會(huì)計(jì)學(xué)-原理與方法（第3版）課件：收入確認(rèn)與應(yīng)收項(xiàng)目

收入確認(rèn)與應(yīng)收項(xiàng)目導(dǎo)航圖15-15-25-35-45-55-6?收入確認(rèn)應(yīng)收賬款與合同資產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)應(yīng)收票據(jù)與貼現(xiàn)其他應(yīng)收款收入和應(yīng)收項(xiàng)目在報(bào)表中的列示

收入確認(rèn)與應(yīng)收項(xiàng)目5.1企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)制造業(yè)1房地產(chǎn)2軟件開發(fā)4

釀酒業(yè)3制造業(yè)1收到貨款生產(chǎn)產(chǎn)品2銷售產(chǎn)品3購(gòu)買材料1退貨保修54房地產(chǎn)2設(shè)計(jì)規(guī)劃平整土地施工建設(shè)計(jì)建筑作品1234

釀酒業(yè)33.裝瓶1.采摘2.發(fā)酵4.銷售軟件開發(fā)4洽談使用定制5.2收入確認(rèn)收入確認(rèn)原則1

收入確認(rèn)方法3收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)2

收入確認(rèn)原則1收入確認(rèn)的原則即已履行的履約義務(wù)！反映商品向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的服務(wù)

收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)2生產(chǎn)階段存貨持有階段應(yīng)收貨款階段取得生產(chǎn)所需資產(chǎn)完成生產(chǎn)銷售商品提供勞務(wù)收到現(xiàn)金時(shí)間長(zhǎng)期工程自然資源農(nóng)產(chǎn)品零售業(yè)制造業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)特許權(quán)授予初期確認(rèn)標(biāo)志事件：客戶取得控制權(quán)時(shí)間履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入收入確認(rèn)客戶取得控制權(quán)時(shí)控制權(quán)三要素主導(dǎo)該商品的使用能夠獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益有能力（現(xiàn)實(shí)權(quán)利）判斷標(biāo)準(zhǔn)

收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)2

收入確

認(rèn)方法35.履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入4.分配交易價(jià)格至履約義務(wù)2.識(shí)別履約義務(wù)3.確定交易價(jià)格1.辨認(rèn)合同收入確認(rèn)五步法同時(shí)滿足

收入確

認(rèn)方法3第1步，辨認(rèn)合同。是否有效1.合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；2.該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；3.該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；4.該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；反之，合同則缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)。5.企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。無(wú)效合同是不符合法律規(guī)定的要件的合同,不能產(chǎn)生法律效力。這是無(wú)效合同，還付什么款？請(qǐng)按協(xié)議付款吧！

收入確

認(rèn)方法3第2步，辨認(rèn)合同中的履約義務(wù)。

履約義務(wù)是企業(yè)在合同中向客戶交付商品和服務(wù)的承諾。1.客戶通過使用、消費(fèi)、出售該商品和服務(wù)受益。如果不能單獨(dú)獲得該商品和服務(wù)的好處，通過與現(xiàn)有資源一道使用該商品和服務(wù)獲得好處，也視同滿足這個(gè)條件。2.向客戶交付商品和服務(wù)的承諾獨(dú)立于合同中的其他承諾。電信公司捆綁銷售手機(jī)。distinct銷售手機(jī)履約義務(wù)1履約義務(wù)2例5-1

收入確

認(rèn)方法3第3步，確定交易價(jià)格。影響交易價(jià)格的因素交易價(jià)格是企業(yè)因向客戶交付商品或服務(wù)而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，不包括代第三方收取的款項(xiàng)（增值稅）以及預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)。

交易價(jià)格可變對(duì)價(jià)非現(xiàn)金對(duì)價(jià)重大融資成分應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)

收入確

認(rèn)方法3可變對(duì)價(jià)商業(yè)折扣銷售折讓業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金罰款積分獎(jiǎng)勵(lì)返利特許權(quán)使用費(fèi)獎(jiǎng)券兌換企業(yè)已宣布的政策特定聲明習(xí)慣做法銷售戰(zhàn)略客戶所處環(huán)境

收入確

認(rèn)方法3可變對(duì)價(jià)如何計(jì)算？最有可能金額是一系列可能發(fā)生的對(duì)價(jià)金額中最可能發(fā)生的單一金額，即合同最可能發(fā)生的單一結(jié)果期望值是按照各種可能發(fā)生的對(duì)價(jià)金額及其相關(guān)概率計(jì)算得出的金額。期望值最有可能金額兩個(gè)結(jié)果時(shí)使用可能性概率區(qū)間基本確定>95%，≤100%很可能>50%，≤95%可能>大于5%，≤50%極小可能>大于0，≤5%

收入確

認(rèn)方法3可變對(duì)價(jià)舉例C公司向分銷商銷售毛巾1000條，每條50元。毛巾的成本為每條10元。分銷商在180天內(nèi)可以以任何理由全額退貨。C公司根據(jù)期望值的方法估計(jì)，退貨為銷售收入的6%，退貨很可能不超過6%。C公司轉(zhuǎn)移毛巾控制權(quán)后沒有其他義務(wù)。例5-3應(yīng)收退貨成本預(yù)期將退回商品的賬面價(jià)值收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的費(fèi)用收到退回商品的成本

收入確

認(rèn)方法3（1）確認(rèn)收入和預(yù)計(jì)退貨負(fù)債時(shí)：

借：應(yīng)收賬款50000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入49820

預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款180（2）結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本和應(yīng)收退貨成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9964

應(yīng)收退貨成本

36

貸：庫(kù)存商品10000當(dāng)向分銷商交付毛巾時(shí)，先要按期望值的方法估計(jì)客戶的退貨金額，并將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。退貨金額=50000ⅹ6%ⅹ6%=180（元）C公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入49820元(50000-180)應(yīng)收退貨成本=10000ⅹ6%ⅹ6%=36（元）銷售成本為9964元（10000-36）。例5-3續(xù)

思考：實(shí)際退貨時(shí)該如何處理？

收入確

認(rèn)方法3重大融資成分是指企業(yè)提供商品和服務(wù)的時(shí)間比收款時(shí)間提前或推遲在一年以上，導(dǎo)致分期收款收取的總對(duì)價(jià)高于其現(xiàn)銷價(jià)格的差額。D網(wǎng)球俱樂部提供五年期會(huì)員服務(wù)，一次收取會(huì)員費(fèi)10000元。如果按年支付，則每年需支付會(huì)員費(fèi)2350元。分析：俱樂部認(rèn)為一次收取的10000元會(huì)員費(fèi)存在重大融資成分，在確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)考慮其中的未確認(rèn)融資費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用等于5年的年會(huì)費(fèi)合計(jì)數(shù)與一次性繳納的10000元會(huì)費(fèi)之差。這筆未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)在五年服務(wù)期內(nèi)按照實(shí)際利率進(jìn)行攤銷，即將“未確認(rèn)融資費(fèi)用”按實(shí)際利率分期轉(zhuǎn)為俱樂部的利息費(fèi)用，利息費(fèi)用通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，實(shí)際利率可通過第4章的介紹方法進(jìn)行計(jì)算。以2350元為年金，10000元為現(xiàn)值，采用試錯(cuò)法計(jì)算出來(lái)的貼現(xiàn)率為5.63%。俱樂部每年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用和收入如表5-1。重大融資成分舉例例5-4

重大融資成分

收入確

認(rèn)方法3重大融資成分舉例續(xù)表5-1未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷表

單位：元年份期初利息年會(huì)費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收入凈額期末(1)(2)=(5)×5.63%(3)(4)=(3)-(2)(5)=(1)-(4)年初

10000.00110000.00562.822350.001787.188212.8228212.82462.232350.001887.776325.0536325.05355.982350.001994.024331.0344331.03243.762350.002106.242224.7952224.79125.212350.002224.790.00合計(jì)

1750.0011750.0010000.00

收入確

認(rèn)方法3

（1）收到五年期會(huì)員費(fèi)時(shí)，需要確認(rèn)合同負(fù)債。

借：銀行存款10000

未確認(rèn)融資費(fèi)用1750

貸：合同負(fù)債

11750（2）第一年末確認(rèn)收入時(shí)：

借：

合同負(fù)債

2350

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2350（3）第一年末確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

562.82

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用562.82（1）第二年末確認(rèn)收入時(shí)：

借：

合同負(fù)債

2350

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2350（2）第二年末確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

462.23

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用462.23第3-5年依此類推。重大融資成分

舉例續(xù)

收入確

認(rèn)方法3如果企業(yè)銷售商品收到的對(duì)價(jià)是非現(xiàn)金資產(chǎn)，如存貨、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)等，應(yīng)按照非現(xiàn)金資產(chǎn)在合同開始日的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。合同開始日后，后續(xù)的非現(xiàn)金對(duì)價(jià)如股票的價(jià)格波動(dòng)帶來(lái)的公允價(jià)值變動(dòng)金額不能計(jì)入交易價(jià)格。因?qū)r(jià)形式以外的原因發(fā)生變動(dòng)的，作為可變對(duì)價(jià)。

非現(xiàn)金對(duì)價(jià)合同開始日的公允價(jià)值合同開始日后股價(jià)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入可變對(duì)價(jià)計(jì)入可變對(duì)價(jià)對(duì)價(jià)形式以外的原因發(fā)生變動(dòng)的，作為可變對(duì)價(jià)。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)舉例

收入確

認(rèn)方法3應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是交易價(jià)格的減項(xiàng)，不僅包括對(duì)客戶的優(yōu)惠折扣、返利，還包括優(yōu)惠券、兌換券等?？蛻舻姆懂牪粌H指直接購(gòu)買本企業(yè)商品的客戶，還包括分銷鏈上的“客戶的客戶”。如，時(shí)代公司將服裝銷售給分銷商，分銷商再將服裝銷售給終端消費(fèi)者。終端消費(fèi)者也稱第三方。（1）計(jì)算應(yīng)沖減的銷售收入150000元（10000000ⅹ1.5%）。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000

貸：應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)150000（2）實(shí)際兌現(xiàn)紅包時(shí)：

借：應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)150000

貸：銀行存款150000應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)例5-5E公司20ⅹ8通過分銷渠道，首次突破1000萬(wàn)元銷售大關(guān)，公司決定推出一項(xiàng)通過掃微信得紅包的方式向終端消費(fèi)者返利(rebate)1.5%。分析：E公司該項(xiàng)返利屬于答謝活動(dòng)。處理該項(xiàng)返利的方法將視同自己直接向分銷商支付返利，直接沖減銷售收入，即向客戶的客戶支付返利與向客戶支付返利沒有什么不同。會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)舉例

收入確

認(rèn)方法3第4步，將交易價(jià)格分配給履約義務(wù)。認(rèn)定了履約義務(wù)和交易價(jià)格后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同開始日履約義務(wù)的單獨(dú)銷售價(jià)格(stand-alonesellingprice)將交易價(jià)格分配給每一項(xiàng)履約義務(wù)。單獨(dú)銷售價(jià)格的最恰當(dāng)證據(jù)是向類似客戶單獨(dú)銷售商品和服務(wù)時(shí)可以觀察到的價(jià)格。如果不能直接觀察到單獨(dú)銷售價(jià)格，企業(yè)需要采用下列方法之一估計(jì)履約義務(wù)的價(jià)格。余值法市場(chǎng)調(diào)整法市場(chǎng)調(diào)整法是指企業(yè)根據(jù)某商品或類似商品的市場(chǎng)售價(jià)，考慮本企業(yè)的成本和毛利等進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后的金額，確定其單獨(dú)銷售價(jià)格的方法。成本加成法是指企業(yè)根據(jù)某商品的預(yù)計(jì)成本加上其合理毛利后的金額，確定其單獨(dú)銷售價(jià)格方法。是指企業(yè)根據(jù)合同交易價(jià)格減去合同中其他商品可觀察單獨(dú)銷售價(jià)格后的余額，確定其某商品單獨(dú)銷售價(jià)格的方法。

收入確

認(rèn)方法3根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，參照向類似客戶提供類似服務(wù)，該售后服務(wù)的單獨(dú)銷售價(jià)格是可觀察的。由于軟件沒有銷售歷史，其銷售價(jià)格具有高度的可變性。F公司采用余值法確定軟件單獨(dú)銷售價(jià)格，即從總交易價(jià)格中扣除可觀察售后服務(wù)的單獨(dú)銷售價(jià)格。例5-6F公司簽訂一份銷售軟件和提供售后服務(wù)的合同。余值法舉例這種方法（余值法）雖然簡(jiǎn)單，但也不盡合理，即將任何折扣都作為不可觀察履約義務(wù)（軟件）的銷售價(jià)格。因此，只有在非常有限的情況下，如在包含多項(xiàng)商品或服務(wù)的合同中有部分商品或服務(wù)的售價(jià)未知時(shí)才采用。不足

收入確

認(rèn)方法3第5步，履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。交付控制權(quán)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)交付期間交付在企業(yè)履行義務(wù)的同時(shí)客戶受益了或者同時(shí)享受了企業(yè)履行義務(wù)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)履行義務(wù)創(chuàng)造或者改善資產(chǎn)的同時(shí)，客戶控制了該資產(chǎn)，如在客戶場(chǎng)地修建倉(cāng)庫(kù)等。企業(yè)履行義務(wù)沒有創(chuàng)造具有其他用途的資產(chǎn)(即不可做他用的資產(chǎn))，并且，企業(yè)有權(quán)獲得到目前為止履約的貨款，如建造只有客戶能夠使用的專項(xiàng)資產(chǎn)或者按照客戶訂單建造資產(chǎn)。標(biāo)準(zhǔn)控制權(quán)是指客戶能力支配商品或服務(wù)的使用并獲得商品或服務(wù)的幾乎所有剩余利益。產(chǎn)出法投入法

收入確

認(rèn)方法3企業(yè)擁有獲得資產(chǎn)價(jià)款的現(xiàn)時(shí)權(quán)利；

客戶獲得了資產(chǎn)的法律所有權(quán)；企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)實(shí)物的占有；客戶擁有資產(chǎn)所有權(quán)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；客戶已經(jīng)接受了資產(chǎn)。習(xí)慣上，在甲公司付清全部貨款之前，G公司一直保留大客車的法律上的所有權(quán)。這個(gè)慣例是一種保護(hù)性措施，如甲公司違約不付款，或者長(zhǎng)期拖欠貨款，G公司就可以很容易地收回車輛。G公司可以在交付大客車時(shí)確認(rèn)收入，因?yàn)榧坠疽呀?jīng)獲得了車輛的控制權(quán)，甲公司可以支配車輛的使用并獲得車輛的利益。G公司保留大客車的法律上的所有權(quán)并沒有改變交易實(shí)質(zhì)。例5-7控制權(quán)轉(zhuǎn)移的跡象G公司按照合同向甲公司交付大客車。時(shí)點(diǎn)確認(rèn)思考：如何判斷？

收入確

認(rèn)方法3H公司1月10日出售服裝100件，每件單價(jià)100元，生產(chǎn)這批服裝的成本是每件70元。銷售貨款已經(jīng)收到，適用增值稅稅率為13%。鏈接增值稅1.確認(rèn)銷售收入借：銀行存款11300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13002.結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7000

貸：庫(kù)存商品7000例5-8

點(diǎn)確認(rèn)舉例

收入確

認(rèn)方法3

建筑工程通常需要較長(zhǎng)時(shí)間，跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)期間。工程開始之前，施工企業(yè)與客戶(甲方)通常已經(jīng)就工程項(xiàng)目的價(jià)格、質(zhì)量達(dá)成了非常細(xì)致的協(xié)議。客戶(甲方)通常都會(huì)隨著工程進(jìn)度支付工程款。

由于存在這些明確的條件，施工企業(yè)可以在工程完工之前逐步確認(rèn)收入，稱為完工百分比法。完工百分比按照成本發(fā)生的進(jìn)度或者工程的實(shí)際進(jìn)度來(lái)確定。

假定A公司于20X6年5月開始承包一項(xiàng)房屋建筑工程，預(yù)計(jì)20X8年10月完成。合同總造價(jià)為4500000元，估計(jì)成本為4000000。20X7年3月，總成本估計(jì)將增加50000元。項(xiàng)目20X620X720X8累計(jì)發(fā)生的成本100000029160004050000估計(jì)應(yīng)完工成本30000001134000應(yīng)收工程款項(xiàng)90000024000001200000當(dāng)年收回的現(xiàn)金75000017500002000000例5-9

期間確認(rèn)施工企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)

收入確

認(rèn)方法3項(xiàng)目20X620X720X8合同價(jià)格450000045000004500000減：估計(jì)成本

累計(jì)發(fā)生的成本100000029160004050000

完成合同尚需發(fā)生的成本30000001134000

估計(jì)成本合計(jì)400000040500004050000完工比例(累計(jì)發(fā)生成本÷估計(jì)成本合計(jì))25%72%100%第1步，采用投入法（按成本）確認(rèn)工程完工比例。

收入確

認(rèn)方法3第2步，計(jì)算各期應(yīng)確認(rèn)的收入。應(yīng)確認(rèn)的收入20X6年4500000

25% 112500020X7年4500000

72% 3240000

減:20X6年已確認(rèn)的收入

1125000

20X7年的收入

211500020X8年4500000

100% 4500000

減:前兩年已確認(rèn)的收入

324000020X8年的收入

126000020X720X820X6項(xiàng)目

收入確

認(rèn)方法3合同結(jié)算合同結(jié)算是施工企業(yè)按照合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開出的辦理結(jié)算的價(jià)款。貸方是合同規(guī)定累計(jì)應(yīng)收取的工程款借方是按照完工比例累計(jì)確認(rèn)的收入借方余額貸方余額資產(chǎn)負(fù)債表合同負(fù)債其他非流動(dòng)資產(chǎn)合同資產(chǎn)其他非流動(dòng)負(fù)債合同履約成本原材料輔助材料構(gòu)配件機(jī)械使用費(fèi)人工費(fèi)用間接費(fèi)用期末余額利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本利潤(rùn)存貨工程施工服務(wù)成本明細(xì)賬價(jià)款結(jié)算收入結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)賬第3步，編制會(huì)計(jì)分錄。

收入確

認(rèn)方法2第3步，編制會(huì)計(jì)分錄（續(xù)）。

收入確

認(rèn)方法2祥云旅行社與各主要航空公司簽訂合同，以公開報(bào)價(jià)的75%購(gòu)買機(jī)票，購(gòu)買機(jī)票的數(shù)量提前30天確定并告訴航空公司，機(jī)票一經(jīng)出售，祥云旅行社不得退票。祥云旅行社向旅客出售機(jī)票共獲得票款60000元，這些機(jī)票的購(gòu)買成本為45000元，暫不考慮增值稅。例5-10主要責(zé)任人與代理人的區(qū)別思考：如果增值稅率為6%呢？借：銀行存款60000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

45000貸：庫(kù)存商品4500005.3應(yīng)收賬款與合同資產(chǎn)

應(yīng)收賬款與合同資產(chǎn)1

現(xiàn)金折扣2

預(yù)期信用損失3

壞賬的注銷與收回4

應(yīng)收賬款

合同資產(chǎn)1應(yīng)收賬款企業(yè)應(yīng)收的各種商品和服務(wù)的款項(xiàng)企業(yè)已收回的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票支付方式的應(yīng)收賬款已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失企業(yè)尚未收回的各種應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)無(wú)條件獲取向客戶交付商品和服務(wù)的對(duì)價(jià)的權(quán)利。是一項(xiàng)應(yīng)該收取，但還未收到的款項(xiàng)，只是期限問題（除時(shí)間流逝因素外沒有其他原因）。一定要按客戶名稱設(shè)明細(xì)賬

應(yīng)收賬款

合同資產(chǎn)1合同資產(chǎn)有條件收取對(duì)價(jià)的權(quán)利已轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的合同資產(chǎn)尚未轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的合同資產(chǎn)合同資產(chǎn)合同資產(chǎn)是指企業(yè)因向客戶交付商品和服務(wù)，而有條件獲取對(duì)價(jià)的權(quán)利。獲取對(duì)價(jià)的權(quán)利將取決其他因素，如其他履約義務(wù)的履行。一定要按客戶名稱設(shè)明細(xì)賬

應(yīng)收賬款

合同資產(chǎn)1應(yīng)收賬款VS合同資產(chǎn)相同不同

都是企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)而獲得對(duì)價(jià)的權(quán)利。有無(wú)條件。應(yīng)收賬款獲取對(duì)價(jià)是無(wú)條件的，只是期限問題，是必然事件。合同資產(chǎn)獲取對(duì)價(jià)的權(quán)利是有條件的，是條件事件，是不確定的。風(fēng)險(xiǎn)不同。應(yīng)收賬款只面臨信用風(fēng)險(xiǎn)，合同資產(chǎn)除信用風(fēng)險(xiǎn)外，還有履約風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)收賬款

合同資產(chǎn)1例5-10

甲公司于5月初與客戶簽訂裝修服務(wù)合同，合同總價(jià)款50萬(wàn)元，三個(gè)月內(nèi)完工。按照合同約定，裝修完工驗(yàn)收后一個(gè)月內(nèi)支付裝修價(jià)款的95%，剩余5%作為質(zhì)保金，如果客戶驗(yàn)收后3個(gè)月內(nèi)沒有發(fā)生質(zhì)量問題，全額支付剩余5%的裝修價(jià)款。適用增值稅稅率為9%。分析：甲公司在完成裝修工程時(shí)，95%的合同裝修款作為應(yīng)收賬款，剩余5%是有條件支付的，應(yīng)確認(rèn)為合同資產(chǎn)。增值稅的核算需要設(shè)置一個(gè)過渡性明細(xì)賬“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”記錄應(yīng)交的增值稅，待收到貨款時(shí)再將“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”轉(zhuǎn)為“銷項(xiàng)稅額”。（1）裝修完工驗(yàn)收時(shí)：

借：應(yīng)收賬款517750

合同資產(chǎn)—某客戶27250

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）

45000

應(yīng)收賬款

合同資產(chǎn)1例5-10續(xù)（2）收到裝修款時(shí)：

借：銀行存款517750

貸：應(yīng)收賬款517750

同時(shí)，將待銷項(xiàng)稅轉(zhuǎn)為銷項(xiàng)稅額。

借：

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）42750貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

42750(3)收取剩余5%裝修款時(shí)：

借：銀行存款27250

貸：合同資產(chǎn)—某客戶27250

同時(shí)，將待銷項(xiàng)稅轉(zhuǎn)為銷項(xiàng)稅額。

借：

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）2250貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2250

現(xiàn)金折扣2銷售合同付款條件：“2/10，1/20，n/30”10203012%1%0%2/10，10天之內(nèi)付款享受2%折扣1/20，11-20內(nèi)付款享受1%折扣n/30，21-30內(nèi)付款不享受折扣記得享受折扣喔“n”是“nil”的簡(jiǎn)寫，代表零、無(wú)。

時(shí)代公司賒銷一批服裝，貨款為10萬(wàn)元，客戶付款期是收到服裝后30天內(nèi)。為了鼓勵(lì)客戶盡早付款，時(shí)代公司開出的貨款（不含稅）付款條件為“2/10，1/20，n/30”。該商品銷售適用13%的增值稅。時(shí)代公司采用最可能金額法估計(jì)現(xiàn)金折扣的金額，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，客戶最可能享受10天內(nèi)付款的折扣2%。

現(xiàn)金折扣2分析：按照時(shí)代公司的估計(jì)，客戶享受2%的折扣（折扣金額只針對(duì)貨款部分），銷售收入為98000元(100000×98%)，應(yīng)收賬款111000元（98000＋100000×13%）。時(shí)代公司銷售服裝時(shí)：借：應(yīng)收賬款111000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入98000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13000例5-13

預(yù)期信用損失3應(yīng)收賬款收不回來(lái)壞賬壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備已注銷的壞賬

尚未注銷的壞賬準(zhǔn)備客戶財(cái)務(wù)狀況惡化、破產(chǎn)、失信……方案1方案2在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖減應(yīng)收賬款,確認(rèn)壞賬損失。直接沖銷法

在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按照發(fā)生壞賬的概率來(lái)估計(jì)壞賬損失的一種方法。備抵法會(huì)計(jì)通常將這種保持資產(chǎn)原值，通過備抵性質(zhì)的賬戶來(lái)進(jìn)行沖減被備抵賬戶的核算方法稱為備抵法。預(yù)期信用損失單獨(dú)減值測(cè)試信用風(fēng)險(xiǎn)組合賬齡是信用風(fēng)險(xiǎn)特征的一種表現(xiàn)形式實(shí)務(wù)中按賬齡分組，并估計(jì)各組發(fā)生壞賬的概率。如何估計(jì)這個(gè)損失呢？面向未來(lái)發(fā)生的概率單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收賬款單獨(dú)減值測(cè)試

預(yù)期信用損失是以違約風(fēng)險(xiǎn)概率為權(quán)重計(jì)算的信用損失的加權(quán)平均數(shù)，信用損失是由于信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加導(dǎo)致預(yù)期不能收回的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

預(yù)期信用損失3

預(yù)期信用損失3

時(shí)代公司B類應(yīng)收賬款合計(jì)3000萬(wàn)元，其中B1類中100萬(wàn)無(wú)法收回的可能性10%，B2類中5萬(wàn)無(wú)法收回的可能性70%，B3類中20萬(wàn)無(wú)法收回的可能性20%。估計(jì)預(yù)期信用損失的金額。B類應(yīng)收賬款可能發(fā)生壞賬的應(yīng)收賬款發(fā)生概率預(yù)期發(fā)生壞賬的金額B1100000010%100000B25000070%35000B320000020%40000合計(jì)1250000

175000表5-4預(yù)期信用損失估計(jì)金額

單位：元例5-14

借：信用減值損失175000

貸：壞賬準(zhǔn)備175000

預(yù)期信用損失3對(duì)估計(jì)壞賬的進(jìn)一步思考當(dāng)壞賬準(zhǔn)備有期初貸方余額時(shí)，該如何確認(rèn)當(dāng)期的信用減值損失？備抵壞賬會(huì)出現(xiàn)借方余額嗎？賬齡分析賬齡分析是針對(duì)不同賬齡的應(yīng)收賬款按照事先估計(jì)的概率確定來(lái)壞賬損失的金額。

預(yù)期信用損失3賬齡賬面余額估計(jì)壞賬金額發(fā)生概率6個(gè)月以內(nèi)（含6個(gè)月）

6個(gè)月-1年（含1年）

1至2年

2至3年

3年以上

表5-5應(yīng)收賬款賬齡分類表分類估計(jì)參考教材

壞賬的注銷與收回4

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款第1步，轉(zhuǎn)回估計(jì)失誤的注銷分錄借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備第2步，按正常程序編制收款分錄

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款壞賬注銷壞賬收回5.4應(yīng)收票據(jù)票據(jù)特點(diǎn)1

應(yīng)收票

據(jù)業(yè)務(wù)2

票據(jù)貼現(xiàn)3

票據(jù)特點(diǎn)1票據(jù)是一種無(wú)條件承諾付款書面憑證，付款人在票據(jù)到期時(shí)必須償付，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任是一種流通證券，在票據(jù)到期前，企業(yè)若需要資金，可經(jīng)過背書后向銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓給第三者方票據(jù)（creditinstrument）是證明債權(quán)債務(wù)信用契約的存在而依一定的形式作成的書面文件。分帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期的票據(jù)

企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)時(shí)要求對(duì)方簽發(fā)的銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票

應(yīng)收票

據(jù)業(yè)務(wù)2銷售業(yè)務(wù)賒銷商品，收到票據(jù)12將逾期賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收款轉(zhuǎn)為票據(jù)3應(yīng)收票據(jù)的期末調(diào)整客戶償還欠款，收到現(xiàn)金期末計(jì)價(jià)及到期

應(yīng)收票

據(jù)業(yè)務(wù)2例5-16某公司20X9年3月向F商場(chǎng)銷售一批服裝，總貨款100000元，增值稅稅率為13%，公司收到F商場(chǎng)簽發(fā)的期限為3個(gè)月的銀行承兌匯票一張，共計(jì)113000元。

借：應(yīng)收票據(jù)113000

貸：營(yíng)業(yè)收入100000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13000銷售業(yè)務(wù)賒銷商品，收到票據(jù)1

應(yīng)收票

據(jù)業(yè)務(wù)2例5-17假設(shè)某公司有一筆應(yīng)收賬款30000元已經(jīng)超過信用期，對(duì)方向公司開出了一張相同金額的票據(jù)。

公司在收到票據(jù)時(shí)編制的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)30000貸：應(yīng)收賬款300002將逾期賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收款轉(zhuǎn)為票據(jù)

應(yīng)收票

據(jù)業(yè)務(wù)2例5-18某公司在20X8年12月31日編制資負(fù)債表時(shí)，有一張尚未到期的面值為90000元的帶息票據(jù)。票據(jù)簽發(fā)日期是20X8年10月31日，票面利率為3%，期限為3個(gè)月。

借：應(yīng)收票據(jù)450貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用45020X9年1月31日票據(jù)到期，購(gòu)貨方及時(shí)把貨款和利息共計(jì)90675元（90000元×3%×3/12）匯入公司賬戶。

借：銀行存款90675貸：應(yīng)收票據(jù)90450財(cái)務(wù)費(fèi)用2253應(yīng)收票據(jù)的期末調(diào)整客戶償還欠款，收到現(xiàn)金期末計(jì)價(jià)及到期

應(yīng)收票

據(jù)貼現(xiàn)3申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)將持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行背書，并貼付一定利息，將票據(jù)的權(quán)利轉(zhuǎn)讓給銀行，以獲得票面金額一定比例的現(xiàn)金的行為。

背書（endorsement），是指受款人或持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給別人時(shí)，在票據(jù)的背面簽蓋自己的姓名（或名稱）并載明日期的一種法律行為。凡是經(jīng)過背書的票據(jù)，如果發(fā)票人或付款人不能償付時(shí)，背書人（endorser）負(fù)有連帶付款的責(zé)任。

實(shí)獲金額=到期值

－貼現(xiàn)折價(jià)背書貼現(xiàn)企業(yè)持票時(shí)間銀行持票時(shí)間TTt1t2

應(yīng)收票

據(jù)貼現(xiàn)3票據(jù)到期日的計(jì)算按年計(jì)算應(yīng)以票據(jù)到期年度與出票日期同月同日為到期日按月計(jì)算

應(yīng)以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日按日計(jì)算應(yīng)以票據(jù)出票之日起的實(shí)際天數(shù)計(jì)算習(xí)慣上算尾不算頭

應(yīng)收票

據(jù)貼現(xiàn)3計(jì)算票據(jù)到期值M1計(jì)算貼現(xiàn)折價(jià)D2計(jì)算票據(jù)所得金額P3不帶息票據(jù)的到期值（M）=票據(jù)的面值(F)

帶息票據(jù)的到期值（M）=票據(jù)的面值（F）+票據(jù)的利息(I=F×r×T)=F（1+rT）（D）=M×T2×d（P）=M-D=M–M×T2×d=M（1-T2×d）

應(yīng)收票

據(jù)貼現(xiàn)320X8年6月1日，某公司將持有的一張面值為30000元、期限為3個(gè)月的不帶息票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為4%，出票時(shí)間是20X8年4月1日。票據(jù)貼現(xiàn)折價(jià)計(jì)算如下：

票據(jù)到期值=票據(jù)面值=30000（元）

貼現(xiàn)時(shí)間=1個(gè)月

票據(jù)貼現(xiàn)折價(jià)=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)月數(shù)/12=30000×4%×1/12=100（元）

貼現(xiàn)實(shí)得金額=30000-100=29900（元）到期日貼現(xiàn)日出票日4月1日6月1日7月1日5月1日企業(yè)持票時(shí)間銀行持票時(shí)間企業(yè)取得現(xiàn)金29900元，支付100元利息銀行取得現(xiàn)金30000元，含100元利息收入

借：銀行存款29900

財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸：應(yīng)收票據(jù)30000例5