣除。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的公告?〔2020年第34號(hào)〕規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種緣故未能及時(shí)取得該成本費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本費(fèi)用的有效憑證。進(jìn)一步明確了對(duì)沒有發(fā)票的成本費(fèi)用，平常暫承認(rèn)，但最后的截止日是匯算清繳時(shí)〔5月31日之前〕。企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予稅前扣除的稅金分為兩種，一是在發(fā)生當(dāng)期扣除，二是在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本在以后各期以折舊、攤銷方式扣除。通過會(huì)計(jì)科目又分為三類1、〝營(yíng)業(yè)稅金及附加〞〔或主營(yíng)業(yè)務(wù)及附加〕核算〝六稅三費(fèi)〞：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、土地增值稅、都市愛護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地點(diǎn)教育附加、地點(diǎn)水利建設(shè)基金〔隨三稅征的自2020、7、1日起施行〕2、〝治理費(fèi)用〞四小稅：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、印花稅?！惨灿械挠?jì)入〝其他業(yè)務(wù)支出〞、〝銷售費(fèi)用〞等〕3、計(jì)入成本的〝在建工程〞、〝固定資產(chǎn)〞等：契稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅【魯?shù)囟惏l(fā)〔2020〕8號(hào)，契稅、耕地占用稅自2020、3、1日起由財(cái)政部門劃歸地稅部門征收治理】3、另外不能抵扣的增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅〕也可稅前扣除：〔1〕是計(jì)入資產(chǎn)成本，如小轎車、游艇等，計(jì)入〝固定資產(chǎn)〞通過折舊扣除；〔2〕當(dāng)期扣除，如財(cái)產(chǎn)缺失，其進(jìn)項(xiàng)稅可計(jì)入〝治理費(fèi)用〞、〝營(yíng)業(yè)外支出〞等扣除。另外，不與稅務(wù)部門發(fā)生清算關(guān)系的如印花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅、契稅，可不通過〝應(yīng)交稅費(fèi)〞核算。出口退稅不阻礙所得，不增加應(yīng)稅所得額。因?yàn)椋航瑁浩渌麘?yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔出口退稅〕。取得沒有國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局指定專項(xiàng)用途的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等的返還，應(yīng)增加納稅所得。需要說明的是，稅法不太關(guān)注會(huì)計(jì)科目名稱，不阻礙業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)就行。企業(yè)所得稅前不得扣除的稅金企業(yè)所得稅〔不合邏輯，位置不對(duì)〕準(zhǔn)予抵扣的增值稅個(gè)人所得稅有關(guān)費(fèi)用的扣除開辦費(fèi)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，除購(gòu)建固定資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在〝長(zhǎng)期待攤費(fèi)用〞中歸集，到企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，開辦費(fèi)不再通過〝長(zhǎng)期待攤費(fèi)用〞核算，直截了當(dāng)計(jì)入〝治理費(fèi)用〞。也確實(shí)是直截了當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益了。國(guó)稅函〔2020〕79號(hào)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅假設(shè)干稅收事項(xiàng)問題的通知?第七條規(guī)定，企業(yè)籌辦期間不運(yùn)算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始運(yùn)算損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)支出，不得運(yùn)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國(guó)稅函〔2020〕98號(hào)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知?第九條規(guī)定，新稅法中開〔籌〕辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)能夠在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次扣除，也能夠在新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理〔從支動(dòng)身生的次月起，攤銷年限、不低于3年〕，但一經(jīng)選定，不得改變這對(duì)企業(yè)來說是好事。假設(shè)企業(yè)籌建上3年〔07-08年〕，如都作為虧損補(bǔ)償期，那么意味著虧損補(bǔ)償期少了3年。假設(shè)籌辦期不算經(jīng)營(yíng)期，從2020年起算經(jīng)營(yíng)期，那么有效延長(zhǎng)了虧損補(bǔ)償期。〝開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度〞是指企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬的納稅年度。業(yè)務(wù)招待費(fèi)〔企業(yè)開辦期因無(wú)收入，因此招待費(fèi)不能扣，廣告宣傳費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)〕。所得稅法第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的招待費(fèi)，按發(fā)生額的60%，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰，兩個(gè)限額取其小者，實(shí)際發(fā)生額與限額之差，做納稅調(diào)增。招待費(fèi)有那么必調(diào)增。招待費(fèi)扣除限額的計(jì)提基數(shù)：國(guó)稅函〔2020〕202號(hào)，是附表一的銷售收入合計(jì)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。注意，國(guó)稅函〔2020〕79號(hào)規(guī)定，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利、以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，能夠按規(guī)定比例運(yùn)算招待費(fèi)扣除限額。因?yàn)橐詫?duì)外投資作為要緊業(yè)務(wù)，以〝投資收益〞作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。廣告宣傳費(fèi)實(shí)施條例第44條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入的15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。簡(jiǎn)言之：實(shí)際發(fā)生，限額扣除，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)。因?yàn)閺V告宣傳類似資本支出，其效益延及以后期間，因此準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)應(yīng)與贊助費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分。廣告費(fèi)扣除條件：〔1〕通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作，〔2〕已實(shí)際支付費(fèi)用并取得發(fā)票，〔3〕通過媒體傳播?！矘I(yè)務(wù)宣傳費(fèi)要緊是未通過媒體傳播〕贊助支出，指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。贊助支出不得稅前扣除。財(cái)稅〔2020〕72號(hào)規(guī)定，2020-1-1至2020-12-31，對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造〔不含酒類制造〕企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在運(yùn)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。工資、薪金支出〔一〕、企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。〝發(fā)生的〞確實(shí)是〝實(shí)際支付的〞采取收付實(shí)現(xiàn)制。因?yàn)槁毠な侨鮿?shì)群體，需要愛護(hù)。第二是〝合理的〞并已依法代扣了個(gè)人所得稅。繆慧頻副司長(zhǎng)在2020年4月24日納稅人在線答疑時(shí)強(qiáng)調(diào)收付實(shí)現(xiàn)制，說當(dāng)年計(jì)提的工資在次年發(fā)放，在當(dāng)年的稅前不能扣除。而在2020年1月28日在線訪談中說1月份發(fā)放的12月的工資不需要做納稅調(diào)整，而其他跨期發(fā)放的工資只能在發(fā)放年度扣除。因?yàn)槠髽I(yè)一樣采納后發(fā)制，12月的工資，次年一月發(fā)放，可扣除。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，匯繳日〔5-31日〕前發(fā)放可扣，〔青島國(guó)地稅〕一種觀點(diǎn)認(rèn)為只有12月31日前發(fā)放才能扣除，比如北京確實(shí)是。〔最嚴(yán)格〕還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為12月31日前發(fā)放才承諾扣除，但采取下發(fā)薪的企業(yè)能夠保留到1月?！蔡旖驀?guó)地稅〕而繆司長(zhǎng)新近又說1月份發(fā)12月工資無(wú)須調(diào)整，其他工資發(fā)放應(yīng)遵守收付實(shí)現(xiàn)制。我認(rèn)為企業(yè)12月31日賬上〝應(yīng)對(duì)工資〞或〝應(yīng)對(duì)職工薪酬〞最好不留余額。幸免納稅風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槟壳皣?guó)家說不清晰也不想說清晰，讓人們猜想和爭(zhēng)辯。〔二〕職工薪酬的范疇會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下的工資是最寬泛的。包括：〔1〕職工工資、獎(jiǎng)金津貼和補(bǔ)貼；〔2〕職工福利費(fèi)〔3〕醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育〝五險(xiǎn)〞〔4〕住房公積金〝一金〞〔5〕工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)〔6〕非貨幣福利〔7〕因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償〔辭退福利〕〔8〕以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。在職工在職期間〔提供服務(wù)期間〕，除辭退福利外，按受益對(duì)象進(jìn)行分配，分別計(jì)入〔1〕產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本〔2〕在建工程、無(wú)形資產(chǎn)〔3〕其他計(jì)入當(dāng)期損益。并確認(rèn)〝應(yīng)對(duì)職工薪酬〞負(fù)債。辭退福利不按受益對(duì)象分配，計(jì)入〝治理費(fèi)用〞，是一項(xiàng)估量負(fù)債也計(jì)入〝應(yīng)對(duì)職工薪酬〞。而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第34條規(guī)定：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的職員的所有現(xiàn)金形式或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)酬勞，包括差不多工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪和勞動(dòng)、加班工資，以及與職員任職或受雇有關(guān)的其他支出?？梢姸惙ǖ墓べY薪金總額不包括〝三費(fèi)〞—職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。不包括〝五險(xiǎn)一金〞—養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)和住房公積金。企業(yè)安置殘疾人的，在按支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可在運(yùn)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按支付殘疾人工資的100%加計(jì)扣除。優(yōu)待范疇擴(kuò)大到包括外資在內(nèi)的所有安置殘疾人的企業(yè)，不管是盈利依舊虧損，并取消了安置比例和人數(shù)的限制。文件：財(cái)稅〔2020〕70號(hào)。職工福利費(fèi)2007年會(huì)計(jì)上就不讓預(yù)提了?！矩?cái)企〔2007〕48號(hào)】。稅法上2020年1月1日起，不承諾預(yù)提，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，但每一納稅年度準(zhǔn)予稅前扣除的福利費(fèi)不能超過工資總額的14%。但往常年度福利費(fèi)有余額的應(yīng)先沖減余額，剩余部分不超過14%的能夠扣除。文件：國(guó)稅函〔2020〕264號(hào)、國(guó)稅函〔2020〕98號(hào)。兩句話：實(shí)際發(fā)生，限額扣除。采取了收付實(shí)現(xiàn)制。工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資總額的2%的部分準(zhǔn)予扣除。〝撥繳的〞收據(jù)，2020年7月1日起，憑?工會(huì)收入專用收據(jù)?扣〔國(guó)稅總局2020年第24號(hào)公告〕；自2020年1月1日起，在托付稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除?！矅?guó)稅總局公告2020年第30號(hào)〕職工教育經(jīng)費(fèi)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資總額的2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除?！惨?yàn)轭愃瀑Y本性支出，其效益延及以后年度〕關(guān)于軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職教費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，能夠全額稅前扣除【財(cái)稅〔2020〕1號(hào)】。關(guān)于不能準(zhǔn)確劃分培訓(xùn)費(fèi)，及準(zhǔn)確劃分后職教費(fèi)扣除培訓(xùn)費(fèi)后的余額，按工資總額的2.5%扣。注意上述〝三費(fèi)〞要以規(guī)定的工資總額作基數(shù)。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)即〝五險(xiǎn)一金〞其比例為：〔1〕差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)，不超工資總額的20%，〔2〕差不多醫(yī)療保險(xiǎn)，不超工資總額的8%，〔3〕工傷保險(xiǎn)，不超上年度工資總額的2%〔4〕生育保險(xiǎn)，不超工資總額的1%〔5〕失業(yè)保險(xiǎn)，不超工資總額的2%〔6〕住房公積金不超本人上年度平均工資的12%。準(zhǔn)予扣除。依據(jù)：財(cái)稅〔2001〕9號(hào)、國(guó)發(fā)〔1998〕44號(hào)、國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)、建金管〔2005〕5號(hào)、魯政發(fā)〔2006〕92號(hào)等企業(yè)為投資者或職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范疇標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為專門工種職工按規(guī)定支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定能夠扣除的商業(yè)保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)可扣除。納稅人為其投資者或雇員向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)，不得稅前扣除，且在支付時(shí)繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人家庭財(cái)險(xiǎn)不可扣除。九、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息費(fèi)用〔1〕非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出，同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。注：因?yàn)檠胄杏蓄~度操縱各商業(yè)銀行，標(biāo)準(zhǔn)可控，因此可據(jù)實(shí)扣除?！?〕非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過金融企業(yè)的〝同期同類〞貸款利率運(yùn)算的數(shù)額部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣。因?yàn)闆]有銀行參與其中的借貸，央行標(biāo)準(zhǔn)不可扣，稅務(wù)局要操縱了，把銀行的同期同類當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。〔3〕關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除。資本弱化的概念：企業(yè)籌資有兩種途徑一是借錢---增加債務(wù)〔對(duì)方是債權(quán)性投資〕其支付的利息可稅前扣除。因此能降低稅負(fù)；另一個(gè)是股東掏錢----增加實(shí)收資本〔對(duì)方是權(quán)益性投資〕其支付的股息紅利是稅后支付。因此不能降低稅負(fù)。如此，通過降低權(quán)益性投資，讓它小點(diǎn)〔資本弱化〕，加大債權(quán)性投資，讓它足夠大，多抵稅。這是政府所擔(dān)憂的〝資本弱化問題〞。政府所擔(dān)憂的另一個(gè)問題是關(guān)聯(lián)方的借款利率與市場(chǎng)化的利率不一致，有可能轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅。因此政府要操縱。一是總量的合理性，二是利率的合理性。企業(yè)所得稅法第46條，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方同意的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得稅前扣除。財(cái)稅〔2020〕121號(hào)規(guī)定，一、在運(yùn)算納稅所得時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息，除符合本通知第二條外〔交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原那么〕，其同意關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為〔一〕金融企業(yè)為5:1〔二〕其他企業(yè)為2:1。這確實(shí)是〝債資比例〞.二企業(yè)假設(shè)能提供資料并證明交易活動(dòng)能符合獨(dú)立交易原那么，或企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，事實(shí)上際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息，準(zhǔn)予稅前扣除。三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，事實(shí)上際支付給關(guān)聯(lián)方的利息，應(yīng)按合理的方法分開運(yùn)算;沒有按合理方法分開運(yùn)算的，一律按前述第〔1〕條有關(guān)其他企業(yè)的比例運(yùn)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)交所得稅。舉一個(gè)例子。第一步從資本角度判定借款總量的合理性，給定債資比例：金融企業(yè)5:1〔不超過5倍〕其他企業(yè)2:1〔不超過2倍〕結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果-----超過債資比例的利息不得當(dāng)年和以后年度扣除。某企業(yè)注冊(cè)資本200萬(wàn)已到位，向關(guān)聯(lián)方借入經(jīng)營(yíng)性資金600萬(wàn)。關(guān)聯(lián)利息支出50萬(wàn)。第一步，合理的借款總量=200X2=400萬(wàn)。第二步通過合理利率標(biāo)準(zhǔn)來判定哪些未超過債資比例的利息，是否符合合理的水平，使利率水平達(dá)到合理性。假設(shè)同期銀行利率年7%，那么企業(yè)可扣多少利息？第一步得出的合理總量為400萬(wàn)，那么合理的利息費(fèi)用=400X7%=28萬(wàn)那么需納稅調(diào)增所得額為50-28=22(萬(wàn))向自然人借款的利息支出的規(guī)定?！矅?guó)稅函〔2020〕777號(hào)〕企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，依照企業(yè)所得稅法第46條及財(cái)稅〔2020〕121號(hào)規(guī)定的條件，運(yùn)算企業(yè)所得稅扣除額。即向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的數(shù)量不超過其在企業(yè)投資額的2倍〔債資比例2:1〕。企業(yè)向除股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率運(yùn)算的數(shù)額的部分，依照稅法第八條和稅法實(shí)施條例第27條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除?！?〕企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，同時(shí)不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為〔2〕企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。解讀〔簡(jiǎn)化一下〕：〔1〕這是民間借貸，向企業(yè)的一樣職工或其他人員。股東、有關(guān)聯(lián)關(guān)系的不在那個(gè)地點(diǎn)規(guī)范?！?〕企業(yè)與個(gè)人之間借貸要真實(shí)合法，同時(shí)簽訂了借款合同時(shí)，那么其利息支出不超過銀行的同期同類，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)向個(gè)人借款發(fā)生的利息支出。國(guó)稅函〔1995〕156號(hào)規(guī)定了自然人因貸款取得利息收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)按〝金融保險(xiǎn)業(yè)〞交5%的營(yíng)業(yè)稅【但營(yíng)業(yè)稅對(duì)個(gè)人經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目有起征點(diǎn)的規(guī)定。按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額5000-20000，按次納稅的，為次〔日〕300-500元，自2020、11、1日起執(zhí)行】企業(yè)應(yīng)按〝利息、股息、紅利所得〞代扣代繳20%的個(gè)人所得稅。向非金融企業(yè)借款，應(yīng)當(dāng)提供地稅局代開的利息發(fā)票；向個(gè)人借款支付利息在符合國(guó)稅函〔2020〕777號(hào)文的前提下，應(yīng)提供代開的利息發(fā)票及個(gè)人所得稅扣稅憑證，才能夠在稅前扣除。十、借款費(fèi)用借款費(fèi)用包括利息，那個(gè)地點(diǎn)是從需不需要資本化的角度規(guī)范。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。〔費(fèi)用化〕企業(yè)為購(gòu)置、建筑固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和12個(gè)月以上的建筑才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建筑期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。會(huì)計(jì)角度的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的成本是為為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)〔無(wú)形資產(chǎn)〕達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的一切合理必要的支出。其資本化的停止時(shí)點(diǎn)也是〝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)〞〔可銷售狀態(tài)，是指存貨〕而不管是外購(gòu)的依舊自行建筑的。稅法上外購(gòu)的成本同會(huì)計(jì)，自行建筑的成本是〝竣工結(jié)算前〞發(fā)生的支出，與會(huì)計(jì)不同，存在永久性差異。資本化問題上，會(huì)計(jì)上是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，稅法上是〝交付使用〞，存在永久差異。稅法上，同一固定資產(chǎn)假設(shè)自行建筑又需要借款費(fèi)用資本化，那計(jì)稅基礎(chǔ)如何定？是〝竣工結(jié)算前〞呢，依舊〝交付使用〞呢？十一、公益性捐贈(zèng)，不超過年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。利潤(rùn)總額是會(huì)計(jì)利潤(rùn)，不做調(diào)整，不扣減上一年度虧損數(shù)額。十二、資產(chǎn)缺失差不多上凈缺失，進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予計(jì)入財(cái)產(chǎn)缺失扣除。2020-3-31，國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第25號(hào)，自2020年1月1日起施行。同時(shí)廢止了國(guó)稅發(fā)〔2020〕88號(hào)文。幾個(gè)要點(diǎn)：〔1〕擴(kuò)大稅前扣除范疇，與老方法比，增加了無(wú)形資產(chǎn)、各類墊款、企業(yè)間的往來款項(xiàng)，一樣企業(yè)的拆借缺失能夠扣除，關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款缺失能夠扣除，被金融企業(yè)收繳的假幣缺失能夠扣除?！?〕由原先的自行申報(bào)扣除改為清單申報(bào)扣除；原先的審批扣除改為專項(xiàng)申報(bào)扣除。清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)要緊有：正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，賣非貨幣資產(chǎn)的缺失：各項(xiàng)存貨的正常消耗：固定資產(chǎn)的正常清理報(bào)廢缺失：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的正常死亡缺失〔類似固定資產(chǎn)〕等，其特點(diǎn)是〝正常發(fā)生的〞,零散，頻繁，有序。因此采取清單申報(bào)〔匯總一下〕。除此之外的，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式申報(bào)扣除，無(wú)法判定是否屬清單申報(bào)的，能夠采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。屬于專項(xiàng)申報(bào)的應(yīng)逐筆逐項(xiàng)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告?！?〕在進(jìn)行所得稅年度匯繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)缺失申報(bào)材料作為納稅生報(bào)表的附件一并報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。注意匯繳前要報(bào)送?！?〕強(qiáng)調(diào)了缺失稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的同步性。將缺失從性質(zhì)是劃分為合理缺失〔稱實(shí)際資產(chǎn)缺失〕和法定資產(chǎn)缺失〔企業(yè)雖未實(shí)際處置轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合?通知?和本方法規(guī)定的條件確認(rèn)的缺失，一樣是逾期三年以上的應(yīng)收賬款〕。對(duì)實(shí)際資產(chǎn)缺失應(yīng)在事實(shí)上際發(fā)生且會(huì)計(jì)上以作缺失處理的年度申報(bào)扣除；對(duì)法定資產(chǎn)缺失應(yīng)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)證明該資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)缺失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已做缺失處理的年度申報(bào)扣除。過去要等到稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才處理賬務(wù)，現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)處理的同步性?！?〕假設(shè)干資產(chǎn)缺失事項(xiàng)需出具稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的專項(xiàng)報(bào)告。存貨、固定資產(chǎn)缺失較大；關(guān)聯(lián)交易形成的資產(chǎn)缺失要出具中介機(jī)構(gòu)的專項(xiàng)報(bào)告?！?〕由原審批改為申報(bào)扣除，無(wú)疑提了速，節(jié)約了時(shí)刻。不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)疏于治理。新方法加強(qiáng)了匯繳之后的納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查，有利于形成納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu)形成合理的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)機(jī)制。十三、手續(xù)費(fèi)及傭金支出【財(cái)稅〔2020〕29號(hào)〔1〕企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定運(yùn)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。①保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金后余額的15%〔含〕運(yùn)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%運(yùn)算限額。其他企業(yè)：②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%運(yùn)算限額?！?〕企業(yè)應(yīng)于具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除托付個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)帳方式支付的手續(xù)費(fèi)傭金不得稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券，支付給證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得稅前扣除。說明一下----由〝股本溢價(jià)〞(資本公積)列支〔3〕企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等。(4)簡(jiǎn)單說，計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)折舊、攤銷分期扣除?！?〕支付的手續(xù)費(fèi)傭金不得直截了當(dāng)沖減合同金額，并如實(shí)入賬。(收支不能直截了當(dāng)相抵)〔6〕向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)相關(guān)運(yùn)算分配表及其他資料，并取得合法真實(shí)憑證。實(shí)際操作不一定非要走〝手續(xù)費(fèi)〞這一條路，從而受5%扣除限額的限制。十三、不得扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)(是稅后分配)企業(yè)所得稅稅款〔位置不對(duì)〕稅收滯納金罰金罰款和被沒收財(cái)物的缺失〔罰金是法院的，罰款是行政性罰款，沒收財(cái)物是政府出面做的〕超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出〔準(zhǔn)確表述應(yīng)再加上〝或不符合稅法規(guī)定的捐贈(zèng)支出〞〕6、贊助支出，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出未經(jīng)核準(zhǔn)的預(yù)備金支出〔實(shí)施條例第55條〕【因?yàn)椴皇菍?shí)際的缺失，只是可能性支出，會(huì)計(jì)處于慎重性考慮要計(jì)提，是臨時(shí)性差異，要納稅調(diào)增。金融、保險(xiǎn)、證券、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)提取的5大類18項(xiàng)預(yù)備金，自2020年執(zhí)行到2020年底。2020年10月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布?關(guān)于延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款缺失預(yù)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知?規(guī)定通知的兩類連續(xù)執(zhí)行到2021年12月31日。2021年2月財(cái)政部、國(guó)稅總局已明確證券、金融企業(yè)預(yù)備金可稅前扣除。】企業(yè)之間支付的治理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。因?yàn)槠髽I(yè)差不多上獨(dú)立法人，不存在誰(shuí)治理誰(shuí)的問題。與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。十四、虧損補(bǔ)償〝虧損〞是稅法口徑的，不是會(huì)計(jì)口徑的。十五、資產(chǎn)的處理〔一〕、固定資產(chǎn)其計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)成本的差異，前面已說。關(guān)于折舊，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)稅法上不提折舊，會(huì)計(jì)上不管是否使用都提折舊，因此存在永久性差異。關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)的確定問題。國(guó)稅函〔2020〕79號(hào)第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行?！灿幸粋€(gè)時(shí)刻限制〕會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)對(duì)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，需依照工程預(yù)算、工程造價(jià)或工程實(shí)際發(fā)生的成本等資料，按估量?jī)r(jià)值確定其成本，辦理工程決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原先的暫估價(jià)值。從那個(gè)地點(diǎn)看，對(duì)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定稅會(huì)差不多一致