高級(jí)管理會(huì)計(jì)（第2版）課件：ABC 與ABM

ABC與ABM

提綱新制造環(huán)境對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的沖擊（傳統(tǒng)成本計(jì)算的缺陷）；作業(yè)成本計(jì)算；作業(yè)成本管理；案例

3一、傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的局限性與作業(yè)成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

進(jìn)入20世紀(jì)70年代之后，高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于制造領(lǐng)域，引起生產(chǎn)組織的革命性變革。生產(chǎn)過程的高度自動(dòng)化、電腦化（ComputerNumericalControlMachines,Robotics,ComputerAidedDesign,Computer-AidedManufacturing,FlexibleManufacturingSystem)使產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中的直接人工成本部分大大減少，而制造費(fèi)用部分卻大大增加，其重要性也日益提高。更為重要的是制造費(fèi)用的發(fā)生與直接人工成本漸漸失去相關(guān)性。背景視頻2013年4月8日中央2套經(jīng)濟(jì)半小時(shí)《機(jī)器人搶了誰的飯碗？》已經(jīng)最近幾年來我國制造業(yè)機(jī)器換人的現(xiàn)實(shí)。

5一、傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的局限性

與作業(yè)成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

例如，在高新技術(shù)環(huán)境下，出現(xiàn)一種完全自動(dòng)化、所有人都沒有的“無人車間”或“無人工廠”，（比如Inter公司制造電腦芯片），根本就沒有直接人工成本，取而代之的是大量的制造費(fèi)用。這時(shí)，不論從提高產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性，還是從提高成本控制的有效性來講，都要求把產(chǎn)品成本計(jì)算工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)到制造費(fèi)用的分配上。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法采用單一標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用（通常以直接人工成本、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)。由于直接人工成本是產(chǎn)品成本的主要組成部分，數(shù)據(jù)也易于取得，所以直接人工成本用得最多）。由此導(dǎo)致產(chǎn)品產(chǎn)量大、技術(shù)含量較低的產(chǎn)品成本偏高，而產(chǎn)品產(chǎn)量小、技術(shù)含量較高的產(chǎn)品成本偏低，形成不同產(chǎn)品之間成本的嚴(yán)重扭曲，由此可能造成生產(chǎn)經(jīng)營決策的失誤。

6怎么扭曲成本？復(fù)雜產(chǎn)品線（設(shè)備貴，實(shí)際應(yīng)該消耗了更多的制造費(fèi)用）-直接人工少-（用直接人工工資或者工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配）-分少的制造費(fèi)用；反之，簡單產(chǎn)品（設(shè)備便宜，半自動(dòng)化，實(shí)際應(yīng)該消耗比較少的制造費(fèi)用）——直接人工比較多（勞動(dòng)密集型生產(chǎn)）——（用傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)，直接人工工資或者工時(shí)去分配）——分得比較多的制造費(fèi)用。傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)低估特殊的、低產(chǎn)量產(chǎn)品所需要資源的成本，而高估高產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本。ABC克服這種成本扭曲。

7一、傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的局限性

與作業(yè)成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

成本會(huì)計(jì)的發(fā)展史：完全成本法（制造成本）-變動(dòng)成本法（成本性態(tài)、變動(dòng)成本、半變動(dòng)成本、固定成本等概念出現(xiàn)，豐富了成本管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容）-完全成本法否定之否定的過程。企業(yè)管理實(shí)踐是作業(yè)成本計(jì)算方法產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤。變動(dòng)成本法下成本性態(tài)：以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)，如直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、原材料耗用量等來歸屬成本。作業(yè)成本法：以成本動(dòng)因解釋成本性態(tài)。短期變動(dòng)成本，仍以數(shù)量為基礎(chǔ)；長期變動(dòng)成本通常隨作業(yè)的變動(dòng)而變動(dòng)，且變動(dòng)所需的時(shí)間也較長。以作業(yè)基礎(chǔ)歸集，如檢驗(yàn)小時(shí)、訂購次數(shù)、整備次數(shù)等作為成本動(dòng)因。電子計(jì)算技術(shù)的發(fā)展為作業(yè)成本計(jì)算提供了實(shí)施的技術(shù)基礎(chǔ)（大量數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確處理成為可能）。

8二、作業(yè)成本計(jì)算（一）作業(yè)及其分類作業(yè)：在一個(gè)組織內(nèi)為了特定目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作。作業(yè)耗費(fèi)資源，為產(chǎn)出提供服務(wù)。作業(yè)根據(jù)服務(wù)的層次和范圍的分類：單位作業(yè)：（UnitActivity）使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，如在每塊印刷電路板上安裝電阻器。批次作業(yè)（BatchActivity）：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，如對(duì)每批產(chǎn)品的抽樣檢驗(yàn)。品種作業(yè)（ProductActivity）：使某一產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)，如調(diào)整工藝流程。顧客作業(yè)（CustomerActivity）：為特定顧客服務(wù)的作業(yè)，如為顧客提供的售后服務(wù)。維持性作業(yè)（SustainingActivity）：使整個(gè)組織而不是某個(gè)具體產(chǎn)品受益的作業(yè)，如美化廠區(qū)環(huán)境。

9二、作業(yè)成本計(jì)算的基本原理（二）成本動(dòng)因及其選擇成本動(dòng)因（CostDriver）：是決定作業(yè)的工作負(fù)擔(dān)和作業(yè)所需資源的因素，是決定成本的結(jié)構(gòu)和金額的根本原因。選擇成本動(dòng)因時(shí)要考慮的原則：相關(guān)性原則(Relevance)；可計(jì)量原則(Quantifiability)；一適用性原則(Applicability)外部成本動(dòng)因；內(nèi)部成本動(dòng)因；成本庫：由同質(zhì)成本動(dòng)因組成，對(duì)庫內(nèi)同質(zhì)費(fèi)用耗費(fèi)水平負(fù)責(zé)。

10（二）成本動(dòng)因及其選擇典型的作業(yè)成本庫和成本動(dòng)因：作業(yè)成本庫成本動(dòng)因整備質(zhì)量控制材料采購顧客關(guān)系材料處理整備次數(shù)或整備時(shí)數(shù)檢驗(yàn)次數(shù)供應(yīng)商的數(shù)量或購貨訂單的數(shù)量顧客的數(shù)量或部門分布或顧客訂單的數(shù)量材料移動(dòng)次數(shù)或材料移動(dòng)距離

11(三)、作業(yè)成本計(jì)算的基本程序作業(yè)成本計(jì)算（Activity-based-Costing）：是通過對(duì)作業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的追蹤反映，計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象（CostObjective）的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績（PerformanceofActivity）和資源利用情況的方法（UseofResources）。這種方法根據(jù)資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再按照成本對(duì)象對(duì)作業(yè)的使用情況將作業(yè)的成本分配到成本對(duì)象。

12(三)、作業(yè)成本計(jì)算的基本程序作業(yè)耗費(fèi)資源；產(chǎn)品或勞務(wù)耗費(fèi)作業(yè)。ABC的基本原理：依據(jù)不同的成本動(dòng)因分別設(shè)置成本庫，再分別以各種產(chǎn)品所耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編熘械淖鳂I(yè)成本，然后，分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。作業(yè)成本計(jì)算法將著眼點(diǎn)方在作業(yè)上，以作業(yè)為核算對(duì)象，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再有作業(yè)依據(jù)成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，由此而得出最終產(chǎn)品成本。

13(三)、作業(yè)成本計(jì)算的基本程序ABC法的具體計(jì)算步驟：1、確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心。作業(yè)是企業(yè)組織為了特定目的而消耗資源的活動(dòng)或事項(xiàng)。作業(yè)中心就是生產(chǎn)程序的一個(gè)部分。2、將歸集起來的投入成本或資源分配到每個(gè)作業(yè)中心的成本庫中。資源動(dòng)因：作業(yè)量的多少?zèng)Q定著資源的消耗量，資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)出量之間沒有直接關(guān)系。這種資源消耗量與作業(yè)量之間的關(guān)系就是“資源動(dòng)因”。資源動(dòng)因是本步驟分配的基礎(chǔ)。3、將各個(gè)作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品或產(chǎn)出或勞務(wù)或顧客上。本步驟分配基礎(chǔ)是作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因：產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定著作業(yè)的耗用量。這種作業(yè)量與企業(yè)產(chǎn)出量之間的關(guān)系就是“作業(yè)動(dòng)因”。

14休息

15（四）作業(yè)成本計(jì)算舉例

16（四）作業(yè)成本計(jì)算舉例

17（四）作業(yè)成本計(jì)算舉例

18（四）作業(yè)成本計(jì)算舉例

19ABC與傳統(tǒng)成本計(jì)算法比較ABC；傳統(tǒng)成本計(jì)算方法1、計(jì)算的中心：作業(yè)（ACTIVITY）；產(chǎn)品（PRODUCT）2、重點(diǎn)：分析成本發(fā)生的前因后果；以成本論成本（簡單法、分批法、分步法）3、制造費(fèi)用分配：多標(biāo)準(zhǔn)分配多成本動(dòng)因?qū)?yīng)成本庫；分配標(biāo)準(zhǔn)單一：直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)4、深度深大大的明細(xì)化粗5、可歸屬性：高；低

20三、基于作業(yè)成本計(jì)算的作業(yè)管理ABC-成本計(jì)算更準(zhǔn)確；深入作業(yè)鏈-價(jià)值鏈的重構(gòu)-乃至企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)問題；ABC只是認(rèn)識(shí)企業(yè)價(jià)值鏈的手段；ABM是改造和優(yōu)化價(jià)值鏈企業(yè)是一個(gè)為最終買組顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合。

21三、基于作業(yè)成本計(jì)算的作業(yè)管理作業(yè)管理：一種以‘作業(yè)’為核心，基于作業(yè)鏈-價(jià)值鏈優(yōu)化的現(xiàn)代企業(yè)管理思維。ABM涉及ABC、生產(chǎn)周期時(shí)間、質(zhì)量、靈活性、柔性和顧客服務(wù)等非成本方面。

22三、基于作業(yè)成本計(jì)算的作業(yè)管理ABM的基本管理思想：以顧客鏈為導(dǎo)向，以作業(yè)鏈-價(jià)值鏈為中心，對(duì)企業(yè)的“作業(yè)流程”進(jìn)行根本性、徹底的改造，強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部顧客的關(guān)系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各個(gè)部門的關(guān)系，要求企業(yè)物資供應(yīng)，生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的各項(xiàng)作業(yè)形成連續(xù)、同步的“作業(yè)流程”，消除作業(yè)鏈中一切不能增加價(jià)值的作業(yè)，使企業(yè)處于持續(xù)的改善狀態(tài)，促進(jìn)企業(yè)整體價(jià)值鏈的優(yōu)化，增強(qiáng)企業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)。所以說：作業(yè)管理是不斷改進(jìn)和完善企業(yè)“作業(yè)鏈-價(jià)值鏈”的過程。

23三、基于作業(yè)成本計(jì)算的作業(yè)管理兩個(gè)基本概念：可增值作業(yè)（Value-addedActivity）：指有利于增加顧客價(jià)值的作業(yè)，也就是說，這種作業(yè)的減少會(huì)影響顧客對(duì)所提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量及質(zhì)量等方面的滿意程度。不可增值作業(yè)（Nonvalue-addedActivity）：指無助于增加顧客價(jià)值的作業(yè)，也就是說，即使消除這些作業(yè)也不會(huì)影響顧客對(duì)所提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量及質(zhì)量等方面的滿意程度。比如，將零部件在不同生產(chǎn)線之間的迂回運(yùn)送便是非增值作業(yè)。

24ActivitiesCreateoutcomesandconsumeresourcesVALUE-ADDEDACTIVITIESenhancethevalueofproductsandservicesintheeyesofthecustomerwhilemeetingthegoalsoftheorganizationNON-VALUE-ADDEDACTIVITIESdonotcontributetocustomerperceivedvalueTheImportanceOfCustomerValue

25TwinobjectivesofABMIdentifynon-value-addedactivitiestobeeliminatedorreducedIdentifyvalue-addedactivitiestobeenhancedRedesignprocessestoeliminatewastefulspendingonnon-value-addedactivitiesTasksRequiredbyActivity-BasedManagement

26四、基于作業(yè)成本計(jì)算的作業(yè)管理作業(yè)管理的基本特點(diǎn)：1、把管理深入到作業(yè)水平，以作業(yè)為核心進(jìn)行作業(yè)分析的價(jià)值持續(xù)改善和優(yōu)化過程。作業(yè)分析包括：辨別不必要或不增殖作業(yè)；對(duì)重點(diǎn)增值作業(yè)進(jìn)行分析；將作業(yè)與先進(jìn)水平比較；分析作業(yè)之間的聯(lián)系。2、以作業(yè)成本計(jì)算為中介，并貫穿始終。3、以產(chǎn)品設(shè)計(jì)、JIT和TQM等基本環(huán)節(jié)為重點(diǎn)。4、生產(chǎn)周期時(shí)間是衡量整個(gè)企業(yè)作業(yè)鏈效率的重要依據(jù)。企業(yè)從收到顧客訂單-開工生產(chǎn)-交貨，要經(jīng)過：設(shè)計(jì)、準(zhǔn)備、加工、檢驗(yàn)、運(yùn)輸、等待、儲(chǔ)存等時(shí)間，其中設(shè)計(jì)和加工時(shí)間是增加價(jià)值時(shí)間，其他是不增加價(jià)值時(shí)間。ABM的目的就是要盡力使不增加價(jià)值的時(shí)間為零。5、以人為本的柔性管理（FlexibleManagement):從過去的命令-控制觀(CommandandControlPhilosophy)轉(zhuǎn)向知情-改善觀(informandimprovephilosophy)。以人為本推演和設(shè)計(jì)企業(yè)組織框架、運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制和作業(yè)流程。導(dǎo)致企業(yè)再造工程（CorporationorBusinessReengineering).

27Ask“Why?”foreachstepintheprocess.Why#1:AppearanceandproductfunctionrequiresremovaloftheexcessWhy#2:Underhigh-injectionpressure,plasticleaksfromtheedgesofthemoldWhy#3:HighpressureisrequiredtomoldtheproductsproperlyWhy#4:ThedesignofthemoldspermitsleakageWhy#5:ThemoldsarebasedonolddesignsWhydoemployeesneedtotrimexcessplasticfrommoldedproducts?SOLUTION:Reworkorreplaceoldmoldswithimprovedmoldstoeliminatetheneedfortrimmingandrecycling.IdentifyingOpportunitiesForProcessImprovement

28Whyarewespendingsomuchtimeonnon-value-addedrecordkeepingandthecorrectionofrecordingerrors?SOLUTION:Installabar-codingsystemtomarkandtrackallorderselectronicallyAbar-codingsystemcreatesauniquebarcodeforeachorderandallowsthecompanytomarkandtrackallorderselectronicallyAsk“Why?”foreachstepintheprocess.IdentifyingOpportunitiesForProcessImprovement

29Afterprocessimprovements,totalelapsedtimehasbeenreducedto82.2minutes.Ifweassumeacostof$10perhour,whatisthecostsavings?IdentifyingOpportunitiesForProcessImprovement

30TimeSaved:286min.-82.2min.203.8min.÷60min/hr3.397hrs.CostSavings:3.397hrs.×$10/hr.$33.97IdentifyingOpportunitiesForProcessImprovement

31WhenShouldaCompanyUseABC?ABCisoftenconsideredasanoptionwhenoneormoreofthefollowingconditionsexist:Indirectcostsaresignificantinproportiontodirectcostsanduseonlyoneortwocost-drivers.Goodsarecomplex,requiringmanyinputsandprocesses.Simple,high-volumeproductsperformmorepoorlythancomplex,low-volumeproducts.Differentdepartmentsbelievecostsareassignedinaccurately.Thecompanylosesbidsitthoughtwerelow,andwinsbidsitthoughtwerehigh.Operationshavechangedsignificantly,butthecostingsystemhasnotchanged.

32WhyCompaniesUseABCCostReductionBudgeting&PerformanceMeasurementProductPricing

33TheFocusofABCTheFocusofABMDevelopingimprovedproductorservicecostsgivencurrentprocessesIdentifyingopportunitiesforimprovingprocessesConsidercost-benefitsImplementationOfActivity-BasedCosting&Management

34WhatOrganizationsAdoptABCandABM?CompaniesfacingpricecompetitionCompaniesproducingmanydifferent,complexproductsfromcommonfacilitiesImplementationOfActivity-BasedCostingAndManagement

35WhatisthescopeoftheABCorABMproject?PilotProjectOrganizationwideSystemCanYouBeSureThatABC

AndABMWillBeSuccessful?Whatisa“pilotproject”?Aprojectoflimitedscopethatisintendedtobeasmall-scalemodelofanorganizationalsystem.Whyusea“pilotproject”?Anticipatethelinkagesacrossdepartments,groupsandprocesses.Anticipatethedatagatheringandreportingrequirements.

36Whatresourcesarenecessary?ManagementCommitmentPersonnelandTimeTechnologyBeginwithexistingcommercialsoftwareSignificantprojectswillrequireathree-tofour-person,cross-functionalteamatleastfourtosixmonthsoffull-timeeffortEducatetopmanagementastocost/benefitsCanYouBeSureThatABC

AndABMWillBeSuccessful?

37Howcanyouanticipateandovercomeresistancetochange?PreventorMinimizeResistanceby:EffectsofCultureEducationandTrainingIncentivesthatEncourageandRewardChangeWidespreadSponsorshipandParticipationBeSens