《小企業(yè)會計制度》

小企業(yè)會計制度

講解2005年1月1編輯ppt小企業(yè)會計制度一、制定小企業(yè)會計制度的意義二、制定小企業(yè)會計制度的原那么三、適用范圍的有關問題四、小企業(yè)會計制度主要核算規(guī)定五、與企業(yè)會計制度的主要區(qū)別六、有關銜接規(guī)定2編輯ppt小企業(yè)會計制度一、制定小企業(yè)會計制度的意義〔一〕制定依據：?中華人民共和國會計法??企業(yè)財務會計報告條例??中小企業(yè)促進法?〔二〕小企業(yè)的實際情況1.內部制度不健全，管理不標準2.小企業(yè)會計信息質量不高目前采用的制度：?個體工商戶會計制度??企業(yè)會計制度?行業(yè)會計制度3編輯ppt小企業(yè)會計制度〔三〕借鑒國際會計經驗1.國際小企業(yè)會計標準的根本原那么目標：減輕中小企業(yè)的財務報告負擔根本原那么：〔1〕中小企業(yè)準那么應與現行國際財務報告準那么基于同一概念框架根底之上；〔2〕從現行的準那么體系入手歸納出適用于中小企業(yè)的根本原那么；2．英國制定中小企業(yè)準那么方面的情況英國小企業(yè)準那么是在現行英國適用于上市公司的準那么體系根底上摘要出的一些根本原那么。4編輯ppt小企業(yè)會計制度二、制定小企業(yè)會計制度的原那么〔一〕關于小企業(yè)的界定1、小企業(yè)的規(guī)?！?〕20世紀80年代以來，美國每年新增企業(yè)50多萬家，其中90%以上是小企業(yè)；〔2〕2003年歐盟企業(yè)總數99.8％是中小企業(yè)；〔3〕我國工業(yè)企業(yè)中，小企業(yè)占總數的95％，企業(yè)的最終產品和效勞的價值占全國國內生產總值的近50％。5編輯ppt小企業(yè)會計制度二、制定小企業(yè)會計制度的原那么〔一〕關于小企業(yè)的界定2、小企業(yè)的組織形式絕大局部為有限責任公司形式局部外商投資企業(yè)其他：合伙企業(yè)、私營企業(yè)等6編輯ppt小企業(yè)會計制度二、制定小企業(yè)會計制度的原那么〔一〕關于小企業(yè)的界定3、小企業(yè)對外投資情況4、小企業(yè)融資情況銀行等金融機構民間籌資7編輯ppt小企業(yè)會計制度二、制定小企業(yè)會計制度的原那么〔一〕關于小企業(yè)的界定5、小企業(yè)的所得稅征收管理情況查賬征收〔大中型企業(yè)、小的公司制企業(yè)、到達一定規(guī)模的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)〕按應稅所得率征收〔個人獨資、合伙和小的公司制企業(yè)〕核定征收〔個體工商戶、家庭作坊〕8編輯ppt小企業(yè)會計制度二、制定小企業(yè)會計制度的原那么〔一〕關于小企業(yè)的界定6、從定量和定性兩個方面界定定性規(guī)定：國務院于2000年發(fā)布的?企業(yè)財務會計報告條例?中對于“不對外籌集資金、經營規(guī)模較小的企業(yè)〞的會計核算問題，要求另外制定有關的方法予以標準。該條例對小企業(yè)的界定給予了定性的原那么。其中不對外籌集資金是指不公開發(fā)行股票和債券經營規(guī)模較小是指符合原國家經貿委等四部門的標準9編輯ppt小企業(yè)會計制度二、制定小企業(yè)會計制度的原那么〔一〕關于小企業(yè)的界定6、從定量和定性兩個方面界定定量規(guī)定：原國家經貿委等四部門于2002年2月為配合?中小企業(yè)促進法?的實施，制定發(fā)布了“中小企業(yè)劃分標準〞，從資產總額、營業(yè)額和雇員人數三個方面對中小企業(yè)的劃分標準作出規(guī)定，從國外有關情況來看，根本上也是從這三個方面對小企業(yè)作出定量界定的。10編輯ppt

行業(yè)名稱職工人數以下銷售額以下資產總額以下建筑業(yè)6003000萬元4000萬元工業(yè)3003000萬元4000萬元批發(fā)業(yè)1003000萬元零售業(yè)1001000萬元小企業(yè)會計制度小企業(yè)的劃分標準11編輯ppt小企業(yè)會計制度工業(yè)企業(yè)，規(guī)定的標準為：中型企業(yè)必須同時滿足職工人數300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產總額4000萬元及以上，不符合其中任何一個條件的為小型企業(yè)。批發(fā)零售業(yè)，中型企業(yè)應同時滿足職工人數100人及以上，銷售額1000萬元及以上，不滿足其中任何一個條件的為小型企業(yè)。12編輯ppt小企業(yè)會計制度〔二〕．制定?小企業(yè)會計制度?的原那么〔1〕充分考慮小企業(yè)會計信息使用者的特點。稅務部門銀行等金融機構小企業(yè)所有者國家有關宏觀經濟管理部門〔2〕對于與大中型企業(yè)相同的交易和事項盡量采用相同的會計處理原那么，作出簡化要有足夠的理由?！?〕堅持社會上已經普遍接受的會計改革成果。13編輯ppt小企業(yè)會計制度〔4〕減少小企業(yè)會計人員在執(zhí)行該制度時所需的職業(yè)判斷?！?〕實行會計與稅收的適當別離，但能夠協(xié)調的盡量協(xié)調。〔6〕對可能想到的經濟業(yè)務均在小企業(yè)制度中予以標準。14編輯ppt小企業(yè)會計制度三、適用范圍的有關問題〔一〕個人獨資、合伙小企業(yè)的適用問題參照執(zhí)行小企業(yè)會計制度對特殊交易和所有者權益的核算另行規(guī)定個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的特點〔合伙人出資、所有者出資、合伙人往來〕15編輯ppt小企業(yè)會計制度三、適用范圍的有關問題〔二〕選擇執(zhí)行?企業(yè)會計制度?可以自行選擇執(zhí)行?企業(yè)會計制度?不能執(zhí)行一個制度同時，選擇另外一個制度中的原那么。16編輯ppt小企業(yè)會計制度三、適用范圍的有關問題〔三〕個體報表與合并報表僅適用于個體報表集團內小企業(yè)，原那么上執(zhí)行?企業(yè)會計制度?與英國準那么相同17編輯ppt小企業(yè)會計制度三、適用范圍的有關問題〔四〕公開籌資轉為執(zhí)行?企業(yè)會計制度?〔五〕規(guī)模變化連續(xù)三年不符合小企業(yè)標準，轉為執(zhí)行?企業(yè)會計制度?18編輯ppt小企業(yè)會計制度三、適用范圍的有關問題〔六〕外商投資及其他特殊小企業(yè)的適用符合小企業(yè)制度規(guī)定的外商投資小企業(yè)適用該制度證券公司、保險公司等不適用中介機構不適用19編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動資產根本核算工程及內容相同貨幣資金：現金、銀行存款、其他貨幣資金1.貨幣資金的核算其中1：現金的短缺，屬于應由責任人賠償的局部作為“其他應收款〞，實際短缺的金額扣除責任人賠償的局部后，作為“管理費用〞20編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動資產根本核算工程及內容相同貨幣資金：現金、銀行存款、其他貨幣資金其中2：現金的溢余，屬于應支付給有關人員的，作為“其他應付款〞，實際溢余的金額超過應付給有關單位或人員的局部后，作為“營業(yè)外收入〞21編輯ppt例題：現金清查中發(fā)現短缺240元，經批準計入當期管理費用；現金溢余180元，屬于應付職工甲80元，其余無法查明原因。借：管理費用240貸：現金240借：現金180貸：其他應付款——甲80:貸：營業(yè)外收入10022編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動資產根本核算工程及內容相同貨幣資金：現金、銀行存款、其他貨幣資金其中3：其他貨幣資金中包括除現金及銀行存款以外的貨幣存放形式，如銀行匯票、本票、存出投資款等23編輯ppt小企業(yè)向證券公司劃出資金時，借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款購置股票、債券，按實際發(fā)生額，借：短期投資貸：其他貨幣資金——存出投資款24編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動資產要求對短期投資、存貨、應收款項計提減值準備2.短期投資的核算：其中1：為簡化核算，期末對短期投資根據本錢與市價孰低法，按投資總體計提跌價準備，即期末按短期投資的總市價低于總本錢的局部計提跌價準備。25編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定例：甲小企業(yè)某企業(yè)期末持有的短期投資的情況如下：本錢市價股票110080股票26065債券14042合計20018726編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定對于短期投資，?企業(yè)會計制度?允許按單項投資、投資種類或投資總體計提跌價準備，?小企業(yè)會計制度?僅要求按投資總體法計提跌價準備。本例中，甲企業(yè)應計提的跌價準備為：借：投資收益13貸：短期投資跌價準備1327編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定注意1：小企業(yè)在出售短期投資時，可不結轉相應的短期投資跌價準備，待期末一并進行調整例：上述甲企業(yè)將短期投資中的股票1以82萬元的價格出售，應進行的會計處理為：借：銀行存款82投資收益18貸：短期投資—股票110028編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定注意2：如果小企業(yè)將短期投資用于債務重組或非貨幣性交易，那么應相應結轉有關的跌價準備短期投資持有期間取得的現金股利或利潤，不確認投資收益，沖減有關的投資本錢29編輯ppt例題：甲小企業(yè)2002年5月15日以銀行存款購入某公司〔股票D〕已宣告但尚未分派現金股利的股票20000股，作為短期投資，每股成交價8.7元,其中0.2元為已宣告但尚未分派的現金股利(不含稅),股權截止日為5月20日,另付相關稅費1000元,甲企業(yè)于6月26日收到該現金股利。借：應收股息4000短期投資171000貸：銀行存款175000借：銀行存款4000貸：應收股息400030編輯ppt假設02年8月10日宣告每股分0.3元(不含稅),8月30日收到。借:應收股息6000貸:短期投資6000借:銀行存款6000貸:應收股息600031編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定注意3:短期投資的核算與稅法規(guī)定的差異持有期間取得的現金股利和利息不確認投資收益,稅法確認投資收益,按投資企業(yè)與被投資單位的稅率差征收,國債利息免稅按會計制度規(guī)定計提的短期投資跌價準備,稅法規(guī)定不允許在計提當期稅前扣除,相關的損失只有在實際發(fā)生時才能扣除32編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定3.存貨的核算根據小企業(yè)情況,要求按照實際本錢法核算存貨;選擇采用方案本錢法核算存貨的企業(yè),可自行增設物資采購和材料本錢差異科目進行核算存貨工程(包括材料、庫存商品等〕期末按本錢與可變現凈值孰低計量跌價準備按單項存貨計量，對于數量多、單價低的存貨可合并計提33編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動資產〔1〕在途物資的核算小企業(yè)一般按實際本錢法核算存貨對于已支付貨款尚未運抵驗收入庫的存貨實際本錢進行核算例：05年2月5日購料價10萬，稅1.7萬,款付料未到,下月10日料到.借:在途物資100000借:材料(庫存物資)100000借:應交稅金17000貸:在途物資100000貸:銀行存款11700034編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動資產〔2〕材料核算內容包括原材料和包裝物，未設置自制半成品科目，有關內容也在材料科目核算。按實際本錢核算(發(fā)出計價同企會制〕期末計量—本錢與可變現凈值孰低借：管理費用貸：存貨跌價準備與稅法的差異在于期末跌價準備的提取35編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動資產〔2〕材料出租、出借包裝物的攤銷方法?企業(yè)會計制度?：一次攤銷法、五五攤銷法、凈值攤銷法。?小企業(yè)會計制度?：一次攤銷法借：其他業(yè)務支出——出租包裝物營業(yè)費用——出借包裝物貸：材料36編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動資產〔3〕庫存商品核算內容包括產成品〔外購、自制、代制品、代修品〕按實際本錢核算〔商品流通企業(yè)按售價核算〕期末計量—本錢與可變現凈值孰低37編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定3.存貨的核算注意：為簡化起見，除將存貨用于債務重組和非貨幣性交易以外，小企業(yè)售出商品時可不結轉相應的存貨跌價準備，待期末一并調整38編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定3.存貨的核算注意：會計核算規(guī)定與稅法規(guī)定的差異按會計規(guī)定計提的存貨跌價準備在損失實際發(fā)生前，稅法規(guī)定不允許稅前扣除用于債務重組和非貨幣性交易目的的存貨，由于稅法規(guī)定分別兩項交易進行處理，需要進行有關的納稅調整39編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動資產4.應收款項的核算〔1〕應收股息將應收股利和應收利息予以合并既包括初始投資本錢中包括的股息,也包括持有投資期間應收取的股息無論短期投資還是長期投資，初始投資本錢中包含的應收股息單獨核算〔分錄后〕40編輯ppt

取得投資時的帳務處理為：借：應收股息短期投資長期股權投資長期債權投資貸：銀行存款41編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動資產4.應收款項的核算〔2〕應收票據標準了應收票據貼現的核算，如風險報酬未完全轉移，那么視同借款，并在會計報表附注中披露，與制度中關于以應收債權融資的規(guī)定相協(xié)調42編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定應收票據的貼現：例：甲企業(yè)以其持有的未到期商業(yè)匯票100萬元申請向銀行貼現，貼現協(xié)議約定，如到期無法收回有關款項，甲企業(yè)具有全額付款責任，貼現取得款項為95萬元。借：銀行存款95貸：短期借款9543編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔2〕應收票據到期不能收回的應收票據轉入應收賬款后，與應收賬款一并計提壞賬準備。同時，期末不再計提利息，其應計提的利息，在備查簿中登記，實際收到時沖減收到當期的財務費用借：銀行存款貸：財務費用44編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔3〕應收賬款和其他應收款商業(yè)折扣：按扣除后的實際售價確認。現金折扣：總價法，視現金折扣為理財費用。規(guī)定采用備抵法核算壞賬，具體計提的方法和比例由小企業(yè)自行選擇。規(guī)定了以應收債權融資的會計處理視與應收債權相關的風險和報酬是否轉移,分別處理:轉移——作為應收債權的出售未轉移——作為收應收債權為質押取得的借款45編輯ppt〔1〕已應收債權為質押取得借款——融資借：銀行存款〔實收的款項〕財務費用〔實付的手續(xù)費〕貸：短期借款〔銀行借款本金〕2〕將應收債權出售：不附有追索權——出售附有追索權——融資〔同質押〕借：銀行存款〔實收的款項〕其他應收款〔協(xié)議中約定預計將發(fā)生銷退和銷折金額〕財務費用〔應支付的手續(xù)費〕壞帳準備〔已計提的準備〕營業(yè)外支出〔差額〕貸：應收帳款〔帳面余額〕營業(yè)外收入〔差額〕〔2〕將應收債權出售：不附有追索權——出售附有追索權——融資〔同質押〕借：銀行存款〔實收的款項〕其他應收款〔協(xié)議中約定預計將發(fā)生銷退和銷折金額〕財務費用〔應支付的手續(xù)費〕壞帳準備〔已計提的準備〕營業(yè)外支出〔差額〕貸：應收帳款〔帳面余額〕營業(yè)外收入〔差額〕46編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔3〕應收賬款和其他應收款對應收債權計提壞賬準備的方法和比例由小企業(yè)根據債務單位的情況自行確定雖未明確說明，但小企業(yè)只能用備抵法核算壞帳?！惨?131應收帳款、四〕估計壞帳的方法：余額百分比法、帳齡分析法、賒銷百分比法、個別認定法。47編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔3〕應收賬款和其他應收款不單獨設置預收賬款的小企業(yè)，預收的款項也在應收賬款科目中核算，小企業(yè)也可單獨設置預收賬款科目48編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔4〕應收款項核算規(guī)定與稅法規(guī)定的差異稅法一般按直接轉銷法核算壞賬損失，除非經批準，可采用備抵法壞賬準備的計提比例和方法不同導致的納稅調整對計入應收股息科目的投資收益需要進行的納稅調整〔國債利息、投資企業(yè)與被投資企業(yè)適用不同稅率的調整〕49編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動資產5.待攤費用核算內容進一步減少，僅包括低值易耗品攤銷和預付保險費、預付經營租入固定資產的租金等，不再包括待攤銷的固定資產修理費用。對于原已確認的固定資產修理費用，繼續(xù)在原定期限內攤銷，新發(fā)生的修理費用再按新方法處理。50編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長期資產1.長期股權投資視對被投資單位的影響程度，分別按本錢法和權益法核算采用權益法核算的情況適用投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的情況，如果投資企業(yè)持有被投資單位20%以上有表決權股份，一般應認為具有重大影響51編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長期資產1.長期股權投資簡化的權益法—根據被投資單位實現的凈損益相應確認應分享或應分擔的份額與原分行業(yè)會計制度中的做法相同，但應負擔的虧損額以投資的賬面價值減記至零為限不確認被投資單位所有者權益中除凈損益以外的其他變化52編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長期資產1.長期股權投資本錢法：投資當年自被投資單位分得的現金股利或利潤作為投資本錢的收回，以后年度自被投資單位分得的現金股利和利潤不再區(qū)分投資本錢的收回和投資收益兩局部，原那么上均作為取得當期的投資收益對長期股權投資不要求計提減值準備53編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長期資產例1：甲企業(yè)于2003年取得對乙企業(yè)的長期股權投資，本錢為150萬元，乙企業(yè)于當年度宣告分派利潤，甲企業(yè)分得2萬元。其會計處理為：借：長期股權投資150貸：銀行存款150借：應收股息〔或銀行存款〕2貸：長期股權投資254編輯ppt例2：X小企業(yè)1995年1月2日向Y小企業(yè)投出資產如下：

項目原始價值累計折舊公允價值機床500000150000400000汽車45000050000420000土地使用權150000150000合計110000020000097000055編輯pptX小企業(yè)的投資占Y小企業(yè)有表決權資本的70%，其投資本錢與應享有Y小企業(yè)所有者權益份額相等。1995年Y小企業(yè)全年實現凈利潤550000元；96年2月份宣告分派現金股利350000元；1996年Y小企業(yè)全年凈虧損2100000元；1997年Y小企業(yè)全年實現凈利潤850000元?！膊豢紤]有關稅費〕56編輯ppt〔1〕投資時：借：長期股權投資—Y小企業(yè)〔投資本錢〕900000累計折舊200000貸：固定資產950000無形資產150000〔2〕95年末借：長期股權投資—Y小企業(yè)〔損益調整〕385000貸：投資收益〔550000*70%〕38500057編輯ppt3〕96年2月：借：應收股息—Y小企業(yè)〔350000*70%〕245000貸：長期股權投資—Y小企業(yè)〔損益調整〕245000〔4〕96年末長期股權投資的帳面余額=900000+385000-245000=1040000X小企業(yè)應負擔的虧損=2100000*70%=1470000

58編輯ppt96年末：借：投資收益—股權投資損失1040000貸：長期股權投資—Y小企業(yè)〔損益調整〕1040000〔5〕97年末：借：長期股權投資—Y小企業(yè)〔損益調整〕165000貸：投資收益—股權投資收益16500097年末：可恢復“長期股權投資—Y小企業(yè)〞科目帳面價值的金額=850000*70%-430000=16500059編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長期資產1.長期股權投資的核算與稅法的差異本錢法核算的投資與稅法規(guī)定根本相同，除取得本錢中包括的應收股息以外權益法核算的股權投資：確認收益時點不同計入應納稅所得額的金額不同

60編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長期資產2.長期債權投資投資本錢為實際支付的價款扣除支付的稅金和手續(xù)費其中購置過程中支付的稅金和手續(xù)費直接作為當期財務費用處理債券的溢價或折價在存續(xù)期間內按直線法攤銷注：?企業(yè)會計制度?包括實際利率法和直線法兩種。61編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長期資產3.固定資產使用年限超過一年、單位價值較高提取折舊的范圍〔包括未使用、不需用的固定資產〕不計提折舊的固定資產：１、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；2、按照規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。折舊方法、預計可使用年限由企業(yè)根據資產的使用情況等確定62編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定二〕長期資產3.固定資產融資租入固定資產入賬價值確實定——與稅法規(guī)定相同按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產到達預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其本錢借：固定資產—融資租入固定資產貸：長期應付款—應付融資租賃款〔協(xié)議或合同確定設備價款〕銀行存款〔支付的其他費用〕63編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長期資產3.固定資產自行建造固定資產本錢—包括建造過程中發(fā)生的必要支出〔借款費用〕其中可予資本化的借款費用包括在資本化起止時點所規(guī)定的期間內，專門借款相關的所有借款費用起點：借款費用發(fā)生、資產支出發(fā)生、購建活動開始終點：到達預定可使用狀態(tài)64編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長期資產3.固定資產固定資產后續(xù)支出〔資本化條件〕裝修費用和經營租入固定資產的改進支出期末計價—按取得本錢扣除已計提的折舊額計價大修理支出—一次性計入當期“制造費用〞科目65編輯ppt小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長期資產3.固定資產固定資產后續(xù)支出〔資本化條件如果使可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計，那么發(fā)生的支出應予資本化，計入資產的價值；按上述原那么不能計入固定資產價值的局部，應于發(fā)生時確認為當期費用。66編輯ppt固定資產的盤盈—按其市價或同類、類似固定資產的市場價格減去估計的價值損耗后的余額：借：固定資產貸：營業(yè)外收入固定資產的盤虧—按固定資產帳面凈值計入“營業(yè)外支出〞借：營業(yè)外支出累計折舊貸：固定資產67編輯ppt小企業(yè)會計制度三、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長期資產3.固定資產與稅法規(guī)定差異：固定資產的界定〔使用期限一年以上，單位價值2000元以上〕折舊范圍、折舊方法和預計可使用年限的選擇〔稅法一般明確規(guī)定折舊年限，除經批準外采用直線法計提折舊〕68編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長期資產4.無形資產——未涉及商譽等不可識別的無形資產自行開發(fā)支出—費用化土地使用權攤銷年限—自行預計〔考慮合同年限和法律年限〕出租無形資產〔其他業(yè)務收入、其他業(yè)務支出〕期末計價—攤余價值69編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長期資產4.無形資產核算與稅法規(guī)定的差異自行開發(fā)支出—稅法規(guī)定可資本化攤銷年限〔不低于10年VS不超過10年〕70編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長期資產5.長期待攤費用核算內容減少—包括籌建期間發(fā)生的費用及其他攤銷期限在一年以上的費用，不再包括發(fā)生的大修理費用的攤銷原已計入的固定資產大修理費用繼續(xù)攤銷71編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長期資產6.在建工程、工程物資在建工程僅核算有關工程發(fā)生的實際本錢為工程使用購入的材料、設備等在工程物資科目核算72編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔三〕流動負債1.應付賬款全額入賬確實無法支付的應付賬款及被其他單位承擔的應付款項—資本公積〔個人獨資、合伙企業(yè)另有規(guī)定〕借：應付帳款貸：資本公積與稅法的差異(稅法規(guī)定確實無法支付的局部計入應納稅所得額)與稅法的差異(稅法規(guī)定確實無法支付的局部計入應納稅所得額)73編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔三〕流動負債2.應付利潤核算小企業(yè)經董事會或類似機構批準分配的利潤實際批準分配時進行賬務處理借：利潤分配—未分配利潤貸：應付利潤74編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔三〕流動負債3.應交稅金對于因多計等原因(先征后返)的營業(yè)稅、消費稅、所得稅等，實際收到時，沖減收到當期的費用科目，如主營業(yè)務稅金及附加、所得稅等收到的增值稅返還款，作為營業(yè)外收入75編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔三〕流動負債4.待轉資產價值年度中間核算接受捐贈資產的價值設“接受捐贈貨幣性資產價值〞和“接受捐贈非貨幣性資產價值〞明細科目期末計算出應交納的所得稅以后，在扣除所得稅以后的局部轉入資本公積，個人獨資、合伙企業(yè)除外76編輯ppt小企業(yè)會計制度〔三〕流動負債年度中間核算接受捐贈資產的價值借：有關資產貸：待轉資產價值期末計算出應交納的所得稅以后，將扣除所得稅以后的局部轉入資本公積借：待轉資產價值貸：應交稅金－－應交所得稅資本公積77編輯ppt小企業(yè)會計制度4.待轉資產價值〔1〕接受貨幣性資產捐贈時：借：現金或銀行存款〔按實際取得的金額〕貸：待轉資產價值—接受捐贈貨幣性資產價值

78編輯ppt小企業(yè)會計制度期末將接受捐贈待轉的資產價值全部計入當期應納稅所得額借：待轉資產價值—接受捐贈貨幣性資產價值〔帳面余額〕貸：應交稅金—應交所得稅〔按接受捐贈的資產價值與現行所得稅稅率計算的應交所得稅，或接受捐贈的資產價值在抵減當期虧損后的余額與現行所得稅稅率計算的應交所得稅〕資本公積—其他資本公積〔按其差額〕79編輯ppt小企業(yè)會計制度4、待轉資產價值〔2〕接受非貨幣性資產捐贈時：借：材料、庫存商品、固定資產等〔按確定的資產價值〕應交稅金—應交增值稅〔進項稅額〕〔一般納稅人允許抵扣的進項〕貸：待轉資產價值—接受捐贈非貨幣性資產價值〔按接受捐贈的資產價值〕銀行存款等〔按支付或應付的其他相關稅費金額〕80編輯ppt小企業(yè)會計制度：接受捐贈的非貨幣性資產，按以下規(guī)定確定其入帳價值捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上說明的金額加上應支付的相關稅費，作為入帳價值；捐贈方未提供了有關憑據的，按同類或類似資產的市場價格估計的金額加上應支付的相關稅費，作為入帳價值。例1：02年10月20日興業(yè)服裝廠接受希望服裝廠捐贈的一批原材料，希望服裝廠提供的有關憑據說明該批原材料的價值為10000元，所取得的增殖稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1700元，捐贈過程中興業(yè)服裝廠以現金支付運雜費等其他相關稅費600元，其中，運雜費中可抵扣的進項稅額為35元。興業(yè)服裝廠現行所得稅稅率為33%。81編輯ppt小企業(yè)會計制度那么借：材料10565應交稅金—應交增值稅〔進項稅額〕1735貸：待轉資產價值11700銀行存款60082編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔三〕流動負債4.待轉資產價值例：某企業(yè)2004年2月接受捐贈一項固定資產，對方提供的憑據標明的金額為60萬元。2004年該企業(yè)正常生產經營活動實現凈利潤180萬元。借：固定資產60貸：待轉資產價值—接受捐贈非貨幣性資產價值6083編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔三〕流動負債4.待轉資產價值假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，那么年底計算交納所得稅時：借：待轉資產價值60貸：應交稅金—應交所得稅19.8資本公積40.284編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔三〕流動負債5.預提費用核算內容進一步減少,包括預提的短期借款利息等不再包括預提的固定資產修理費用,原已預提的固定資產修理費用余額可在發(fā)生修理費用時沖銷,但不再預提85編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔四〕長期負債1.長期借款與購建固定資產相關的借款利息，在固定資產購建期間，可資本化計入固定資產本錢資本化的起止時點確實定與借款費用準那么規(guī)定相同，但不必與資產支出數相掛鉤其他的借款利息均計入當期損益86編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔五〕損益的核算1.主營業(yè)務收入收入確認原那么相同(四個條件)日后事項期間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回調整報告年度會計報表相關工程特殊交易的收入確認時點與稅法可能存在差異87編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔五〕損益的核算2.所得稅采用應付稅款法核算所得稅先征后返的所得稅沖減收到當期的所得稅費用88編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔六〕其他特殊交易和事項1.外幣業(yè)務的核算原那么按業(yè)務發(fā)生時或當期期初匯率折合期末計算外幣賬戶的匯兌損益2.債務重組和非貨幣性交易的處理原那么與企業(yè)制度及相關準那么一致3.或有事項損失實際發(fā)生時確認89編輯ppt小企業(yè)會計制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔七〕會計報表根本報表：資產負債表和利潤表小企業(yè)可根據需要選擇提供現金流量表屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)可提供給交增值稅明細表會計報表附注：主要會計政策及其變更、對理解企業(yè)財務狀況和經營成果具有重要影響的日后事項、或有事項、與主要投資者往來等90編輯ppt小企業(yè)會計制度五、與?企業(yè)會計制度?的主要區(qū)別〔一〕資產減值準備的提取流動資產提取減值準備—存貨、短期投資、應收款項長期資產不要求提取減值準備—固定資產、無形資產、長期投資、在建工程、委托貸款91編輯ppt小企業(yè)會計制度五、與?企業(yè)會計制度?的主要區(qū)別〔二〕可供選擇的會計處理方法的取舍存貨領用和發(fā)出本錢的結轉—實際本錢法所得稅的核算—應付稅款法92編輯ppt小企業(yè)會計制度五、與?企業(yè)會計制度?的主要區(qū)別〔三〕長期股權投資的核算對重大影響以上，按權益法核算簡化的權益法—不要求計算股權投資差額及其攤銷—要求根據被投資單位實現損益情況確認投資收益〔或損失〕—不考慮被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變化93編輯ppt小企業(yè)會計制度五、與?企業(yè)會計制度?的主要區(qū)別〔四〕固定資產固定資產的界定——采用準那么中定性界定提取折舊范圍——采用準那么中規(guī)定與現行做法差異：未使用、不需用固定資產需要計提折舊，小企業(yè)購入固定資產未使用或不需用的情況較少94編輯ppt五、與?企業(yè)會計制度?的主要區(qū)別〔四〕固定資產融資租入固定資產入賬價值確實定不要求折現不要求比較租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值按租賃合同或協(xié)議約定價款加到達預定可使用狀態(tài)前必要的費用作為租入資產的入賬價值小企業(yè)會計制度95編輯ppt小企業(yè)會計制度五、與?企業(yè)會計制度?的主要區(qū)別〔五〕借款費用的核算不要求與資產支出加權平均數掛鉤僅確定資本化的起止時點資本化期間內的專門借款費用均可資本化96編輯ppt小企業(yè)會計制度五、與?企業(yè)會計制度?的主要區(qū)別〔六〕資產負債表日后事項僅要求調整日后事項期間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回其他具有重要性的事項—會計報表附注中披露可增設“以前年度損益調整〞科目進行核算97編輯ppt小企業(yè)會計制度借：以前年度損益調整應交稅金貸：銀行存款應付帳款借：庫存商品貸：以前年度損益調整借：以前年度損益調整貸：利潤分配——未分配利潤98編輯ppt小企業(yè)會計制度五、與?企業(yè)會計制度?的主要區(qū)別〔七〕關于或有事項損失實際發(fā)生前不要求確認,對于或有事項應在會計報表附注中披露損失實際發(fā)生時,按實際發(fā)生金額確認企業(yè)制度規(guī)定,按或有事項準那么的要求,根據資產負債表日的情況,預計可能發(fā)生的損失99編輯ppt小企業(yè)會計制度五、與?企業(yè)會計制度?的主要區(qū)別〔八〕關于接受捐贈資產的核算設置待轉資產價值科目交納所得稅后轉入資本公積對于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè),將接受捐贈資產的價值增加企業(yè)所得,并根據每一投資實際分得的當期凈損益計算交納個人所得稅100編輯ppt小企業(yè)會計制度五、與?企業(yè)會計制度?的主要區(qū)別〔九〕會計報表體系要求提供資產負債表和利潤表按需要選擇提供現金流量表應交增值稅明細表—增值稅一般納稅人,也可按稅務部門要求的其他表格提供給交增值稅情況101編輯ppt小企業(yè)會計制度五、與?企業(yè)會計制度?的主要區(qū)別〔十〕會計報表附注披露主要會計政策及會計估計變更對財務狀況和經營成果產生重大影響的日后事項或有事項與主要投資者往來應收票據貼現、長期股權投資、融資Fa102編輯ppt六、執(zhí)行小企業(yè)會計制度的銜接規(guī)定一、清查損失科目：待處理財產損失——執(zhí)行新制度前的損失——執(zhí)行新制度預計的損失〔一〕執(zhí)行新制度之初的損失歸集1、按照新制度中有關資產、負債確實認計量標準，全面清查企業(yè)的資產和負債，包括：1〕清理債權、債務，確認其與債務、債權單位的相關金額是否一致，是否存在壞賬損失103編輯ppt六、執(zhí)行小企業(yè)會計制度的銜接規(guī)定一、清查損失2〕材料、庫存商品等存貨的實存數量與賬面數量是否一致，是否存在積壓物資和報廢損失3〕各項投資是否存在投資損失4〕房屋、機器設備、運輸工具、在建工程等實存數量與賬面數量是否一致，是否存在盤盈、盤虧和毀損的情況104編輯ppt六、執(zhí)行小企業(yè)會計制度的銜接規(guī)定一、清查損失5〕其他應作為待處理財產損溢而沒有作為待處理財產損溢核算的局部待攤費用中的出租出借包裝物攤銷費用遞延資產中的開辦費等支出固定資產清理科目中原因固定資產報廢或毀損等原因產生的局部應提未提的壞賬損失等〔原采用實際轉銷法核算壞賬的企業(yè)，已證實無法收回但尚未轉銷的應收款〕105編輯ppt六、執(zhí)行小企業(yè)會計制度的銜接規(guī)定一、清查損失2、按照新制度有關減值等的規(guī)定，對應收款項、短期投資、存貨等流動資產計提的減值準備106編輯ppt六、執(zhí)行小企業(yè)會計制度的銜接規(guī)定一、清查損失〔二〕清查損失的賬務處理經企業(yè)管理當局批準〔如需經有關部門審批的，應經有關部門審批〕后借：待處理財產損溢—執(zhí)行新制度前的損失貸：固定資產清理材料等有關資產科目壞賬準備等有關資產減值準備科目107編輯ppt六、執(zhí)行小企業(yè)會計制度的銜接規(guī)定一、清查損失

經結轉后，記入待處理財產損溢科目的內容包括兩個方面：1.按原分行業(yè)會計制度已記入該科目的金額2.執(zhí)行新制度之初按有關規(guī)定核查出的損失按照原制度對固定資產、流動資產進行清查盤點、賬實核對過程中發(fā)現的進一步損失自待攤費用、遞延資產等科目進行分析后轉入的金額按新制度有關減值等規(guī)定預計的損失108編輯ppt六、執(zhí)行小企業(yè)會計制度的銜接規(guī)定一、清查損失〔三〕清查損失的處理借：利潤分配－未分配利潤貸：待處理財產損溢——執(zhí)行新制度前的損失如果未分配利潤缺乏以沖減損失，屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè)，還應按可沖減的盈余公積相應沖減盈余公積借：盈余公積貸：利潤分配－未分配利潤109編輯ppt六、執(zhí)行小企業(yè)會計制度的銜接規(guī)定一、清查損失經過沖減后：待處理財產損溢科目無余額清查出的損失中以未分配利潤、盈余公積缺乏沖減的局部，表現為利潤分配－未分配利潤的借方，資產負債表上以負數反映110編輯ppt六、執(zhí)行小企業(yè)會計制度的銜接規(guī)定二、有關賬目調整方法1.貨幣資金、應收款項—某些核算內容不同存入證券公司但尚未進行投資的資金，如原已記入投資等相關科目的，應轉入其他貨幣資金——存出投資款借：其他貨幣資金—存出投資款貸：短期投資、其他應收款其他應收款中應收取的現金股利和利息，應轉入應收股息，應收補貼款轉入其他應收款1、借：應收股息2、借：其他應收款貸：其他應收款貸：應收補貼款111編輯ppt六、執(zhí)行小企業(yè)會計制度的銜接規(guī)定二、有關賬目調整方法2.短期投資－期末計價根底不同短期投資科目余額保持不變，但對于基準日持有的短期投資本錢低于市價的金額，應計提短期投資跌價準備借：待處理財產損溢—執(zhí)行新制度預計的損失貸：短期投資跌價準備112編輯ppt六、執(zhí)行小企業(yè)會計制度的銜接規(guī)定二、有關賬目調整方法3.壞賬準備－計提根底比例不同按照新制度規(guī)定根據應收款項的可收回性判斷，應計提的壞賬準備借：待處理財產損溢——執(zhí)行新制度預計的損失貸：壞賬準備113編輯ppt六、執(zhí)行小企業(yè)會計制度的銜接規(guī)定二、有關賬目調整方法4.材料采購－核算內容不同用實際本錢核算的小企業(yè)，將材料采購科目中已運抵驗收入庫的局部轉入材料科目，將已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的局部轉入在途物資科目用方案本錢核算的小企業(yè)，將材料采購科目的余額轉入物資采購科目，材料本錢差異科目的余額直接轉至新賬或沿用舊賬借：材料借：物資采購借：在途物資貸：材料采購貸：材料采購114編輯ppt六、執(zhí)行小企業(yè)會計制度的銜接規(guī)定二、有關賬目調整方法5.存貨－期末計價根底不同對于基準日按單項存貨或合并計算的存貨可變現凈值低于本錢的局部，應計提存貨跌價準備：借：待處理財產損溢—執(zhí)行新制度預計的損失貸：存貨跌價準備115編輯ppt六、執(zhí)行小企業(yè)會計制度的銜接規(guī)定二、有關賬目調整方法6.待攤費用－核算內容不同原出租出借包裝物本錢等實際損失直接計入待處理財產損溢原固定資產修理費用可在剩余期限內繼續(xù)攤銷，新發(fā)生的按新制度規(guī)定直接計入當期損益余額轉入按新制度設置的待攤費用科目116編輯ppt六、執(zhí)行小企業(yè)會計制度的銜接規(guī)定二、有關賬目調整方法7.長期投資－視股權投資與債權投資分別處理分別轉入長期股權投資和長期債權投資科目與原分行業(yè)會計制度一樣，采用簡單權益法核算，小企業(yè)僅需要根據被投資單位實現凈損益的情況相應確認應享有的份額并增加投資收益，無需在取得投資時計算股權投資差額，對于被投資單位在未來期間除損益以外的其他因素導致的所有者權益的變動，也不需要進行確認117編輯ppt