企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講解02

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講解022024/3/28企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講解02

第一部分企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系形成過程2024/3/282企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講解02

1997年東南亞金融危機爆發(fā)（影響），我國第2次修訂了《會計法》實現(xiàn)了幾項重大突破其中重點強化單位內(nèi)部會計監(jiān)督（會計控制）。本世紀初，財政部依法制定發(fā)布了單位內(nèi)部控制規(guī)范體系，包括基本規(guī)范和若干具體規(guī)范，并且自發(fā)布之日起實施，發(fā)揮了應(yīng)有的作用。2024/3/283企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講解02

突破:第一，明確了各單位主要負責(zé)人要對本單位會計工作和會計信息的真實性和完整性承擔(dān)責(zé)任；第二，會計監(jiān)督這一章規(guī)定了強化單位內(nèi)部會計監(jiān)督，強化了內(nèi)部控制，重點強調(diào)會計控制；第三，提出了單位會計監(jiān)督、社會會計監(jiān)督、國家會計監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系。

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美國安然事件發(fā)生后，出臺薩班斯法案。其中404條款要求公司在年報中披露內(nèi)部控制評價報告，并聘請注冊會計師對公司財務(wù)報告內(nèi)控有效性出具審計報告。這一制度安排適用于在美上市的美國本土和非美國上市公司。監(jiān)證，比如PCAOB對事務(wù)所進行監(jiān)管，包括歐洲一些國家成立了相應(yīng)機構(gòu)（組織）進行監(jiān)管，香港成立了財務(wù)報告局。種種情況需要我們未雨綢繆，財政部領(lǐng)導(dǎo)向國務(wù)院報告了這一情況。2024/3/285企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講解02

2004年底和2005年6月，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)就強化我國企業(yè)內(nèi)部控制問題作出重要批示，要求“財政部牽頭，聯(lián)合有關(guān)部委，積極研究制定一套完整公認的企業(yè)內(nèi)部控制指引”。

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2006年7月15日，根據(jù)國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的有關(guān)批示，財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準委員會，秘書處設(shè)在財政部會計司，旨在研究指定具有統(tǒng)一性、公認性和科學(xué)性的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。同時，提出了建立中國內(nèi)部控制規(guī)范體系的框架、主要內(nèi)容和時間表，組織了若干工作組，啟動了巨大的系統(tǒng)工程。2024/3/287企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講解02

組織了若干工作組，以內(nèi)部會計控制規(guī)范為基礎(chǔ)，對我國不同地區(qū)的各類企業(yè)的基礎(chǔ)案例進行了深入的調(diào)查研究，廣泛聽取大中型企業(yè)尤其是高管人員的建議，同時到歐美等發(fā)達國家進行企業(yè)內(nèi)部控制考察。總結(jié)自己的適合中國國情的，提煉，借鑒國際先進經(jīng)驗，和COSO監(jiān)管委建立聯(lián)系、接觸、討論。2024/3/288企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講解02

2008年5月22日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。在我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)史上具有里程碑意義。國際組織、全國組織派出代表參加發(fā)布會，對《基本規(guī)范》給出高度評價。實施時間2009年7月1日，實際工作中推遲原因：2024/3/289企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講解02

2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的發(fā)布可以說是恰逢其時，本次金融危機對中國既是挑戰(zhàn)又是巨大的機遇。我們的綜合國力、GDP、在世界上的地位、話語權(quán)，世界格局悄然變化。2024/3/2810企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講解02

《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》內(nèi)容：18項應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建成。中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建成可以說是10年磨一劍2024/3/2811企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講解02

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引內(nèi)部環(huán)境類組織架構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略人力資源社會責(zé)任企業(yè)文化控制活動類資金活動采購業(yè)務(wù)資產(chǎn)管理銷售業(yè)務(wù)研究與開發(fā)工程項目擔(dān)保業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)外包控制手段類全面預(yù)算合同管理內(nèi)部信息傳遞信息系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制評價指引企業(yè)內(nèi)部控制審計指引2024/3/2812企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講解02

應(yīng)用指引的分類1.內(nèi)部環(huán)境類指引：組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任、企業(yè)文化。2.控制活動類指引：資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包3.控制手段類指引：全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)。（也可分為企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面指引）2024/3/2813企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講解02

社會責(zé)任提高到一個高度，是因為在當(dāng)前的環(huán)境下只注重創(chuàng)造利潤，而不管社會責(zé)任有失偏頗。向股東分紅、提高員工工資是履行社會責(zé)任，不要粗放經(jīng)濟、不要掠奪式開發(fā)信息系統(tǒng)：內(nèi)控嵌在IS中，這是檢驗內(nèi)控有效性的標(biāo)志，自動控制、人為控制。2024/3/2814企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講解02

1.三項指引進一步完善，內(nèi)部環(huán)境類指引銀行、證券、保險業(yè)務(wù)沒有發(fā)布。2.廣義講，2、3就是控制活動、控制對象。3.同樣適用所有的企業(yè)4.內(nèi)控是為了發(fā)展，不是制約發(fā)展。2024/3/2815企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講解02

應(yīng)用指引的內(nèi)涵內(nèi)部環(huán)境類指引對企業(yè)層面相關(guān)控制加以規(guī)范；控制活動類和控制手段類指引基本上是從梳理流程開始，找出控制措施。應(yīng)用指引通俗易懂，簡便易行，具有很強的操作性?！爸辽訇P(guān)注下列風(fēng)險”用得比較多。2024/3/2816企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講解02

評價指引內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。評價指引主要內(nèi)容包括：（1）內(nèi)控評價的內(nèi)容；（2）內(nèi)控評價的組織；（3）內(nèi)控缺陷的認定（通過打分的方式，看有無重大缺陷）；（4）內(nèi)控評價報告；（5）報告的披露或報送。2024/3/2817企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講解02

審計指引內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。審計指引主要內(nèi)容包括：（1）審計責(zé)任劃分；（企業(yè)、高管層、CPA）（2）審計范圍；（3）整合審計；（4）利用被審計單位的工作；（5）審計方法；（6）評價控制缺陷；（7）出具審計報告（明確了審計報告的格式）。2024/3/2818企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講解02

審計指引

1.特定基準日和財務(wù)報告報出日是一致的2.整合審計指財務(wù)報告審計和內(nèi)控審計同步進行,風(fēng)險導(dǎo)向的財務(wù)報告審計和風(fēng)險審計的目標(biāo)、原則、方法是趨同的。

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四、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的貫徹實施1.實施時間與實施范圍自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行。鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

注：（1）上市公司這個領(lǐng)域有了較好的基礎(chǔ)；

（2）非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行，不受上面時間限制，早執(zhí)行早受益2024/3/2820企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講解02

2.實施要求執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時應(yīng)當(dāng)聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計并出具審計報告。上市公司聘請會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格；非上市大中型企業(yè)聘請的會計師事務(wù)所也可以是不具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的大中型會計師事務(wù)所。（小事務(wù)所做不了）2024/3/2821企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講解02

上市公司和非上市大中型企業(yè)各地財政部門應(yīng)當(dāng)會同有關(guān)部門，結(jié)合本部門的實際情況，制定工作方案，內(nèi)容包括：1.加強組織領(lǐng)導(dǎo)（應(yīng)專門有一部門，設(shè)計、審計和評價不能是同一家事務(wù)所）2.學(xué)習(xí)貫徹內(nèi)控規(guī)范體系3.梳理優(yōu)化現(xiàn)有的內(nèi)控制度和管理流程（內(nèi)部控制制度和管理制度是一致的，企業(yè)管理制度據(jù)內(nèi)控規(guī)范