行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的完善策略分析

引言行政事業(yè)單位與一般的企業(yè)有所不同，其工作職能及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上存在著一定的特殊性，因此對(duì)于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計(jì)工作的作用就更為突出。在行政事業(yè)單位監(jiān)督體系構(gòu)建的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)工作也發(fā)揮著關(guān)鍵作用。如今，隨著時(shí)代的發(fā)展以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提升，行政事業(yè)單位也需要及時(shí)進(jìn)行改革，在此背景下所開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)也亟須完善。一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)主要內(nèi)容從傳統(tǒng)角度分析，內(nèi)部審計(jì)這一工作的開(kāi)展主要針對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益這三方面內(nèi)容，但在新時(shí)期中，內(nèi)部審計(jì)這一工作也面臨著新的任務(wù)與挑戰(zhàn)，其工作的開(kāi)展要摒棄以往工作中的局限性，跳出內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，避免只作用于單位內(nèi)部。因此，在新時(shí)期中，依據(jù)相關(guān)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定，大致可以把其職責(zé)分為四個(gè)部分。第一部分針對(duì)行政事業(yè)單位貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策的實(shí)施情況進(jìn)行審計(jì)[1]。第二部分針對(duì)行政事業(yè)單位發(fā)展規(guī)劃及其年度業(yè)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行的整體情況進(jìn)行審計(jì)。第三部分針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部財(cái)務(wù)收支情況以及固定資產(chǎn)管理等進(jìn)行審計(jì)。最后一部分針對(duì)單位負(fù)責(zé)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等所開(kāi)展的審計(jì)。二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)意義內(nèi)部審計(jì)工作要時(shí)刻圍繞審計(jì)對(duì)象所開(kāi)展，在過(guò)程中要以科學(xué)的發(fā)展觀(guān)為指導(dǎo)，對(duì)于重點(diǎn)項(xiàng)目要進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，并對(duì)資產(chǎn)等各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行全面的分析與核查。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，要對(duì)資金分配問(wèn)題引起高度關(guān)注，通過(guò)審計(jì)的科學(xué)性與有效性，來(lái)為自身的發(fā)展保駕護(hù)航。實(shí)際審計(jì)階段中，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方面的審計(jì)，對(duì)單位日常的流程及其規(guī)章制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，做好各類(lèi)記賬憑證的核實(shí)等各項(xiàng)工作。詳細(xì)來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的意義可以體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一方面，有利于內(nèi)部控制的優(yōu)化。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都屬于行政事業(yè)單位內(nèi)部管理中的內(nèi)容，這二者有著較為密切的聯(lián)系?？茖W(xué)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，能夠?qū)?nèi)部控制的開(kāi)展效果進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的現(xiàn)存問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行防范與避免，提升內(nèi)部控制的效果。第二方面，提高風(fēng)險(xiǎn)防范效果[2]。內(nèi)部審計(jì)所具有的監(jiān)督職能，有利于提升風(fēng)險(xiǎn)防范的效果。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)單位內(nèi)部工作人員的行為進(jìn)行監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)違法以及貪污等行為，可以及時(shí)進(jìn)行上報(bào)，也可以從一定程度上約束內(nèi)部工作人員的日常行為，提高了行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防范效果。第三方面，提高資金的使用效率。這一工作的開(kāi)展能夠幫助管理層人員合理把控資金的使用，提高資金的使用率，并對(duì)資金的支出進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)一步提升了資金的安全性。三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）客觀(guān)因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)客觀(guān)因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，首先和負(fù)責(zé)人與審計(jì)人員的重視程度相關(guān)。在開(kāi)展審計(jì)工作中，如果負(fù)責(zé)人員缺乏對(duì)于審計(jì)工作的重視，這一工作的開(kāi)展效果就會(huì)受到影響，導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)增加。另外，在進(jìn)行審計(jì)工作中，雖然我國(guó)頒布了相關(guān)的規(guī)定，但是在規(guī)定中的一些標(biāo)準(zhǔn)不夠清晰與明確，在實(shí)際使用時(shí)其法律級(jí)次不夠，使得審計(jì)工作的開(kāi)展缺少較為完善的規(guī)范和依據(jù)，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)往往會(huì)依據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行判斷，使得審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)有所增加[3]。最后，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展本身比較復(fù)雜，在實(shí)際審計(jì)時(shí)無(wú)法選擇詳查法，很多時(shí)候只能進(jìn)行抽樣審查，無(wú)法做到面面俱到，一些業(yè)務(wù)及其款項(xiàng)會(huì)被忽略，導(dǎo)致問(wèn)題無(wú)法被及時(shí)查出，也會(huì)增加內(nèi)部審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。（二）主觀(guān)因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展對(duì)于審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力及其綜合素養(yǎng)有著較高的要求。作為審計(jì)人員，不僅需要具備扎實(shí)的審計(jì)知識(shí)，同時(shí)也需要具備一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并對(duì)我國(guó)當(dāng)前的各項(xiàng)法律法規(guī)有深入的了解，而審計(jì)人員自身的職業(yè)道德水平也是至關(guān)重要的。如果審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力不足，在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)無(wú)法及時(shí)察覺(jué)到問(wèn)題，就會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。比如，審計(jì)人員在開(kāi)展工作的過(guò)程中，對(duì)于相關(guān)的事實(shí)證據(jù)沒(méi)有進(jìn)行仔細(xì)的核實(shí)，其材料的可靠性就無(wú)法保障，數(shù)據(jù)前后存在差距等，都可能會(huì)使內(nèi)部審計(jì)的有效性缺失，其風(fēng)險(xiǎn)難以被及時(shí)察覺(jué)。內(nèi)部審計(jì)和行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作的開(kāi)展息息相關(guān)，在開(kāi)展這一工作時(shí)秉持客觀(guān)公正的態(tài)度是必需的，如果審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有遵守相關(guān)的審計(jì)回避制度，甚至做出一些違反相關(guān)法規(guī)的行為，不僅審計(jì)質(zhì)量會(huì)有所下降，其風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)提升。四、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的后果行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所導(dǎo)致的后果可以概括為下述幾點(diǎn)。第一，結(jié)果與實(shí)際情況不符。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作包含了對(duì)于各個(gè)部門(mén)執(zhí)行國(guó)家相關(guān)政策的情況以及內(nèi)部工作人員的日常工作情況的審查，如果審查的結(jié)果和實(shí)際情況相違背，會(huì)從一定程度上影響到內(nèi)部工作人員的工作熱情。第二，影響各項(xiàng)決策的科學(xué)性。相較于一般企業(yè)而言，行政事業(yè)單位所開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一般比較單一，因此其經(jīng)濟(jì)效益往往不會(huì)對(duì)審計(jì)的質(zhì)量產(chǎn)生較為直接的影響，但是內(nèi)部審計(jì)對(duì)于行政事業(yè)單位日常管理工作的開(kāi)展而言十分關(guān)鍵。審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員如果發(fā)現(xiàn)日常管理中的不足，會(huì)及時(shí)提出相應(yīng)的解決建議，及時(shí)避免各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員判斷失誤導(dǎo)致一些日常管理中的不足沒(méi)有及時(shí)被察覺(jué)到，會(huì)對(duì)相關(guān)政策的制定產(chǎn)生誤導(dǎo)，從而導(dǎo)致一些難以預(yù)估的隱性損失。第三，影響審計(jì)的權(quán)威性及其后續(xù)相關(guān)工作的開(kāi)展。行政事業(yè)單位在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，如果出現(xiàn)報(bào)告和實(shí)際情況相違背、審計(jì)建議缺乏可行性、重大問(wèn)題沒(méi)有被及時(shí)察覺(jué)等情況，就會(huì)使內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量下降。導(dǎo)致這種情況產(chǎn)生的原因有很多，比如審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性、審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力不足、審計(jì)過(guò)程不夠規(guī)范等，但無(wú)論是何種原因?qū)е碌膬?nèi)部審計(jì)質(zhì)量下降，都會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性產(chǎn)生影響。第四，一些問(wèn)題難以被及時(shí)察覺(jué)。內(nèi)部審計(jì)這一工作是為行政事業(yè)單位組織管理工作的開(kāi)展提供更為有效的服務(wù)，如果在這一工作中存在著失誤，導(dǎo)致單位日常管理中所存在的弊端沒(méi)有被及時(shí)察覺(jué)，會(huì)使內(nèi)部審計(jì)的有效性缺失，而內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值也無(wú)法體現(xiàn)，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)本身的發(fā)展而言也是十分不利的。五、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的完善策略（一）加強(qiáng)大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用新時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)工作需要朝著數(shù)字化的方向轉(zhuǎn)型。大數(shù)據(jù)技術(shù)為內(nèi)部審計(jì)提供了技術(shù)上的支持，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)挖掘與數(shù)據(jù)質(zhì)量評(píng)估的可視化管理，并可以在此基礎(chǔ)上對(duì)各類(lèi)圖表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，為內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展提供了有力的數(shù)據(jù)支撐。關(guān)于大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)中的具體應(yīng)用可以分為下述兩個(gè)方面。首先，需要健全制度體系。沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，缺少了健全的制度體系，無(wú)論是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)本身而言，還是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)與大數(shù)據(jù)的結(jié)合而言，都是不利的。在制度的約束和規(guī)范下，可以保障大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性與有效性，確保各項(xiàng)數(shù)據(jù)收集與整理更為規(guī)范[4]。在制度體系中對(duì)數(shù)據(jù)的收集流程及其數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)方式等進(jìn)行明確，使數(shù)據(jù)的安全性更有保障，可以避免由于人為因素所導(dǎo)致的失誤。其次，需要加強(qiáng)行業(yè)指導(dǎo)。基于大數(shù)據(jù)背景下所開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)工作，需要建立起信息化系統(tǒng)與數(shù)據(jù)化的審計(jì)中心，對(duì)各類(lèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一的存儲(chǔ)。在這一過(guò)程中，審計(jì)人員要不斷擴(kuò)大數(shù)據(jù)的挖掘渠道，不斷完善現(xiàn)有的數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)容，從查詢(xún)到挖掘再到分析這三個(gè)層面來(lái)完善數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，大數(shù)據(jù)技術(shù)使內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展更為科學(xué)，改變了以往審計(jì)人員利用經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷分析的模式，使其朝著大數(shù)據(jù)判斷模式轉(zhuǎn)型。（二）提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)關(guān)乎著內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的質(zhì)量。作為一名合格的內(nèi)部審計(jì)人員，除了需要具備專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)以及扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域知識(shí)外，還需要在工作中融會(huì)貫通，能夠從政治高度以及大局意識(shí)等角度去分析問(wèn)題，找出行政事業(yè)單位現(xiàn)存問(wèn)題背后的本質(zhì)原因，并提出針對(duì)性的解決建議，切實(shí)發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)工作的服務(wù)職能。在此背景下，內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)就顯得更為必要。首先，需要加強(qiáng)培訓(xùn)工作。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員，制定學(xué)習(xí)激勵(lì)機(jī)制，除了需要學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)外，還需要定期對(duì)我國(guó)的各項(xiàng)方針政策等開(kāi)展學(xué)習(xí)，確保內(nèi)部審計(jì)工作能夠跟上時(shí)代的發(fā)展步伐[5]。通過(guò)定期與不定期的方式，組織內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展內(nèi)部學(xué)習(xí)與交流，針對(duì)工作中所遇到的問(wèn)題進(jìn)行分析，并找到解決對(duì)策，優(yōu)化未來(lái)內(nèi)部審計(jì)的工作方式。其次，可以通過(guò)外部審計(jì)的機(jī)會(huì)，來(lái)提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。外部審計(jì)已經(jīng)成了近年來(lái)的一種常態(tài)化趨勢(shì)，而外部審計(jì)無(wú)論是其專(zhuān)業(yè)能力還是審計(jì)的整體力度，都是值得內(nèi)部審計(jì)人員去進(jìn)行學(xué)習(xí)和借鑒的。因此，內(nèi)部審計(jì)人員也可以借由這樣一種方式，來(lái)進(jìn)行“以審代訓(xùn)”，不斷提高自身的綜合素養(yǎng)。（三）完善內(nèi)控體系，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性在制定內(nèi)控體系時(shí)，需要保證體系與行政事業(yè)單位當(dāng)前的發(fā)展需求相一致，能夠利用制度來(lái)使內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展有章可循，同時(shí)也可以依據(jù)當(dāng)前現(xiàn)有的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)體系，構(gòu)建單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，為內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展?fàn)I造良好氛圍。與此同時(shí)，為了進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性，應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)進(jìn)行明確，確保審計(jì)人員能夠獨(dú)立完成相關(guān)工作內(nèi)容，可以在審計(jì)中避免受到其他不良因素的干擾，能夠說(shuō)真話(huà)講事實(shí)，堅(jiān)決維護(hù)內(nèi)部審計(jì)所具有的權(quán)威性。（四）擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍內(nèi)部審計(jì)需要滲透到行政事業(yè)單位日常的整體工作流程中，充分發(fā)揮出審計(jì)的牽制作用，進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍，對(duì)行政事業(yè)單位日常工作中的每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)都做好嚴(yán)格的控制。詳細(xì)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)主要可以放在下述幾項(xiàng)工作中。第一，預(yù)算管理。在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員首先需要對(duì)預(yù)算有正確的認(rèn)知。雖然預(yù)算的準(zhǔn)確性十分重要，但是預(yù)算對(duì)于資源配置的作用也不容忽視。內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中應(yīng)對(duì)預(yù)算從編制到最終的考核等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的監(jiān)督，使預(yù)算的作用凸顯出來(lái)，其資源的配置更為合理。同時(shí)，需要了解當(dāng)前預(yù)算制度及其預(yù)算編制的合理性與有效性，其制度與編制是否把預(yù)算的全部?jī)?nèi)容納入其中，其規(guī)定是否科學(xué)。針對(duì)預(yù)算中的不足，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，具體問(wèn)題具體分析，了解其審批流程是否符合相關(guān)規(guī)定等。第二，內(nèi)部控制。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員需要對(duì)當(dāng)前行政事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)控文件進(jìn)行全面梳理，梳理完畢后分析現(xiàn)階段內(nèi)控中的不足，并對(duì)當(dāng)前內(nèi)控制度與業(yè)務(wù)發(fā)展的匹配度進(jìn)行審查，對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步的完善。第三，資產(chǎn)管理。首先，是針對(duì)存量資產(chǎn)的監(jiān)管；其次，是針對(duì)資產(chǎn)變動(dòng)的監(jiān)管。前者在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，需要關(guān)注資產(chǎn)是否由專(zhuān)人進(jìn)行保管、日常的各類(lèi)賬目是否清晰明確、資產(chǎn)的閑置率與使用率等。后者在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，需要關(guān)注所購(gòu)入的資產(chǎn)手續(xù)是否齊全，配置是否符合標(biāo)準(zhǔn)、大額資產(chǎn)在報(bào)廢之前是否經(jīng)過(guò)相關(guān)審核與評(píng)估等。無(wú)論是行政事業(yè)單位還是一般的企事業(yè)單位，在日常工作中都會(huì)面臨著諸多不確定因素，利用內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理就顯得更為必要。（五）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)程序內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展需要有一套完整且清晰的流程，為了確保內(nèi)部審計(jì)的有效性，在開(kāi)展審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)人員需要嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)的流程來(lái)開(kāi)展工作，在過(guò)程中不能私自省略步驟。另外，各行政事業(yè)單位還需要依據(jù)自身的實(shí)際情況，來(lái)對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)流程進(jìn)行完善，以達(dá)到更為理想的效果。首先，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)前，審計(jì)人員需要對(duì)單位當(dāng)前的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)情況進(jìn)行充分了解，并在此基礎(chǔ)上設(shè)置合理的方案，明確審計(jì)的要點(diǎn)。其次，針對(duì)審計(jì)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)以及審計(jì)人員的責(zé)任要進(jìn)行明確，保證審計(jì)過(guò)程中所涉及的各類(lèi)數(shù)據(jù)的真實(shí)性