第4章 復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用

第四章復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用復(fù)式記賬的原理記賬方法：指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量將經(jīng)濟(jì)信息轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)信息，將會(huì)計(jì)信息記錄在賬戶中的方法記賬方法分類單式記賬法復(fù)式記賬法借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法復(fù)式記賬的原理例：某工廠以銀行存款20000元購(gòu)買(mǎi)原材料，復(fù)式記賬法如下：原材料20000銀行存款20000在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行記錄以相等金額進(jìn)行記錄復(fù)式記賬法的含義復(fù)式記賬的優(yōu)點(diǎn)：可以通過(guò)賬戶記錄了解各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，便于全面檢查會(huì)計(jì)記錄是否準(zhǔn)確無(wú)誤。

復(fù)式記賬法中應(yīng)用最廣泛的為借貸記賬法。定義

借貸記賬法是以“借”（debit）和“貸”（credit）作為記賬符號(hào)，對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中以相等的金額、相反的方向全面地相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄的方法。借貸復(fù)式記賬法記賬符號(hào)“借”、“貸”借貸復(fù)式記賬法賬戶借方貸方賬戶結(jié)構(gòu)每一賬戶都分為“借方”和“貸方”賬戶左方為“借方”，賬戶右方為“貸方”若賬戶借方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稱為“借記某科目”賬戶貸方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稱為“貸記某科目”借貸復(fù)式記賬法—資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶借方貸方期初余額：×××(1)增加額：×××(2)增加額：×××……(1)減少額：×××(2)減少額：×××……本期借方發(fā)生額：×××本期貸方發(fā)生額：×××期末余額：×××借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額借貸復(fù)式記賬法—負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶借方貸方期初余額：×××(1)減少額：×××(2)減少額：×××……(1)增加額：×××(2)增加額：×××……本期借方發(fā)生額：×××本期貸方發(fā)生額：×××期末余額：×××識(shí)記：負(fù)債和所有者權(quán)益的增加在貸方，負(fù)債和所有者權(quán)益的減少在借方！輔助記憶：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益等號(hào)兩邊記錄的方向相反！借貸復(fù)式記賬法—費(fèi)用成本類賬戶結(jié)構(gòu)費(fèi)用成本類賬戶借方貸方(1)增加額：×××(2)增加額：×××……期末轉(zhuǎn)出額：×××本期借方發(fā)生額：×××本期貸方發(fā)生額：×××借方：記錄費(fèi)用成本的增加額貸方：記錄費(fèi)用成本轉(zhuǎn)入抵消收益類賬戶（減少）的數(shù)額由于借方記錄的費(fèi)用成本的增加額一般都要通過(guò)貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒(méi)有期末余額借貸復(fù)式記賬法—收入類賬戶結(jié)構(gòu)收入類賬戶借方貸方(1)增加額：×××(2)增加額：×××……期末轉(zhuǎn)出額：×××本期借方發(fā)生額：×××本期貸方發(fā)生額：×××借方：記錄收入的轉(zhuǎn)出（減少）額貸方：記錄收入的增加額由于貸方發(fā)生的收入增加額一般要在期末通過(guò)借方轉(zhuǎn)出，因此賬戶通常沒(méi)有期末余額借貸復(fù)式記賬法—賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入–費(fèi)用資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入資產(chǎn)及費(fèi)用借方：增加貸方：減少負(fù)債、所有者權(quán)益及收入類借方：減少貸方：增加記住會(huì)計(jì)等式一邊的記賬方向即可，另一邊的則相反。借貸記賬法的記賬規(guī)則●有借必有貸——賬戶登記方向。●借貸必相等——賬戶登記金額。借貸復(fù)式記賬法記賬步驟⑴分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定涉及那些會(huì)計(jì)要素，那些要素是增加，那些要素是減少⑵根據(jù)上述分析，確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)記入相關(guān)賬戶的借方或貸方，以及各賬戶應(yīng)記金額

公司收到投資者投資80萬(wàn)元存入銀行。影響要素登記賬戶登記方向登記金額●有借必有貸●借貸必相等例1：明光工廠20××年12月1號(hào)，接受新華集團(tuán)追加投資500萬(wàn)元，并存入銀行。解析：會(huì)計(jì)主體——明光工廠。新華集團(tuán)——明光工廠的所有者（即股東）。會(huì)計(jì)要素及賬戶：資產(chǎn)（銀行存款）增加了500萬(wàn)元；引起銀行存款增加的原因是股東增加投資，即股東對(duì)500萬(wàn)元享有權(quán)益，稱為所有者權(quán)益，為了核算企業(yè)股東的投資資金情況，開(kāi)設(shè)“實(shí)收資本”科目。記賬方向：銀行存款（注：資產(chǎn)）增加應(yīng)登記借方；實(shí)收資本（注：所有者權(quán)益）增加應(yīng)登記貸方。借貸復(fù)式記賬法—記賬規(guī)則實(shí)例借銀行存款貸借實(shí)收資本貸50000005000000例2：12月3日，明光工廠從銀行取得借款20萬(wàn)元，期限為1年，銀行通知款式已劃入銀行存款。解析：會(huì)計(jì)主體——明光工廠。會(huì)計(jì)要素及賬戶：資產(chǎn)（銀行存款）增加了20萬(wàn)元；引起銀行存款增加的原因是借款，即貸款銀行對(duì)20萬(wàn)元享有還本付息的權(quán)益，稱為負(fù)債權(quán)益，為了核算1年期限借款的資金情況，開(kāi)設(shè)“短期借款”科目。記賬方向：銀行存款（注：資產(chǎn)）增加應(yīng)登記借方；短期借款（注：負(fù)債）增加應(yīng)登記貸方。借貸復(fù)式記賬法—記賬規(guī)則實(shí)例借銀行存款貸借短期借款貸200000200000例3：12月3日，明光工廠購(gòu)入新機(jī)器設(shè)備10臺(tái)，共計(jì)380萬(wàn)元，已安裝完畢，價(jià)款已開(kāi)支票付付訖。解析：會(huì)計(jì)要素及賬戶：資產(chǎn)（設(shè)備）增加了380萬(wàn)元，設(shè)備是長(zhǎng)期使用的資產(chǎn)，開(kāi)設(shè)“固定資產(chǎn)”科目來(lái)核算；引起機(jī)器設(shè)備增加的原因是支付380萬(wàn)元換取的,即另一項(xiàng)資產(chǎn)（銀行存款）減少了380萬(wàn)元。記賬方向：固定資產(chǎn)(注:資產(chǎn)類)增加應(yīng)登記借方；銀行存款(注:資產(chǎn)類)減少應(yīng)登記貸方。借貸復(fù)式記賬法—記賬規(guī)則實(shí)例借固定資產(chǎn)貸借銀行存款貸38000003800000例4：12月5日，明光工廠的應(yīng)付賬款到期，向銀行借款41000元直接償還應(yīng)付賬款（即：借新債還舊債）。解析：會(huì)計(jì)要素及賬戶：短期借款（注:負(fù)債類）增加了41000元；借款的目的是償還另一項(xiàng)負(fù)債——應(yīng)付賬款，導(dǎo)致應(yīng)付款賬（注:負(fù)債類）減少。記賬方向：應(yīng)付賬款（注:負(fù)債類）減少應(yīng)登記借方；短期借款（注:負(fù)債類）增加應(yīng)登記貸方。借貸復(fù)式記賬法—記賬規(guī)則實(shí)例借應(yīng)付賬款貸借短期借款貸4100041000例5：12月6日，明光工廠銷售商品取得銷售收入95

000元，款項(xiàng)已全部存入銀行。解析：會(huì)計(jì)要素及賬戶：銀行存款（注:資產(chǎn)類）增加了95000元；銀行存款增加的原因是銷售商品取得的銷售收入，為了核算銷售收入，開(kāi)設(shè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。記賬方向：銀行存款（注:資產(chǎn)類）增加應(yīng)登記借方；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（注:收入類）增加應(yīng)登記貸方。借貸復(fù)式記賬法—記賬規(guī)則實(shí)例借銀行存款貸借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸9500095000賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系采用借貸記賬法時(shí)，在某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，總會(huì)在有關(guān)賬戶之間形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，這就是賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，把形成對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，叫做對(duì)應(yīng)賬戶。例如，用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)原材料這項(xiàng)業(yè)務(wù)，要分別在“原材料”賬戶的借方和“現(xiàn)金”賬戶的貸方進(jìn)行登記?！霸牧稀焙汀艾F(xiàn)金”這兩個(gè)賬戶之間就發(fā)生了相互對(duì)應(yīng)關(guān)系，這兩個(gè)賬戶就互為對(duì)應(yīng)賬戶。通過(guò)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理合法性。定義標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)分錄”。包含內(nèi)容：賬戶的名稱——會(huì)計(jì)科目記賬符號(hào)——借和貸記賬金額會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄的格式借在上，貸在下，借貸兩個(gè)字錯(cuò)開(kāi)會(huì)計(jì)分錄要素：記賬方向、會(huì)計(jì)科目和金額會(huì)計(jì)分錄包括簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：一個(gè)賬戶與另一個(gè)賬戶相對(duì)應(yīng)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：兩個(gè)以上的賬戶相對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)分錄例1：明光工廠20××年12月1號(hào)，接受新華集團(tuán)追加投資500萬(wàn)元，并存入銀行。會(huì)計(jì)分錄實(shí)例借銀行存款貸借實(shí)收資本貸50000005000000會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款5000000

貸：實(shí)收資本5000000例2：12月3日，明光工廠從銀行取得借款20萬(wàn)元，期限為1年，銀行通知款式已劃入銀行存款。會(huì)計(jì)分錄實(shí)例借銀行存款貸借短期借款貸200000200000會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款200000

貸：短期借款200000

如：一個(gè)企業(yè)剛剛組成，有貨幣資金10萬(wàn)元，其中6萬(wàn)元由所有者投入，4萬(wàn)元從債權(quán)人借入。就形成了賬戶上的對(duì)應(yīng)關(guān)系和賬戶記錄之間的平衡關(guān)系。銀行存款短期借款實(shí)收資本1000004000060000試算平衡

試算平衡(1)試算平衡的含義◆根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理及記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，以檢查賬戶記錄是否正確的技術(shù)方法。(2)試算平衡的基本方法

①發(fā)生額平衡法（依據(jù)：記賬規(guī)則）

◆平衡公式：

②余額平衡法（依據(jù)：會(huì)計(jì)等式）◆平衡公式：（3）編制總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表作業(yè)某企業(yè)5月底各總分類賬賬戶余額如下：固定資產(chǎn)250000實(shí)收資本300000

原材料20000資本公積16000

庫(kù)存商品30000短期借款50000

銀行存款43000應(yīng)付賬款67000

庫(kù)存現(xiàn)金

5000應(yīng)付職工薪酬40000

應(yīng)收賬款85000生產(chǎn)成本40000該企業(yè)6月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）收到投資者追加投資50000元，存入銀行存款戶。（2）以銀行存款30000元支付前欠東方工廠的購(gòu)貨款。（3）提取現(xiàn)金10000以備發(fā)工資。（4）收回南方公司的應(yīng)收賬款50000元，款項(xiàng)已存入銀行。（5）購(gòu)入原材料20000元，款項(xiàng)未付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（6）收到外單位投資轉(zhuǎn)入的全新機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值80000元。（7）以銀行存款20000元?dú)w還到期的短期借款。（8）以資本公積16000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。（9）以現(xiàn)金10000元支付本月職工工資。（10）銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)4000