CPA審計(jì)業(yè)務(wù)流程之審計(jì)計(jì)劃知識點(diǎn)匯總

CPA審計(jì)業(yè)務(wù)流程之審計(jì)計(jì)劃知識點(diǎn)匯總CPA審計(jì)-第二模塊審計(jì)業(yè)務(wù)流程—第六部分-審計(jì)計(jì)劃（一）-初步業(yè)務(wù)活動的目的與內(nèi)容、審計(jì)的前提條件考點(diǎn)一初步業(yè)務(wù)活動的目的與內(nèi)容★1.初步業(yè)務(wù)活動目的（1）具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力；知己（2）不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)；知彼（3）與被審計(jì)單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解?；ハ嗔私?.初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容（1）針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；（2）評價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；（3）就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。在作出接受或保持客戶關(guān)系及具體審計(jì)業(yè)務(wù)的決策后，在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。例題1、下列各項(xiàng)中，屬于注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的初步業(yè)務(wù)活動的有（ACD）。A.評價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況B.確定審計(jì)范圍和項(xiàng)目組成員C.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致D.針對接受或保持客戶關(guān)系實(shí)施相應(yīng)質(zhì)量控制程序2、下列各項(xiàng)中不屬于初步業(yè)務(wù)活動的是（D）。A.針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序B.評價(jià)遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求的情況C.就審計(jì)業(yè)務(wù)的約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見D.在執(zhí)行首次審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿考點(diǎn)二審計(jì)的前提條件★審計(jì)前提條件：為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：★采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的；★管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。1.確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的。（1）適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的作用①管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)；②注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。（2）確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性在確定編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，注冊會計(jì)師需要考慮下列相關(guān)因素：①被審計(jì)單位的性質(zhì)（例如，被審計(jì)單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實(shí)體還是非營利組織（紅十字會：民間非營利組織會計(jì)制度））；②財(cái)務(wù)報(bào)表的目的（例如，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是用于滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求，還是用于滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者的財(cái)務(wù)信息需求）；③財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)（例如，財(cái)務(wù)報(bào)表是整套財(cái)務(wù)報(bào)表還是單一財(cái)務(wù)報(bào)表）；④法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。比如，假設(shè)奧迪特會計(jì)師事務(wù)所承接大地銀行股份有限公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)委托，該銀行是一家已在中國境內(nèi)上交所上市的金融企業(yè)，那么“審計(jì)的前提條件”之一是評價(jià)該銀行2019年財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和金融企業(yè)會計(jì)制度”編制。如果注冊會計(jì)師確認(rèn)該銀行采用“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則”和“金融企業(yè)會計(jì)制度”編制2019年財(cái)務(wù)報(bào)表，則注冊會計(jì)師得出結(jié)論是“大地銀行股份有限公司管理層在編制2019年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用了可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)”。即第一個“審計(jì)的前提條件”滿足。一般公司——企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則“三非”小企業(yè)——小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（1）非股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；（2）非金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；（3）非企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。例題下列因素中，注冊會計(jì)師在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，需要考慮的有（ABCD）。A.被審計(jì)單位的性質(zhì)B.財(cái)務(wù)報(bào)表的目的C.法律法規(guī)是否規(guī)定不適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)D.財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)2.就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見（1）管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列責(zé)任：①按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；②設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)；③向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息，向注冊會計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊會計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。（2）就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見的4件事①按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的前提是管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任；②注冊會計(jì)師不對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制或被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任；③注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理預(yù)期能夠獲取審計(jì)所需要的信息；④管理層就其已履行的某些責(zé)任提供書面聲明。說明：如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不同意提供書面聲明，注冊會計(jì)師將不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊會計(jì)師承接此類審計(jì)業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)?，除非法律法?guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求承接此類審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師可能需要向管理層解釋這種情況的重要性及其對審計(jì)報(bào)告的影響。因此，為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定以下兩個方面的事項(xiàng)：①確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的；②就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。例題1、下列選項(xiàng)中，不屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的前提條件的是（D）。A.管理層設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)B.管理層向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件C.管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映D.管理層承諾將更正注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中識別出的所有重大錯報(bào)2、為確定審計(jì)的前提條件是否存在，下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的工作有（AD）。A.確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的B.確定被審計(jì)單位是否存在違反法律法規(guī)行為C.確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否有效D.確定管理層是否認(rèn)可并理解其與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任CPA審計(jì)-第二模塊審計(jì)業(yè)務(wù)流程—第六部分-審計(jì)計(jì)劃（二）-審計(jì)業(yè)務(wù)約定書考點(diǎn)三審計(jì)業(yè)務(wù)約定書★★會計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。1.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書基本內(nèi)容（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；（2）注冊會計(jì)師的責(zé)任；（3）管理層的責(zé)任；（4）指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；（5）提及注冊會計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。2.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮（1）考慮特定需要如果情況需要，注冊會計(jì)師還可能考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：a詳細(xì)說明審計(jì)工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則，以及注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告；b對審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式；c關(guān)于注冊會計(jì)師按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的要求；（2020年教材新增）d說明由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃和執(zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；e計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括審計(jì)項(xiàng)目組的構(gòu)成；f預(yù)期管理層將提供書面聲明；（2020年教材調(diào)整）g預(yù)期管理層將允許注冊會計(jì)師接觸管理層知悉的與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的所有信息（包括與披露相關(guān)的所有信息）；(2020年教材新增）h管理層同意向注冊會計(jì)師及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表草稿（包括與財(cái)務(wù)報(bào)表及披露的編制相關(guān)的所有信息）和其他所有附帶信息（如有），以使注冊會計(jì)師能夠按照預(yù)定的時(shí)間表完成審計(jì)工作。（2020年教材調(diào)整）i管理層同意告知注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間注意到的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)；j收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；k管理層確認(rèn)收到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款；l在某些方面對利用其他注冊會計(jì)師和專家工作的安排；m對審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的安排；n在首次審計(jì)的情況下，與前任注冊會計(jì)師（如存在）溝通的安排；o說明對注冊會計(jì)師責(zé)任可能存在的限制；p注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)；q向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計(jì)工作底稿的義務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書編號：甲方：華榮股份有限公司乙方：德誠會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司茲由甲方委托乙方對2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：一、審計(jì)的目標(biāo)和范圍1.乙方接受甲方委托，對甲方按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制的2019年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2019年度的利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注（以下統(tǒng)稱財(cái)務(wù)報(bào)表）進(jìn)行審計(jì)。2.乙方通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了甲方2019年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2019年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、甲方的責(zé)任1.根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》及《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》，甲方及甲方負(fù)責(zé)人有責(zé)任保證會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。因此，甲方管理層有責(zé)任妥善保存和提供會計(jì)記錄（包括但不限于會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿及其他會計(jì)資料），這些記錄必須真實(shí)、完整地反映甲方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2.按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是甲方管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報(bào)。3.及時(shí)為乙方的審計(jì)工作提供與審計(jì)有關(guān)的所有記錄、文件和所需的其他信息（在2020年1月11日之前提供審計(jì)所需的全部資料，如果在審計(jì)過程中需要補(bǔ)充資料，亦應(yīng)及時(shí)提供），并保證所提供資料的真實(shí)性和完整性。4.確保乙方不受限制地接觸其認(rèn)為必要的甲方內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。5.甲方管理層對其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。6.為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，乙方將于外勤工作開始前提供主要事項(xiàng)清單。7.按照本約定書的約定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用以及乙方人員在審計(jì)期間的交通、食宿和其他相關(guān)費(fèi)用。8.乙方的審計(jì)不能減輕甲方管理層的責(zé)任。三、乙方的責(zé)任1.乙方的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對甲方財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。乙方根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師遵守中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯報(bào)獲取合理保證。2.審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于乙方的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，乙方考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。3.由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，仍不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表的某些重大錯報(bào)可能未被乙方發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。4.在審計(jì)過程中，乙方若發(fā)現(xiàn)甲方存在乙方認(rèn)為值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)以書面形式向甲方治理層或管理層通報(bào)。但乙方通報(bào)的各種事項(xiàng)，并不代表已全面說明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改進(jìn)建議。甲方在實(shí)施乙方提出的改進(jìn)建議前應(yīng)全面評估其影響。未經(jīng)乙方書面許可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的溝通文件。5.按照約定時(shí)間完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告。乙方應(yīng)于2020年4月30日前出具審計(jì)報(bào)告。6.除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方信息予以保密：（1）法律法規(guī)允許披露，且取得甲方的授權(quán)；（2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；（3）在法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；（4）接受注冊會計(jì)師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查；（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。四、審計(jì)收費(fèi)1.本次審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)是以乙方各級別工作人員在本次工作中所耗費(fèi)的時(shí)間為基礎(chǔ)計(jì)算的。乙方預(yù)計(jì)本次審計(jì)服務(wù)的費(fèi)用總額為人民幣200萬元。2.甲方應(yīng)于本約定書簽署之日起5日內(nèi)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，其余款項(xiàng)于提交審計(jì)報(bào)告時(shí)結(jié)清。3.如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的審計(jì)服務(wù)實(shí)際時(shí)間較本約定書簽訂時(shí)預(yù)計(jì)的時(shí)間有明顯的增加或減少時(shí)，甲、乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本部分第1段所述的審計(jì)費(fèi)用。4.如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方人員抵達(dá)甲方的工作現(xiàn)場后，本約定書所涉及的審計(jì)服務(wù)中止，甲方不得要求退還預(yù)付的審計(jì)費(fèi)用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場審計(jì)工作，并離開甲方的工作現(xiàn)場之后，甲方應(yīng)向乙方支付人民幣叁拾萬元的補(bǔ)償費(fèi)，該補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起五日內(nèi)支付。5.與本次審計(jì)有關(guān)的其他費(fèi)用（包括交通費(fèi)、食宿費(fèi)、詢證費(fèi)等）由甲方承擔(dān)。五、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的使用1.乙方按中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的格式和類型出具報(bào)告。2.乙方向甲方致送審計(jì)報(bào)告一式五份。3.甲方在提交或?qū)ν夤家曳匠鼍叩膶徲?jì)報(bào)告及其后附的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不得對其進(jìn)行修改。當(dāng)甲方認(rèn)為有必要修改會計(jì)數(shù)據(jù)、報(bào)表附注和所作的說明時(shí)，應(yīng)當(dāng)事先通知乙方，乙方將考慮有關(guān)的修改對審計(jì)報(bào)告的影響，必要時(shí)，將重新出具審計(jì)報(bào)告。

六、本約定書的有效期間

本約定書自簽署之日起生效，并在雙方履行完畢本約定書約定的所有義務(wù)后終止。

七、約定事項(xiàng)的變更

如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計(jì)工作如期完成，或需要提前出具審計(jì)報(bào)告，甲、乙雙方均可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對方，并由雙方協(xié)商解決。

八、終止條款1.如果根據(jù)乙方的職業(yè)道德及其他有關(guān)專業(yè)職責(zé)、適用的法律法規(guī)或其他任何法定的要求，乙方認(rèn)為已不適宜繼續(xù)為甲方提供本約定書約定的審計(jì)服務(wù)時(shí)，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式終止履行本約定書。2.在本約定書終止的情況下，乙方有權(quán)就其于終止之日前對約定的審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目所做的工作收取合理的費(fèi)用。

九、違約責(zé)任甲、乙雙方按照《中華人民共和國合同法》的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。

十、適用法律和爭議解決

本約定書的所有方面均應(yīng)適用中華人民共和國法律進(jìn)行解釋并受其約束。本約定書履行地為乙方出具審計(jì)報(bào)告所在地，因本約定書所引起的或與本約定書有關(guān)的任何糾紛或爭議（包括關(guān)于本約定書條款的存在、效力或終止，或無效之后果），雙方選擇以下第1種解決方式：

01向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟；

02提交北京市仲裁委員會仲裁。十一、雙方對其他有關(guān)事項(xiàng)的約定本約定書一式兩份，甲、乙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。甲方：華榮股份有限公司乙方：德誠會計(jì)師事務(wù)所（蓋章）（蓋章）法定代表人：劉雄法定代表人：李天立（或授權(quán)代表）：（或授權(quán)代表）：2019年12月12日2019年12月12日例題通常無需包含在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中的是（B）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍B.出具審計(jì)報(bào)告的日期C.用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)D.管理層和治理層的責(zé)任（2）組成部分的審計(jì)如果母公司的注冊會計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊會計(jì)師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：①組成部分注冊會計(jì)師的委托人；（委托人不同，一般單獨(dú)簽約）②是否對組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告；（一般單獨(dú)出報(bào)告，需要單獨(dú)簽）③與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定；④母公司占組成部分的所有權(quán)份額；（份額不高，一般說明組成部分的獨(dú)立性高，應(yīng)單獨(dú)簽約）⑤組成部分管理層相對于母公司的。（獨(dú)立程度越高，越應(yīng)單獨(dú)簽約）（3）連續(xù)審計(jì)注冊會計(jì)師可以決定不在每期都致送新的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其他書面協(xié)議。然而，下列因素可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款：①有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；②需要修改約定條款或增加特別條款；③被審計(jì)單位高級管理人員近期發(fā)生變動；④被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動；⑤被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；⑥法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；⑦編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；⑧其他報(bào)告要求發(fā)生變化。例題如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在下列情況下，需要注冊會計(jì)師提醒被審計(jì)單位管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)的約定條款的是（D）。A.注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告B.注冊會計(jì)師更換兩名審計(jì)助理人員C.被審計(jì)單位對上期財(cái)務(wù)報(bào)表做出重述D.被審計(jì)單位高級管理人員近期發(fā)生變動（4）審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更★變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的要求在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求注冊會計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度低的業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)：①環(huán)境變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；②對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；③無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。上述第①項(xiàng)和第②項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的；③是不合理的理由。如果沒有合理的理由，注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)。如果注冊會計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：①在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定；②確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)?！镒兏鼮閷忛啒I(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求①在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或其他服務(wù)業(yè)務(wù)前，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響。②如果注冊會計(jì)師認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊會計(jì)師需要執(zhí)行的工作和出具的報(bào)告會適用于變更后的業(yè)務(wù)。為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。例題1、在注冊會計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，被審計(jì)單位提出將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)。下列各項(xiàng)變更理由中，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為合理的有（AB）。A.環(huán)境變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響B(tài).對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解C.管理層對審計(jì)范圍施加限制D.由于超出被審計(jì)單位控制的情形導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制2、大地公司管理層要求奧迪特會計(jì)師事務(wù)所將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或其他服務(wù)業(yè)務(wù)，在以下幾點(diǎn)中，可認(rèn)為變更原因合理的有（AC）。A.奧迪特會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)主要是為了大地公司股票上市之用，后因證監(jiān)會暫停IPO工作導(dǎo)致大地公司上市計(jì)劃取消B.奧迪特會計(jì)師事務(wù)所無法實(shí)施監(jiān)盤程序，且無法執(zhí)行替代審計(jì)程序，因此有可能對大地公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見C.大地公司聘請奧迪特會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)主要是為了滿足自身信息要求，后來發(fā)現(xiàn)如果奧迪特事務(wù)所針對特定項(xiàng)目執(zhí)行商定程序能夠更好地滿足其信息要求D.奧迪特會計(jì)師事務(wù)所由于無法審計(jì)大地公司重要的海外子公司，有可能出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告CPA審計(jì)-第二模塊審計(jì)業(yè)務(wù)流程—第六部分-審計(jì)計(jì)劃（三）-總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃考點(diǎn)一總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃概述★★計(jì)劃審計(jì)工作貫穿于整個審計(jì)過程。審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個層次。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對總體審計(jì)策略中所識別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。雖然編制總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃活動并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對其中一項(xiàng)的決定可能會影響甚至改變對另外一項(xiàng)的決定。考點(diǎn)二總體審計(jì)策略★（1）總體審計(jì)策略目的注冊會計(jì)師制定總體審計(jì)策略的目的是用以確定審計(jì)范圍、報(bào)告目標(biāo)、審計(jì)方向和審計(jì)資源，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃。（2）制定總體審計(jì)策略應(yīng)考慮的事項(xiàng)（關(guān)注多選題）注冊會計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：①確定審計(jì)范圍；②報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)；③審計(jì)方向；④審計(jì)資源。（3）確定審計(jì)范圍需要考慮的事項(xiàng)（14點(diǎn)）a編制擬審計(jì)的財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；b特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求提交的報(bào)告；c預(yù)期審計(jì)工作涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)；d母公司和集團(tuán)組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；e由組成部分注冊會計(jì)師審計(jì)組成部分的范圍；f擬審計(jì)的經(jīng)營分部的性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識；g外幣折算，包括外幣交易的會計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算和相關(guān)信息的披露；h除為合并目的執(zhí)行的審計(jì)工作之外，對個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行法定審計(jì)的需求；i內(nèi)部審計(jì)工作的可獲得性及注冊會計(jì)師擬信賴內(nèi)部審計(jì)工作的程度；j被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，及注冊會計(jì)師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的證據(jù)；k對利用在以前審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)（如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評估程序和控制測試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)）的預(yù)期；l信息技術(shù)對審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的預(yù)期；m協(xié)調(diào)審計(jì)工作與中期財(cái)務(wù)信息審閱的預(yù)期涵蓋范圍和時(shí)間安排，以及中期審閱所獲取的信息對審計(jì)工作的影響；n與被審計(jì)單位人員的時(shí)間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。（4）對報(bào)告的目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)需要考慮的事項(xiàng)（7點(diǎn)）①被審計(jì)單位對外報(bào)告的時(shí)間表，包括中間階段和最終階段；②與管理層和治理層舉行會談，討論審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；③與管理層和治理層討論注冊會計(jì)師擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排以及溝通的其他事項(xiàng)（口頭或書面溝通），包括審計(jì)報(bào)告、管理建議書和向治理層通報(bào)的其他事項(xiàng)；④與管理層討論預(yù)期就整個審計(jì)業(yè)務(wù)中對審計(jì)工作的進(jìn)展進(jìn)行的溝通；⑤與組成部分注冊會計(jì)師溝通擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排，以及與組成部分審計(jì)相關(guān)的其他事項(xiàng)；⑥項(xiàng)目組成員之間溝通的預(yù)期性質(zhì)和時(shí)間安排，包括項(xiàng)目組會議的性質(zhì)和時(shí)間安排，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時(shí)間安排；⑦預(yù)期是否需要和第三方進(jìn)行其他溝通，包括與審計(jì)相關(guān)的法定或約定的報(bào)告責(zé)任。（5）確定審計(jì)方向需要考慮的事項(xiàng)總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價(jià)是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)（控制測試），識別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。A重要性方面。具體包括：a.為計(jì)劃目的確定重要性；b.為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計(jì)師溝通；c.在審計(jì)過程中重新考慮重要性；d.識別重要的組成部分和賬戶余額。B重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。C評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。D項(xiàng)目組人員的選擇（在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工，包括向重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。E項(xiàng)目預(yù)算，包括考慮為重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間。F如何向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑的必要性。G以往審計(jì)中對內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價(jià)的結(jié)果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對措施。H管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。I業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。J對內(nèi)部控制重要性的重視程度。K管理層用于識別和編制適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)所要求的披露（包括從總賬和明細(xì)賬之外的其他途徑獲取的信息）的流程。（2020年教材新增）L影響被審計(jì)單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。M重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定。N會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度的變化，該變化可能涉及作出重大的新披露或?qū)ΜF(xiàn)有披露作出重大修改。O其他重大變化，如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化。（6）總體審計(jì)策略調(diào)配的資源（4點(diǎn)）①向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；②向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤的項(xiàng)目組成員的人數(shù)，在集團(tuán)審計(jì)中復(fù)核組成部分注冊會計(jì)師工作的范圍，向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分配的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；③何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；④如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項(xiàng)目合伙人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等?？键c(diǎn)三具體審計(jì)計(jì)劃★★總體審計(jì)策略是具體審計(jì)計(jì)劃的指導(dǎo)，具體審計(jì)計(jì)劃是總體審計(jì)策略的延伸。為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的決策是具體審計(jì)計(jì)劃的核心。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。（1）風(fēng)險(xiǎn)評估程序?yàn)榱俗銐蜃R別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（2）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。鑒于披露中包含的信息涉及范圍較廣、細(xì)節(jié)較多，當(dāng)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)評估程序和進(jìn)一步審計(jì)程序與披露相關(guān)時(shí)，確定這些程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍十分重要。進(jìn)一步來說，某些披露可能包含從總賬和明細(xì)賬之外的其他途徑獲取的信息，這也可能影響風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果以及為應(yīng)對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。（本段內(nèi)容2020年教材新增）通常，CPA計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為總體方案和具體審計(jì)程序兩個層次。總體方案主要是指注冊會計(jì)師針對各類交易、賬戶余額和列報(bào)決定采用的總體方案（包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案），具體程序通常包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（3）計(jì)劃其他審計(jì)程序計(jì)劃的其他審計(jì)程序可以包括上述進(jìn)一步程序的計(jì)劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。例如，閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息，尋求與被審計(jì)單位律師直接溝通等。（再如：針對期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營、對法律法規(guī)的考慮、關(guān)聯(lián)方、舞弊等的程序）例題下列有關(guān)審計(jì)計(jì)劃的說法中，正確的是（A）。A.制定總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前B.總體審計(jì)策略不受具體審計(jì)計(jì)劃的影響C.制定審計(jì)計(jì)劃的工作應(yīng)當(dāng)在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前完成D.具體審計(jì)計(jì)劃的核心是確定審計(jì)的范圍和審計(jì)方案考點(diǎn)四審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改★1.對計(jì)劃審計(jì)工作的認(rèn)識計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。2.審計(jì)計(jì)劃更改的基本要求由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改。3.導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃修改的特別事項(xiàng)如果以下事項(xiàng)的修改會直接導(dǎo)致修改審計(jì)計(jì)劃，也會導(dǎo)致審計(jì)工作作出適時(shí)調(diào)整：（1）對重要性水平的調(diào)整；（2）對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的修改；（3）對進(jìn)一步審計(jì)程序的修改。4.審計(jì)計(jì)劃修改的記錄應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄作出的重大修改和理由。考點(diǎn)五對項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核★注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定計(jì)劃，確定對項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。對項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素：（1）被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；（2）審計(jì)領(lǐng)域；（3）評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（4）執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。例題確定項(xiàng)目組內(nèi)部的復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)考慮的是（C）。A.被審計(jì)單位的規(guī)模B.評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的經(jīng)驗(yàn)和能力D.項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力CPA審計(jì)-第二模塊審計(jì)業(yè)務(wù)流程—第六部分-審計(jì)計(jì)劃（四）-重要性的含義、審計(jì)重要性運(yùn)用的環(huán)節(jié)考點(diǎn)一重要性的含義★★★【案例導(dǎo)引】-重要性重要性是一個容忍度的概念。比如說路人甲實(shí)際口袋里有100元，路人乙問審計(jì)師這個人口袋里有多少錢，審計(jì)師調(diào)查后說有99元，后來實(shí)際證明是100元，差1元，路人乙一想，就差1元，算了，這種情況下審計(jì)師披露的數(shù)據(jù)的誤差是報(bào)表使用人可以接受的。但如果差10元，估計(jì)路人乙就不答應(yīng)了，審計(jì)師披露的數(shù)據(jù)就會被認(rèn)為誤差讓人難以接受，報(bào)表使用人就會跳起來。這樣看來，誤差與真實(shí)值越小審計(jì)師的工作就越出色，但是另外一個問題就是越出色的工作就要做得越細(xì)致，越細(xì)致的工作意味著越多的成本，這就與審計(jì)高效的精神有背離了。那么我們就要尋找一個中間狀態(tài)，比如說5元以下路人乙能接受，5元以上就不能，那么這個5元就是路人乙最大的錯誤容忍度，那我們就可以卡著這個差異去做工作，這樣既能滿足報(bào)表使用人的要求，又能節(jié)省審計(jì)師的成本，做到既有效果又有效率。這個5元的卡兒，就是計(jì)劃的報(bào)表層重要性的概念。而對于審計(jì)師來說，要保持一定的謹(jǐn)慎性，最好不要卡的那么緊，給自己發(fā)現(xiàn)的錯誤打點(diǎn)兒富余，比如說25%吧，那么我們工作的時(shí)候就以3.75元（實(shí)際執(zhí)行的重要性）作為我們可以接受的誤差標(biāo)準(zhǔn)，這樣即使事后證明我們還有少量的錯誤沒有發(fā)現(xiàn)，如果差異不足1.25元的話，整體的誤差也不會超過5元（計(jì)劃的報(bào)表層重要性）。這個25%的富余，就是我們常說的打折扣的概念，而3.75元就是實(shí)際執(zhí)行的報(bào)表層重要性的概念。再比如說，路人甲把他的錢分裝在了10個口袋里，假如其中有一個口袋，比如A口袋，審計(jì)師調(diào)查的差異與實(shí)際金額差異超過3元，路人乙就不能接受。那么，盡管10個口袋調(diào)查的總差異沒有超過5元，而A口袋的差異為3元，路人甲依然不能接受。而3元就是A口袋特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的概念。又比如說，路人甲把他的錢分裝在了10個口袋里，那么我們審計(jì)師審計(jì)的時(shí)候需要對每個口袋里的錢數(shù)都進(jìn)行審計(jì)，如果這種情況下我們還以3.75元作為我們審查的標(biāo)準(zhǔn)的話，有可能一個口袋差1元，10個口袋加起來就是10元了，就大于計(jì)劃的報(bào)表層重要性了。因此我們引入明顯微小錯報(bào)的概念，用報(bào)表層重要性5元除以10，一份就是0.5元，用這個作為我們審計(jì)每個口袋里錢數(shù)的誤差就顯得比較合理了。而這里的口袋類似于我們實(shí)際工作中的會計(jì)科目、或者會計(jì)科目的明細(xì)，每個科目或者明細(xì)的可容忍誤差加起來才是會計(jì)報(bào)表層的重要性。因此每個科目大于明顯微小錯報(bào)的金額我們都要提請被審計(jì)單位調(diào)整，若被審計(jì)單位不同意調(diào)整，我們就需將其匯總至未更正錯報(bào)匯總表，若最后的未更正錯報(bào)匯總數(shù)大于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，我們就需出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。有一點(diǎn)需要說明的是我們審計(jì)的基本原則是Do