企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號

在其他主體中權(quán)益的披露

主講：魏莉華

中國注冊會計(jì)師中國注冊稅務(wù)師高級會計(jì)師知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)主講內(nèi)容

CAS41在其他主體中權(quán)益的披露.doc企業(yè)簡介對其他主體實(shí)施控制、共同控制或重大影響的重大判斷和假設(shè)的披露在子公司中權(quán)益的披露在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益的披露在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號一、總則（一）在其他主體中的權(quán)益本準(zhǔn)則所指的在其他主體中的權(quán)益，是指通過合同或其他形式能夠使企業(yè)參與其他主體的相關(guān)活動并因此享有可變回報(bào)的權(quán)益。知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號參與方式包括持有其他主體的股權(quán)、債權(quán)，或向其他主體提供資金、流動性支持、信用增級和擔(dān)保等。企業(yè)通過這些參與方式實(shí)現(xiàn)對其他主體的控制、共同控制或重大影響。知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號（二）其他主體其他主體包括企業(yè)的子公司、合營安排（包括共同經(jīng)營和合營企業(yè)）、聯(lián)營企業(yè)以及未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體等。結(jié)構(gòu)化主體，是指在確定其控制方時(shí)沒有將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素而設(shè)計(jì)的主體。知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號（三）在其他主體中權(quán)益的披露適用范圍本準(zhǔn)則適用于企業(yè)在子公司、合營安排、聯(lián)營企業(yè)和未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露。企業(yè)同時(shí)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露本準(zhǔn)則要求的信息，不需要在母公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表附注中重復(fù)披露相關(guān)信息。知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號二、重大判斷和假設(shè)的披露（一）重大判斷和假設(shè)的披露范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露對其他主體實(shí)施控制、共同控制或重大影響的重大判斷和假設(shè)，以及這些判斷和假設(shè)變更的情況，包括但不限于下列各項(xiàng)：知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號1、企業(yè)持有其他主體半數(shù)或以下的表決權(quán)但仍控制該主體的判斷和假設(shè)，或者持有其他主體半數(shù)以上的表決權(quán)但并不控制該主體的判斷和假設(shè)。2、企業(yè)持有其他主體20%以下的表決權(quán)但對該主體具有重大影響的判斷和假設(shè)，或者持有其他主體20%或以上的表決權(quán)但對該主體不具有重大影響的判斷和假設(shè)。知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號3、企業(yè)通過單獨(dú)主體達(dá)成合營安排的，確定該合營安排是共同經(jīng)營還是合營企業(yè)的判斷和假設(shè)。4、確定企業(yè)是代理人還是委托人的判斷和假設(shè)。知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號（二）投資性主體的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》被確定為投資性主體的重大判斷和假設(shè)，以及雖然不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》有關(guān)投資性主體的一項(xiàng)或多項(xiàng)特征但仍被確定為投資性主體的原因。知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號企業(yè)（母公司）由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體的，應(yīng)當(dāng)披露該變化及其原因，并披露該變化對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，包括對變化當(dāng)日不再納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍子公司的投資的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的利得或損失以及相應(yīng)的列報(bào)項(xiàng)目。企業(yè)（母公司）由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體的，應(yīng)當(dāng)披露該變化及其原因。知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號三、在子公司中權(quán)益的披露（一）通常情況在子公司中權(quán)益的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露企業(yè)集團(tuán)的構(gòu)成，包括子公司的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、企業(yè)的持股比例（或類似權(quán)益比例，下同）等。知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)子公司少數(shù)股東持有的權(quán)益對企業(yè)集團(tuán)重要的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露下列信息：子公司少數(shù)股東的持股比例。子公司少數(shù)股東的持股比例不同于其持有的表決權(quán)比例的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露該表決權(quán)比例。當(dāng)期歸屬于子公司少數(shù)股東的損益以及向少數(shù)股東支付的股利。子公司在當(dāng)期期末累計(jì)的少數(shù)股東權(quán)益余額。子公司的主要財(cái)務(wù)信息。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號（二）資產(chǎn)和負(fù)債存在重大限制情形的披露使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)和清償企業(yè)集團(tuán)債務(wù)存在重大限制的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露下列信息：知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號1、該限制的內(nèi)容，包括對母公司或其子公司與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他主體相互轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的限制，以及對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)主體之間發(fā)放股利或進(jìn)行利潤分配、發(fā)放或收回貸款或墊款等的限制。2、子公司少數(shù)股東享有保護(hù)性權(quán)利、并且該保護(hù)性權(quán)利對企業(yè)使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)或清償企業(yè)集團(tuán)負(fù)債的能力存在重大限制的，該限制的性質(zhì)和程度。3、該限制涉及的資產(chǎn)和負(fù)債在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額。知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號（三）有結(jié)構(gòu)化主體情況下的披露企業(yè)存在納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露下列信息：1、合同約定企業(yè)或其子公司向該結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持的，應(yīng)當(dāng)披露提供財(cái)務(wù)支持的合同條款，包括可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)損失的事項(xiàng)或情況。知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號2、在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其子公司當(dāng)期向該結(jié)構(gòu)化主體提供了財(cái)務(wù)支持或其他支持，應(yīng)當(dāng)披露所提供支持的類型、金額及原因，包括幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持的情況。其中，企業(yè)或其子公司當(dāng)期對以前未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體提供了財(cái)務(wù)支持或其他支持并且該支持導(dǎo)致企業(yè)控制了該結(jié)構(gòu)化主體的，還應(yīng)當(dāng)披露決定提供支持的相關(guān)因素知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號3、企業(yè)存在向該結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的意圖的，應(yīng)當(dāng)披露該意圖，包括幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持的意圖知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號（四）在子公司所有者權(quán)益份額發(fā)生變化情形下的披露企業(yè)在其子公司所有者權(quán)益份額發(fā)生變化且該變化未導(dǎo)致企業(yè)喪失對子公司控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該變化對本企業(yè)所有者權(quán)益的影響。知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號企業(yè)喪失對子公司控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》計(jì)算的下列信息：由于喪失控制權(quán)而產(chǎn)生的利得或損失以及相應(yīng)的列報(bào)項(xiàng)目。剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日按照公允價(jià)值重新計(jì)量而產(chǎn)生的利得或損失。知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號（五）投資性主體持有的子公司企業(yè)是投資性主體且存在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司、并對該子公司權(quán)益按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對該情況予以說明。同時(shí)，對于未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號1、子公司的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地。2、企業(yè)對子公司的持股比例。持股比例不同于企業(yè)持有的表決權(quán)比例的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露該表決權(quán)比例。知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號3、企業(yè)是投資性主體的，對其在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司中的權(quán)益，應(yīng)當(dāng)披露與該權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息：該未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司以發(fā)放現(xiàn)金股利、歸還貸款或墊款等形式向企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力存在重大限制的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該限制的性質(zhì)和程度。企業(yè)存在向未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的承諾或意圖的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該承諾或意圖，包括幫助該子公司獲得財(cái)務(wù)支持的承諾或意圖。知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其子公司當(dāng)期向未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露提供支持的類型、金額及原因。知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號合同約定企業(yè)或其未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司向未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍、但受企業(yè)控制的結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)合同條款，以及可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)損失的事項(xiàng)或情況。在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司當(dāng)期向原先不受企業(yè)控制且未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持或其他支持，并且所提供的支持導(dǎo)致企業(yè)控制該結(jié)構(gòu)化主體的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露決定提供上述支持的相關(guān)因素。知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號四、在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益的披露（一）對重要的合營安排或聯(lián)營企業(yè)的披露存在重要的合營安排或聯(lián)營企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：合營安排或聯(lián)營企業(yè)的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地。企業(yè)與合營安排或聯(lián)營企業(yè)的關(guān)系的性質(zhì)，包括合營安排或聯(lián)營企業(yè)活動的性質(zhì)，以及合營安排或聯(lián)營企業(yè)對企業(yè)活動是否具有戰(zhàn)略性等企業(yè)的持股比例。持股比例不同于企業(yè)持有的表決權(quán)比例的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露該表決權(quán)比例。知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號（二）重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的披露對于重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)，企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十四條披露相關(guān)信息外，還應(yīng)當(dāng)披露對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資的會計(jì)處理方法，從合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)收到的股利，以及合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)在其自身財(cái)務(wù)報(bào)表中的主要財(cái)務(wù)信息。知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號企業(yè)對上述合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)處理的，上述主要財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)是按照權(quán)益法對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)信息調(diào)整后的金額；同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露將上述主要財(cái)務(wù)信息按照權(quán)益法調(diào)整至企業(yè)對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資賬面價(jià)值的調(diào)節(jié)過程。知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號企業(yè)對上述合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)處理但該投資存在公開報(bào)價(jià)的，還應(yīng)當(dāng)披露其公允價(jià)值。知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號（三）不重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的披露企業(yè)在單個合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益不重要的，應(yīng)當(dāng)分別就合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)兩類披露下列信息：按照權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)處理的對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資的賬面價(jià)值合計(jì)數(shù)。對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的凈利潤、終止經(jīng)營的凈利潤、其他綜合收益、綜合收益等項(xiàng)目，企業(yè)按照其持股比例計(jì)算的金額的合計(jì)數(shù)知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號（四）資金轉(zhuǎn)移限制合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)以發(fā)放現(xiàn)金股利、歸還貸款或墊款等形式向企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力存在重大限制的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該限制的性質(zhì)和程度。知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號（五）未確認(rèn)的虧損份額企業(yè)對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)處理，被投資方發(fā)生超額虧損且投資方不再確認(rèn)其應(yīng)分擔(dān)合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額的，應(yīng)當(dāng)披露未確認(rèn)的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額，包括當(dāng)期份額和累積份額。知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號（六）未確認(rèn)的承諾與或有負(fù)債企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露與其對合營企業(yè)投資相關(guān)的未確認(rèn)承諾，以及與其對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號五、在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露（一）未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體對于未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：1、未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的性質(zhì)、目的、規(guī)模、活動及融資方式。知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號2、在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的與企業(yè)在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)項(xiàng)目。3、在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的最大損失敞口及其確定方法。企業(yè)不能量化最大損失敞口的，應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)及其原因4、在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的與企業(yè)在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其最大損失敞口的比較知而獲智，智達(dá)高遠(yuǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號（二）提供財(cái)務(wù)支持企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其向未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的意圖，包括幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持的意圖。在沒有合同約定的情況下，企業(yè)當(dāng)期向結(jié)構(gòu)化主體（包括企業(yè)前期