《審計(jì)學(xué)》課件-6-9章

06審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)要實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，必須收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，由此而形成的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見才會(huì)真實(shí)可靠，也才能被公眾所接受。因此，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)中的一個(gè)核心概念。收集、整理和分析審計(jì)證據(jù)的過程，也就是審計(jì)工作底稿的編制過程。審計(jì)工作底稿的全部?jī)?nèi)容，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見的直接依據(jù)。通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)掌握以下主要內(nèi)容：（1）審計(jì)證據(jù)的概念和分類；（2）審計(jì)證據(jù)的特征及其判斷標(biāo)準(zhǔn)；（3）收集審計(jì)證據(jù)的基本方法及其應(yīng)用；（4）審計(jì)工作底稿的分類、編制和審核要求；（5）管理層聲明書、律師聲明書的性質(zhì)和內(nèi)容。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)的分類和特征一、審計(jì)證據(jù)的分類（一）審計(jì)證據(jù)按重要程度分類1.基本證據(jù)2.佐證證據(jù)（二）按審計(jì)證據(jù)的外形特征分類1.實(shí)物證據(jù)2.書面證據(jù)3.口頭證據(jù)4.環(huán)境證據(jù)5.視聽證據(jù)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)的分類和特征二、審計(jì)證據(jù)的特征（一）審計(jì)證據(jù)的充分性（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性1.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性2.審計(jì)證據(jù)的可靠性（三）影響審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的因素1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)4.審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑第二節(jié)審計(jì)證據(jù)的形成一、審計(jì)證據(jù)的收集1.檢查記錄或文件2.監(jiān)盤有形資產(chǎn)3.觀察4.詢問5.函證6.重新計(jì)算7.重新執(zhí)行8.分析程序第二節(jié)審計(jì)證據(jù)的形成二、審計(jì)證據(jù)的整理和分析（一）審計(jì)證據(jù)整理與分析的作用（二）審計(jì)證據(jù)整理與分析的方法（三）審計(jì)證據(jù)整理與分析中應(yīng)注意的有關(guān)問題1.審計(jì)證據(jù)的取舍2.排除偽證第三節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿概述（一）審計(jì)工作底稿的定義（二）審計(jì)工作底稿的形式（三）審計(jì)工作底稿的作用1.審計(jì)工作底稿是連結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶2.審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)3.審計(jì)工作底稿是評(píng)價(jià)和考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力與工作業(yè)績(jī)的依據(jù)4.審計(jì)工作底稿是進(jìn)行質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查的依據(jù)第三節(jié)審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿的形成（一）審計(jì)工作底稿的基本要素（二）審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)及格式（三）形成審計(jì)工作底稿的基本要求1.編制審計(jì)工作底稿的基本要求2.獲取審計(jì)工作底稿的基本要求三、審計(jì)工作底稿的復(fù)核（一）審計(jì)工作底稿復(fù)核的作用（二）復(fù)核審計(jì)工作底稿的要點(diǎn)和基本要求第三節(jié)審計(jì)工作底稿（三）審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度四、審計(jì)檔案（一）審計(jì)檔案的分類（二）審計(jì)檔案的管理1.按規(guī)定對(duì)審計(jì)工作底稿及時(shí)歸檔2.按有關(guān)期限的規(guī)定對(duì)審計(jì)檔案進(jìn)行保管3.按保密和查閱的規(guī)定對(duì)審計(jì)檔案進(jìn)行保管第四節(jié)管理層聲明書和律師聲明書一、管理層聲明書（一）管理層聲明書的形成及作用（二）管理層聲明書的格式及具體內(nèi)容二、律師聲明書本章小結(jié)（1）收集審計(jì)證據(jù)和編制審計(jì)工作底稿都是審計(jì)工作中必不可少的環(huán)節(jié)，它們對(duì)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告起著十分重要的作用。（2）分清審計(jì)證據(jù)的分類、熟悉審計(jì)證據(jù)的特征和掌握收集審計(jì)證據(jù)的程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)工作。（3）審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作底稿的內(nèi)容，審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體。審計(jì)工作底稿是出具審計(jì)意見的直接依據(jù)，記錄、匯總、整理審計(jì)工作底稿也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要基礎(chǔ)工作。拓展閱讀李鳳鳴.審計(jì)學(xué)原理.上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2008.[加]阿立森·薩特克利夫等.審計(jì)中的職業(yè)判斷.王富利譯.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2005.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).審計(jì).北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.07審計(jì)的目標(biāo)和范圍本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)審計(jì)的目標(biāo)分為審計(jì)總目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)，審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的具體化。審計(jì)的具體目標(biāo)是根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定來確定的。審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)緊緊圍繞審計(jì)具體目標(biāo)收集證據(jù)。通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)掌握以下主要內(nèi)容：（1）審計(jì)總目標(biāo)；（2）管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定及其含義；（3）審計(jì)具體目標(biāo)及其和管理當(dāng)局認(rèn)定的關(guān)系；（4）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念、作用、內(nèi)容以及簽約前應(yīng)做的工作；（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的范圍及其主要內(nèi)容。第一節(jié)審計(jì)總目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)及其演變（一）審計(jì)目標(biāo)的含義（二）審計(jì)目標(biāo)的演變過程二、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見（二）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性（三）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性三、審計(jì)意見的作用及其局限性四、審計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向作用第二節(jié)審計(jì)具體目標(biāo)一、管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定二、審計(jì)具體目標(biāo)第三節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念與作用（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用（1）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的了解，尤其能使被審計(jì)單位了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任及需要提供的條件。（2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以作為監(jiān)督雙方履行責(zé)任和義務(wù)情況的依據(jù)，也可以作為被審計(jì)單位檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按時(shí)保質(zhì)完成審計(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)。（3）如果在審計(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)違約或法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書將是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。第三節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書二、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前應(yīng)做的工作1.明確委托的目的及審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)2.明確審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和范圍3.了解被審計(jì)單位的基本情況（1）被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和管理機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)。（2）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（3）被審計(jì)單位以前年度委托單位審計(jì)的情況，特別是相鄰年度的審計(jì)情況及審計(jì)意見。（4）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、財(cái)務(wù)人員的結(jié)構(gòu)及財(cái)會(huì)工作組織。第三節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（5）其他與簽署審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的事項(xiàng)。4.商定審計(jì)收費(fèi)5.明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的必備條款（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。（2）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。（3）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。（4）審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）。第三節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（5）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。（6）審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式。（7）由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。（8）管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助。（9）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息。（10）管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。（11）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。（12）審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排。（13）違約責(zé)任。第三節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（14）解決爭(zhēng)議的方法。（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。（二）需要考慮增加的業(yè)務(wù)約定條款（三）實(shí)施集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)的特殊考慮第四節(jié)審計(jì)范圍一、審計(jì)范圍的含義二、確定審計(jì)范圍的依據(jù)本章小結(jié)（1）審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)工作預(yù)期達(dá)到的要求，是指導(dǎo)審計(jì)工作的方向和指南。（2）審計(jì)目標(biāo)是隨著審計(jì)環(huán)境、審計(jì)職能以及審計(jì)授權(quán)者等要求的變化而發(fā)展變化的。（3）審計(jì)目標(biāo)包括審計(jì)總目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)兩個(gè)層次。拓展閱讀李鳳鳴.審計(jì)學(xué)原理.上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2008.[加]阿立森·薩特克利夫等.審計(jì)中的職業(yè)判斷.王富利譯.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2005.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).審計(jì).北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.08計(jì)劃審計(jì)工作、審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，審計(jì)工作也是如此。本章主要講述了審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)如何開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，接受或保持審計(jì)客戶，以及審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)如何考慮審計(jì)重要性，制定出適當(dāng)?shù)目傮w審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見。通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)掌握以下主要內(nèi)容：（1）計(jì)劃審計(jì)工作的概念和作用；（2）計(jì)劃審計(jì)工作的內(nèi)容及編制審計(jì)計(jì)劃的基本要求；（3）分析程序的內(nèi)容及其在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用；（4）審計(jì)重要性概念及其在審計(jì)中的運(yùn)用：（5）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征及其構(gòu)成要素。第一節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作一、計(jì)劃審計(jì)工作的作用和內(nèi)容（一）計(jì)劃審計(jì)工作的作用（二）計(jì)劃審計(jì)工作的內(nèi)容二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容（1）了解被審計(jì)單位及其所在行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況。（2）了解被審計(jì)單位的基本情況。（3）評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的誠(chéng)信和管理當(dāng)局的品行。第一節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作（4）評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力。2.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況3.商定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)條款三、總體審計(jì)策略（一）審計(jì)范圍（二）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通（三）審計(jì)方向（四）審計(jì)資源第一節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作四、具體審計(jì)計(jì)劃（一）總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系（二）具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容1.為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍2.針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍3.審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序（三）審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改（四）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核第一節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作（五）對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄1.記錄的內(nèi)容2.記錄的形式和范圍（六）與治理層和管理層的溝通（七）首次接受委托的補(bǔ)充考慮1.在首次接受審計(jì)委托時(shí)擴(kuò)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的必要性2.首次接受審計(jì)委托前執(zhí)行的程序3.首次接受審計(jì)委托情況下應(yīng)考慮的事項(xiàng)第二節(jié)分析程序一、分析程序概述二、分析程序的方法（一）趨勢(shì)分析法（二）比率分析法（三）合理性測(cè)試法（四）回歸分析法第二節(jié)分析程序三、分析程序的運(yùn)用（一）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（一）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（三）用于總體復(fù)核四、數(shù)據(jù)的可靠性第三節(jié)審計(jì)重要性一、審計(jì)重要性概述二、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的確定（一）確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素1.對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解2.審計(jì)目標(biāo)包括特定報(bào)告的要求3.財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系4.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度第三節(jié)審計(jì)重要性一、審計(jì)重要性概述二、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的確定（一）確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素1.對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解2.審計(jì)目標(biāo)包括特定報(bào)告的要求3.財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系4.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度第三節(jié)審計(jì)重要性（二）數(shù)量和性質(zhì)的考慮（三）兩個(gè)層次重要性的考慮1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定2.各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平的確定（四）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系（五）確定審計(jì)重要性的步驟1.選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)和百分比確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平2.選擇分配的方法將重要性水平分配至各類交易和各賬戶余額第三節(jié)審計(jì)重要性三、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮（一）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平（二）評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響1.已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)2.推斷誤差第四節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及模型（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.檢查風(fēng)險(xiǎn)3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素之間的關(guān)系二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)1.客觀性2.時(shí)效性第四節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3.或然性4.可控性5.非零性三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的要求（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的程序和步驟1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事前控制2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事中控制3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事后控制本章小結(jié)（1）計(jì)劃審計(jì)工作主要包括三個(gè)方面：開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（2）總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃，具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（4）在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)和在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求，而在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇性地使用分析程序。（5）審計(jì)重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。（6）在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。拓展閱讀李鳳鳴.審計(jì)學(xué)原理.上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2008.[加]阿立森·薩特克利夫等.審計(jì)中的職業(yè)判斷.王富利譯.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2005.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).審計(jì).北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.09銷售與收款循環(huán)審計(jì)本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)從本章起至第十二章，我們將以股份有限公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)為例，用四章的篇幅來說明各交易循環(huán)審計(jì)的具體內(nèi)容，重點(diǎn)介紹如何對(duì)各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)測(cè)試。考慮到貨幣資金與上述多個(gè)交易循環(huán)均密切相關(guān)，并且現(xiàn)金業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制又有著不同于其他交易循環(huán)和其他會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的明顯特征，因此，本書將貨幣資金審計(jì)單列一章（第十三章）進(jìn)行說明。通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)掌握以下主要內(nèi)容：（1）明確業(yè)務(wù)循環(huán)法的概念及其作用；（2）了解銷售與收款業(yè)務(wù)的特征；（3）掌握銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試的程序、方法；（4）掌握銷售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序、方法。第一節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)的特征一、收入循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）銷售業(yè)務(wù)中的主要活動(dòng)1.登記顧客訂單2.批準(zhǔn)賒銷信用3.按銷售單供貨4.按銷售單發(fā)運(yùn)5.向顧客開具賬單6.記錄銷售（二）收款業(yè)務(wù)中的主要活動(dòng)第一節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)的特征1.收到現(xiàn)金2.將現(xiàn)金送存銀行3.記錄收款（三）銷售調(diào)整業(yè)務(wù)中的主要活動(dòng)1.辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓2.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3.注銷壞賬第一節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)的特征二、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄（一）原始憑證類1.顧客訂單2.銷售單3.裝運(yùn)憑證4.銷售發(fā)票5.商品價(jià)目表6.匯款通知書7.貸項(xiàng)通知單第一節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)的特征8.壞賬審批表9.應(yīng)收賬款明細(xì)表10.客戶月末對(duì)賬單第一節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)的特征（二）記賬憑證類1.轉(zhuǎn)賬記賬憑證2.收款記賬憑證（三）明細(xì)賬和序時(shí)賬類1.應(yīng)收賬款明細(xì)賬2.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬3.折扣與折讓明細(xì)賬4.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬（四）總分類賬第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制（一）銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的內(nèi)容1.控制環(huán)境2.會(huì)計(jì)系統(tǒng)3.控制程序（二）潛在錯(cuò)報(bào)的表現(xiàn)行為1.記賬錯(cuò)誤2.雇員舞弊3.會(huì)計(jì)原則應(yīng)用錯(cuò)誤第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試4.管理當(dāng)局舞弊二、銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試的程序（一）現(xiàn)金收入的符合性測(cè)試1.了解和描述內(nèi)部控制制度2.進(jìn)行符合性測(cè)試（二）賒銷交易的符合性測(cè)試1.了解和描述內(nèi)部控制制度2.初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試3.進(jìn)行符合性測(cè)試4.對(duì)內(nèi)部控制作出最后評(píng)價(jià)（三）銷售調(diào)整交易內(nèi)部控制測(cè)試1.了解和描述內(nèi)部控制制度2.進(jìn)行符合性測(cè)試第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試3.進(jìn)行符合性測(cè)試4.對(duì)內(nèi)部控制作出最后評(píng)價(jià)（三）銷售調(diào)整交易內(nèi)部控制測(cè)試1.了解和描述內(nèi)部控制制度2.進(jìn)行符合性測(cè)試第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、審計(jì)目標(biāo)的確定二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)（一）獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表、其他業(yè)務(wù)收支明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對(duì)相符（二）進(jìn)行分析性復(fù)核，分析收入業(yè)務(wù)變動(dòng)趨勢(shì)，查明異常波動(dòng)（三）審查收入確認(rèn)和計(jì)量的正確性（四）審查產(chǎn)品銷售收入會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性（五）實(shí)施產(chǎn)品銷售收入的截止測(cè)試第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（六）查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售（七）審查銷售折扣、退回與折讓（八）審查外幣結(jié)算的銷售收入（九）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否在損益表上恰當(dāng)披露三、應(yīng)收賬款審計(jì)（一）取得應(yīng)收賬款明細(xì)表（二）發(fā)函詢證應(yīng)收賬款1.函證決策考慮的因素2.不函證的考慮第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試3.函證的范圍4.管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理5.詢證函的設(shè)計(jì)6.公司函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)（三）審查未函證應(yīng)收賬款（四）取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值（五）檢查壞賬的確認(rèn)和處理（六）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（七）檢查外幣應(yīng)收賬款的折算（八）分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額（九）檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露四、壞賬準(zhǔn)備審