審計講堂（九十七）：如何審計企業(yè)現(xiàn)金流量表

審計講堂（九十七）：如何審計企業(yè)現(xiàn)金流量表？如何審計企業(yè)現(xiàn)金流量表？

現(xiàn)金流量表是為財務(wù)報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，從而對企業(yè)整體財務(wù)狀況作出客觀評價。審計現(xiàn)金流量表的目的是確定現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、性質(zhì)和數(shù)額是否正確、合理、完整；確定現(xiàn)金流量表有關(guān)項目數(shù)額與其他報表及附注的勾稽關(guān)系是否正確；確定現(xiàn)金流量表各項目的披露是否恰當(dāng)。實踐中審計企業(yè)現(xiàn)金流量表大致要分五步走。一、獲取編制現(xiàn)金流量表基礎(chǔ)資料一是復(fù)校加計是否正確；二是將基礎(chǔ)資料中的有關(guān)數(shù)據(jù)和財務(wù)報表及附注、賬冊憑證、輔助賬簿、審計工作底稿等核對相符，并進行詳細分析，檢查數(shù)額是否正確、完整，現(xiàn)金流量分類是否合理；三是根據(jù)審計調(diào)整分錄對基礎(chǔ)資料的有關(guān)數(shù)額作相應(yīng)調(diào)整。

二、檢查對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的界定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物是否符合規(guī)定，界定范圍在前后會計期間是否保持一致?，F(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用手支付、流通的存款。包括現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短(一般是指從購買日起3個月內(nèi)到期)、流動性強、易乎轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。

三、檢查現(xiàn)金流量表編制方法一是先要了解現(xiàn)金流量表編制方法。如果被審計單位未利用計算機程序編制現(xiàn)金流量表，應(yīng)查明其是否專門為編制現(xiàn)金流量表設(shè)置輔助賬簿記錄，并取得現(xiàn)金流量表編制底稿；如果被審計單位利用計算機程序編制現(xiàn)金流量表，應(yīng)對其計算機程序進行了解分析，必要時可聘請專家協(xié)助工作；二是檢查合并現(xiàn)金流量表編制方法，關(guān)注集團內(nèi)部往來及購銷業(yè)務(wù)是否已作抵銷。對本期存在收購子公司或部門以及出售子公司或部門的情況，檢查是否已作正確處理；三是關(guān)注現(xiàn)金流量表編制過程中，對有關(guān)特殊事項的處理是否正確。如以凈資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)對外投資;收購其他公司時，權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金是否已扣除被收購公司被收購日的現(xiàn)金;處置子公司時。處置投資所收到的現(xiàn)金是否已扣除被處置子公司被處置日的現(xiàn)金；以承擔(dān)債務(wù)形式購置資產(chǎn)；融資租人固定資產(chǎn)；發(fā)行一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券；債務(wù)重組;非貨幣性交易；新設(shè)改制公司年度及股份公司上市年度現(xiàn)金流量表的特殊處理；金融保臉等特殊行業(yè)現(xiàn)金流量表的編制。

四、對現(xiàn)金流量表進行分析性復(fù)核一是檢查主表與補充資料之“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”是否一致；二是檢查主表與補充資料之“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的勾稽關(guān)系是否合理；三是檢查補充資料之貨幣資金期末、期初余額與資產(chǎn)負債表的勾稽關(guān)系是否合理；四是檢查現(xiàn)金流量表有關(guān)數(shù)據(jù)與審計后財務(wù)報表及附注的勾稽關(guān)系是否合理；五是檢查是否存在金額異常的現(xiàn)金流量表項目，并作追查調(diào)整。如：若以凈額為基礎(chǔ)分析經(jīng)營性其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款時，其本期增減變動金額是否已正確列入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”或“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”；是否出現(xiàn)金額異常的項目，如“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”金額大大低于本期管理費用和營業(yè)費用的合計數(shù)；是否存在某項現(xiàn)金流域未發(fā)生，而現(xiàn)金流量表對應(yīng)項目卻有發(fā)生額的情形，或某項現(xiàn)金流量有發(fā)生額，而現(xiàn)金流量表對應(yīng)項目卻無發(fā)生額的情形；比較個別現(xiàn)金流量和合并現(xiàn)金流量表相同項目金額，分析是否存在異常等。五、檢查現(xiàn)金流量表補充資料和各項目的披露是否恰當(dāng)檢查現(xiàn)金流量表補充資料中不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動各項金額是否正確、合理、完整。

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