【全】XXXX注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)聚焦

【全】XXXX注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)聚焦業(yè)務(wù)類型區(qū)別合理保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證（財(cái)務(wù)報(bào)表批閱）目標(biāo)在可同意的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以主動(dòng)方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平的保證在可同意的批閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表批閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平證據(jù)收集程序通過(guò)一個(gè)持續(xù)修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀看、詢咨詢、函證、重新運(yùn)算、重新執(zhí)行、分析程序等通過(guò)一個(gè)持續(xù)修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，證據(jù)收集程序收到有意識(shí)的限制，要緊采納詢咨詢和分析程序獵取證據(jù)所需證據(jù)數(shù)量較多較少檢查風(fēng)險(xiǎn)較低較高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性較高較低提出結(jié)論的方式以主動(dòng)方式提出結(jié)論“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20X1年12約31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！币韵麡O方式提出結(jié)論“按照我們的審計(jì)，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被批閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。”【知識(shí)點(diǎn)2】認(rèn)定&具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定含義對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)懂得點(diǎn)與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)有關(guān)的認(rèn)定發(fā)生記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的沒有多記，防止高估或虛構(gòu)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)差不多記錄沒有少計(jì)，防止低估或遺漏準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確的金額反應(yīng)的金額一定要準(zhǔn)確截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g入賬日期要正確分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單位記錄的交易通過(guò)恰當(dāng)分類所在科目要正確認(rèn)定含義對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)懂得點(diǎn)與期末賬戶余額有關(guān)的認(rèn)定存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實(shí)存在沒有多記，和發(fā)生不同權(quán)益和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或操縱，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)要符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄沒有漏記計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之有關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之有關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄余額的記錄和金額要準(zhǔn)確【知識(shí)點(diǎn)3】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)①與操縱環(huán)境有關(guān)，如治理層缺乏誠(chéng)信；也與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條。②難以被界定于某類交易、賬戶余額、披露的具體認(rèn)定，反而增大了任何數(shù)目的不同認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。③考慮由舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)專門有關(guān)。（2）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)考慮此類風(fēng)險(xiǎn)有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)刻安排和范疇。【注意】重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只能評(píng)估，不能改變。2、固有風(fēng)險(xiǎn)和操縱風(fēng)險(xiǎn)類別概念證據(jù)數(shù)量固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮有關(guān)的內(nèi)部操縱之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)越高，所需審計(jì)證據(jù)越多操縱風(fēng)險(xiǎn)是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒有被內(nèi)部操縱及時(shí)防止或發(fā)覺并糾正的可能性評(píng)估的操縱風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)越多【注意】這兩種風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)。二、檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可同意的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)覺這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)?！咀⒁狻繖z查風(fēng)險(xiǎn)能夠降低，但不能降為0。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定的情形下，可同意的檢查風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系。三、審計(jì)的固有限制1、財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策、評(píng)估或一定程度的不確定性，同時(shí)可能存在一系列可同意的講明或判定。2、審計(jì)程序的性質(zhì)（1）治理層或其他人員可能有意或無(wú)意地不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部谷信息；（2）舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞；（3）審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查。3、在合理的時(shí)刻內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要（1）打算審計(jì)工作，以使審計(jì)工作以有效的方式得到執(zhí)行；（2）將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并相應(yīng)地在其它領(lǐng)域減少審計(jì)資源；（3）運(yùn)用測(cè)試和其他方法檢查總體中存在的錯(cuò)報(bào)。【知識(shí)點(diǎn)4】初步業(yè)務(wù)活動(dòng)目的（1）具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力（2）不存在因治理層誠(chéng)信咨詢題而可能阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)（3）與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解內(nèi)容（1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量操縱程序（2）評(píng)判遵守有關(guān)職業(yè)道德要求的情形（3）就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見【注意】初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的決定了初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容。【知識(shí)點(diǎn)5】重要性水平的確定類別內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性選擇基準(zhǔn)→乘以某一百分比→形成重要性【注意】確定多大錯(cuò)報(bào)會(huì)阻礙到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出決策，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判定的結(jié)果（依據(jù)慣例和體會(huì)）。在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素；（2）是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者專門關(guān)注的項(xiàng)目；（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期時(shí)期以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；（5）基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性?！靖戒洝俺Ｓ玫幕鶞?zhǔn)”】特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額盡管低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將阻礙財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策的因素：（1）法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否阻礙財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目（如關(guān)聯(lián)方交易、治理層和治理層的薪酬）計(jì)量或披露的預(yù)期；（2）與被審計(jì)單位所處行業(yè)有關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本）；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否專門關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如新收購(gòu)的業(yè)務(wù)）。實(shí)際執(zhí)行的重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)覺錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健４_定實(shí)際執(zhí)行的重要性需要考慮的因素：（1）對(duì)被審計(jì)單位的了解（這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序過(guò)程中得到更新）；（2）前期審計(jì)工作中識(shí)別出得錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范疇；（3）按照前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。【知識(shí)點(diǎn)6】審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄中所含有的信息和其他信息【懂得入手點(diǎn)】1、會(huì)計(jì)記錄中含有的信息（本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)）2、其他信息（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獵取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息；（2）通過(guò)詢咨詢、觀看和檢查等審計(jì)程序獵取的信息；（3）自身編制或獵取的能夠通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息?！咀⒁狻繉徲?jì)證據(jù)專門少是絕對(duì)的，從性質(zhì)上看反而是講服性的，能夠作證會(huì)計(jì)記錄中所記錄信息的合理性。確定報(bào)表公允表達(dá)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終評(píng)判的是這種累計(jì)的審計(jì)證據(jù)?！局R(shí)點(diǎn)7】審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性充分性&適當(dāng)性充分性（對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，與確定的樣本量有關(guān)）（1）評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多；（2）審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少；（3）審計(jì)證據(jù)的數(shù)量無(wú)法補(bǔ)償審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的缺陷。適當(dāng)性（對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量）有關(guān)性用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的有關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系①用作審計(jì)證據(jù)的信息的有關(guān)性可能受測(cè)試方向的阻礙②特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)③不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定有關(guān)可靠性注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判定審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)通常會(huì)考慮的原則：①?gòu)耐獠开?dú)立來(lái)源獵取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獵取的審計(jì)證據(jù)更可靠②內(nèi)部操縱有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部操縱薄弱時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠③直截了當(dāng)獵取的審計(jì)證據(jù)比間接獵取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠④以文件、記錄形式存在的證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠⑤從原件獵取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獵取的審計(jì)證據(jù)更可靠【注意】①如果審計(jì)證據(jù)是從獨(dú)立的外部來(lái)源獲得，但該證據(jù)是由不知情者或不具備資格者提供，則不可靠；②注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)文件記錄的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒定，如遇文件偽造或條款發(fā)生變化，能夠向第三方進(jìn)行函證或考慮利用專家的工作以評(píng)判文件記錄的真?zhèn)?；③關(guān)于同一事項(xiàng)，從外部來(lái)源和從內(nèi)部來(lái)源獵取的審計(jì)證據(jù)不一致時(shí)，不能視為外部來(lái)源的審計(jì)證據(jù)一定比內(nèi)部來(lái)源的審計(jì)證據(jù)更可靠；④如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備評(píng)判證據(jù)的專業(yè)能力，即使是直截了當(dāng)獵取的審計(jì)證據(jù)，也可能不可靠；⑤如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師獵取的證據(jù)不可靠，數(shù)量再多也無(wú)法起到證明作用；⑥注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)該將獵取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由?！局R(shí)點(diǎn)8】審計(jì)程序的種類審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的某個(gè)時(shí)刻，對(duì)將要獵取的某類審計(jì)證據(jù)如何進(jìn)行收集的詳細(xì)指令指令循環(huán)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)確定選用的審計(jì)程序確定樣本規(guī)模選取樣本執(zhí)行審計(jì)程序達(dá)成審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序的分類【注】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估章節(jié)詳盡展現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序含義為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境所實(shí)施的審計(jì)程序目的識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容詢咨詢被審計(jì)單位治理層和內(nèi)部其他有關(guān)人員、分析程序、觀看和檢查操縱測(cè)試含義為了獵取關(guān)于操縱防止或發(fā)生并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測(cè)試執(zhí)行條件存在下列情形之一時(shí)，操縱測(cè)試是必要的：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期操縱的運(yùn)行是有效的（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)實(shí)質(zhì)性程序含義用于發(fā)覺認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序類別細(xì)節(jié)測(cè)試&實(shí)質(zhì)性分析程序獵取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查“順查”（完整性）&“逆查”（存在）包括檢查文件記錄和檢查有形資產(chǎn)。【總結(jié)性懂得】（1）檢查文件記錄在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、操縱測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序能夠都應(yīng)用此程序，而檢查實(shí)物資產(chǎn)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、操縱測(cè)試一樣可不能應(yīng)用。（2）檢查記錄幾乎能夠?qū)崿F(xiàn)所有的目標(biāo)或認(rèn)定，檢查實(shí)物資產(chǎn)只能證明存在，最多講明完整性。觀看注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀看有關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦蛴^看所提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀看發(fā)生的時(shí)點(diǎn)與“存在”認(rèn)定有關(guān)【總結(jié)性懂得】（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、操縱測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序都能夠應(yīng)用此程序。（2）獵取的證據(jù)是時(shí)點(diǎn)證據(jù)而不是時(shí)期證據(jù)。詢咨詢注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獵取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)判的過(guò)程證明力較弱，需要有其他證據(jù)進(jìn)行佐證。與“存在”“完整性”“權(quán)益與義務(wù)”等認(rèn)定有關(guān)聯(lián)【總結(jié)性懂得】（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、操縱測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序都能夠應(yīng)用此程序。（2）有時(shí)詢咨詢的除治理層之外，還包括意想不到的可能可不能詢咨詢的一般職員。函證注冊(cè)會(huì)計(jì)師直截了當(dāng)從第三方（被詢證者）獵取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過(guò)程前提：知悉情形的第三方存在多與“存在”和“權(quán)益和義務(wù)”認(rèn)定有關(guān)【總結(jié)性懂得】（1）用于實(shí)質(zhì)性程序。（2）證明力較強(qiáng)。（3）對(duì)“完整性”的認(rèn)定有關(guān)性較弱。重新運(yùn)算注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)運(yùn)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)通常涉及的是“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂焙汀皽?zhǔn)確性”認(rèn)定?！究偨Y(jié)性懂得】（1）要緊用于交易的細(xì)節(jié)性測(cè)試。（2）證明力較強(qiáng)。重新執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部操縱組成部分的程序或操縱與“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)【總結(jié)性懂得】（1）只能用于操縱測(cè)試。（2）有關(guān)于其他程序，成本較高，但證明力較強(qiáng)。分析程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)判分析程序是定性的，與定量不同，因此不能用于操縱測(cè)試。與“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?、“存在”、“完整性”認(rèn)定有關(guān)【總結(jié)性懂得】（1）分析程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中是用來(lái)發(fā)覺重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)質(zhì)性程序中用來(lái)對(duì)認(rèn)定得出結(jié)論，同時(shí)在審計(jì)意見形成時(shí)期與審計(jì)意見有關(guān)。（2）證明力有限，只能作為佐據(jù)，不作直截了當(dāng)證據(jù)?！局R(shí)點(diǎn)9】函證的內(nèi)容函證的對(duì)象（1）銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息（2）應(yīng)收賬款（3）其他內(nèi)容，包括（但不限于）交易性金融資產(chǎn)；應(yīng)收票據(jù)；其他應(yīng)收款；預(yù)付賬款；由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；長(zhǎng)期股權(quán)投資；應(yīng)對(duì)賬款；預(yù)收賬款；保證、抵押或質(zhì)押；或有事項(xiàng)；重大或?qū)ｉT的交易。函證實(shí)施的范疇選取的特定項(xiàng)目包括：（1）金額較大的項(xiàng)目（2）賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目（3）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目（4）重大關(guān)聯(lián)方交易（5）重大或?qū)ｉT的交易（6）可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易函證的時(shí)刻通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)刻內(nèi)實(shí)施函證【注意】治理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理情形處理方法認(rèn)為治理層的要求合理實(shí)施替代審計(jì)程序認(rèn)為治理層的要求不合理被阻止而無(wú)法實(shí)施函證，視為審計(jì)范疇受到限制，考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的阻礙【提示】【提示】分析治理層要求不實(shí)施函證的緣故時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：（1）治理層是否誠(chéng)信；（2）是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；（3）替代審計(jì)程序是否提供與這些賬戶余額或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?！局R(shí)點(diǎn)10】主動(dòng)與消極的函證方式主動(dòng)式函證消極式函證要求被詢證者在所有情形下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情形下才予以回函只有收到回函，才能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但存在不加驗(yàn)證就予以回函的可能性；或有可能因需要填列信息導(dǎo)致回函率降低未收到回函并不能明確表明預(yù)期的被詢證者已收到詢證函或已核實(shí)詢證函中包含的信息的準(zhǔn)確性主動(dòng)的函證方式（兩種）①在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所漢正的款項(xiàng)是否正確；②在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。消極的函證方式當(dāng)同時(shí)存在下列情形時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠考慮采納消極的函證方式：①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；④沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證?！局R(shí)點(diǎn)11】審計(jì)抽樣項(xiàng)目?jī)?nèi)容定義注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)有關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。目的關(guān)心注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)施審計(jì)程序的范疇，以獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)特點(diǎn)（1）對(duì)某類交易或賬戶余額中低于100%的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；（3）能夠按照樣本項(xiàng)目的測(cè)試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論。使用情形分析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及使用審計(jì)抽樣。在了解操縱的設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行同時(shí)打算和實(shí)施操縱測(cè)試，則可能會(huì)涉及審計(jì)抽樣，但僅適用于操縱測(cè)試，不針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。操縱測(cè)試操縱的運(yùn)行留下軌跡考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施操縱測(cè)試操縱的運(yùn)行未留下軌跡實(shí)施詢咨詢、觀看等審計(jì)程序，不宜使用審計(jì)抽樣實(shí)質(zhì)性程序細(xì)節(jié)測(cè)試使用審計(jì)抽樣實(shí)質(zhì)性分析程序不宜使用審計(jì)抽樣【知識(shí)點(diǎn)12】抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)分類概念阻礙抽樣風(fēng)險(xiǎn)信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)推斷的操縱有效性高于事實(shí)上際有效性的風(fēng)險(xiǎn)阻礙審計(jì)成效信任不足風(fēng)險(xiǎn)推斷的操縱有效性低于事實(shí)上際有效性的風(fēng)險(xiǎn)阻礙審計(jì)效率非抽樣風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)阻礙審計(jì)成效誤拒風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)阻礙審計(jì)效率【注意】只要使用審計(jì)抽樣，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)存在對(duì)特定樣本而言，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反方向變動(dòng)非統(tǒng)計(jì)抽樣是即使100%詳查也可能顯現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，和樣本量無(wú)關(guān)【知識(shí)點(diǎn)13】統(tǒng)計(jì)抽樣&非統(tǒng)計(jì)抽樣1、區(qū)別統(tǒng)計(jì)抽樣同時(shí)具備下列特點(diǎn)：（1）隨機(jī)選取樣本；（2）運(yùn)用概率論評(píng)判樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。不同時(shí)具備這兩個(gè)特點(diǎn)的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣?！咀⒁狻窟x擇統(tǒng)計(jì)抽樣依舊非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)要緊考慮成本效益對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序通常與使用的抽樣方法無(wú)關(guān)2、統(tǒng)計(jì)抽樣優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確地操縱風(fēng)險(xiǎn)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獵取證據(jù)的充分性，以及定量評(píng)判樣本結(jié)果缺點(diǎn)需要專門的專業(yè)技能，增加額外的之處對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)要求單個(gè)樣本項(xiàng)目符合統(tǒng)計(jì)要求，可能指出額外的費(fèi)用3、統(tǒng)計(jì)抽樣方法屬性抽樣定性適用于操縱測(cè)試對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法變量抽樣定量適用于細(xì)節(jié)測(cè)試對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法【注意】概率比例規(guī)模抽樣（PPS抽樣）是運(yùn)用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結(jié)論?！局R(shí)點(diǎn)14】概率比例規(guī)模抽樣（PPS抽樣）優(yōu)點(diǎn)①一樣比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用②能夠如同大海撈針一樣發(fā)覺極少量的大額錯(cuò)報(bào)③樣本規(guī)模無(wú)須考慮被審計(jì)金額的估量變異性④項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動(dòng)分層⑤如果估量錯(cuò)報(bào)不存在或?qū)ｉT小，樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小⑥樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本缺點(diǎn)①要求總體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額②被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低③對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)專門考慮④當(dāng)總體錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加⑤當(dāng)發(fā)覺錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，在評(píng)判樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的阻礙，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可同意的總體賬面金額⑥通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額【知識(shí)點(diǎn)15】信息技術(shù)中的一樣操縱和應(yīng)用操縱測(cè)試在信息技術(shù)環(huán)境下，人工操縱的差不多原理和方式在信息環(huán)境下并可不能發(fā)生實(shí)質(zhì)性的改變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行有關(guān)的審計(jì)程序，而關(guān)于自動(dòng)操縱則需要通過(guò)下表進(jìn)行考慮。信息技術(shù)內(nèi)部操縱信息技術(shù)一樣操縱審計(jì)（1）程序開發(fā)（2）程序變更（3）程序和數(shù)據(jù)訪咨詢（4）運(yùn)算機(jī)運(yùn)行信息技術(shù)應(yīng)用操縱審計(jì)信息技術(shù)應(yīng)用操縱一樣要通過(guò)輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)。系統(tǒng)自動(dòng)操縱關(guān)注的要素包括：（1）完整性（2）準(zhǔn)確性（3）存在和發(fā)生。針對(duì)系統(tǒng)自動(dòng)操縱的信息技術(shù)應(yīng)用操縱審計(jì)需要在懂得業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)之上進(jìn)行識(shí)別和定義，常見的系統(tǒng)自動(dòng)操縱以及信息技術(shù)應(yīng)用操縱審計(jì)關(guān)注點(diǎn)列示如下：（4個(gè)方面）測(cè)試方向有關(guān)含義審計(jì)關(guān)注點(diǎn)（1）系統(tǒng)自動(dòng)生成報(bào)告例如：賬齡報(bào)告、貸款逾期報(bào)告、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核對(duì)差異報(bào)告等信息技術(shù)應(yīng)用操縱審計(jì)包括關(guān)于這些報(bào)告的生成邏輯（包括完整性和準(zhǔn)確性）的驗(yàn)證、專門報(bào)告跟進(jìn)操縱的批閱等。（2）系統(tǒng)配置和科目映射信息系統(tǒng)中包含了大量的自動(dòng)校驗(yàn)操縱和映射關(guān)系（包括數(shù)據(jù)完整性校驗(yàn)、錄入合法性編輯檢查、邊界閾值設(shè)定、財(cái)務(wù)科目映射關(guān)系等）信息技術(shù)應(yīng)用操縱審計(jì)會(huì)對(duì)這些系統(tǒng)配置和映射關(guān)系的存在性和有效性進(jìn)行驗(yàn)證。（3）接口操縱接口操縱包括各業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間、企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)和合作伙伴/交易對(duì)手/監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的接口數(shù)據(jù)傳輸。信息技術(shù)應(yīng)用操縱審計(jì)會(huì)對(duì)這些接口數(shù)據(jù)傳輸?shù)耐暾院蜏?zhǔn)確性進(jìn)行驗(yàn)證。（4）訪咨詢和權(quán)限信息技術(shù)應(yīng)用操縱審計(jì)會(huì)對(duì)這些訪咨詢權(quán)限授予情形的合理性進(jìn)行驗(yàn)證。公司層面信息技術(shù)操縱審計(jì)常見的公司層面信息技術(shù)操縱包括但不限于：1.信息技術(shù)規(guī)劃的制定；2.信息技術(shù)年度打算的制定；3.信息技術(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立；4.信息技術(shù)外包治理；5.信息技術(shù)預(yù)算治理；6.信息安全和風(fēng)險(xiǎn)治理；7.信息技術(shù)應(yīng)急預(yù)案的制定；8.信息系統(tǒng)架構(gòu)和信息技術(shù)復(fù)雜性?！緦ｉT提示】目前審計(jì)機(jī)構(gòu)針對(duì)公司層面信息技術(shù)操縱往往會(huì)執(zhí)行單獨(dú)的審計(jì)，以評(píng)估企業(yè)信息技術(shù)的整體操縱環(huán)境，來(lái)決定信息技術(shù)一樣操縱和應(yīng)用操縱的審計(jì)重點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、審計(jì)測(cè)試方法等。信息技術(shù)一樣操縱、應(yīng)用操縱與公司層面操縱三者之間的關(guān)系1.公司層面信息技術(shù)操盡情形代表了該公司的信息技術(shù)操縱的整體環(huán)境，包括該公司關(guān)于信息技術(shù)的重視程度和依靠程度、信息技術(shù)復(fù)雜性、關(guān)于外部信息技術(shù)資源的使用和治理情形、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)偏好等，這些要素會(huì)阻礙該公司的信息技術(shù)一樣操縱和信息技術(shù)應(yīng)用操縱的部署和落實(shí)。（審計(jì)順序：先公司層面，再一樣操縱和應(yīng)用操縱）2.公司層面信息技術(shù)操縱是公司信息技術(shù)整體操縱環(huán)境，決定了信息技術(shù)一樣操縱和信息技術(shù)應(yīng)用操縱的風(fēng)險(xiǎn)基調(diào)；3.信息技術(shù)一樣操縱是基礎(chǔ)，信息技術(shù)一樣操縱的有效與否會(huì)直截了當(dāng)關(guān)系到信息技術(shù)應(yīng)用操縱的有效性是否能夠信任。（一樣操縱決定應(yīng)用操縱）【知識(shí)點(diǎn)16】審計(jì)工作底稿的編制目的和編制要求項(xiàng)目?jī)?nèi)容編制要緊目的1、提供成分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛槌鼍邔徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；2、提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按照審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定打算和執(zhí)行了審計(jì)工作。編制要求使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有體會(huì)的專業(yè)人士清晰了解：1、按照審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)刻安排和范疇2、實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獵取的審計(jì)證據(jù)3、審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判定使有體會(huì)的專業(yè)人士清晰了解：1、審計(jì)過(guò)程2、審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定3、被審計(jì)點(diǎn)位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境4、與被審計(jì)單位所處行業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)咨詢題【知識(shí)點(diǎn)17】審計(jì)工作底稿的性質(zhì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容存在形式審計(jì)工作底稿能夠以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在?！咀⒁狻恳噪娮踊蚱渌橘|(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿，將其轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔最佳包括的內(nèi)容通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)打算、分析表、咨詢題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函和聲明、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)函件（包括電子郵件）、被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件（如重大的或特定的合同和協(xié)議）。一樣包括業(yè)務(wù)約定書、治理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他認(rèn)識(shí)（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。不包括的內(nèi)容已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、反應(yīng)不全面或初步摸索的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等?！局R(shí)點(diǎn)18】審計(jì)工作底稿的格式、要素和范疇項(xiàng)目?jī)?nèi)容確定時(shí)考慮的因素1、被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度2、擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)3、識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)4、已獵取的審計(jì)證據(jù)的重要程度5、識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范疇6、當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獵取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性7、審計(jì)方法和使用的工具要素1、審計(jì)工作底稿的標(biāo)題包括被審計(jì)單位的名稱、審計(jì)項(xiàng)目的名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會(huì)計(jì)期間（如果與交易有關(guān)）。2、審計(jì)過(guò)程記錄（1）具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特點(diǎn)識(shí)別特點(diǎn)含義被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志識(shí)別特點(diǎn)通常具有唯獨(dú)性①對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)以訂購(gòu)單的日期或編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特點(diǎn)②對(duì)需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序以實(shí)施審計(jì)程序的范疇作為識(shí)別特點(diǎn)③對(duì)需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序通過(guò)記錄樣本的來(lái)源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來(lái)識(shí)別已選取的樣本④對(duì)需要詢咨詢被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序以詢咨詢的時(shí)刻、被詢咨詢?nèi)说男彰奥毼蛔鳛樽R(shí)別特點(diǎn)⑤對(duì)觀看程序以觀看的對(duì)象或觀看過(guò)程、觀看的地點(diǎn)和時(shí)刻作為識(shí)別特點(diǎn)（2）重大事項(xiàng)①引起專門風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)②實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)或需要修正往常對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施③導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形④導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)（3）針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情形如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄如何處理不一致的情形。包括但不限于：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該信息執(zhí)行的審計(jì)程序②項(xiàng)目組成員對(duì)某事項(xiàng)的職業(yè)判定不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情形③項(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見（如項(xiàng)目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見）的解決情形3、審計(jì)結(jié)論【注意】在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出的審計(jì)結(jié)論。4、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其講明審計(jì)標(biāo)識(shí)能夠在查閱工作底稿時(shí)快速、清晰的明白所實(shí)施的審計(jì)程序，因此不僅要有標(biāo)識(shí)，還要對(duì)所做的表示進(jìn)行講明以便懂得。5、索引號(hào)及編號(hào)匯總后便于交叉索引和復(fù)核，具體方法不需要把握。6、編制人員和復(fù)核人員及日期目的：明確責(zé)任?！咀⒁狻咳绻枰?xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核，還需要注明項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核人員及復(fù)核日期?！局R(shí)點(diǎn)19】審計(jì)工作底稿歸檔前、后的變動(dòng)歸檔前的變動(dòng)如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠作出變動(dòng)，要緊包括：1、刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿2、對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引3、對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可4、記錄在審計(jì)報(bào)告日前獵取的、與項(xiàng)目組有關(guān)成員討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)歸檔后的變動(dòng)1、需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，獵取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并的除了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)覺例外情形要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。2、變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)覺有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，不管修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：（1）修改或增加審計(jì)工作底稿的理由（2）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)刻和人員，以及復(fù)核的時(shí)刻和人員?！局R(shí)點(diǎn)20】審計(jì)工作底稿的儲(chǔ)存期限完成審計(jì)工作自審計(jì)報(bào)告日起至少儲(chǔ)存10年為完成審計(jì)工作自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起連續(xù)審計(jì)當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括往常年度獵取的資料（有可能是10年往常）往常年度獵取的資料在某一個(gè)審計(jì)期間被替換自被替換的年度起【注意】若永久性檔案中的某些內(nèi)容已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更新。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被替換下的資料一樣也需保留（與其他有效的資料分開，作為單獨(dú)部分歸整在作永久檔案中）?！局R(shí)點(diǎn)21】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序?！咀⒁狻匡L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的本質(zhì)事實(shí)上是一種手段實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是專門必要的審計(jì)工作關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源程序內(nèi)容詢咨詢?cè)冏稍儗?duì)象詢咨詢內(nèi)容治理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人①治理層所關(guān)注的要緊咨詢題②被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量③可能阻礙財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理咨詢題④被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化治理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境內(nèi)部審計(jì)人員本年度針對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部操縱設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)程序，以及治理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)覺的咨詢題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧﹨⑴c生成、處理或記錄復(fù)雜或?qū)ｉT交易的職員評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性內(nèi)部法律顧咨詢有關(guān)法律法規(guī)的遵循情形、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴（如合營(yíng)企業(yè)）的安排、合同條款的含義以及訴訟情形等營(yíng)銷或銷售人員被審計(jì)單位的營(yíng)銷策略及其變化、銷售趨勢(shì)以及與客戶的合同安排分析程序如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果聯(lián)通識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獵取的其他信息一并考慮?！咀⒁狻吭敿?xì)內(nèi)容參考“審計(jì)證據(jù)”章節(jié)中關(guān)于“分析程序”的列示。觀看和檢查支持對(duì)治理層和其他有關(guān)人員的詢咨詢結(jié)果并提供關(guān)于被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息，可實(shí)施下列程序：（1）觀看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部操縱手冊(cè)（3）閱讀由治理層和治理層編制的報(bào)告（4）實(shí)地觀看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和廠房設(shè)備（5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）其他（1）詢咨詢被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律顧咨詢、專業(yè)評(píng)估師、投資顧咨詢和理財(cái)顧咨詢等（2）閱讀外部信息，如證券分析師、銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)環(huán)境等狀況的報(bào)告，貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)方面的報(bào)紙期刊，法規(guī)或金融出版物等等【注意】其他信息新的審計(jì)業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)承接時(shí)期對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境有初步了解，確定是否承接該業(yè)務(wù)連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)在每年的續(xù)約過(guò)程中對(duì)上年審計(jì)做總體評(píng)判，并更新對(duì)被審計(jì)單位的了解和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定是否續(xù)約對(duì)連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，如果擬利用以往與被審計(jì)單位交往的體會(huì)和往常審計(jì)中實(shí)施審計(jì)程序獵取的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定被審計(jì)單位及其環(huán)境自往常審計(jì)后是否已發(fā)生變化，進(jìn)而可能阻礙這些信息對(duì)本期審計(jì)的有關(guān)性。【知識(shí)點(diǎn)22】項(xiàng)目組內(nèi)部的討論項(xiàng)目組內(nèi)部的討論目標(biāo)交流信息，分享見解內(nèi)容（1）被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（2）財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，專門是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性人員關(guān)鍵成員、擁有信息技術(shù)或其他專門技能的專家【注意】并非所有成員每次都參加時(shí)刻和方式連續(xù)交換，并在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑，小心可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的跡象，并對(duì)這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤【知識(shí)點(diǎn)23】了解被審計(jì)單位及其環(huán)境——有關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素項(xiàng)目包含的內(nèi)容行業(yè)狀況行業(yè)地位↓行業(yè)具體情形↓判定有無(wú)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)①所處行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)，包括市場(chǎng)需求、生產(chǎn)能力和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)②生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性③與被審計(jì)單位產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)④能源供應(yīng)與成本⑤行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境①國(guó)家對(duì)某一行業(yè)的企業(yè)是否有專門的監(jiān)管要求（如對(duì)銀行、保險(xiǎn)等行業(yè)的專門監(jiān)管要求）②是否存在對(duì)新出臺(tái)的法律法規(guī)，對(duì)被審計(jì)單位有何阻礙③國(guó)家貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生阻礙④與被審計(jì)單位有關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化其他外部環(huán)境①當(dāng)前宏觀經(jīng)經(jīng)濟(jì)狀況及以后進(jìn)展趨勢(shì)②目前經(jīng)濟(jì)狀況對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的阻礙③匯率波動(dòng)或全球市場(chǎng)力量對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的阻礙【提示】總結(jié)的4點(diǎn)包括：總體經(jīng)濟(jì)情形；利率；融資的可獲得性；通貨膨脹水平或幣值變動(dòng)?！咀⒁狻啃袠I(yè)關(guān)注重點(diǎn)運(yùn)算機(jī)硬件制造市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)以及技術(shù)進(jìn)步的情形金融機(jī)構(gòu)宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)以及貨幣、財(cái)政等方面的宏觀經(jīng)濟(jì)政策化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)有關(guān)環(huán)保法規(guī)【提示】了解的重點(diǎn)在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生重要阻礙的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上?！局R(shí)點(diǎn)24】了解被審計(jì)單位及其環(huán)境——被審計(jì)單位的性質(zhì)：項(xiàng)目包含的內(nèi)容所有權(quán)結(jié)構(gòu)①控股母公司的所有權(quán)性質(zhì)、治理風(fēng)格及其對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的阻礙②控股母公司與被審計(jì)單位在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)等方面是否分開，是否存在占用資金等情形③控股母公司是否施加壓力，要求被審計(jì)單位達(dá)到其設(shè)定的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)目標(biāo)治理結(jié)構(gòu)①董事會(huì)的構(gòu)成情形、內(nèi)部是否有獨(dú)立董事②治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)作情形組織結(jié)構(gòu)【注意】復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)攤銷和減值、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算以及專門目的實(shí)體核算等咨詢題經(jīng)營(yíng)活動(dòng)①主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)②與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)有關(guān)的市場(chǎng)信息③業(yè)務(wù)的開展情形④聯(lián)盟、合營(yíng)與外包情形⑤從事電子商務(wù)的情形⑥地區(qū)分布與行業(yè)細(xì)分⑦生產(chǎn)設(shè)施、倉(cāng)庫(kù)和辦公室的地理位置，存貨存放地點(diǎn)和數(shù)量⑧關(guān)鍵客戶⑨物資和服務(wù)的重要供應(yīng)商⑩勞動(dòng)用工安排?研究與開發(fā)活動(dòng)及其支出?關(guān)聯(lián)方交易投資活動(dòng)①近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購(gòu)活動(dòng)與資產(chǎn)處置情形，包括業(yè)務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)的終止②證券投資、托付貸款的發(fā)生與處置③資本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資，近期或打算發(fā)生的變動(dòng)，以及重大的資本承諾等④不納入合并范疇的投資籌資活動(dòng)①債務(wù)結(jié)構(gòu)和有關(guān)條款，包括資產(chǎn)負(fù)債表融資和租賃安排②要緊子公司和聯(lián)營(yíng)企業(yè)（不管是否處于合并范疇內(nèi)）的重要融資安排③實(shí)際受益方及關(guān)聯(lián)方④衍生金融工具的使用財(cái)務(wù)報(bào)告①會(huì)計(jì)政策和行業(yè)特定治理，包括特定行業(yè)的重要活動(dòng)（如銀行業(yè)的貸款和投資、醫(yī)藥行業(yè)的研究與開發(fā)活動(dòng)）②收入確認(rèn)慣例③公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算④外幣資產(chǎn)、負(fù)債與交易⑤專門或復(fù)雜交易（包括在有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域的交易）的會(huì)計(jì)處理（如對(duì)股份支付的會(huì)計(jì)處理）【知識(shí)點(diǎn)25】了解被審計(jì)單位及其環(huán)境——被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用：內(nèi)容具體懂得（1）重大和專門交易的會(huì)計(jì)處理方法考慮對(duì)重大的和不經(jīng)常發(fā)生的交易的會(huì)計(jì)處理方法是否適當(dāng)。（2）在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)、有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域采納重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的阻礙考慮選用了什么會(huì)計(jì)政策，什么原因選用該政策，會(huì)產(chǎn)生什么阻礙。（3）會(huì)計(jì)政策的變更考慮變更的緣故和適當(dāng)性，是否是合理的變更，變更后是否能夠提供更可靠、有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。（4）新頒布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位何時(shí)采納、如何采納這些規(guī)定是否采納新頒布的內(nèi)容，合適采納、如何采納；是否有恰當(dāng)披露、列報(bào)?！局R(shí)點(diǎn)26】了解被審計(jì)單位及其環(huán)境——被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及有關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容具體懂得①行業(yè)進(jìn)展被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)②開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加③業(yè)務(wù)擴(kuò)張被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估量不準(zhǔn)確④新的會(huì)計(jì)要求被審計(jì)單位不當(dāng)執(zhí)行有關(guān)會(huì)計(jì)要求或會(huì)計(jì)處理成本增加⑤監(jiān)管要求被審計(jì)單位法律責(zé)任增加⑥本期及以后的融資條件被審計(jì)單位由于無(wú)法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)⑦信息技術(shù)的運(yùn)用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合⑧實(shí)施戰(zhàn)略的阻礙，專門是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會(huì)計(jì)要求的阻礙【注意】經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)VS重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利阻礙的重要狀況、事項(xiàng)、情形、作為（或不作為）所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。范疇經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)＞財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【提示】了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有助于識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要識(shí)別對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大阻礙的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)即可。并非所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【知識(shí)點(diǎn)27】了解被審計(jì)單位及其環(huán)境——被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)判了解的要緊方面（1）關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（財(cái)務(wù)的Or非財(cái)務(wù)的）、關(guān)鍵比率、趨勢(shì)和經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)（2）同期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)比較分析（3）預(yù)算、推測(cè)、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績(jī)報(bào)告（4）職員業(yè)績(jī)考核與鼓舞性酬勞政策（5）被審計(jì)單位與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量可能顯示未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢(shì)，與其有關(guān)的信息可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?？紤]財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)的可靠性許多財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量中使用的信息可能由被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)生成，如果被審計(jì)單位治理層在沒有合理基礎(chǔ)的情形下，認(rèn)為內(nèi)部生成的衡量財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的信息是準(zhǔn)確的而實(shí)際上是有誤的，那么得出的結(jié)論也可能使錯(cuò)誤的，容易產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮小型被審計(jì)單位通常沒有正式的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)判程序，治理層往往依據(jù)某些關(guān)鍵指標(biāo)作為評(píng)判財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和采取適當(dāng)行動(dòng)的基礎(chǔ)，現(xiàn)在應(yīng)當(dāng)了解治理層使用的關(guān)鍵指標(biāo)，最終目的是考慮治理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的壓力?！咎崾尽恳瓿鰜?lái)的關(guān)于“治理層是否存在歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和壓力”，在后續(xù)“舞弊”章節(jié)中進(jìn)一步詳盡列示?！局R(shí)點(diǎn)28】了解被審計(jì)單位的內(nèi)部操縱內(nèi)部操縱定義內(nèi)部操縱是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和成效以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、治理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序?！径们腥朦c(diǎn)】1、目標(biāo)是合理保證（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（2）經(jīng)營(yíng)的效率和成效（3）遵守使用的法律法規(guī)的要求2、設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部操縱的責(zé)任主體是治理層、治理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部操縱負(fù)有責(zé)任3、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部操縱目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行操縱政策和程序要素①操縱環(huán)境②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程③與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通④操縱活動(dòng)⑤對(duì)操縱的監(jiān)督與審計(jì)有關(guān)的操縱【注意】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見，盡管要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮與審計(jì)有關(guān)的內(nèi)部操縱，但目的并非對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部操縱的有效性發(fā)表意見?！咀⒁狻孔?cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部操縱時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)判操縱的設(shè)計(jì)是否合理、是否得到有效執(zhí)行，通過(guò)操縱測(cè)試評(píng)判操縱的有效性以支持了解內(nèi)控時(shí)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。獵取操縱涉及和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)為獵取有關(guān)操縱設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)而實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序①詢咨詢被審計(jì)單位人員②觀看特定操縱的運(yùn)用③檢查文件和報(bào)告④追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）【注意】除非存在某些能夠使操縱得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化操縱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)操縱的了解并不能夠代替對(duì)操縱運(yùn)行有效性的測(cè)試。【知識(shí)點(diǎn)29】?jī)?nèi)部操縱的人工和自動(dòng)化成分人工操縱的適用范疇及有關(guān)內(nèi)部操縱風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部操縱的人工成分在處理下列需要主觀判定或酌情處理的情形時(shí)候可能更為適當(dāng)1、存在大額、專門或偶發(fā)的交易2、存在難以界定、估量的或推測(cè)的錯(cuò)誤的情形3、針對(duì)變化的情形，需要對(duì)現(xiàn)有的自動(dòng)化操縱進(jìn)行人工干預(yù)4、監(jiān)督自動(dòng)化操縱的有效性人工操縱產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)的層面1、人工操縱可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕2、人工操縱可能不具有一貫性3、人工操縱可能更容易產(chǎn)生簡(jiǎn)單錯(cuò)誤或失誤人工操縱不適當(dāng)?shù)那樾?、存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易2、事先可估量或推測(cè)的錯(cuò)誤能夠通過(guò)自動(dòng)化操縱參數(shù)得以防止或發(fā)覺并糾正3、用特定方法實(shí)施操縱的操縱活動(dòng)可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處理【知識(shí)點(diǎn)30】操縱環(huán)境操縱環(huán)境，包括治理層和治理層，以及治理層和治理層對(duì)內(nèi)部操縱及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。【注意】防止或發(fā)覺并糾正舞弊和錯(cuò)誤，是被審計(jì)單位治理層和治理層的責(zé)任。對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)考慮因素1、被審計(jì)單位是否有書面的行為規(guī)范并向所有職員傳達(dá)2、被審計(jì)單位的企業(yè)文化是否強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的重要性3、治理層是否軀體力行，高級(jí)治理人員是否起表率作用4、對(duì)違反有關(guān)政策和行為規(guī)范的情形，治理層是否采取適當(dāng)?shù)膽吞幋胧?duì)勝任能力的重視考慮因素1、財(cái)務(wù)人員以及信息治理人員是否具備與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)和復(fù)雜程度相稱的足夠的勝任能力和培訓(xùn)，在發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，是否通過(guò)調(diào)整人員或系統(tǒng)來(lái)加以處理2、治理層是否配備足夠的財(cái)務(wù)人員以習(xí)慣業(yè)務(wù)進(jìn)展和有關(guān)方面的需要3、財(cái)務(wù)人員是否具備懂得和運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所需的技能治理層的參與程度治理層對(duì)操縱環(huán)境阻礙的要素1、治理層有關(guān)于治理層的獨(dú)立性2、成員的體會(huì)和品德3、治理層參與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的程度和收到的信息以及其對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的詳細(xì)檢查4、治理層采取措施的適當(dāng)性治理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格理念包括治理層對(duì)內(nèi)部操縱的理念，即治理層對(duì)內(nèi)部操縱以及對(duì)具體操縱實(shí)施環(huán)境的重視程度經(jīng)營(yíng)風(fēng)格治理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格能夠表明治理層所能同意的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配考慮因素1、在被審計(jì)單位內(nèi)部是否有明確的職責(zé)劃分，是否將業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)記錄、資產(chǎn)保管和愛護(hù)以及業(yè)務(wù)執(zhí)行的責(zé)任盡可能地分離2、數(shù)據(jù)處理和治理的職責(zé)的劃分是否合理3、是否已針對(duì)授權(quán)交易建立適當(dāng)?shù)恼吆统绦蛉肆Y源政策與實(shí)務(wù)人力資源政策與實(shí)務(wù)涉及聘請(qǐng)、培訓(xùn)、考核、咨詢、晉升和薪酬等方面?！局R(shí)點(diǎn)31】專門風(fēng)險(xiǎn)專門風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、按照判定認(rèn)為需要專門考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：1、風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)2、風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化有關(guān)，因而需要專門關(guān)注3、交易的復(fù)雜程度4、風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易5、財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，專門是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性6、風(fēng)險(xiǎn)是否涉及專門或超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的的重大交易專門規(guī)交易判定事項(xiàng)是指由于金額或性質(zhì)專門而不經(jīng)常發(fā)生的交易，如企業(yè)并購(gòu)、債務(wù)重組等通常包括作出的會(huì)計(jì)估量（具有計(jì)量的重大不確定性），如資產(chǎn)減值預(yù)備金額的估量等專門規(guī)交易的特點(diǎn)：1、治理層更多地干預(yù)會(huì)計(jì)處理2、數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù)3、復(fù)雜的運(yùn)算或會(huì)計(jì)處理方法4、專門規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的專門風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效操縱由于下列緣故，與重大判定事項(xiàng)有關(guān)的專門風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：1、對(duì)涉及會(huì)計(jì)估量、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的懂得2、所要求的判定可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)以后事項(xiàng)作出假設(shè)【知識(shí)點(diǎn)32】財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施：1、向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性2、指派更有體會(huì)或具有專門技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作3、提供更多的督導(dǎo)4、在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素5、對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)刻安排或范疇作出總體修改【注意】財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)專門可能源于薄弱的操縱環(huán)境。操縱環(huán)境存在缺陷時(shí)做總體修改應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)1、在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序2、通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獵取更廣泛的審計(jì)證據(jù)3、增加擬納入審計(jì)范疇的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的數(shù)量總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案的阻礙實(shí)質(zhì)性程序必做【注意】當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平常，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案更傾向于實(shí)質(zhì)性方案綜合性方案↓操縱測(cè)試＋實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性方案↓以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳌局R(shí)點(diǎn)33】增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法項(xiàng)目?jī)?nèi)容提升審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法1、對(duì)某些往常未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序2、調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)刻，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期3、采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與往常有所不同4、選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)實(shí)施要點(diǎn)1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位的高層治理人員事先溝通，要求實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但不能告知其具體內(nèi)容2、盡管關(guān)于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定，但審計(jì)項(xiàng)目組可按照對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等確定具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序3、項(xiàng)目合伙人需要安排項(xiàng)目組成員有效地實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但同時(shí)要幸免使項(xiàng)目組成員處于困難境地【注意】審計(jì)程序的不可預(yù)見性示例審計(jì)領(lǐng)域一些可能適用的具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序存貨向往常審計(jì)過(guò)程中接觸不多的被審計(jì)單位職員詢咨詢，例如采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)人員等在不事先通知被審計(jì)單位的情形下，選擇一些往常未曾到過(guò)的盤點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤銷售和應(yīng)收賬款向往常審計(jì)過(guò)程中接觸不多或未曾接觸過(guò)的被審計(jì)單位職員詢咨詢，例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員改變實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的對(duì)象，例如對(duì)收入按細(xì)類進(jìn)行分析針對(duì)銷售和銷售退回延長(zhǎng)截止測(cè)試期間實(shí)施往常未曾考慮過(guò)的審計(jì)程序，例如：（1）函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要、往常未曾關(guān)注的銷售交易，例如對(duì)出口銷售實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（2）實(shí)施更細(xì)致的分析程序，例如使用運(yùn)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)復(fù)核銷售及客戶賬戶。（3）測(cè)試往常未曾函證過(guò)的賬戶余額，例如，金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于往常設(shè)定的重要性水平的賬戶。（4）改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提早或者推遲。（5）對(duì)關(guān)聯(lián)公司銷售和有關(guān)賬戶余額，除了進(jìn)行函證外，再實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證采購(gòu)和應(yīng)對(duì)賬款如果往常未曾對(duì)應(yīng)對(duì)賬款余額普遍進(jìn)行函證，可考慮直截了當(dāng)向供應(yīng)商函證確認(rèn)余額。如果經(jīng)常采納函證方式，可考慮改變函證的范疇或者時(shí)刻對(duì)往常由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測(cè)試過(guò)的采購(gòu)項(xiàng)目，進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試現(xiàn)金和銀行存款多選幾個(gè)月的銀行存款余額調(diào)劑表進(jìn)行測(cè)試固定資產(chǎn)對(duì)往常由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測(cè)試過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行測(cè)試，例如考慮實(shí)地盤查一些價(jià)值較低的固定資產(chǎn)，如汽車和其他設(shè)備等集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目修改組成部分審計(jì)工作的范疇或者區(qū)域（如增加某些不重要的組成部分的審計(jì)工作量，或?qū)嵉厝ソM成部分開展審計(jì)工作）【知識(shí)點(diǎn)34】針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求進(jìn)一步審計(jì)程序含義是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括操縱測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序設(shè)計(jì)時(shí)考慮的因素1、風(fēng)險(xiǎn)的重要性風(fēng)險(xiǎn)造成的后果的嚴(yán)峻程度，后果越嚴(yán)峻，越要精心設(shè)計(jì)有針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序。2、重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性可能性越大，越要精心設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。3、涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特點(diǎn)——各有差異4、被審計(jì)單位采納的特定操縱的性質(zhì)——各有差異5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獵取審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)期內(nèi)控運(yùn)行有效，進(jìn)一步審計(jì)程序必須包含操縱測(cè)試，且實(shí)質(zhì)性程序會(huì)受到之前操縱測(cè)試結(jié)果的阻礙。恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案1、出于成本效益的考慮能夠采納綜合性方案，馬上測(cè)試操縱運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用2、出于質(zhì)量的考慮必須通過(guò)實(shí)施操縱測(cè)試才可能有效應(yīng)對(duì)評(píng)估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（當(dāng)僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)）3、如果風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未能識(shí)別出與認(rèn)定有關(guān)的任何操縱或操縱測(cè)試專門可能不符合成本效益原則，可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是適當(dāng)?shù)?、實(shí)質(zhì)性程序必須做進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)目的通過(guò)實(shí)施操縱測(cè)試以確定內(nèi)部操縱運(yùn)行的有效性，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)覺認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)類型包括檢查、觀看、詢咨詢、函證、重新運(yùn)算、重新執(zhí)行和分析程序區(qū)分操縱測(cè)試通過(guò)詢咨詢、觀看、檢查、重新執(zhí)行，確定內(nèi)部操縱運(yùn)行的有效性實(shí)質(zhì)性程序通過(guò)詢咨詢、觀看、檢查、函證、重新運(yùn)算和分析程序，發(fā)覺認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)【注意】進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇：第一需要考慮認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，按照評(píng)估結(jié)果選擇審計(jì)程序。（評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獵取的審計(jì)證據(jù)的有關(guān)性和可靠性的要求越高）此外需要考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的緣故，包括考慮各類交易、賬戶余額和披露的具體特點(diǎn)以及內(nèi)部操縱。如果在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息，應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獵取審計(jì)證據(jù)。【知識(shí)點(diǎn)35】操縱測(cè)試的含義和要求項(xiàng)目?jī)?nèi)容含義操縱測(cè)試是指用于評(píng)判內(nèi)部操縱在防止或發(fā)覺并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序【注意】項(xiàng)目了解內(nèi)部操縱操縱測(cè)試內(nèi)容①評(píng)判操縱的設(shè)計(jì)②確定操縱是否得到執(zhí)行對(duì)內(nèi)部操縱進(jìn)行測(cè)試區(qū)別確定操縱是否得到執(zhí)行測(cè)試操縱運(yùn)行的有效性方法抽取少量交易進(jìn)行檢查或觀看某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查或?qū)Χ鄠€(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀看聯(lián)系為評(píng)判操縱設(shè)計(jì)和確定操縱是否得到執(zhí)行而實(shí)施的某些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并非專為操縱測(cè)試而設(shè)計(jì)，但可能提供有關(guān)操縱運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。通過(guò)了解內(nèi)部操縱發(fā)覺內(nèi)控好，應(yīng)當(dāng)做操縱測(cè)試。緣故1：了解內(nèi)部操縱的樣本量不足緣故2：內(nèi)控好容易更依靠?jī)?nèi)控操縱測(cè)試要緊是出于成本效益的考慮，其前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解內(nèi)部操縱以后認(rèn)為某項(xiàng)操縱存在這被信任和利用的可能，因此，只有認(rèn)為操縱設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)覺和糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，才有必要對(duì)操縱運(yùn)行有效性的實(shí)施測(cè)試。如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獵取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可同意的低水平，應(yīng)當(dāng)實(shí)施有關(guān)的操縱測(cè)試，以獵取操縱運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)在認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施操縱測(cè)試，且這種測(cè)試不再是單純處于成本效益的考慮，而是必須獵取的一類審計(jì)證據(jù)如果被審計(jì)單位在所審計(jì)期間的不同時(shí)期使用了不同的操縱，應(yīng)當(dāng)考慮不同時(shí)期操縱運(yùn)行的有效性獵取關(guān)于操縱是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)的著眼點(diǎn)1、操縱在所審計(jì)期間的有關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的2、操縱是否得到一貫執(zhí)行3、操縱由誰(shuí)或以何種方式執(zhí)行應(yīng)當(dāng)實(shí)施操縱測(cè)試的情形1、在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期操縱的運(yùn)行是有效的2、僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)【知識(shí)點(diǎn)36】操縱測(cè)試的時(shí)刻項(xiàng)目?jī)?nèi)容含義（兩層）1、何時(shí)實(shí)施操縱測(cè)試2、測(cè)試所針對(duì)的操縱適用的時(shí)點(diǎn)或期間已獵取操縱在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)并擬利用，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序1、獵取這些操縱在剩余期間發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù)沒發(fā)生變化可能決定信任期中獵取的審計(jì)證據(jù)發(fā)生變化需要了解并測(cè)試操縱的變化對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的阻礙2、確定針對(duì)剩余期間還需獵取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)考慮因素1、評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度2、在期中測(cè)試的特定操縱，以及自期中測(cè)試后發(fā)生的重大變動(dòng)3、在期中對(duì)有關(guān)操縱運(yùn)行有效性獵取的審計(jì)證據(jù)的程度4、剩余期間的長(zhǎng)度5、在信任操縱的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范疇6、操縱環(huán)境往常審計(jì)獵取的審計(jì)證據(jù)操縱在本期發(fā)生變化應(yīng)當(dāng)考慮往常審計(jì)獵取的有關(guān)操縱運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)有關(guān)如果擬信任的操縱自上次測(cè)試后已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些操縱的運(yùn)行有效性操縱在本期沒發(fā)生變化未發(fā)生變化且不屬于旨在減輕專門風(fēng)險(xiǎn)的操縱，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判定確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性【每3年至少對(duì)操縱測(cè)試一次】確定利用往常審計(jì)獵取的有關(guān)操縱運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測(cè)試操縱的時(shí)刻間隔時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素或情形1、內(nèi)部操縱其他要素的有效性，包括操縱環(huán)境、對(duì)操縱的監(jiān)督以及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程2、操縱特點(diǎn)（是人工依舊自動(dòng)化操縱）產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)3、信息技術(shù)一樣操縱的有效性4、阻礙內(nèi)部操縱的重大人事變動(dòng)5、由于環(huán)境發(fā)生變化而特定操縱缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)6、重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)操縱的信任程度不得依靠往常審計(jì)所獵取證據(jù)的情形鑒于專門風(fēng)險(xiǎn)的專門性，關(guān)于旨在減輕專門風(fēng)險(xiǎn)的操縱，不論該操縱在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依靠往常審計(jì)獵取的證據(jù)。如果確定評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)包風(fēng)險(xiǎn)是專門風(fēng)險(xiǎn)，并擬信任旨在減輕專門風(fēng)險(xiǎn)的操縱，不應(yīng)以來(lái)往常審計(jì)獵取的證據(jù)，而應(yīng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些操縱的運(yùn)行有效性【知識(shí)點(diǎn)37】操縱測(cè)試的范疇確定操縱測(cè)試范疇的一樣考慮因素1、在擬信任的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行操縱的頻率【正向】2、在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信任操縱運(yùn)行有效性時(shí)刻長(zhǎng)度【正向】3、操縱的預(yù)期偏差【正向】4、通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定有關(guān)的其他操縱獵取的審計(jì)證據(jù)的范疇【反向】5、擬獵取的有關(guān)認(rèn)定層次操縱運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的有關(guān)性和可靠性【正向】關(guān)于一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用操縱，不擴(kuò)大操縱測(cè)試范疇但需要考慮執(zhí)行的測(cè)試1、測(cè)試與該應(yīng)用操縱有關(guān)的一樣操縱的運(yùn)行有效性2、確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動(dòng)，如果發(fā)生變動(dòng)，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動(dòng)操縱3、確定對(duì)交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本測(cè)試兩個(gè)層次操縱時(shí)注意的咨詢題操縱測(cè)試可能用于被審計(jì)單位每個(gè)層次的內(nèi)部操縱整體層次操縱測(cè)試通常更加主觀業(yè)務(wù)流程層次操縱更容易記錄整體層次操縱和信息技術(shù)一樣操縱的評(píng)判通常記錄的是文件備忘錄和支持性證據(jù)整體層次操縱要在審計(jì)的早期執(zhí)行，否則操縱測(cè)試的結(jié)果會(huì)阻礙其他打算審計(jì)程序的性質(zhì)和范疇【注意】如果操縱的預(yù)期偏差率過(guò)高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮操縱可能不足以將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可同意的低水平，從而針對(duì)某已認(rèn)定事實(shí)的操縱測(cè)試可能是無(wú)效的?！局R(shí)點(diǎn)38】了解內(nèi)部操縱VS操縱測(cè)試【對(duì)比總結(jié)】區(qū)別了解內(nèi)部操縱操縱測(cè)試目的①評(píng)判操縱的設(shè)計(jì)是否合理②確定操縱是否得到執(zhí)行測(cè)試操縱運(yùn)行的有效性重點(diǎn)操縱是否得到執(zhí)行操縱運(yùn)行的有效性過(guò)程實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)證據(jù)內(nèi)容①某項(xiàng)操縱是否存在②操縱是否正在執(zhí)行①操縱在所審計(jì)期間的有關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的②操縱是否得到一貫執(zhí)行③操縱由誰(shuí)執(zhí)行或以何種方式執(zhí)行證據(jù)數(shù)量①只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查②觀看某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)①需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查②對(duì)多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀看程序及其性質(zhì)①詢咨詢被審計(jì)單位的人員；②觀看特定操縱的運(yùn)用；③檢查文件和報(bào)告；④穿行測(cè)試。①詢咨詢以獵取與內(nèi)部操縱運(yùn)行情形有關(guān)的信息②觀看以獵取操縱的運(yùn)行情形③檢查以獵取操縱的運(yùn)行情形④重新執(zhí)行要求必要程序當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施操縱測(cè)試：①在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期操縱的運(yùn)行是有效的②僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)【知識(shí)點(diǎn)39】實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)項(xiàng)目細(xì)節(jié)測(cè)試實(shí)質(zhì)性分析程序含義是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)判信息目的直截了當(dāng)識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)用以識(shí)別各類交易、賬戶余額和披露及有關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)適用性適用于對(duì)各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的測(cè)試，專門是對(duì)存在或發(fā)生、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)的測(cè)試在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易其他細(xì)節(jié)測(cè)試的方向：在針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獵取有關(guān)審計(jì)證據(jù)在針對(duì)完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)設(shè)計(jì)時(shí)考慮的因素：（1）對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性（2）對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性（3）作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在打算的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)（4）已記錄金額與預(yù)期值之間可同意的差異額【知識(shí)點(diǎn)40】實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)刻時(shí)刻操縱測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序區(qū)別期中是否實(shí)施獵取期中關(guān)于操縱運(yùn)行有效性審計(jì)證據(jù)的做法更具“常態(tài)”在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本效益的權(quán)衡往常證據(jù)適用性擬信任往常審計(jì)獵取的有關(guān)操縱運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，差不多受到專門大限制關(guān)于往常審計(jì)中通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獵取的審計(jì)證據(jù)，則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)格的限制共同點(diǎn)都面臨對(duì)期中審計(jì)證據(jù)和對(duì)往常審計(jì)獵取的審計(jì)證據(jù)的考慮考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)考慮的因素：1、操縱環(huán)境和其他有關(guān)的操縱2、實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性3、實(shí)質(zhì)性程序的目的4、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)5、特定類別交易或賬戶余額以及有關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)6、針對(duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與操縱測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)覺的風(fēng)險(xiǎn)如何考慮期中審計(jì)證據(jù)1、剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序2、將實(shí)質(zhì)性程序和操縱測(cè)試結(jié)合使用【注意】1、如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠2、如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測(cè)試剩余期間有關(guān)操縱運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序3、對(duì)與舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)包風(fēng)險(xiǎn)（作為一類重要的專門風(fēng)險(xiǎn)），被審計(jì)單位存在有意錯(cuò)報(bào)或操縱的可能性，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序如何考慮往常審計(jì)獵取的審計(jì)證據(jù)只有當(dāng)往常獵取的審計(jì)證據(jù)及其有關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)，往常獵取的審計(jì)證據(jù)才可能用作本期的有效審計(jì)證據(jù)實(shí)質(zhì)性程序的范疇實(shí)質(zhì)性分析程序的范疇的含義第一層是對(duì)什么層次上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析第二層是需要對(duì)什么幅度或性質(zhì)的偏差展開進(jìn)一步調(diào)查【知識(shí)點(diǎn)41】營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)發(fā)生所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入均已記錄完整性與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄準(zhǔn)確性營(yíng)業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)會(huì)計(jì)期間截止?fàn)I業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶分類營(yíng)業(yè)收入已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)列報(bào)審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)1、獵取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表準(zhǔn)確性2、檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止3、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性4、獵取產(chǎn)品價(jià)目名目，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系緊密的重要客戶價(jià)格是否合理，有無(wú)以高價(jià)或低價(jià)結(jié)算相互之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的現(xiàn)象準(zhǔn)確性5、抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，審查存貨出庫(kù)日期、品名、數(shù)量是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等相一致發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止6、抽查本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證等一致發(fā)生、準(zhǔn)確性、截止7、結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇要緊客戶函證本期銷售額發(fā)生、準(zhǔn)確性8、關(guān)于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與報(bào)關(guān)單、物資提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證發(fā)生9、銷售的截止測(cè)試截止10、存在銷售退回的，檢查有關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確，結(jié)合存貨項(xiàng)目審查其真實(shí)性發(fā)生11、銷售折扣與折讓的檢查準(zhǔn)確性12、檢查有無(wú)專門的銷售行為，如：托付代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購(gòu)、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類13、調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情形，記錄其交易品種、價(jià)格、數(shù)量、金額以及占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額的比例發(fā)生、準(zhǔn)確性14、調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售情形，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否已予以抵消發(fā)生、準(zhǔn)確性15、確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)與列報(bào)有關(guān)的認(rèn)定【注意】被審計(jì)單位采取的銷售方式不同，確認(rèn)銷售的時(shí)點(diǎn)也是不同的：（1）采納交款提貨銷售方式，通常應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)益，同時(shí)已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（2）采納預(yù)收賬款銷售方式，通常英語(yǔ)商品差不多發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（3）采納托收承付結(jié)算方式，通常應(yīng)于商品差不多發(fā)出，勞務(wù)差不多提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（4）銷售合同或協(xié)議明確銷售價(jià)款的收取采納遞延方式，可能實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照管收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額（5）長(zhǎng)期工程合同收入，如果合同的結(jié)果能夠可靠估量，通常應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)合同收入實(shí)質(zhì)性分析程序（1）針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的阻礙，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：①將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或推測(cè)數(shù)等進(jìn)行比較，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否專門，并分析專門變動(dòng)的緣故；②運(yùn)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或推測(cè)數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在專門，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明緣故；③比較本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情形，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明專門現(xiàn)象和重大波動(dòng)的緣故；④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在專門；⑤按照增值稅發(fā)票申報(bào)表或一般發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。（2）確定可同意的差異額；（3）將實(shí)際的情形與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；（4）如果其差額超過(guò)可同意的差異額，調(diào)查并獵取充分的講明和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（如通過(guò)檢查有關(guān)的憑證等）；（5）評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。銷售的截止測(cè)試確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬其是否正確：（1）選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證。將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象（2）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否專門（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序（3）取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提早確認(rèn)收入的情形（4）結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售（5）調(diào)整重大跨期銷售。項(xiàng)目?jī)?nèi)容二個(gè)日期①發(fā)貨日期；②記賬日期二條審計(jì)路徑：發(fā)運(yùn)憑證↓賬簿記錄以賬簿記錄為起點(diǎn)【防多計(jì)收入】?jī)?yōu)點(diǎn)：提升審計(jì)效率缺點(diǎn)：只能查多記，無(wú)法查漏記以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)【防少計(jì)收入】?jī)?yōu)點(diǎn)：易發(fā)覺漏記缺點(diǎn)：難以查找記錄【知識(shí)點(diǎn)42】應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的存在所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄完整性記錄的應(yīng)收賬款由甲公司擁有或操縱權(quán)益和義務(wù)應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之有關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄計(jì)價(jià)和分?jǐn)倯?yīng)收賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)列報(bào)審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)1、取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、檢查涉及應(yīng)收賬款的有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、獵取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證存在、權(quán)益和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序，以驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性存在6、確定差不多收回的應(yīng)收賬款金額存在7、檢查壞賬的確認(rèn)與處理計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)存在9、檢查銀行存款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售權(quán)益和義務(wù)10、對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序存在、完整性、權(quán)益和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?1、確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)與列報(bào)有關(guān)的認(rèn)定【注意】?？柬?xiàng)目取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表時(shí)，分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明緣故，必要時(shí)建議做重分類調(diào)整。另外，關(guān)于結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收款項(xiàng)等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無(wú)同一客戶多處掛賬、專門余額或與銷售無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)，作出記錄并提供調(diào)整建議?！局R(shí)點(diǎn)43】函證應(yīng)收賬款項(xiàng)目?jī)?nèi)容目的證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)覺被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為決定函證數(shù)量的多少、范疇的因素（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性（2）被審計(jì)單位內(nèi)部操縱的強(qiáng)弱（3）往常期間的函證結(jié)果對(duì)象（1）大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目（2）與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目（3）關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目（4）要緊客戶（包括關(guān)系緊密的客戶）項(xiàng)目（5）交易頻繁但期末余額較小甚至約為零的項(xiàng)目（6）可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目方式主動(dòng)式函證和消極式函證時(shí)刻的選擇通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)刻內(nèi)實(shí)施函證函證的操縱利用函證結(jié)果匯總表對(duì)詢證函的收回情形進(jìn)行操縱不符事項(xiàng)的表現(xiàn)（1）詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人差不多付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款（2）詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的物資差不多發(fā)出并已作銷售記錄，但物資仍在途中，債務(wù)人尚未收到物資（3）債務(wù)人由于某種緣故將物資退回，而被審計(jì)單位尚未收到（4）債務(wù)人對(duì)收到的物資的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等對(duì)結(jié)果的評(píng)判（1）重新考慮對(duì)內(nèi)部操縱的原有評(píng)判是否適當(dāng)；操縱測(cè)試是否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)判是否適當(dāng)?shù)龋?）如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則能夠合理的推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的（3）如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能顯現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少【知識(shí)點(diǎn)44】固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)1、獵取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬和明細(xì)賬的合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊、減值預(yù)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、實(shí)質(zhì)性分析程序存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)（如為首次同意審計(jì)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范疇），確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)存在4、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或操縱權(quán)權(quán)益和義務(wù)5、檢查本期固定資產(chǎn)的增加存在、完整性、權(quán)益和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、檢查本期固定資產(chǎn)的減少存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出存在、完整性8、檢查固定資產(chǎn)的租賃存在、完整性、權(quán)益和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、獵取臨時(shí)閑置的固定資產(chǎn)的證明文件，并觀看事實(shí)上際狀況，檢查是否按規(guī)定計(jì)提折舊，有關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確計(jì)價(jià)和分?jǐn)?0、.獵取已提足折舊仍連續(xù)使用的固定資產(chǎn)的有關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄計(jì)價(jià)和分?jǐn)?1、獵取持有待售固定資產(chǎn)的有關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄，檢查對(duì)其估量?jī)魵堉嫡{(diào)整是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確計(jì)價(jià)和分?jǐn)?2、檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情形，復(fù)核保險(xiǎn)范疇是否足夠完整性13、檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。關(guān)于合并范疇內(nèi)的購(gòu)售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵消的金額存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?4、對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)對(duì)債券或長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用（借款利息、折溢價(jià)攤銷、匯兌差額、輔助費(fèi)用）資本化的運(yùn)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確計(jì)價(jià)和分?jǐn)?5、檢查購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、與列報(bào)和披露有關(guān)的認(rèn)定16、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情形權(quán)益和義務(wù)、與列報(bào)和披露有關(guān)的認(rèn)定17、確定固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)與列報(bào)和披露有關(guān)的認(rèn)定【知識(shí)點(diǎn)45】專門類型存貨的監(jiān)盤程序存貨類型盤點(diǎn)方法與潛在咨詢題可供實(shí)施的審計(jì)程序木材、鋼筋盤條、管子通常無(wú)標(biāo)簽，但在盤點(diǎn)時(shí)會(huì)做上標(biāo)記或用粉筆標(biāo)識(shí)。難以確定存貨的數(shù)量或等級(jí)檢查標(biāo)記或標(biāo)識(shí)。利用專家或被審計(jì)單位內(nèi)部有體會(huì)人員的工作堆積型存貨（如糖、煤、鋼廢料）通常既無(wú)標(biāo)簽也不做標(biāo)記。在估量存貨數(shù)量時(shí)存在困難運(yùn)用工程估測(cè)、幾何運(yùn)算、高空勘測(cè)，并依靠詳細(xì)的存貨記錄。如果堆場(chǎng)中的存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，或通過(guò)旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估量使用磅秤測(cè)量的存貨在估量存貨數(shù)量時(shí)存在困難在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過(guò)程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序。將檢查和重新稱量程序相結(jié)合。檢查稱量尺度的換算咨詢題散裝物品（如貯窖存貨、使用桶、箱、罐、槽等容器儲(chǔ)存的液、氣體、谷類糧食、流體存貨等）在盤點(diǎn)時(shí)通常難以識(shí)別和確定。在估量存貨數(shù)量時(shí)存在困難。在確定存貨質(zhì)量時(shí)存在困難使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單列表加