會計學(xué)基礎(chǔ)（第2版）課件：會計檔案

會計管理相關(guān)工作規(guī)范12.1我國的會計法規(guī)體系2

法律淵源法規(guī)示例法律《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國注冊會計師法》行政法規(guī)《總會計師條例》《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)章《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法》部門規(guī)范性文件《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》等42項具體會計準(zhǔn)則《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》《會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》《會計檔案管理辦法》表12—1我國現(xiàn)行會計法規(guī)體系中的部分法規(guī)12.1.1法律會計相關(guān)的法律，主要有《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國刑法》《中華人民共和國會計法》是會計工作的根本大法。該法強(qiáng)調(diào)了會計信息的真實(shí)、完整，嚴(yán)格禁止虛假信息；明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；要求各單位強(qiáng)化會計監(jiān)督，建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度，并提出了內(nèi)部會計監(jiān)督制度的具體要求；強(qiáng)調(diào)了應(yīng)在國有和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)設(shè)置總會計師。3

12.1.2行政法規(guī)會計相關(guān)的行政法規(guī)，主要是《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《總會計師條例》《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對財務(wù)會計報告的構(gòu)成、編制、對外提供、法律責(zé)任等做出了規(guī)定?！犊倳嫀煑l例》對總會計師的設(shè)置、職權(quán)、任免和獎懲作了規(guī)定4

12.1.3規(guī)章《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》是具體準(zhǔn)則的制定依據(jù)，在整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中扮演概念框架的角色，起統(tǒng)馭作用?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》對國有企業(yè)財務(wù)管理體制、資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算、信息管理、財務(wù)監(jiān)督等方面進(jìn)行了規(guī)范。5

12.1.4其他規(guī)范性文件1.其他規(guī)范性文件概覽關(guān)于規(guī)范性文件缺乏公認(rèn)的定義。廣義的規(guī)范性文件，泛指立法法所指的立法性文件（具體包括憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、國務(wù)院部門規(guī)章和地方政府規(guī)章）和此外由國家機(jī)關(guān)和其他團(tuán)體、組織制定的具有約束力的非立法性文件的總和。通常所稱規(guī)范性文件，乃是取其狹義，指行政機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件，如國務(wù)院主管部門以部門文件形式印發(fā)的規(guī)范性文件。實(shí)務(wù)中的會計法規(guī)大多屬于這種意義上的規(guī)范性文件。例如，財政部于2006年2月15日以財會〔2006〕3號文件印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》等38項具體準(zhǔn)則、2006年10月30日以財會〔2006〕18號文件印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》、2011年10月18日以財會〔2011〕17號文件印發(fā)的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》、2014年以來陸續(xù)發(fā)布的具體會計準(zhǔn)則（其中4項新準(zhǔn)則、13項經(jīng)修訂的準(zhǔn)則）等，均屬于這種規(guī)范性文件。6

12.1.4（Continued）2.會計準(zhǔn)則概覽（1）會計準(zhǔn)則的構(gòu)成。會計準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟(jì)活動、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是生成和提供會計信息的重要依據(jù)，也是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)活動、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序和開展國際經(jīng)濟(jì)交往等的重要手段。會計準(zhǔn)則具有嚴(yán)密和完整的體系。我國已頒布的會計準(zhǔn)則有《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》《政府會計準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》。（2）企業(yè)會計準(zhǔn)則。我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和解釋公告等。（3）小企業(yè)會計準(zhǔn)則。2011年10月18日，財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起執(zhí)行。（4）政府會計準(zhǔn)則。我國政府會計準(zhǔn)則體系由政府會計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分組成7

12.1.4（Continued）（5）事業(yè)單位會計準(zhǔn)則。2012年12月6日，財政部修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》。2017年10月24日，財政部發(fā)布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算。8

12.2會計職業(yè)發(fā)展12.2.1會計專業(yè)技術(shù)資格的獲得《會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》把會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格（專業(yè)職務(wù)名稱為會計員、助理會計師）、中級資格（專業(yè)職務(wù)名稱為會計師，與工程師、講師、助理研究員等相當(dāng)）和高級資格（專業(yè)職務(wù)名稱為高級會計師，與高級工程師、副教授、副研究員相當(dāng)，俗稱“副高”級）。此外，部分省、自治區(qū)進(jìn)行了教授級高級會計師（與教授級高級工程師、教授、研究員相當(dāng)，俗稱“正高”級）資格評審的試點(diǎn)12.2.2注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的獲得《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定，注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。會計師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加入會計師事務(wù)所。參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格，并從事審計業(yè)務(wù)工作二年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。12.2.3總會計師與財務(wù)總監(jiān)總會計師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，屬于單位的“副總”，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，直接對單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。凡設(shè)置總會計師的單位，在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不設(shè)與總會計師職權(quán)重疊的副職。財務(wù)總監(jiān)（或首席財務(wù)官）這一頭銜是從美國借鑒而來的。在我國，這一頭銜的應(yīng)用情形較為復(fù)雜，含義差異較大，難以全面羅列，需要結(jié)合具體情況來判斷。12.3會計基礎(chǔ)工作規(guī)范12.3.1會計機(jī)構(gòu)和會計人員1.會計機(jī)構(gòu)設(shè)置和會計人員配備各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機(jī)構(gòu)；不具備單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備人員。行政事業(yè)單位會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會計人員的配備，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一行政事業(yè)單位會計制度的規(guī)定。設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)配備會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會計人員，應(yīng)當(dāng)在專職會計人員中指定會計主管人員。會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的任免，應(yīng)當(dāng)符合《會計法》和有關(guān)法律的規(guī)定。會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員應(yīng)當(dāng)具備下列基本條件：（1）堅持原則，廉潔奉公；（2）具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作不少于三年；（3）熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識；（4）有較強(qiáng)的組織能力；（5）身體狀況能夠適應(yīng)本職工作的要求。12.3.1（Continued）2.會計人員職業(yè)道德會計人員在會計工作中應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，樹立良好的職業(yè)品質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，嚴(yán)守工作紀(jì)律，努力提高工作效率和工作質(zhì)量。會計人員應(yīng)當(dāng)熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識和技能適應(yīng)所從事工作的要求。會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一的會計制度，并結(jié)合會計工作進(jìn)行廣泛宣傳。會計人員應(yīng)當(dāng)按照會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時、完整。12.3.1（Continued）會計人員辦理會計事務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、客觀公正。會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況，運(yùn)用掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。會計人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。12.3.1（Continued）3.會計工作交接會計人員工作調(diào)動或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交給接替人員。沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職接替人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真接管移交工作，并繼續(xù)辦理移交的未了事項。辦理交接手續(xù)，是劃分會計責(zé)任的需要。12.3.1（Continued）12.3.2會計監(jiān)督會計機(jī)構(gòu)、會計人員進(jìn)行會計監(jiān)督的依據(jù)是：（1）財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；（2）會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度；（3）各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定的具體實(shí)施辦法或者補(bǔ)充規(guī)定；（4）各單位根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定的單位內(nèi)部會計管理制度；（5）各單位內(nèi)部的預(yù)算、財務(wù)計劃、經(jīng)濟(jì)計劃、業(yè)務(wù)計劃。12.3.3內(nèi)部會計管理制度各單位制定內(nèi)部會計管理制度應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：（1）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務(wù)會計制度。（2）應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求。（3）應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范本單位的各項會計工作，建立健全會計基礎(chǔ)，保證會計工作的有序進(jìn)行。（4）應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理，便于操作和執(zhí)行。（5）應(yīng)當(dāng)定期檢查執(zhí)行情況。（6）應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理需要和執(zhí)行中的問題不斷完善。12.4會計檔案管理辦法12.4.1會計檔案的概念和內(nèi)容1.會計檔案的概念《會計法》規(guī)定，各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。財政部2015年發(fā)布的《會計檔案管理辦法》所稱的會計檔案，是指單位在進(jìn)行會計核算等過程中接收或形成的，記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的，具有保存價值的文字、圖表等各種形式的會計資料，包括通過計算機(jī)等電子設(shè)備形成、傳輸和存儲的電子會計檔案。19

12.4.1（Continued）2.會計檔案的內(nèi)容會計檔案具體包括：（1）會計憑證類：原始憑證，記賬憑證。（2）會計賬簿類：總賬，明細(xì)賬，日記賬，固定資產(chǎn)卡片，其他輔助性賬簿。（3）財務(wù)會計報告類：月度、季度、年度財務(wù)報告。（4）其他會計資料：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料，納稅申報表，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊，會計檔案鑒定意見書及其他具有保存價值的會計資料。20

12.4.1（Continued）3.電子會計檔案同時滿足下列條件的，單位內(nèi)部形成的屬于歸檔范圍的電子會計資料可僅以電子形式保存，形成電子會計檔案：（1）形成的電子會計資料來源真實(shí)有效，由計算機(jī)等電子設(shè)備形成和傳輸；（2）使用的會計核算系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確、完整、有效接收和讀取電子會計資料，能夠輸出符合國家標(biāo)準(zhǔn)歸檔格式的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報表等會計資料，設(shè)定了經(jīng)辦、審核、審批等必要的審簽程序；（3）使用的電子檔案管理系統(tǒng)能夠有效接收、管理、利用電子會計檔案，符合電子檔案的長期保管要求，并建立了電子會計檔案與相關(guān)聯(lián)的其他紙質(zhì)會計檔案的檢索關(guān)系；（4）采取有效措施，防止電子會計檔案被篡改；（5）建立電子會計檔案備份制度，能夠有效防范自然災(zāi)害、意外事故和人為破壞的影響；（6）形成的電子會計資料不屬于具有永久保存價值或者其他重要保存價值的會計檔案。21

滿足上述條件，單位從外部接收的電子會計資料附有符合《中華人民共和國電子簽名法》規(guī)定的電子簽名的，可僅以電子形式歸檔保存，形成電子會計檔案。22

12.4.2會計檔案的保管1.會計檔案的歸檔各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)當(dāng)由會計機(jī)構(gòu)按照歸檔要求，負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機(jī)構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會計機(jī)構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會同會計機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。23

12.4.2（Continued）2.會計檔案的保管期限會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。會計檔案保管期限為最低保管期限。企業(yè)和其他組織會計檔案保管期限如表12—3所示。24

表12—3企業(yè)和其他組織會計檔案保管期限表序

號檔

案

名

稱保

管期

限備

注一會計憑證類

1原始憑證15年

2記賬憑證15年

3匯總憑證15年

二會計賬簿類

4總賬15年包括日記總賬5明細(xì)賬15年

6日記賬15年庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬保管25年7固定資產(chǎn)卡片

固定資產(chǎn)投資清理后保管5年8輔助賬簿15年

三財務(wù)報告類

包括各級主管部門匯總財務(wù)報告9月度、季度財務(wù)報告3年包括文字分析10年度財務(wù)報告（決算）永久包括文字分析四其他類

11會計移交清冊15年

12會計檔案保管清冊永久

13會計檔案銷毀清冊永久

14銀行存款余額調(diào)節(jié)表5年

15銀行對賬單5年

25

表12—4

財政總預(yù)算、行政單位、事業(yè)單位和稅收會計檔案保管期限表序號檔案名稱保

管

期

限備注財政總預(yù)算行政單位事業(yè)單位稅收會計一會計憑證類1國家金庫編送的各種報表及進(jìn)庫退庫憑證10年

10年

2各收入機(jī)關(guān)編送的報表10年

3行政單位和事業(yè)單位的各種會計憑證

15年

包括：原始憑證、記賬憑證和傳票匯總表4各種完稅憑證和繳、退庫憑證

15年繳款書存根聯(lián)在銷號后保管２年5財政總預(yù)算撥款憑證及其他會計憑證15年

包括：撥款憑證和其他會計憑證6農(nóng)牧業(yè)稅結(jié)算憑證

15年

二會計賬簿類7日記賬

15年

8總賬15年15年15年

9稅收日記賬（總賬）和稅收票證分類出納賬

25年

10明細(xì)分類、分戶賬或登記簿

15年15年

11現(xiàn)金出納賬、銀行存款賬25年25年

12行政單位和事業(yè)單位固定資產(chǎn)明細(xì)賬（卡片）

行政單位和事業(yè)單位固定資產(chǎn)報廢清理后保管５年26

Continued三財務(wù)報告類

13財政總預(yù)算永久14行政單位和事業(yè)單位決算10年永久

15稅收年報（決算）10年

永久

16國家金庫年報（決算）10年

17基本建設(shè)撥、貸款年報（決算）10年

18財政總預(yù)算會計旬報3年

所屬單位報送的保管２年19財政總預(yù)算會計月、季度報表5年

所屬單位報送的保管２年20行政單位和事業(yè)單位會計月季度報表5年

所屬單位報送的保管２年21稅收會計報表（包括票證存根數(shù)）

10年電報保管１年，所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)報送的保管3年四其他類

22會計移交清冊15年15年15年

23會計檔案保管清冊永久永久永久

24會計檔案銷毀清冊永久永久永久

27

12.4.2（Cont