內(nèi)部審計(jì)助力央企提升合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防控能力

引言在資本、產(chǎn)品、技術(shù)以及其他各種因素日益一體化的背景下，現(xiàn)代央企的成長(zhǎng)面對(duì)著極大的困難與問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為央企經(jīng)營(yíng)與管理發(fā)展的重要內(nèi)容，也成為專業(yè)人員探討的熱點(diǎn)。為此，有必要深入分析內(nèi)部審計(jì)在合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防控上面臨的困難、不足與問(wèn)題，為現(xiàn)代央企的安全平穩(wěn)成長(zhǎng)提供合理保證。一、加強(qiáng)央企內(nèi)部審計(jì)的重要性（一）保證央企財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的準(zhǔn)確性和可靠性，正確識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)是央企管理決策過(guò)程（如融資、投資和分銷）的主要數(shù)據(jù)庫(kù)，同時(shí)也是外部信息技術(shù)使用者了解業(yè)務(wù)的最重要途徑。因此，相關(guān)信息的正確性和可信度，對(duì)央企的成功至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，避免由于忽視國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)狀況而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還需顧及收益情況，幫助央企制定合理的經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃。另外，加強(qiáng)內(nèi)部審核還有助于正確辨識(shí)其存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)變革的深化，央企將面對(duì)著愈來(lái)愈大的經(jīng)營(yíng)和管理風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以發(fā)現(xiàn)并控制一些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（二）幫助央企遵守國(guó)家政策法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度，優(yōu)化內(nèi)部控制作為央企監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)是建立和發(fā)展現(xiàn)代央企制度的重要因素，可以減少和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。作為一個(gè)獨(dú)立的部門，內(nèi)部審計(jì)可以系統(tǒng)、客觀地評(píng)估各種控制措施，幫助央企避免和減少損失。作為基礎(chǔ)系統(tǒng)的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)具有預(yù)防、披露和制衡的功能，只有更加重視內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)防控和制度建設(shè)中的作用，我們才能為央企經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展提供充足的支持，并為央企的整體發(fā)展發(fā)揮有效的“免疫功能”。二、內(nèi)部審計(jì)在央企合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中存在的問(wèn)題（一）管理層和會(huì)計(jì)管理人員風(fēng)險(xiǎn)管理理念滯后由于產(chǎn)品、管理方法和信息技術(shù)的迅速發(fā)展，央企的產(chǎn)品生產(chǎn)和分銷結(jié)構(gòu)、人力資源、市場(chǎng)營(yíng)銷管理與控制等出現(xiàn)了重要變革，央企的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也在不斷發(fā)生重大變化。從目前來(lái)看，大部分央企還在優(yōu)先考慮經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題，而并未意識(shí)到長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管控的重要意義。一方面，央企的決策與管理人員沒有意識(shí)到長(zhǎng)期合規(guī)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)管理缺少單方面的認(rèn)識(shí)；另一方面，央企內(nèi)部審計(jì)師的工作理念與審計(jì)方式無(wú)法與時(shí)俱進(jìn)，逐漸與時(shí)代的發(fā)展脫離。雖然個(gè)別管理者意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)防范與管理的必要性，但無(wú)法將其遷移至前沿業(yè)務(wù)，導(dǎo)致央企的整體活動(dòng)無(wú)法同步進(jìn)行，從而對(duì)央企的發(fā)展產(chǎn)生巨大的影響和限制。（二）審計(jì)部門對(duì)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防控缺乏監(jiān)督管理從實(shí)際來(lái)看，我國(guó)大部分央企內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防控缺乏監(jiān)督管理，也沒有構(gòu)建起強(qiáng)有力的內(nèi)部治理與監(jiān)控制度。同時(shí)，由于我國(guó)審計(jì)的自主性并不明顯，央企內(nèi)部審核既不與其他監(jiān)管部門配合，又缺乏具體的監(jiān)管作用，這大大降低了我國(guó)審計(jì)部門的權(quán)威性與自主性。而且，由于審計(jì)部門和其他行政部門之間并沒有密切的聯(lián)系，且內(nèi)部審核制度不健全，非專業(yè)法定審計(jì)師數(shù)量龐大，沒有基本的審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因此很難達(dá)到審計(jì)部門內(nèi)部審核的目標(biāo)[1]。另外，國(guó)內(nèi)審計(jì)部門并未形成考評(píng)與懲戒制度，大多數(shù)審計(jì)工作僅限于合規(guī)檢驗(yàn)，忽略內(nèi)部監(jiān)控與風(fēng)險(xiǎn)管理，并未對(duì)經(jīng)營(yíng)與管理風(fēng)險(xiǎn)作出全面剖析與評(píng)價(jià)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度。（三）審計(jì)人員知識(shí)水平與實(shí)踐能力亟待提升內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)煩瑣且復(fù)雜的項(xiàng)目，涉及深入的問(wèn)題、廣泛的資料內(nèi)容和對(duì)審理人員的方式與能力的高度要求。但是，央企內(nèi)部審計(jì)師目前基本上都缺乏廣泛的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)歷，自身的專業(yè)技能有待提高。所以，在監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防控的過(guò)程中極易產(chǎn)生各種誤差，使得央企內(nèi)部控制和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程中的錯(cuò)誤無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師所使用的傳統(tǒng)審核方式并不適用央企戰(zhàn)略發(fā)展的要求，這也對(duì)央企的健康發(fā)展造成了一定的影響。尤其是，當(dāng)央企管理人員因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模和文化因素而無(wú)法提供正確的行業(yè)資訊時(shí)，審計(jì)師提供的信息與實(shí)際業(yè)務(wù)之間的差異就嚴(yán)重影響了央企風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)構(gòu)和發(fā)展。（四）內(nèi)部審計(jì)方法缺乏創(chuàng)新隨著現(xiàn)代央企范圍的不斷擴(kuò)大，央企的業(yè)務(wù)變得更大、更復(fù)雜，許多內(nèi)部審計(jì)對(duì)象隨之發(fā)生變化。審計(jì)的主題從最初的財(cái)務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)變?yōu)槟壳暗倪\(yùn)營(yíng)和管理責(zé)任，審計(jì)范圍也從會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變到生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理的各種活動(dòng)。隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，信息和數(shù)據(jù)的迅速崛起，央企過(guò)去的內(nèi)部審計(jì)方式已經(jīng)很難適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要。會(huì)計(jì)信息的增加也成為央企內(nèi)部審計(jì)的一大挑戰(zhàn)，成為有效內(nèi)部審計(jì)的主要障礙。（五）內(nèi)部審計(jì)控制體系不夠完善目前，我國(guó)大多數(shù)央企的內(nèi)部審計(jì)控制體系還十分不完善。一些央企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和職能普遍較弱。同時(shí)，央企對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注也較少。一些央企將內(nèi)部審計(jì)部門視為業(yè)務(wù)部門，并實(shí)施績(jī)效評(píng)估制度。不正確的定位使得內(nèi)部審計(jì)主體與審計(jì)對(duì)象之間的關(guān)系變得復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)職能無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法順利、高效、有效地開展，導(dǎo)致央企內(nèi)部審計(jì)師的積極性低下，審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三、內(nèi)部審計(jì)助力央企提升合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防控能力的具體路徑（一）樹立科學(xué)的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防控管理理念，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力為了增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，首先，央企應(yīng)該注重對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管理，而央企決策層、管理人員甚至基層應(yīng)該提高對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范與管理的培訓(xùn)水平和意識(shí)。因?yàn)檠肫蠼?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程和管理活動(dòng)的各個(gè)方面，包括了管理不善、內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力降低的風(fēng)險(xiǎn)，以及央企由于外部環(huán)境改變所無(wú)法彌補(bǔ)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，只有經(jīng)過(guò)不斷的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查、分析、判斷和預(yù)防，才能使央企經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)逐步降低至最小化，從而達(dá)到央企利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，在此過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)起到了很大作用。其次，應(yīng)該提高內(nèi)部審計(jì)在央企風(fēng)險(xiǎn)管理中的監(jiān)測(cè)與評(píng)價(jià)理念，樹立正確的管理意識(shí)，以防范和控制央企經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。從預(yù)防和減少經(jīng)營(yíng)與管理人員經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的角度考慮，建立并健全審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制，增強(qiáng)審計(jì)工作人員的責(zé)任心與意識(shí)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他行政部門或職能組織，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)組織和審計(jì)師之間的獨(dú)立性和公信力。最后，應(yīng)根據(jù)央企行業(yè)的特征和需求，結(jié)合會(huì)計(jì)程序和審計(jì)監(jiān)管辦法，樹立高度的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不斷提高審計(jì)工作的深度和廣泛性。（二）采用科學(xué)的審計(jì)方案和審計(jì)方法在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中，涉及眾多要素及環(huán)節(jié)，為了確保審計(jì)流程的科學(xué)性與審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，就需要采用科學(xué)的審計(jì)方案和審計(jì)方法。在制定審計(jì)方案的過(guò)程中，除了針對(duì)央企在合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管控流程中與內(nèi)部審核有關(guān)的工作，還必須針對(duì)各個(gè)項(xiàng)目建立相應(yīng)的內(nèi)部審核模型和方案，并為各個(gè)項(xiàng)目制訂詳盡的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃，經(jīng)過(guò)多次論證并盡可能地嚴(yán)格應(yīng)用。另外，還應(yīng)徹底審查每次內(nèi)部審計(jì)所需要的資料，然后再提出項(xiàng)目計(jì)劃。在內(nèi)部審查過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)全面分析和考察審查內(nèi)容和對(duì)產(chǎn)業(yè)的影響，并科學(xué)利用產(chǎn)業(yè)大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)，對(duì)各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的分析，以預(yù)防和控制央企的風(fēng)險(xiǎn)[2]。同時(shí)，科學(xué)地利用各種社會(huì)資源，獲得更準(zhǔn)確、完整和合理的評(píng)估結(jié)果。此外，在當(dāng)前社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型不再滿足大多數(shù)央企的要求。在信息技術(shù)飛速發(fā)展的時(shí)代，央企內(nèi)部審計(jì)部門可以利用大規(guī)模的行業(yè)數(shù)據(jù)分析來(lái)研究相關(guān)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)結(jié)合央企自身的具體業(yè)務(wù)，全面深入地揭示央企業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)情況。作為這項(xiàng)工作的一部分，審計(jì)部門應(yīng)與其他部門合作，建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)研究小組。例如，在分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)員必須與財(cái)務(wù)部門員工合作，詳細(xì)分析復(fù)雜財(cái)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)，并有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)央企的整體風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行梳理并將其與具體的業(yè)務(wù)現(xiàn)實(shí)相結(jié)合后，修改和改進(jìn)流程系統(tǒng)，對(duì)央企內(nèi)部的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行檢測(cè)和監(jiān)控，創(chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)管理的封閉循環(huán)模式。（三）提升審核人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)由于央企合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防范管理對(duì)審計(jì)師的綜合水平和專業(yè)性都提出了高要求，所以現(xiàn)代的審計(jì)師們需要從自身的專業(yè)知識(shí)和綜合素質(zhì)出發(fā)，努力提升專業(yè)技能水平。首先，審計(jì)師必須經(jīng)?；虿欢ㄆ诘剡M(jìn)行學(xué)習(xí)，以增強(qiáng)他們的自身水平。為此，可以建立相關(guān)考試制度和考察機(jī)制，來(lái)考核每個(gè)人員的能力和資格。經(jīng)過(guò)考核與訓(xùn)練，整個(gè)審計(jì)隊(duì)伍的水平將會(huì)進(jìn)一步提升。其次，我們也可以吸納會(huì)計(jì)、審計(jì)、律師等有關(guān)方面的高級(jí)專業(yè)人才，為央企內(nèi)部增添新鮮血液，改善人才配置。例如，隨著科技的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)到來(lái)，內(nèi)部審計(jì)可以開始實(shí)施數(shù)字化審計(jì)。最后，審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)和技術(shù)工作，從業(yè)人員必須具備適當(dāng)?shù)膶I(yè)資格才能更好地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。同時(shí)，央企應(yīng)為審計(jì)員提供一個(gè)良好的支持平臺(tái)，鼓勵(lì)審計(jì)員積極學(xué)習(xí)并提高其各方面的技能，以加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)。（四）強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，完善央企對(duì)重大合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制要完善和優(yōu)化央企合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，完善央企制度結(jié)構(gòu)，注重日常工作中各項(xiàng)制度規(guī)范的有效實(shí)施。作為央企“全面體檢”和“自我監(jiān)測(cè)”的重要手段，內(nèi)部審計(jì)可以有效發(fā)現(xiàn)制度漏洞，彌補(bǔ)制度短板，發(fā)現(xiàn)制度錯(cuò)誤并及時(shí)糾正[3]。通過(guò)完善制度，可以不斷檢視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面各項(xiàng)制度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不力的問(wèn)題，為全面完善央企績(jī)效管理和防控績(jī)效風(fēng)險(xiǎn)奠定重要基礎(chǔ)。此外，由于央企規(guī)模大、鏈條長(zhǎng)、聯(lián)系多，在商業(yè)世界和各個(gè)領(lǐng)域都具有十分深遠(yuǎn)的影響。對(duì)此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域的聯(lián)系和審計(jì)監(jiān)督，這對(duì)于提高央企遵守紀(jì)律和法律、預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)以及捕捉關(guān)鍵業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最終結(jié)果的能力至關(guān)重要。例如，針對(duì)重大投資并購(gòu)項(xiàng)目、大型建筑項(xiàng)目、金融部門和大型金融央企的大額資本收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，央企應(yīng)結(jié)合自身范圍、業(yè)務(wù)類型和其他行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行有針對(duì)性的審計(jì)監(jiān)控，以避免合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。（五）建立健全內(nèi)部審計(jì)控制體系內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)央企的具體經(jīng)濟(jì)條件，引入和完善新的內(nèi)部審計(jì)制度，提高審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)流程的科學(xué)水平，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充分考慮內(nèi)部審計(jì)的核心作用。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)有效評(píng)估央企的整個(gè)生產(chǎn)管理，確保管理層的有效運(yùn)作、會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，完善央企內(nèi)部審計(jì)控制體系，增加央企審計(jì)責(zé)任，提高央企內(nèi)部審計(jì)的重要性。首先，要完善央企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)體系，對(duì)央企各部門的工作進(jìn)行監(jiān)督和監(jiān)控，將央企內(nèi)部審計(jì)部門視為央企管理體系的重要部門。其次，制定嚴(yán)格的審計(jì)控制制度，對(duì)不同部門及人員的工作職責(zé)與工作內(nèi)容進(jìn)行明確劃分，并根據(jù)自身管理特點(diǎn)制定適合央企發(fā)展的管理標(biāo)準(zhǔn)，確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果和央企合法權(quán)益不受影響。最后，為了建立和完善央企的運(yùn)行機(jī)制，審計(jì)工作必須最終得出結(jié)論，這也是對(duì)審計(jì)工作的有效回應(yīng)。對(duì)此，應(yīng)建立一個(gè)完善的監(jiān)控系統(tǒng)，加大對(duì)央企審計(jì)部門、人力資源、財(cái)務(wù)和央企其他相關(guān)部門的審計(jì)力度，以確保審計(jì)結(jié)果公正準(zhǔn)確。同時(shí)，需要建立有效的審計(jì)跟蹤系統(tǒng)，以確保