風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架構(gòu)建及應(yīng)用研究

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架構(gòu)建及應(yīng)用研究由于技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新,現(xiàn)代企業(yè)處于高風(fēng)險的經(jīng)營環(huán)境之中,它們面臨的商業(yè)環(huán)境和市場競爭不確定性越來越大。內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)風(fēng)險管理的有效組成部分,從組織目標(biāo)的角度來評估與改善風(fēng)險,為專業(yè)的風(fēng)險管理部門或?qū)Ｂ毜娘L(fēng)險管理人員提供咨詢與保證服務(wù)。另外,公司治理環(huán)境發(fā)生了很大的改變,外部審計(jì)開始倡導(dǎo)風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)并向內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移,這些都推動了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。很多國內(nèi)外學(xué)者和組織機(jī)構(gòu)對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)從不同的角度、不同的領(lǐng)域展開了深入的研究,為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。并且,在眾多專家學(xué)者理論研究的推動下和國際、國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的大力倡導(dǎo)下,國內(nèi)一些大型企業(yè)也逐步開始了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐探索。但是,由于目前風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架的構(gòu)建尚缺乏理論依據(jù),且風(fēng)險因素評估標(biāo)準(zhǔn)的建立十分困難,導(dǎo)致風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)和方法在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用目前還主要局限于宏觀層面,在微觀層面,即具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中,對這一方法的運(yùn)用還非常有限。所以本文試圖為建立一套完整系統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架尋找必要的理論支撐,并進(jìn)一步從實(shí)務(wù)的角度探討風(fēng)險因素評估標(biāo)準(zhǔn)和流程的設(shè)計(jì)以及具體審計(jì)項(xiàng)目中的應(yīng)用。本文在充分研究國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上,結(jié)合大量的案例研究,運(yùn)用流程再造理論構(gòu)建了一套適合國內(nèi)企業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架,該框架包括5個方面基本要素:戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險評估系統(tǒng)和抽樣技術(shù)模型。為驗(yàn)證其實(shí)際應(yīng)用效果,本文還對框架在XX公司試點(diǎn)情況進(jìn)行了案例式研究和分析,重點(diǎn)對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念及技術(shù)在該公司年度計(jì)劃編制和具體審計(jì)項(xiàng)目中的應(yīng)用情況和效果進(jìn)行了分析,并根據(jù)分析研究的結(jié)果提出了一系列的研究建議。本文共分為七章。第1章,緒論。本章分為四個部分。一是交代研究背景;二是國內(nèi)外相關(guān)研究綜述;三是介紹研究目的和方法;四是闡述研究思路及可能存在的創(chuàng)新。本章是本文的整體規(guī)劃。第2章,核心概念的界定與基礎(chǔ)理論。本章從風(fēng)險的概念入手,對審計(jì)風(fēng)險和風(fēng)險導(dǎo)向的幾種模式進(jìn)行了研究,然后在此基礎(chǔ)上引出風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵和特征,并介紹了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險管理審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、管理審計(jì)和效益審計(jì)等相關(guān)概念的關(guān)系及與傳統(tǒng)審計(jì)模式的區(qū)別和聯(lián)系。最后,本章著重闡述了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀的發(fā)展對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的推動作用。第3章,國內(nèi)外企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及啟示。筆者收集了國內(nèi)外14家企業(yè)開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)案例,并從風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略規(guī)劃、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險源采集識別系統(tǒng)、風(fēng)險評估技術(shù)等5個方面對這些企業(yè)的具體做法進(jìn)行了梳理和總結(jié),最后得出了關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式框架構(gòu)架、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、審計(jì)組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)流程體系、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與傳統(tǒng)審計(jì)模式最大的不同在于風(fēng)險評估等幾點(diǎn)啟示。第4章,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架構(gòu)建。本章通過對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和企業(yè)變革理論等相關(guān)理論的分析和比較,確定了基于流程變革視角的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式框架,它包括5個基本要素:戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險評估系統(tǒng)和抽樣技術(shù)模型。本章還對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式框架的內(nèi)容、子系統(tǒng)的特點(diǎn)和功能、子系統(tǒng)的相互關(guān)系進(jìn)行了簡述。第5章,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架應(yīng)用研究。本章從戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程、組織機(jī)構(gòu)、風(fēng)險評估系統(tǒng)、抽樣技術(shù)模型五個方面對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架的在國內(nèi)企業(yè)中的具體應(yīng)用進(jìn)行了闡述。第6章,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)試點(diǎn)案例分析。根據(jù)前述風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架,本章對XX公司試點(diǎn)情況進(jìn)行了案例研究,歸納并分析了該企業(yè)推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式采取的主要措施和取得的主要效果,并重點(diǎn)對如何以風(fēng)險為導(dǎo)向編制企業(yè)年度審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了分析研究。第7章,研究的主要結(jié)論、建議及后續(xù)研究方向。本章歸納了本文的主要結(jié)論、政策建議,并對后續(xù)研究的方向提出了建議。筆者在既有研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行了一定的嘗試和努力,論文可能的改進(jìn)與創(chuàng)新如下:第一,為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的推行構(gòu)建了一套應(yīng)用性框架。筆者收集并整理了國內(nèi)外14家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的案例,通過認(rèn)真分析,取得了一系列重要的啟示。在此基礎(chǔ)上,以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和企業(yè)流程變革理論為支撐,提出用業(yè)務(wù)流程再造的思路去考慮整個變革框架的構(gòu)建,將風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式在企業(yè)的推行,視作企業(yè)內(nèi)部的一場變革,最終確立了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架的5個基本要素:戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險評估系統(tǒng)和抽樣技術(shù)模型。這5個要素相互之間具有嚴(yán)密的邏輯關(guān)系,相輔相成,缺一不可,在變革實(shí)施的過程中必須綜合考慮。第二,對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架的應(yīng)用情況進(jìn)行了重點(diǎn)研究。筆者不僅針對國內(nèi)企業(yè)的實(shí)際情況,對框架中的5個基本要素的應(yīng)用情況進(jìn)行了研究闡述,還進(jìn)一步采用案例分析的方法,對框架在企業(yè)的試點(diǎn)情況和試點(diǎn)效果進(jìn)行了分析。第三,將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)引入具體審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行試點(diǎn)研究。筆者不