收入循環(huán)審計概述

收入循環(huán)審計概述教學內(nèi)容教學重點教學目標第一節(jié)收入循環(huán)審計概述一、收入循環(huán)交易與賬戶（一）收入循環(huán)交易圖制定銷售計劃壞賬處理發(fā)貨開票收款會計記錄訂單處理核準賒銷銷售調(diào)整不相容職務相分離的控制銷售賒銷政策與客戶的賒銷信用情況審核人員與銷售工作要分離；發(fā)貨通知單的編制人員不能同時執(zhí)行存貨提取、產(chǎn)品包裝和托運工作；填制發(fā)票人員不能同時擔任發(fā)票復核工作；辦理退貨實物驗收人員不能同時擔任退貨業(yè)務的記錄工作；應收賬款的記賬人員不能兼做應收賬款的核算工作；應收賬款的記賬人員與現(xiàn)金保管工作要分離。

業(yè)務內(nèi)容

原始憑證

賬戶與記錄

會計分錄銷售業(yè)務：（賒銷）制定銷售計劃銷售計劃訂單處理顧客訂單（外部憑證）銷售通知單（內(nèi)部）批準賒銷銷售通知單（相關(guān)人員簽字）批準賒銷顧客名單發(fā)貨出庫單等（內(nèi)部憑證）（二）收入循環(huán)業(yè)務涉及的賬戶

業(yè)務內(nèi)容

原始憑證

賬戶與記錄

會計分錄開票銷貨發(fā)票（內(nèi)部憑證）價目表會計記錄記賬憑證應收賬款、應交稅費、庫存商品、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本明細賬借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品收款業(yè)務（二）收入循環(huán)業(yè)務涉及的賬戶

業(yè)務內(nèi)容

原始憑證

賬戶與記錄

會計分錄收款支票、本票、匯票等記賬憑證、銀行存款日記賬、應收賬款明細賬借：銀行存款貸：應收賬款壞賬處理計提壞賬準備賬齡分析法記賬憑證、壞賬準備總賬、應收賬款明細賬借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備壞賬沖銷有關(guān)人員核準的書面文件記賬憑證、壞賬準備總賬、應收賬款明細賬借：壞賬準備貸：應收賬款（二）收入循環(huán)業(yè)務涉及的賬戶

業(yè)務內(nèi)容

原始憑證

賬戶與記錄

會計分錄銷售調(diào)整業(yè)務入庫單記賬憑證銀行存款日記賬應收賬款、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、應交稅費、庫存商品明細賬借：主營業(yè)務收入應交稅費貸：銀行存款借：庫存商品貸：主營業(yè)務成本銷售折讓與折扣有關(guān)書面文件記賬憑證銀行存款日記賬應收賬款、財務費用主營業(yè)務收入明細賬借：主營業(yè)務收入（或財務費用）貸：銀行存款（或應收賬款）（二）收入循環(huán)業(yè)務涉及的賬戶

管理層認定

收入循環(huán)的具體審計目標與業(yè)務或事項相關(guān)的認定發(fā)生賬面記錄的銷售業(yè)務均已實際發(fā)生完整性本期發(fā)生和所有賒銷、現(xiàn)銷、銷售調(diào)整業(yè)務等已登記入賬準確性銷售收入、應收賬款金額正確，明細合計與部總賬一致截止應收賬款、銷售收入的業(yè)務都已記入恰當?shù)臅嬈陂g分類賬面記錄的銷售業(yè)務經(jīng)過適當分類二、審計目標

管理層認定

收入循環(huán)的具體審計目標與期末余額相關(guān)的認定存在已記錄的應收賬款確實存在權(quán)利和義務應收賬款歸公司所有完整性應收賬款余額反映了資產(chǎn)負債表日公司對顧客全部求償權(quán)計價和公攤應收賬款余額正確壞賬準備的計提比率恰當壞賬準備計提充分二、審計目標

管理層認定

收入循環(huán)的具體審計目標與列報相關(guān)的認定發(fā)生以及權(quán)利和義務報表列報的銷售收入依據(jù)實際已發(fā)生的銷售業(yè)務，應收賬款歸公司所有完整性報表及其附注充分披露銷售收入與應收賬款的相關(guān)信息分類和可理解性應收賬款與預收賬款、其它應收款的分類恰當，相關(guān)信息表達清楚、便于理解準確性和計價銷售收入和應收賬款的列報金額恰當二、審計目標三、識別和評估收入循環(huán)審計的重大錯報風險常見的收入舞弊信號分析程序表明對外報告的收入太高、銷售退回和銷售折扣過低、壞賬準備的計提明顯不足；在對外報告的收入中，已收回現(xiàn)金的比例明顯過低；應收賬款的增幅明顯高于收入的增幅；在根據(jù)收入測算的經(jīng)營規(guī)模不斷擴大的情況下，存貨急劇呈下降趨勢；常見的收入舞弊信號5.當期確認的應收賬款壞賬準備占過去幾年銷售收入的比重明顯偏高；6本期發(fā)生的銷貨退回占前期銷售收入的比重明顯偏高；7銷售收入與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入呈背離趨勢；8與收入相關(guān)的交易沒有完整和及時地加以記錄，或交易金額、會計期間和分類方面記錄明顯不當；常見的收入舞弊信號9記錄的收入缺乏憑證的支持或銷售交易未獲恰當授權(quán)；10銷售交易循環(huán)中的關(guān)鍵憑證“丟失”；11最后時刻的收入調(diào)整極大地改善了當期的經(jīng)營業(yè)績；12未能提供足以證明收入的原始憑證，或以復印件代替原件的現(xiàn)象時有發(fā)生；13未能對銀行存款往來調(diào)節(jié)表或其他調(diào)節(jié)表上的重大差異項目作出合理的解釋；常見的收入舞弊信號14銷售收入和現(xiàn)金日記賬存在明顯的不平衡；15與收入相關(guān)的記錄（如應收賬款）與詢證證據(jù)（詢證回函）存在異常差異；16高管層逾越銷售交易循環(huán)的內(nèi)部控制；17新客戶、異?？蛻艋虼罂蛻粑醋裱瓚T常的客戶審批程序；18相關(guān)人員對收入異?，F(xiàn)象的解釋前后矛盾或難以置信；常見的收入舞弊信號19存在禁止審計人員接觸相關(guān)設施、雇員、記錄、客戶、供應商等有助于獲取收入證據(jù)的行為；20高管層在收入確認上對審計人員施加了過分的時間壓力；21對審計人員要求提供的收入相關(guān)信息拖延搪塞；22接到客戶、雇員、競爭對手關(guān)于收入失實的暗示或投訴。第二節(jié)收入循環(huán)內(nèi)部控制測試收入循環(huán)內(nèi)部控制項目

收入循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容（一）授權(quán)制度①銷售發(fā)票和發(fā)貨單須經(jīng)企業(yè)有關(guān)部門和人員審批②信用記錄授信額度由主管人員負責決策③銷售價格、銷售方式、結(jié)算方式的選擇，銷售折讓與折扣制度的制定，須經(jīng)有關(guān)部門和人員審批。（二）職務分離①開票、發(fā)貨、收款、記賬職務分離②應由獨立于銷售和收款的其他人員確認壞賬是否發(fā)生一、了解收入循環(huán)內(nèi)部控制收入循環(huán)內(nèi)部控制項目

收入循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容（三）會計記錄①銷售通知單、發(fā)票、出庫單應事先編號，并按順序填列。②所有的銷售發(fā)票都開出庫單并交顧客，經(jīng)顧客簽字確認。③及時登記應收賬款、主營業(yè)務收入總賬、明細賬。④使用事先編號的退貨憑證。記錄并保留壞賬的核銷。⑤采用適當?shù)姆椒ㄓ涗浭杖?、應收賬款以及估計壞賬準備的金額。一、了解收入循環(huán)內(nèi)部控制收入循環(huán)內(nèi)部控制項目

收入循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容（四）定期核對①應收賬款總賬、明細賬，主營業(yè)務收入總賬、明細賬應進行定期核對。②應收賬款有核對、催收制度，定期檢查確定賬齡較長的欠款。一、了解收入循環(huán)內(nèi)部控制

測試項目

測試的具體內(nèi)容1.檢查銷售發(fā)票①發(fā)票是否有連續(xù)編號的現(xiàn)象，作廢發(fā)票的處理是否正確。②銷售發(fā)票與訂貨單、銷售通知單、出庫單是否一致。③銷售通知單上是否有信用部門的有關(guān)人員核準賒的簽字。④銷售發(fā)票所列數(shù)量、單價、金額是否正確。⑤銷售發(fā)票與記賬憑證、相關(guān)明細賬、總賬記錄是否一致。二、測試收入循環(huán)內(nèi)部控制

測試項目

測試的具體內(nèi)容2.檢查出庫單或提貨單①出庫單與銷售發(fā)票核對。②檢查出庫商品是否已向顧客開出發(fā)票。3.檢查會計記錄①抽查主營業(yè)務收入的明細賬與記賬憑證上、銷售發(fā)票進行核對。②確定是否存在收入高估或低估的情況。二、測試收入循環(huán)內(nèi)部控制

測試項目

測試的具體內(nèi)容4.檢查銷售調(diào)整業(yè)務①確定銷售退回與折讓的批準與貸款通知單的簽發(fā)職責是否分離。②現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當授權(quán)，授權(quán)人與收款人是否職責分離③銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員標準的。④檢查退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗收報告。⑤確定退貨、折讓、折扣的會計記錄是否正確。二、測試收入循環(huán)內(nèi)部控制

測試項目

測試的具體內(nèi)容5.檢查應收賬款明細賬①抽查應收賬款明細賬并與記賬憑證進行核對。②抽查壞賬注銷的業(yè)務，并與原始憑證、記賬憑證核對。③確定企業(yè)是否定期與顧客對賬。6.檢查職務分離確定企業(yè)是否存在必要的職務分離；內(nèi)部控制中是否存在弊端。7.評價內(nèi)容控制對內(nèi)部控制風險作出評價；將發(fā)現(xiàn)的問題記錄在審計工作底稿中，并告之管理層。二、測試收入循環(huán)內(nèi)部控制第三節(jié)收入循環(huán)實質(zhì)性程序收入確認的條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的控制權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠有效地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量商品銷售的會計處理收入的處理借：銀行存款（或）應收賬款應收票據(jù)長期應收款貸：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入應交稅費－－增（銷項）成本的處理

借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品稅金的處理借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費－－商品銷售的會計處理現(xiàn)金折扣的處理

（2/101/20n/30)借：銀行存款財務費用貸：應收賬款商業(yè)折扣與折讓的處理借：主營業(yè)務收入應交稅費－增（銷項）貸：應收賬款銷售退回的處理借：主營業(yè)務收入應交稅費－增（銷項）貸：銀行存款借：庫存商品貸：主營業(yè)務成本

總價法＆凈價法主營業(yè)務收入的錯弊形式未嚴格管理發(fā)票銷售發(fā)票“大頭小尾”；涂改發(fā)票；發(fā)票內(nèi)容虛假；開“空頭發(fā)票”；以收據(jù)代發(fā)票或不開發(fā)票。主營業(yè)務收入的錯弊形式收入入賬時間不正確違反入賬時間的規(guī)定；采用分期收款銷售時，一次反映收入；采用預收貨款銷售時，提前確認收入；采用托收承付方式銷售時，辦妥托收時不計收入。主營業(yè)務收入的錯弊形式會計處理不合規(guī)將已實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入不入賬，長期掛在“應付賬款”等賬戶上，虛減收入；企業(yè)在建工程、福利部門領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品，不計銷售；銷售商品時，將“應收賬款”等直接與“庫存商品”相對應，少計收入；虛增收入。主營業(yè)務收入的錯弊形式銷售折扣與折讓處理不規(guī)范虛高銷售折扣與折讓事項；將折扣作為產(chǎn)品銷售費用、壞賬準備或管理費用入賬。銷貨退回處理不當

銷售退回商品不入賬，形成賬外資產(chǎn)；銷售退回時不沖減收入，作往來處理等。一、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序營業(yè)收入分析程序財務比率

財務比率

計算公式銷售毛利率毛利÷主營業(yè)務收入

銷售凈利率凈利潤÷主營業(yè)務收入總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

主營業(yè)務收入÷平均資產(chǎn)總額營業(yè)收入截止測試審計

審計對象

審計路線

審計目的賬簿記錄從報表日前后若干天的記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證證實已入賬收入是否在同一期間已開蛤發(fā)票發(fā)貨，防止高估主營業(yè)務收入銷售發(fā)票從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與賬簿記錄確認已開具發(fā)票的貨物是否發(fā)貨并于同一會計期間確認收入，防止低估收入發(fā)運憑證從報表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄確認收入是否已計入適當?shù)臅嬈陂g，防止低估收入案例1：主營業(yè)務收入審計案例

發(fā)現(xiàn)疑點

審計人員于2011年2月18日審查某公司2010年度產(chǎn)品銷售業(yè)務時，抽查了部分銷售合同，其中2010年12月27日簽訂的銷售合同中表明采用托收承付方式銷售產(chǎn)品1120000元（產(chǎn)品單位成本為1300元，共計800件）。

主營業(yè)務收入審計案例

發(fā)現(xiàn)疑點

審計人員檢查了商品發(fā)運單和銀行托收憑證，證實該公司已全面履行了合同，并向銀行辦妥了托收手續(xù)。但在審閱該公司的主營業(yè)務收入明細賬、應收賬款、應交稅費明細賬時，未發(fā)現(xiàn)此項業(yè)務的任何會計處理。主營業(yè)務收入審計案例

追蹤查證審計人員采用詢問法，詢問了相關(guān)人員，企業(yè)的人員證實此筆銷售確已完成，只是以沒有收到銀行存款為由，未作會計處理。

主營業(yè)務收入審計案例

問題托收承付方式下在辦妥托收手續(xù)時應確認收入。該企業(yè)未按會計制度規(guī)定將收入及時入賬，不僅影響利潤表，也影響資產(chǎn)負債表的正確披露。

主營業(yè)務收入審計案例調(diào)賬（1）補記收入借：應收賬款1310400貸：主營業(yè)務收入1120000應交稅費－增值稅（銷）190400（2）補記成本借：主營業(yè)務成本1040000貸：庫存商品1040000

主營業(yè)務收入審計案例

調(diào)賬（3）補記應交所得稅借：所得稅費用20000貸：應交稅費－所得稅20000

主營業(yè)務收入審計案例調(diào)賬（4）結(jié)轉(zhuǎn)利潤借：主營業(yè)務收入1120000貸：主營業(yè)務成本1040000所得稅費用20000利潤分配60000

二、應收賬款的實質(zhì)性程序壞賬損失的會計處理①直接轉(zhuǎn)銷法借：資產(chǎn)減值損失貸：應收賬款②備抵法（銷貨百分比法賬齡分析法）計提壞賬準備

借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備發(fā)生壞賬時借：壞賬準備貸：應收賬款壞賬收回時借：銀行存款貸：資產(chǎn)減值損失應收賬款分析程序財務比率

財務比率

計算公式應收賬款周轉(zhuǎn)率

商品賒銷收入凈額÷應收賬款平均余額應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)

365÷應收賬款周轉(zhuǎn)率應收賬款與流動資產(chǎn)總額之比應收賬款÷流動資產(chǎn)壞賬費用與賒銷總金額之比壞賬費用÷賒銷收入凈額應收賬款的賬務處理一般業(yè)務的賬務處理發(fā)生商業(yè)折扣的賬務處理（如：折扣10%）發(fā)生現(xiàn)金折扣的賬務處理（總價法凈價法）發(fā)生銷售折讓的賬務處理（如：給予5%的折讓）應收賬款的函證概念函證，是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明。獲取和評價審計證據(jù)的過程。應收賬款函證內(nèi)容涉及的相關(guān)信息應收賬款銀行存款應收票據(jù)其他應收款預付賬款委托代銷、代管、加工的存貨長期投資委托貸款應付賬款預收賬款保證、抵押或質(zhì)押或有事項重大異常的交易應收賬款的函證函證的方式（《教材》P157）

積極的函證方式特點：要求被函證者在所有情況下都必須回函。

消極的函證方式特點：要求被函證者在不同意函證列示信息的情況才予以回函。

應收賬款的函證消極函證的方式采用

重大錯報風險評估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預期不存在重大錯誤；沒有理由不相信被詢證者不認真對待函證。

應收賬款的函證函證對象的選擇

大額或賬年齡較長的項目；與債務人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；主要客戶項目；交易頻繁但期末余額較小或為零的項目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的項目。應收賬款的函證函證的控制

如果被函證者以傳真、電子郵件回函，注冊會計師應當直接接收，并要求寄回函證原件；如果采用積極方式未得到回函，注冊會計師應進一步查明原因；如果多次函證得不到回函，應采用必要的替代審計程序。案例2：應收賬款審計案例分析《教材》P164－165練習題1、2、3三、壞賬準備的實質(zhì)性程序壞賬準備計提的方法賬齡分析法應收賬款余額百分比法賒銷百分比法應收賬款賬齡分析法及壞賬估計

應收賬款賬齡

壞賬估計損失%未到期1過期1個月5過期2個月10過期3個月15過期6個月20過期8個月50過期1年以上80過期2年以上90過期3年以上100壞賬準備列報的審查財務報表附注中應披露以下項目：

本期金額或比例較大（超過40%）計提的壞賬準備的理由；以前期間金額或比例較大計提的壞賬準備后又收回的原因；某些不提或少提（低于5%）壞賬準備的理由；本期實際沖銷的應收賬款及其理由。

案例3：壞賬準備審計案例發(fā)現(xiàn)疑點

審計人員在審閱某企業(yè)“應收賬款”明細賬時發(fā)現(xiàn)2月8日發(fā)生一筆應收賬款，在9月8日確認為壞賬，前后相差7個月。根據(jù)會計制度規(guī)定：企業(yè)有賬齡在一年以內(nèi)的應收賬款不應全額計提壞賬準備。案例3：壞賬準備審計案例追蹤查證

審計人員調(diào)閱上述處理的記賬憑證：（1）2月8日43＃憑證內(nèi)容如下：借：應收賬款351000貸：主營業(yè)務收入300000應交稅費－－增（銷項稅額）51000

案例3：壞賬準備審計案例

追蹤查證

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