稅費計算申報與籌劃版教材ppt課件完整版(高職)

稅費計算申報與籌劃XXX老師項目一稅收與納稅籌劃基礎知識任務一學習稅收基礎知識稅收，是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權利，按照法律規(guī)定，強制地、無償?shù)貐⑴c社會剩余產品分配，以取得財政收入的一種規(guī)范形式。一、稅收的概念和特征（一）稅收概述1.強制性國家稅收以法律形式規(guī)定，在稅法規(guī)定的范圍內，任何單位和個人都必須依法納稅，否則將受到法律的制裁。

（二）稅收的特征3.固定性國家預先通過法律形式規(guī)定了納稅人、征稅對象和征收比例等，征納雙方都必須遵守，不能隨意變動。2.無償性國家征稅不需要對具體納稅人付出任何報酬，也不再直接償還給納稅人。稅收“三性”的關系：（1）相互聯(lián)系，不可分離。（2）同時具備“三性”的財政收入才是稅收。稅制基本三要素：納稅人、征稅對象、稅率（一）納稅人：納稅主體稅法規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人。納稅人自然人法人

納稅人&負稅人&扣繳義務人二、稅制構成要素納稅人直接負有納稅義務的單位和個人法人和自然人解決某稅種對“誰”課稅問題－－納稅主體負稅人最終負擔稅款的人與納稅人同為一體－－直接稅與納稅人相分離－－間接稅扣繳義務人代為扣繳稅款的人既非納稅人也非負稅人扣繳義務人：稅法上規(guī)定負有扣繳稅款義務的單位和個人。負稅人：稅收負擔的真正承擔者。A.外國企業(yè)A委托境內B公司，銷售其一臺機器設備。B.小王向某商場購買了一支羽西牌口紅，支付100元。（二）征稅對象：征稅的客體征稅的目的物，即對什么征稅。征稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的標志。征稅對象：流轉額流轉稅征稅對象：所得額所得稅

稅目：征稅對象具體化征稅對象解決某稅種對”什么”課稅問題區(qū)別稅種的主要標志計稅依據征稅對象數(shù)量化計算應納稅額的直接根據計稅金額：從價計稅計稅數(shù)量：從量計稅既從價又從量：復合計稅稅目征稅對象具體化列舉法和概括法（三）稅率：稅收制度的核心應納稅額與計稅依據之間的法定比例。是否應該賺得越多交稅越多？

比例稅率稅率基本形式定額稅率累進稅率

零稅率具有橫向公平性，其主要優(yōu)點是計算簡便，便于征收和繳納（1）比例稅率：即對同一課稅對象，不論數(shù)額大小，均按同一比例計征的稅率。

（從價計征）（2）累進稅率：隨課稅對象數(shù)額的增大而提高的稅率。即按課稅對象數(shù)額大小，劃分若干不同的征稅級距，規(guī)定若干個高低不同的等級稅率，課稅對象數(shù)額越大，稅率越高。全額累進

類型超額累進：個人所得稅超率累進：土地增值稅能體現(xiàn)量力負擔的原則累進稅率例：課稅對象數(shù)額=9000全額累進稅率計稅9000×20%=1800超額累進稅率計稅1500×3%=4501500450090003%10%20%25%(4500－1500)×10%=300(9000－4500)×20%=900∑=1245(9100)9100×25%=2275(9100－9000)×25%=25＋25=1270速算扣除數(shù)的計算本級速算扣除數(shù)=前一級最高所得額×(本級稅率-前一級稅率)+前一級速算扣除數(shù)（3）定額稅率：定額稅率又稱“固定稅額”，是按單位課稅對象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式。（從量計征）

計算方便稅款不受價格變動影響（4）零稅率：稅率為零。指對某種課稅對象和某個特定環(huán)節(jié)上的課稅對象，以零表示的稅率。零稅率&免稅（四）納稅環(huán)節(jié)：是納稅對象按照稅法規(guī)定應當繳納稅款的階段。一次課征制：如資源稅、消費稅兩次課征制：卷煙消費稅多次課征制（道道征稅）：如增值稅（五）納稅期限：納稅人在發(fā)生納稅義務后，應向稅務機關申報納稅并解繳稅款的起止時間。按次征收：如耕地占用稅按期征收：如增值稅（六）納稅地點：納稅人(包括代征、代扣、代繳義務人)申報納稅的具體地點。（七）稅收減免

稅基式減免：稅率式減免

稅額式減免

項目扣除縮小計稅依據跨期結轉

起征點免征額全部免征減半征收起征點與免征額起征點開始征稅的起點未達到起征點不征稅，達到或超過的全額計稅個別優(yōu)惠特點。在起征點附近稅負分配不公平免征額免于征稅的數(shù)額未達免征額不征稅，超過此點只就超過部分征稅普遍優(yōu)惠的特點。稅負分配比較公平（八）稅收加征（1）地方附加：是地方政府按照國家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的列入地方預算外收入的一種款項。如教育費附加。（2）加成征收：按法定稅率計算出應納稅額后，再以應納稅額為依據加征一定成數(shù)的稅額。加成一成相當于應納稅額的10%，加征成數(shù)一般規(guī)定在一成至十成之間。如勞務報酬所得的加成。（3）加倍征收：按法定稅率計算出應納稅額后，再以應納稅額為依據加征一定倍數(shù)的稅額。加征十成即一倍。（九）違章處理：對納稅人發(fā)生違反稅法行為采取的懲罰措施，它是稅收強制性的體現(xiàn)。

經濟責任：補繳稅款、加收滯納金形式行政責任：吊銷稅務登記證、罰款、稅收保全措施刑事責任三、稅收分類（一）按征稅對象分類（二）按稅收與價格關系分類（三）按計稅依據分類（四）按稅負能否轉嫁分類（五）按稅收管理與使用權限分類流轉稅

以商品或勞務的流轉額為征稅對象

所得稅

以所得額為征稅對象

財產稅

以納稅人所擁有或支配的財產為征稅對象行為稅

以納稅人的某種行為征稅對象的稅資源稅

對開發(fā)、利用和占有國有自然資源的納稅征收價內稅是計稅價格包括稅金否價外稅

從量稅：以征稅對象的數(shù)量單位

為標準，按固定單位稅額

征收的稅種。從價稅：以征稅對象的價格金額

為標準，按規(guī)定稅率

征收的稅種。直接稅不能納稅人直接將稅負轉嫁給他人能夠間接稅納稅人=負稅人納稅人≠負稅人中央稅地方稅中央與地方共享稅收入歸？支配使用中央地方分享管理權限歸？任務二了解現(xiàn)行稅收體系與稅務機構設置一、我國現(xiàn)行稅收體系稅類稅種(27)(目前開征的18種)流轉稅類(3)增值稅、消費稅、關稅所得稅類(3)企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅(2008.1.1起與企業(yè)所得稅合并)、個人所得稅財產稅和行為稅類(15)房產稅、城市房地產稅(2009.1.1起廢止)、車船稅、車船使用牌照稅(2007.1.1起改征車船稅)、契稅、印花稅、車輛購置稅、屠宰稅(廢止)、固定資產投資方向調節(jié)稅(停征)、筵席稅(停征)、遺產和贈與稅(未開征)、證券交易稅(未開征)、耕地占用稅、城市維護建設稅、船舶噸稅、環(huán)保稅資源稅類(3)資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅農業(yè)稅類(3)農業(yè)稅（廢止）、牧業(yè)稅（廢止）、煙葉稅二、我國現(xiàn)行稅務機構設置

（一）國家稅務總局

（二）地方稅務局2018年3月13日，十三屆全國人大一次會議表決通過了國務院機構改革方案，把省級和省級以下國稅、地稅機構合并，具體承擔所轄區(qū)域內各項稅收、非稅收入征管等職責。并將基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費等各項社會保險費交由稅務部門統(tǒng)一征收。國稅地稅機構合后，實行以國家稅務總局為主與?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）政府雙重領導管理體制。2018年6月15日上午，全國各省（自治區(qū)、直轄市）級以及計劃單列市國稅局、地稅局合并且統(tǒng)一掛牌。任務三了解企業(yè)涉稅工作基本流程一、進行稅務登記（一）稅務登記概念

稅務登記是稅務機關對納稅人有關開業(yè)、變動、歇業(yè)以及注銷等基本情況的變化實行法定登記的一項管理制度，也是納稅人履行納稅義務向稅務機關辦理的一項法定手續(xù)。（二）稅務登記范圍1.從事生產經營的納稅人2.未從事生產經營但依法負有納稅義務的單位和個人3.負有代扣代繳，代收代繳義務的單位個人可不辦理稅務登記：臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為的納稅人只繳納個人所得稅、車船稅的納稅人國家機關、個人、流動性農村小商販（三）稅務登記地點

生產經營所在地縣級及以上（含本級）稅務局（分局）是稅務登記的主管稅務機關。（四）稅務登記種類

稅務登記包括開業(yè)登記、停復業(yè)登記，變更、注銷登記；停業(yè)、復業(yè)登記；外出經營報驗登記、增值稅一般納稅人登記等1.辦理開業(yè)稅務登記

開業(yè)登記指在我國境內從事生產、經營，并經工商行政管理部門批準開業(yè)，或依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人，在從事正式生產、經營之前依法向稅務機關辦理的登記。自2016年10月起，全國范圍實行“五證合一、一照一碼”登記模式。五證合一：工商部門核發(fā)的“工商營業(yè)執(zhí)照”質量技術監(jiān)督部門核發(fā)的“組織機構代碼證”稅務部門核發(fā)的“稅務登記證”社保部門核發(fā)的“社會保險登記證”統(tǒng)計部門核發(fā)的“統(tǒng)計登記證”一照一碼：營業(yè)執(zhí)照+統(tǒng)一社會信用代碼（18位）2.辦理變更稅務登記

變更稅務登記是指納稅人在辦理開業(yè)稅務登記后，因登記內容發(fā)生變化，需要對原有登記內容進行更改，而向主管稅務機關申請辦理的稅務登記。

納稅人稅務登記內容發(fā)生變化的，應當自工商行政管理機關或其他機關辦理變更登記之日起起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。3.辦理停業(yè)、復業(yè)登記納稅人在生產經營期間，因某種特殊原因不能依法辦理納稅申報的，必須按規(guī)定辦理停業(yè)登記。納稅人必須在停業(yè)期限結束以前，辦理復業(yè)登記，也可辦理延長停業(yè)期限的手續(xù)。主要是針對實行定期定額征收方式繳納稅款的納稅人。

納稅人的停（復）手續(xù)均必須在事先辦理，不得事后補辦；凡未按規(guī)定辦理停業(yè)手續(xù)的，一律視同正常經營戶管理。4.辦理注銷稅務登記

注銷稅務登記是指納稅人由于出現(xiàn)法定情形終止納稅義務時，向原主管稅務機關申請辦理的取消稅務登記的手續(xù)。

納稅人發(fā)生解散、破產、撤銷以及其他情形依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。按規(guī)定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或宣告終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。納稅人在辦理注銷稅務登記前，應向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件。5.辦理增值稅一般納稅人資格登記

符合增值稅一般納稅人條件的納稅人，均應向其機構所在地的主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記手續(xù)。

年應稅銷售額未達標納稅人，能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的及新開業(yè)納稅人，可以選擇進行一般納稅人登記。非企業(yè)性單位、年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

“年度應稅銷售額”超過一般納稅人規(guī)定標準的納稅人，應在第12個月申報期結束后20個工作日內進行一般納稅人登記。新開業(yè)納稅人應在取得“五證合一”營業(yè)執(zhí)照后，到稅務機關完成信息確認之日起30日內進行一般納稅人登記。年應稅銷售額未達標納稅人，符合條件可選擇登記為一般納稅人的，可隨時到稅務機關進行增值稅一般納稅人登記。二、備案會計制度和銀行賬號新辦稅務登記的納稅人或變更登記的納稅人應及時到稅務機關進行會計制度備案。從事生產、經營的納稅人應當自領取“五證合一”營業(yè)執(zhí)照之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報主管稅務機關備案。納稅人使用計算機記賬的，應當在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。從事生產、經營的納稅人應當持“五證合一”營業(yè)執(zhí)照，在銀行或者其他金融機構開立基本存款賬戶和其他存款賬戶。納稅人應當自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之起15日內，向主管稅務機關書面報告其全部賬號；賬號發(fā)生變化的，應當自變化之日起15日內，向主管稅務機關書面報告。三、領購與使用發(fā)票（一）了解發(fā)票的基本知識1．發(fā)票的種類普通發(fā)票：增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、門票、過路（過橋）費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及國稅機關發(fā)放的卷式普通發(fā)票。增值稅專用發(fā)票

2.發(fā)票的基本內容

發(fā)票的名稱、發(fā)票監(jiān)制章、字軌號碼、發(fā)票聯(lián)次及用途、客戶名稱、商品名稱及經營項目、計量單位、數(shù)量、單價、金額、開票人、開票日期、開票單位（個人）名稱（章）等。

此外，增值稅發(fā)票還應包括購銷雙方的經營地址、電話、稅務登記證號，開戶銀行及賬號、稅率、稅額等內容。3．發(fā)票的管理稅務機關是發(fā)票的主管機關，負責發(fā)票印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。增值稅專用發(fā)票由國務院稅務主管部門（即國家稅務總局）指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，分別由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關指定的企業(yè)印制。發(fā)票必須套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，其式樣由國家稅務總局規(guī)定。除增值稅專用發(fā)票以外的普通發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關負責制作。（二）領購發(fā)票1.發(fā)票領購的對象（1）依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取“五證合一”營業(yè)執(zhí)照后可以申請領購發(fā)票。（2）依法不需要辦理稅務登記的單位，發(fā)生臨時經營業(yè)務需要使用發(fā)票的納稅人，可以憑單位介紹信和其他有效證件，到稅務機關申請代開發(fā)票。（3）臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經營活動的單位和個人，憑所在地稅務機關開具的《跨區(qū)域涉稅事項報告書》，在辦理納稅擔保的前提下，可向經營地稅務機關申請領購經營地的發(fā)票。2.領購發(fā)票的程序（三）保管發(fā)票

開具發(fā)票的單位和個人應按照稅務機關的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得丟失和擅自損毀。

已經開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應當保存5年；保存期滿，報經稅務機關查驗后方可銷毀。

如遇發(fā)票遺失、被盜，或者遇水、火等災害后造成損毀等情況，應書面報告主管稅務機關。其中遺失發(fā)票除應當于發(fā)現(xiàn)當日書面報告稅務機關外，還須在有刊號的報紙登報聲明作廢。

發(fā)票不得跨省（市、自治區(qū)）使用，也不得跨?。ㄊ小⒆灾螀^(qū)）攜帶空白發(fā)票。（四）開具發(fā)票（1）保證開具發(fā)票的真實、完整。

發(fā)票必須如實開具，開具發(fā)票時，必須做到按號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復寫、打印，內容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。（2）發(fā)票僅限于領購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開具。

任何單位和個人未經批準，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或運輸空白發(fā)票出入境。（3）發(fā)票必須獨立使用。

任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發(fā)票；未經稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票；禁止倒買倒賣發(fā)票。

（4）不得擴大使用范圍和超限額填開

用票單位和個人填開發(fā)票，不得超越規(guī)定的生產經營范圍，不得自行擴大發(fā)票的使用范圍。發(fā)票只能在票面限額規(guī)定的范圍內填開，超限額填開一律無效。（5）紅字發(fā)票的開具

開具發(fā)票后，如發(fā)生需開具紅字發(fā)票情況的，應視雙方賬務處理情況收回原發(fā)票，并注明“作廢”字樣，或取得對方有效證明；發(fā)生銷售折讓的，在收回發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發(fā)票。（五）注（繳）銷發(fā)票1.變更、注銷稅務登記時：

未用完的發(fā)票+《發(fā)票繳銷登記表》+《發(fā)票領購簿》2.殘損、改版發(fā)票繳銷：殘損或改版發(fā)票+《發(fā)票繳銷登記表》+《發(fā)票領購簿》四、進行納稅申報（一）納稅申報的對象1.依法負有納稅義務的單位和個人2.依法負有代扣代繳、代收代繳義務的單位和個人3.按規(guī)定享受減免稅的單位和個人（二）納稅申報的內容納稅申報的內容主要體現(xiàn)在各個稅種的納稅申報表和代扣代繳、代收代繳稅款報告內，其次是隨納稅申報表附報的財務報表和有關納稅資料。1.申報表2.辦理納稅申報時應當報送的有關證件、資料（三）納稅申報方式1.直接申報2.電子申報3.郵寄申報4.簡易申報（四）了解納稅申報期限由主管稅務機關按各稅種的有關規(guī)定確定。納稅人、扣繳義務人辦理納稅申報期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為最后一日；在期限內有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。（五）延期申報納稅人、扣繳義務人不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報或扣繳稅款申報，經申請由稅務機關批準可適當推延時間進行納稅申報。主要有兩方面特殊情況：一是因不可抗力的作用，需要辦理延期申報。二是因財務會計處理上的特殊情況，導致不能辦理納稅申報而需要延期申報。五、繳納稅款（一）繳納稅款的方法1.自核自繳：生產經營規(guī)模較大，財務制度健全，會計核算準確，一貫依法納稅的企業(yè)。2.申報核實繳納：生產經營正常，財務制度基本健全，賬冊、憑證完整，會計核算較準確的企業(yè)。3.申報查定繳納：財務制度不夠健全，賬簿憑證不完備的固定業(yè)戶。4.查驗繳納：城鄉(xiāng)集貿市場以及在火車站、機場、碼頭、公路交通要道等地經銷商品的臨時經營者。5.定額申報繳納：生產經營規(guī)模小，確無建賬能力或賬證不全，不能準確計算營業(yè)額、利潤額，不能提供準確納稅資料的有固定經營場所的小型個體工商業(yè)戶。（二）稅款繳納的方式（1）轉賬繳稅（2）支票繳稅（3）現(xiàn)金繳稅（4）信用卡繳稅（5）稅銀一體化繳稅（6）支付寶等移動支付手段繳稅（三）延期納稅1.申請延期繳納的條件因不可抗力，導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的。（自然災害、意外事故、國家政策調整）當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。（四）稅款的退還稅款的退還制度是指納稅人由于某種原因所繳稅款超過了應納稅額，由稅務機關按照規(guī)定予以退還的制度。稅款退還的前提是納稅人已經繳納了超過應納稅額的稅款。

稅務機關發(fā)現(xiàn)納稅人多繳納稅款的，應當自發(fā)現(xiàn)之日起10日內辦理退庫；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，稅務機關應當自接到納稅人退還申請之日起30日內查實并辦理退庫手續(xù)。多繳稅款退回的范圍A.技術差錯和結算性質的退稅B.政策性的先征后退C.稅收爭議中的退稅（五）稅款的補繳和追征補繳：稅務機關責任造成，可以在3年內應要求補繳稅款，不加收滯納金。追征：納稅人、扣繳義務人原因造成，稅務機關可以在3年內追征稅款、滯納金；累計數(shù)額在10萬元以上的，追征期可以延長到5年。（六）滯納金納稅人因未按時履行納稅義務而占用國家稅款所繳納的補償金，它不是稅務機關實施的行政處罰。從滯納之日起，按日加收未繳稅款的0.5‰。加收滯納金的起止時間，是從稅款繳納期限屆滿次日算起，至解繳稅款之日止。滯納金數(shù)額＝滯納稅額×滯納日期×0.5‰（七）稅款扣繳義務1.扣繳義務人的主要義務

2.未履行義務的處理

扣繳義務人應扣未扣，應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。2024/3/20任務四學習納稅籌劃基礎知識一、納稅籌劃含義廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產經營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳緩繳稅款目的的一種財務管理活動。狹義的納稅籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內，以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，對自身經營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的的一種財務管理活動。偷稅&避稅&節(jié)稅

偷稅偷稅指負有納稅義務的納稅人，故意違反稅法，通過對已發(fā)生的應稅經濟行為進行隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避交納稅款的行為。我國稅收征管法規(guī)定：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳稅款的，是偷稅。

甲公司與某稅務師事務所簽訂長期稅務籌劃合同。該公司2014年度發(fā)生業(yè)務招待費100萬元。已知該公司全年銷售收入（包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入）3000萬元。根據稅務師事務所的建議，甲公司在申報前將業(yè)務招待費中的90萬元原始憑證撤出，找到有業(yè)務往來的酒店、度假村、會議中心，花5萬元購買金額90萬元的會議費發(fā)票，并制作會議內容、預算等原始憑證，將95萬元并入當期管理費用、銷售費用中以會議費形式列支。來看一個案例

按照稅務師事務所建議的做法，企業(yè)賬面顯示業(yè)務招待費10萬元，根據稅法規(guī)定，業(yè)務招待費可以稅前扣除的金額＝3000×5‰＝15（萬元），高于實際發(fā)生額的60%（10×60%＝6萬元）。應作納稅調整金額10－6＝4（萬元）。加上購買發(fā)票的5萬元，共影響應納稅所得額9萬元。按照企業(yè)實際情況，業(yè)務招待費可以稅前扣除的金額＝3000×5‰＝15（萬元），低于實際發(fā)生額的60%（100×60%＝60萬元）。則企業(yè)應作納稅調整100－15＝85（萬元）。對比可見，企業(yè)撤換原始憑證后應納稅所得額減少76萬元，可少納企業(yè)所得稅19萬元；考慮增加的5萬元支出，稅后凈利潤增加14萬元。

綜合分析：從結果看，這種做法成功地降低了稅收負擔。但這種所謂的籌劃，實際已經構成偷稅行為：企業(yè)虛構了會議費開支情況，并違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定，未按規(guī)定取得發(fā)票；采取隱瞞和欺騙的手段進行賬務處理和納稅申報，與征管法規(guī)定的偷稅的法律要件相符，屬于偷稅行為。

避稅

避稅是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎上，通過掌握相關會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對經濟活動作出巧妙的安排，這種安排手段處于合法與非法之間的灰色地帶，達到規(guī)避或減輕稅負目的的行為。具有非違法性。

避稅最常見的手法是利用“避稅港”（指一些無稅收負擔或稅負極低的特別區(qū)域）虛擬經營機構或場所轉移收入、轉移利潤以及利用關聯(lián)企業(yè)的交易，通過轉讓定價轉移收入、轉移利潤，實現(xiàn)避稅。紫金礦業(yè)三家中間控股公司分配利潤投資以每股0.1元的價格轉讓

支付轉讓款3588.82萬元《關于個人轉讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》(財稅[1998]61號)陳發(fā)樹避稅引出財稅[2009]167號文件紫金礦業(yè)2008年4月25日在A股上市發(fā)行價為7.13元/股2009年4月-7月，前后兩次減持紫金礦業(yè)股份總計約2.94億股，套現(xiàn)27.3億元，而本錢僅僅是2940萬元，利潤達27億元。

規(guī)避稅款11億《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》(財稅[2009]167號)自2010年1月1日起，對個人轉讓限售股取得的所得，按照“財產轉讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。個人轉讓限售股，以每次限售股轉讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應納稅所得額。即：

應納稅所得額＝限售股轉讓收入－（限售股原值+合理稅費）

應納稅額=應納稅所得額×20%

紫金礦業(yè)股份公司成立時，與陳發(fā)樹有關的3家公司持有紫金礦業(yè)的股份，紫金礦業(yè)成立之初陳發(fā)樹個人并沒有直接持有紫金礦業(yè)的股份。隨著紫金礦業(yè)謀劃A股上市，陳發(fā)樹等人也謀劃直接持有紫金礦業(yè)的股份。3家公司以每股面值0.1元的價格合計轉讓給陳發(fā)樹35888.16萬股紫金礦業(yè)股份，陳發(fā)樹總計支付轉讓款3588.82萬元。于是，經過股份轉讓，紫金礦業(yè)股份就從3家公司等法人名下轉移到陳發(fā)樹個人名下。紫金礦業(yè)于2008年4月25日在A股上市，發(fā)行價為7.13元/股，陳發(fā)樹等自然人股東持有的原始股票的限售期為1年。至2009年4月27日，紫金礦業(yè)49.2億股解禁在A股上市流通，僅在4月－7月，陳發(fā)樹前后兩次減持紫金礦業(yè)股份總計約2.94億股，套現(xiàn)27.3億元，而成本僅僅是2940萬元，利潤達27億元。如果陳發(fā)樹出售的2.94億股股票沒有轉讓到其名下，變?yōu)樽匀蝗斯善?，仍然通過3家公司轉讓，27億元的利潤需要按照25%的企業(yè)所得稅稅率計算繳納企業(yè)所得稅，稅額超過6.75億元。公司繳納企業(yè)所得稅后，稅后利潤分配給自然人股東，自然人股東還要繳納個人所得稅。但陳發(fā)樹把法人股票轉讓為自然人股票后出售，不僅6億多元企業(yè)所得稅可以分文不繳，潛在的個人所得稅也免去了。節(jié)稅節(jié)稅是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過納稅人對經濟活動的巧妙安排，達到少繳或不繳稅的目的。具有合法性。企業(yè)所得稅法規(guī)定，對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。其立法意圖是支持自主創(chuàng)新，發(fā)展先進制造業(yè)，提高我國的科技研發(fā)能力。

有一家家電批發(fā)公司，現(xiàn)金流量充裕，欲開辟新的投資領域，考慮到我國對高新技術企業(yè)稅收傾斜政策，經過全面權衡決定投資興辦一家芯片研發(fā)制造公司，達到高新技術企業(yè)要求，享受我國15%稅率的稅收優(yōu)惠待遇。該投資行為，盡管其本身是為了實現(xiàn)最大投資收益，但符合我國稅法的立法意圖，為我國政府所鼓勵，屬于節(jié)稅范疇。節(jié)稅與避稅、偷稅的異同點：共同點從國家財政角度看，三者都會減少國家的稅收收入；對納稅人來說，表面看三者都是降低稅收負擔的形式，其目的都是為了規(guī)避和減輕稅負。區(qū)別1、從法律角度看：偷稅是違法的，一旦發(fā)現(xiàn)，必然受到懲罰。避稅立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷，在形式上不違法，但實質上卻與立法意圖、立法精神相悖。節(jié)稅則是稅法所允許的甚至鼓勵的，不但謀求納稅人自身利益的最大化，而且依法納稅，維護國家的稅收利益。2、從時間和手段上看：偷稅是在納稅義務已經發(fā)生后進行的，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來減輕應納稅額。避稅也是在納稅義務發(fā)生后進行的，通過對一系列以稅收收益為主要動機的交易進行人為安排實現(xiàn)的，這種交易常常無商業(yè)目的。節(jié)稅則是在納稅義務尚未發(fā)生時進行的，是通過對生產經營活動的事前選擇、安排來實現(xiàn)的。3、從行為目標上看：偷稅的目標是為了少繳稅。避稅的目標是為了達到減輕或減除稅收負擔的目的。降低稅負是它們唯一的目標。而節(jié)稅是以納稅人的整體經濟利益最大化為目標，稅收利益只是其考慮的一個因素而已。二、納稅籌劃目標＊減輕稅收負擔＊實現(xiàn)涉稅零風險＊獲取資金時間價值最大化＊提高自身經濟利益＊維護主體合法權利三、納稅籌劃特征1.合法性2.超前性3.目的性4.專業(yè)性5.時效性6.整體性7.經濟性8.風險性四、納稅籌劃基本原理絕對節(jié)稅：指直接使納稅絕對總額減少，即在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅收最少的方案?？煞譃闄M向直接節(jié)稅和縱向直接節(jié)稅。

相對節(jié)稅：指一定時期的納稅總額并沒有減少，但因各個納稅期納稅額的變化而增加了收益，從而相當于沖減了稅收，使納稅總額相對減少。主要是考慮了貨幣的時間價值。五、納稅籌劃技術免稅技術減稅技術扣除技術分劈技術稅率差異技術抵免技術退稅技術延期納稅技術稅基籌劃技術稅率籌劃技術稅額籌劃技術稅期籌劃技術（一）減免稅技術1.免稅技術：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的納稅籌劃技術。（絕對節(jié)稅）2.減稅技術：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應納稅額而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術。（絕對節(jié)稅）技術要點1、爭取減免稅待遇最大化2、盡量使減免稅期最長化某橡膠集團位于某市A村，主要生產橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產橡膠制品的過程中，每天產生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設、維護和保養(yǎng)；與有關學校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉(xiāng)村的水質受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案：方案一：把廢煤渣的排放處理全權委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運輸費用。方案二：用40萬元投資興建墻體材料廠，生產“免燒空心磚”免稅技術運用舉例銷路好符合國家的產業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。利用廢煤渣等生產的建材產品免征增值稅徹底解決污染問題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力方案二：（二）扣除技術扣除技術指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而絕對節(jié)稅，或調整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術。技術要點1.扣除項目最多化2.扣除金額最大化3.扣除最早化（在納稅期內時）（三）分劈技術分劈技術指在合法和合理的情況下，使所得、財產、收入、費用在兩個或更多納稅人之間進行分擔、轉移而絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術。技術要點1.分劈合理化2.節(jié)稅最大化分劈技術運用分析經常和臨界點、稅率差異結合使用；但由于常被認為是避稅行為，因此使用范圍會受到一定的限制。（四）稅率差異技術稅率差異技術指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術，即納稅人使自己盡量按低稅率納稅。技術要點1.盡量尋求稅率最低化2.盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性（五）抵免技術1.稅收抵免：指從應納稅額中扣除稅收抵免額。避免雙重征稅的稅收抵免稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免：購買企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備，其設備投資額的10％可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

2.抵免技術：指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術。技術要點1.抵免項目最多化2.抵免金額最大化（六）退稅技術退稅技術指在合法和合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款而絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術。退稅技術要點1.盡量爭取退稅項目最多化2.盡量使退稅額最大化（七）延期納稅技術延期技術指在合法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術。技術要點1.延期納稅項目最多化2.延長期最長化項目二

增值稅計算申報與籌劃學習增值稅基本知識任務一認識與管理增值稅專用發(fā)票任務二計算增值稅任務三申報增值稅任務四籌劃增值稅任務五本項目結構《中華人民共和國增值稅暫行條例》增值稅法規(guī)

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》增值稅是以增值額為課稅對象的一種稅。增值額：一個企業(yè)或個人在一定時期的生產經營過程中新創(chuàng)造的那部份價值。(一)增值稅的概念增值稅及其類型和特點一件商品從原材料到成品再到消費者手中，經歷的每一環(huán)節(jié)，都使商品有所增值，一系列的增值相加，形成商品的最終價格。原料半成品成品批發(fā)零售

應納稅額=當期銷項稅額–當期進項稅額

=（銷售額–成本）稅率

=增值額稅率允許將固定資產已提折舊的價值額予以扣除固定資產的價值允許在購置時全部一次扣除不得扣除固定資產價值消費型收入型生產型(二)增值稅的類型三種類型都允許扣除外購流動資產的價款，但對外購固定資產價款的扣除規(guī)定不同。自2009年1月1日起，我國增值稅由“生產型增值稅”全面轉型為“消費型增值稅”。1.采用“消費型增值稅”2.實行價外稅(三)我國現(xiàn)行增值稅的特點

增值稅是對在我國境內銷售和進口貨物、提供應稅勞務以及銷售服務、無形資產或不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，就其取得的銷售額以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。計稅依據是不含增值稅的價格。3.實行規(guī)范化的購進扣稅法4.對不同經營規(guī)模的納稅人采用不同的計稅方法任務一

學習增值稅基本知識交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務一、確定增值稅征稅范圍（一）境內銷售貨物和進口貨物（二）境內提供加工、修理修配勞務（三）境內銷售服務、無形資產、不動產（四）特殊行為的征稅范圍工業(yè)性勞務起運地或所在地有形動產“營改增”應稅服務試點行業(yè)應稅服務具體內容交通運輸交通運輸服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務郵政業(yè)郵政服務包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務電信業(yè)電信服務包括基礎電信服務和增值電信服務建筑業(yè)建筑服務包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務金融業(yè)金融服務包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓生活服務業(yè)①文化體育服務包括文化服務和體育服務②教育醫(yī)療服務包括教育服務和醫(yī)療服務③旅游娛樂服務包括旅游服務和娛樂服務④餐飲住宿服務包括餐飲服務和住宿服務⑤居民日常服務包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務⑥其他生活服務除文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務“營改增”應稅服務試點行業(yè)應稅服務具體內容現(xiàn)代服務業(yè)①研發(fā)和技術服務包括研發(fā)服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業(yè)技術服務②信息技術服務包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務和信息系統(tǒng)增值服務③文化創(chuàng)意服務包括設計服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務④物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務⑤租賃服務包括融資租賃服務和經營租賃服務⑥鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務⑦廣播影視服務包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映服務⑧商務輔助服務包括企業(yè)管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務⑨其他現(xiàn)代服務除研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務和商務輔助服務以外的現(xiàn)代服務“境內銷售服務、無形資產或者不動產”，是指：（1）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內。（2）所銷售或者租賃的不動產在境內。（3）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內。注意：下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：（1）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。（2）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。（3）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。注意：銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬于下列非經營活動的情形除外：（1）行政單位收取的同時滿足相關條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。（3）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不屬于增值稅征稅范圍。1視同銷售2混合銷售3兼營行為特殊行為的征稅范圍視同銷售行為：九項1.將貨物交付其他單位或者個人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；4.將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；5.將自產、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；6.將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或者投資者；7.將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或者個人；8.單位或個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。9.單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。均沒有貨款結算，計稅銷售額不能用移送貨物的賬面成本，必須按規(guī)定的順序確定（同類產品售價或組成計稅價格）。涉及的購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定可以抵扣。

共同點：不同點：

將購進的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送其他單位或者個人屬于視同銷售，應計算銷項稅額；其購進時取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額。將購進的貨物用于集體福利或個人消費不屬于視同銷售；其購進過程中即使取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進項稅額。已經抵扣的，應作進項稅額轉出處理。例某企業(yè)（一般納稅人）外購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額為150000元，增值稅稅額為25500元。本月該企業(yè)用該批原材料的20%向A企業(yè)投資，原材料加價10%后作為不含稅的投資額；月底，企業(yè)職工食堂領用該批原材料的10%。分析：外購原材料的20%向A企業(yè)投資，應視同銷售計算銷項稅額；而企業(yè)職工食堂領用該批原材料的10%，即外購的貨物用于集體福利，不屬于視同銷售，其購進過程中即使取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，也不得抵扣進項稅額。視同銷售的銷項稅額=150000×20%×（1+10%）×16%

＝5280（元）

可抵扣的進項稅額=25500-150000×10%×16%＝23100（元）混合銷售行為混合銷售：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售行為。涉及到的銷售貨物和提供服務是存在于一項銷售行為之中的，即提供服務是直接為了銷售一批貨物而做出的，二者之間是緊密相連的從屬關系。稅務處理：1.①從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，②從事貨物生產、批發(fā)或零售為主（≥50%），并兼營銷售服務的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；2、其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。納稅原則按“經營主業(yè)”劃分例：生產空調的廠商，在銷售空調的同時提供安裝，共向顧客收取了3100元，其中包括安裝收入100元。請問，該廠商所取得的收入是否屬于混合銷售收入，應繳納何種稅？分析：該廠商在銷售空調的同時提供了安裝勞務，銷售空調屬于增值稅貨物，提供安裝勞務屬于增值稅服務，兩者之間具有從屬關系，因此該行為屬于混合銷售行為。由于這是一家從事貨物生產的企業(yè)，其發(fā)生的混合銷售行為應按銷售貨物繳納增值稅。兼營行為兼營：納稅人兼有適用不同稅率或者征稅率的銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產。兼營行為中的各項行為之間無直接聯(lián)系和從屬關系。稅務處理：納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。（1）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。（2）兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率。（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率?；旌箱N售與兼營的異同點（1）相同點：兩種行為的經營范圍都有銷售貨物和提供服務這兩類經營項目。（2）區(qū)別：混合銷售強調的是在同一銷售行為中存在著兩類經營項目的混合，銷售貨物與服務價款是同時從一個購買方取得的；兼營強調的是在同一納稅人的經營活動中存在著兩類經營項目，但這兩類經營項目不是在同一銷售行為中發(fā)生，即銷售貨物與提供應稅服務不是同時發(fā)生在同一購買者身上。

凡在我國境內銷售貨物、進口貨物以及提供應稅勞務、發(fā)生應稅行為的單位和個人，均為增值稅納稅人。二、界定納稅人(一)一般納稅人(二)小規(guī)模納稅人1、判定標準不同2、計算方法不同3、稅率(征收率)不同小規(guī)模納稅人一般規(guī)模小且會計核算不健全。1.判定標準會計核算是否健全

經營規(guī)模

500萬注意：（1）年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。（2）年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2.征收方法（1）一般納稅人——一般計稅方法，使用增值稅專用發(fā)票，實行稅款抵扣制度。當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額當期應納稅額>0交納當期應納稅額<0下期抵扣（2）小規(guī)模納稅人——簡易計稅方法，不得使用增值稅專用發(fā)票，不得實行稅款抵扣。當期應納稅額=當期不含稅銷售額×征收率符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理資格登記，未辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）。納稅人兼有銷售貨物、提供應稅勞務和應稅行為的，應稅貨物及勞務的銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標準。三、確定稅率或征收率（一）稅率稅率適用范圍16%1．銷售或進口貨物（除適用10%稅率貨物外）2．提供加工、修理修配勞務3．提供有形動產租賃服務10%1．提供交通運輸業(yè)服務2．提供郵政業(yè)服務3．提供基礎電信服務4．提供建筑業(yè)服務5．提供不動產租賃服務6．銷售不動產7．轉讓土地使用權8．銷售或進口下列貨物6%1．提供增值電信服務2．提供金融服務3．提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務、不動產租賃服務除外）4．提供生活服務5．銷售無形資產（除土地使用權外）零稅率1．出口貨物（國務院另有規(guī)定的除外）2．境內單位和個人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定范圍內的跨境應稅行為低稅率——10%

1）糧食、食用植物油、農產品；（鼓勵農業(yè)）2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（鼓勵發(fā)展居民日常生活能源）3）圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；（鼓勵宣傳文化事業(yè)）4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜；（鼓勵農業(yè)）5）國務院規(guī)定的其他貨物。糧、油、水、氣、煤，與生活密切相關1）糧食、食用植物油、自來水、熱水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（鼓勵發(fā)展居民日常生活能源）2）圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；（鼓勵宣傳文化事業(yè)）3）農產品、飼料、化肥、農藥、農機、農膜；（鼓勵農業(yè)）4）國務院規(guī)定的其他貨物。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。一般納稅人適用簡易計稅方法計稅的特定項目。

（二）征收率這么說小規(guī)模納稅人稅負低很多嘍？四、了解增值稅稅收優(yōu)惠（一）增值稅法定免稅項目（1）農業(yè)生產者銷售的自產初級農產品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器、設備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；（6）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）銷售自己使用過的物品（指個人）。（二）營改增過渡期間免稅政策（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。（2）養(yǎng)老機構提供的養(yǎng)老服務。（3）殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務。（4）婚姻介紹服務。（5）殯葬服務。（6）殘疾人員本人為社會提供的服務。（7）醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。（8）從事學歷教育的學校提供的教育服務。（9）學生勤工儉學提供的服務。（14）個人轉讓著作權。（15）個人銷售自建自用住房。（25）納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。（34）涉及家庭財產分割的個人無償轉讓不動產、土地使用權。。。。。。。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。

納稅人提供應稅服務同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。（三）稅額抵減增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備所支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計數(shù)），不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。非初次購買所支付的費用由納稅人自行負擔。增值稅納稅人繳納的技術維護費，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。注意：增值稅一般納稅人支付的兩項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元（按季納稅6萬元）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2020年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元（按季納稅6萬元至9萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。注意：增值稅小規(guī)模納稅人應分別核算銷售貨物、提供應稅勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產的銷售額，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。注意：適用增值稅差額征稅政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。適用于個人，不包括登記為一般納稅人的個體工商戶（四）增值稅起征點（1）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）任務二

認識與管理增值稅專用發(fā)票一、增值稅專用發(fā)票基本內容增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或基本聯(lián)次附加其它聯(lián)次構成?；韭?lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、記賬聯(lián)。（一）增值稅專用發(fā)票領購范圍除另有規(guī)定外，增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。自2016年11月1日起，住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（月銷售額超過3萬元或季銷售額超過9萬元）自行開具增值稅專用發(fā)票試點在全國范圍內推廣。2017年3月1日起，將鑒證咨詢業(yè)小規(guī)模納稅人納稅試點范圍；2017年6月1日起，將建筑業(yè)小規(guī)模納稅人納入試點范圍；2018年2月1日起，將工業(yè)及信息傳輸、軟件和信息技術服務小規(guī)模納稅人納入試點范圍。二、領購增值稅專用發(fā)票一般納稅人不得領購使用增值稅專用發(fā)票的情況：（1）會計核算不健全，不能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的。不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據及其他有關增值稅稅務資料的。（2）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。（3）有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正仍未改正的：虛開增值稅專用發(fā)票；私自印制專用發(fā)票；向稅務機關以外的單位或個人買取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備；未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；未按規(guī)定接受稅務機關檢查。符合一般納稅人條件但不辦理一般納稅人資格登記的納稅人，也不得使用專用發(fā)票。（二）增值稅專用發(fā)票領購程序三、保管增值稅專用發(fā)票除與普通發(fā)票的保管要求一致之外，納稅人還應按以下規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票和專用設備：（1）設專人保管專用發(fā)票和專用設備。（2）按稅務機關要求存放專用發(fā)票和專用設備。（3）將按期認證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認證結果通知書》和《認證結果清單》裝訂成冊。（4）未經稅務機關查驗，不得擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。四、開具增值稅專用發(fā)票（一）開具范圍1．應當開具專用發(fā)票的規(guī)定除規(guī)定不得開具專用發(fā)票的情形外，一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或發(fā)生應稅行為，應向購買方開具專用發(fā)票。2．不得開具專用發(fā)票的規(guī)定（1）向消費者提供應稅服務、或銷售應稅項目、無形資產或者不動產。（2）銷售適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為（法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外）。（3）實行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應稅服務。（4）不征收增值稅項目。（5）用于集體福利或個人消費的貨物與勞務、服務。（6）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的。（7）納稅人銷售舊貨。（8）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品。（9）金融商品轉讓。（10）經紀代理服務，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（11）提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金。（12）選擇差額計稅辦法計算銷售額的納稅人，向旅游服務購買方收取的支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用。（13）提供勞務派遣服務選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用。（14）納稅人提供人力資源外包服務，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。（15）納稅人向其他個人出租不動產，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。（二）開具增值稅專用發(fā)票1．開票前的準備工作2．開具發(fā)票的規(guī)范要求3．作廢專用發(fā)票的處理要求4．開具紅字發(fā)票的規(guī)范要求五、辦理抄報稅抄報稅，是指銷售方納稅人將當期所有開具的增值稅專用發(fā)票情況、發(fā)票領用存信息、明細匯總數(shù)據等從金稅盤讀入報稅盤并報稅務機關的過程。六、認證增值稅防偽稅控發(fā)票防偽稅控發(fā)票的認證，是指通過防偽稅控系統(tǒng)對購貨方取得的進項專用發(fā)票所列的數(shù)據進行識別、確認。（一）認證對象及方式（二）認證注意事項自2018年2月1日起，增設M級納稅信用級別，納稅信用由A、B、C、D四級變更為A、B、M、C、D五級。M級納稅信用適用未發(fā)生《信用管理辦法》第二十條失信行為（即直接判為D級的失信行為）的新設企業(yè)和評價年度內無生產經營業(yè)務收入且年度評價指標將分70分以上的企業(yè)。對納稅信用評價為M級的企業(yè)，稅務機關實行兩項激勵措施，一是取消增值稅專用發(fā)票認證，二是稅務機關進行稅收政策和管理規(guī)定的輔導。

七、繳銷增值稅專用發(fā)票八、處理增值稅專用發(fā)票被盜或丟失九、稅務機關代開增值稅專用發(fā)票除可自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人外，其它小規(guī)模納稅人若確需開具增值稅專用發(fā)票，可申請由稅務機關代為開具。增值稅納稅人應在代開專用發(fā)票備注欄上，加蓋本單位的發(fā)票專用章。國稅機關、地稅機關全部使用增值稅發(fā)票新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，不再代開其他類型的發(fā)票。任務三

計算增值稅實際計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額–當期進項稅額一、計算一般計稅法方法下增值稅應納稅額理論上公式為：應納稅額=增值額增值稅率“銷售額”是指納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或發(fā)生應稅行為，向購買方收取的全部價款和價外費用。1.確定一般銷售方式下的銷售額銷項稅額=銷售額

增值稅稅率（一）計算銷項稅額價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括：（1）向購買方收取的銷項稅額。（2）委托加工消費稅應稅消費品所代收代繳的消費稅。（3）同時符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；

③所收款項全額上繳財政。（4）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。含稅價，需還原成不含稅價計稅如：航空運輸企業(yè)代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款

如果是含稅銷售額：則換算成不含稅銷售額含稅銷售額不含稅銷售額=----------------------------1+增值稅稅率(征收率)指銷售方的稅率或征收率需要還原計算的情形一般有：①商業(yè)企業(yè)零售價為含稅銷售額；②未開具發(fā)票時的銷售額為含稅銷售額；③價外費用為含稅銷售額；④包裝物押金收入為含稅銷售額。（1）折扣銷售采取折扣銷售方式銷售貨物、服務、無形資產或者不動產，如果價款和折扣額在同一張發(fā)票上注明，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。折扣銷售與銷售折扣是不是一樣的？稅務處理上應有不同嗎？銷售折讓呢？2.確定特殊銷售方式下的銷售額

例：甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一批，由于貨款回籠及時，根據合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實際取得不含稅銷售額245萬元。則此業(yè)務應計算的銷項稅額為：此項業(yè)務屬于銷售折扣（現(xiàn)金折扣），折扣額不得從計稅銷售額中扣除。計稅銷售額＝245÷98%＝250（萬元）銷項稅額＝250×16%＝40（萬元）（2）以舊換新應按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣除舊貨物的回收價格。(金銀首飾除外)例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產某種電機產品，本月采用以舊換新方式銷售該電機產品618臺，每臺舊電機產品作價260元，按照出廠價扣除舊貨收購價后實際取得不含稅銷售收入791040元。此業(yè)務的銷項稅額為：銷項稅額=（791040+618×260）×16%=152275.2（元）例：銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；此業(yè)務的銷項稅額為：（3）以物易物雙方均應作購銷處理。按發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以換回的貨物（取得增值稅專用發(fā)票）核算購貨額并計算進項稅額。銷項稅額=（600+600÷300×40）×17%=108.8（萬元）想一想：買一送一，稅務上應如何處理？國稅函[2008]875號文件規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。即將銷售金額分解成商品銷售的收入和贈送的商品銷售的收入兩部分，各自對應相應的成本。應按“公允價值”比例確定排煙機（750元）燃氣灶（750元）確認各自的收入假設:買排煙機（1500元）贈燃氣灶（1500元）（4）出租、出借包裝物

包裝物租金應計入銷售額計算增值稅。納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。

逾期(一年)未收回的包裝物不再退還的押金，按所包裝的貨物適用的稅率計算增值稅（且包裝物押金一般視為含稅收入，應先換算成不含稅收入）。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入銷售額計稅。例：某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具的普通發(fā)票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物押金2000元（尚未逾期）。要求計算此業(yè)務的銷項稅額。銷項稅額=[93600÷（1+16%）+2000÷（1+16%）]×16%=12937.93（元）1銷售2009年以前購入或自制的固定資產3銷售2009年以后購入抵扣進項稅額的固定資產2銷售2009年以后購入不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產（5）銷售使用過的固定資產簡易辦法：3%征收率減按2%征收適用稅率簡易辦法：3%征收率減按2%征收

一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅應納稅額增值稅銷項稅額

例：某生產企業(yè)（增值稅一般納稅人）2019年1月把資產盤點過程中不需用的部分資產進行處理：銷售一臺2008年3月購入的機器設備，取得收入9200元；銷售一臺2015年1月購入的原生產用機器設備，取得收入35100元，增值稅稅率為17%。計算此業(yè)務應繳納的增值稅。增值稅應納稅額＝9200÷（1＋3%）×2%＝178.64（元）增值稅銷項稅額＝34800÷（1＋16%）×16%＝4800（元）①金融商品轉讓：轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。計稅銷售額=賣出價-買入價注意：轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。（6）營改增試點一般計稅方法差額計稅項目不得開具增值稅專用發(fā)票不得開具增值稅專用發(fā)票②經紀代理服務：各類經紀、中介、代理服務。計稅銷售額=全部銷售額-向委托方收取并代為支付的

政府性基金或者行政事業(yè)性收費如：支付給法院的訴訟費，支付給國家知識產權局的專利申請費、專利維護費③融資租賃和融資性售后回租業(yè)務融資租賃：包括有形動產融資租賃和不動產融資租賃計稅銷售額=全部銷售額-支付的借款利息、發(fā)行債券利息

和車輛購置稅融資性售后回租：承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)將該資產出租給承租方的業(yè)務活動。計稅銷售額=全部銷售額（不含本金）-支付的借款利息、

發(fā)行債券利息屬于金融服務中的“貸款服務”不得開具增值稅專用發(fā)票屬于現(xiàn)代服務中的“租賃服務”④航空運輸服務計稅銷售額=全部銷售額-代收的機場建設費和代售其他航空

運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款⑤客運場站服務：貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服務和車輛停放服務等業(yè)務活動。計稅銷售額=全部銷售額-支付給承運方的運費不得開具增值稅專用發(fā)票⑥旅游服務：可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。計稅銷售額=全部銷售額-向旅游服務購買方收取并支付的

上述費用例：某旅游公司（一般納稅人）某