《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

小企業(yè)會(huì)計(jì)制度

講解2005年1月1編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度一、制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的意義二、制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的原那么三、適用范圍的有關(guān)問(wèn)題四、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要核算規(guī)定五、與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要區(qū)別六、有關(guān)銜接規(guī)定2編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度一、制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的意義〔一〕制定依據(jù)：?中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法??企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例??中小企業(yè)促進(jìn)法?〔二〕小企業(yè)的實(shí)際情況1.內(nèi)部制度不健全，管理不標(biāo)準(zhǔn)2.小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高目前采用的制度：?個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度??企業(yè)會(huì)計(jì)制度?行業(yè)會(huì)計(jì)制度3編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度〔三〕借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)1.國(guó)際小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的根本原那么目標(biāo)：減輕中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)擔(dān)根本原那么：〔1〕中小企業(yè)準(zhǔn)那么應(yīng)與現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么基于同一概念框架根底之上；〔2〕從現(xiàn)行的準(zhǔn)那么體系入手歸納出適用于中小企業(yè)的根本原那么；2．英國(guó)制定中小企業(yè)準(zhǔn)那么方面的情況英國(guó)小企業(yè)準(zhǔn)那么是在現(xiàn)行英國(guó)適用于上市公司的準(zhǔn)那么體系根底上摘要出的一些根本原那么。4編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的原那么〔一〕關(guān)于小企業(yè)的界定1、小企業(yè)的規(guī)?！?〕20世紀(jì)80年代以來(lái)，美國(guó)每年新增企業(yè)50多萬(wàn)家，其中90%以上是小企業(yè)；〔2〕2003年歐盟企業(yè)總數(shù)99.8％是中小企業(yè)；〔3〕我國(guó)工業(yè)企業(yè)中，小企業(yè)占總數(shù)的95％，企業(yè)的最終產(chǎn)品和效勞的價(jià)值占全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的近50％。5編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的原那么〔一〕關(guān)于小企業(yè)的界定2、小企業(yè)的組織形式絕大局部為有限責(zé)任公司形式局部外商投資企業(yè)其他：合伙企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)等6編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的原那么〔一〕關(guān)于小企業(yè)的界定3、小企業(yè)對(duì)外投資情況4、小企業(yè)融資情況銀行等金融機(jī)構(gòu)民間籌資7編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的原那么〔一〕關(guān)于小企業(yè)的界定5、小企業(yè)的所得稅征收管理情況查賬征收〔大中型企業(yè)、小的公司制企業(yè)、到達(dá)一定規(guī)模的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)〕按應(yīng)稅所得率征收〔個(gè)人獨(dú)資、合伙和小的公司制企業(yè)〕核定征收〔個(gè)體工商戶、家庭作坊〕8編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的原那么〔一〕關(guān)于小企業(yè)的界定6、從定量和定性兩個(gè)方面界定定性規(guī)定：國(guó)務(wù)院于2000年發(fā)布的?企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例?中對(duì)于“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)〞的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，要求另外制定有關(guān)的方法予以標(biāo)準(zhǔn)。該條例對(duì)小企業(yè)的界定給予了定性的原那么。其中不對(duì)外籌集資金是指不公開發(fā)行股票和債券經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小是指符合原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等四部門的標(biāo)準(zhǔn)9編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的原那么〔一〕關(guān)于小企業(yè)的界定6、從定量和定性兩個(gè)方面界定定量規(guī)定：原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等四部門于2002年2月為配合?中小企業(yè)促進(jìn)法?的實(shí)施，制定發(fā)布了“中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)〞，從資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)額和雇員人數(shù)三個(gè)方面對(duì)中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定，從國(guó)外有關(guān)情況來(lái)看，根本上也是從這三個(gè)方面對(duì)小企業(yè)作出定量界定的。10編輯ppt

行業(yè)名稱職工人數(shù)以下銷售額以下資產(chǎn)總額以下建筑業(yè)6003000萬(wàn)元4000萬(wàn)元工業(yè)3003000萬(wàn)元4000萬(wàn)元批發(fā)業(yè)1003000萬(wàn)元零售業(yè)1001000萬(wàn)元小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)11編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度工業(yè)企業(yè)，規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為：中型企業(yè)必須同時(shí)滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬(wàn)元及以上，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元及以上，不符合其中任何一個(gè)條件的為小型企業(yè)。批發(fā)零售業(yè)，中型企業(yè)應(yīng)同時(shí)滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額1000萬(wàn)元及以上，不滿足其中任何一個(gè)條件的為小型企業(yè)。12編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度〔二〕．制定?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的原那么〔1〕充分考慮小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的特點(diǎn)。稅務(wù)部門銀行等金融機(jī)構(gòu)小企業(yè)所有者國(guó)家有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門〔2〕對(duì)于與大中型企業(yè)相同的交易和事項(xiàng)盡量采用相同的會(huì)計(jì)處理原那么，作出簡(jiǎn)化要有足夠的理由。〔3〕堅(jiān)持社會(huì)上已經(jīng)普遍接受的會(huì)計(jì)改革成果。13編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度〔4〕減少小企業(yè)會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行該制度時(shí)所需的職業(yè)判斷?！?〕實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收的適當(dāng)別離，但能夠協(xié)調(diào)的盡量協(xié)調(diào)?！?〕對(duì)可能想到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均在小企業(yè)制度中予以標(biāo)準(zhǔn)。14編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三、適用范圍的有關(guān)問(wèn)題〔一〕個(gè)人獨(dú)資、合伙小企業(yè)的適用問(wèn)題參照?qǐng)?zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)特殊交易和所有者權(quán)益的核算另行規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的特點(diǎn)〔合伙人出資、所有者出資、合伙人往來(lái)〕15編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三、適用范圍的有關(guān)問(wèn)題〔二〕選擇執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?可以自行選擇執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?不能執(zhí)行一個(gè)制度同時(shí)，選擇另外一個(gè)制度中的原那么。16編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三、適用范圍的有關(guān)問(wèn)題〔三〕個(gè)體報(bào)表與合并報(bào)表僅適用于個(gè)體報(bào)表集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)，原那么上執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?與英國(guó)準(zhǔn)那么相同17編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三、適用范圍的有關(guān)問(wèn)題〔四〕公開籌資轉(zhuǎn)為執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?〔五〕規(guī)模變化連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?18編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三、適用范圍的有關(guān)問(wèn)題〔六〕外商投資及其他特殊小企業(yè)的適用符合小企業(yè)制度規(guī)定的外商投資小企業(yè)適用該制度證券公司、保險(xiǎn)公司等不適用中介機(jī)構(gòu)不適用19編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動(dòng)資產(chǎn)根本核算工程及內(nèi)容相同貨幣資金：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金1.貨幣資金的核算其中1：現(xiàn)金的短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)木植孔鳛椤捌渌麘?yīng)收款〞，實(shí)際短缺的金額扣除責(zé)任人賠償?shù)木植亢?，作為“管理費(fèi)用〞20編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動(dòng)資產(chǎn)根本核算工程及內(nèi)容相同貨幣資金：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金其中2：現(xiàn)金的溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員的，作為“其他應(yīng)付款〞，實(shí)際溢余的金額超過(guò)應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的局部后，作為“營(yíng)業(yè)外收入〞21編輯ppt例題：現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺240元，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；現(xiàn)金溢余180元，屬于應(yīng)付職工甲80元，其余無(wú)法查明原因。借：管理費(fèi)用240貸：現(xiàn)金240借：現(xiàn)金180貸：其他應(yīng)付款——甲80:貸：營(yíng)業(yè)外收入10022編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動(dòng)資產(chǎn)根本核算工程及內(nèi)容相同貨幣資金：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金其中3：其他貨幣資金中包括除現(xiàn)金及銀行存款以外的貨幣存放形式，如銀行匯票、本票、存出投資款等23編輯ppt小企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款購(gòu)置股票、債券，按實(shí)際發(fā)生額，借：短期投資貸：其他貨幣資金——存出投資款24編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動(dòng)資產(chǎn)要求對(duì)短期投資、存貨、應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備2.短期投資的核算：其中1：為簡(jiǎn)化核算，期末對(duì)短期投資根據(jù)本錢與市價(jià)孰低法，按投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，即期末按短期投資的總市價(jià)低于總本錢的局部計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。25編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定例：甲小企業(yè)某企業(yè)期末持有的短期投資的情況如下：本錢市價(jià)股票110080股票26065債券14042合計(jì)20018726編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定對(duì)于短期投資，?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?允許按單項(xiàng)投資、投資種類或投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?僅要求按投資總體法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。本例中，甲企業(yè)應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為：借：投資收益13貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備1327編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定注意1：小企業(yè)在出售短期投資時(shí)，可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并進(jìn)行調(diào)整例：上述甲企業(yè)將短期投資中的股票1以82萬(wàn)元的價(jià)格出售，應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款82投資收益18貸：短期投資—股票110028編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定注意2：如果小企業(yè)將短期投資用于債務(wù)重組或非貨幣性交易，那么應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)的跌價(jià)準(zhǔn)備短期投資持有期間取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)投資收益，沖減有關(guān)的投資本錢29編輯ppt例題：甲小企業(yè)2002年5月15日以銀行存款購(gòu)入某公司〔股票D〕已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票20000股，作為短期投資，每股成交價(jià)8.7元,其中0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利(不含稅),股權(quán)截止日為5月20日,另付相關(guān)稅費(fèi)1000元,甲企業(yè)于6月26日收到該現(xiàn)金股利。借：應(yīng)收股息4000短期投資171000貸：銀行存款175000借：銀行存款4000貸：應(yīng)收股息400030編輯ppt假設(shè)02年8月10日宣告每股分0.3元(不含稅),8月30日收到。借:應(yīng)收股息6000貸:短期投資6000借:銀行存款6000貸:應(yīng)收股息600031編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定注意3:短期投資的核算與稅法規(guī)定的差異持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息不確認(rèn)投資收益,稅法確認(rèn)投資收益,按投資企業(yè)與被投資單位的稅率差征收,國(guó)債利息免稅按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,稅法規(guī)定不允許在計(jì)提當(dāng)期稅前扣除,相關(guān)的損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能扣除32編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定3.存貨的核算根據(jù)小企業(yè)情況,要求按照實(shí)際本錢法核算存貨;選擇采用方案本錢法核算存貨的企業(yè),可自行增設(shè)物資采購(gòu)和材料本錢差異科目進(jìn)行核算存貨工程(包括材料、庫(kù)存商品等〕期末按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量跌價(jià)準(zhǔn)備按單項(xiàng)存貨計(jì)量，對(duì)于數(shù)量多、單價(jià)低的存貨可合并計(jì)提33編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動(dòng)資產(chǎn)〔1〕在途物資的核算小企業(yè)一般按實(shí)際本錢法核算存貨對(duì)于已支付貨款尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫(kù)的存貨實(shí)際本錢進(jìn)行核算例：05年2月5日購(gòu)料價(jià)10萬(wàn)，稅1.7萬(wàn),款付料未到,下月10日料到.借:在途物資100000借:材料(庫(kù)存物資)100000借:應(yīng)交稅金17000貸:在途物資100000貸:銀行存款11700034編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動(dòng)資產(chǎn)〔2〕材料核算內(nèi)容包括原材料和包裝物，未設(shè)置自制半成品科目，有關(guān)內(nèi)容也在材料科目核算。按實(shí)際本錢核算(發(fā)出計(jì)價(jià)同企會(huì)制〕期末計(jì)量—本錢與可變現(xiàn)凈值孰低借：管理費(fèi)用貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與稅法的差異在于期末跌價(jià)準(zhǔn)備的提取35編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動(dòng)資產(chǎn)〔2〕材料出租、出借包裝物的攤銷方法?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?：一次攤銷法、五五攤銷法、凈值攤銷法。?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?：一次攤銷法借：其他業(yè)務(wù)支出——出租包裝物營(yíng)業(yè)費(fèi)用——出借包裝物貸：材料36編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動(dòng)資產(chǎn)〔3〕庫(kù)存商品核算內(nèi)容包括產(chǎn)成品〔外購(gòu)、自制、代制品、代修品〕按實(shí)際本錢核算〔商品流通企業(yè)按售價(jià)核算〕期末計(jì)量—本錢與可變現(xiàn)凈值孰低37編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定3.存貨的核算注意：為簡(jiǎn)化起見，除將存貨用于債務(wù)重組和非貨幣性交易以外，小企業(yè)售出商品時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整38編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定3.存貨的核算注意：會(huì)計(jì)核算規(guī)定與稅法規(guī)定的差異按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在損失實(shí)際發(fā)生前，稅法規(guī)定不允許稅前扣除用于債務(wù)重組和非貨幣性交易目的的存貨，由于稅法規(guī)定分別兩項(xiàng)交易進(jìn)行處理，需要進(jìn)行有關(guān)的納稅調(diào)整39編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動(dòng)資產(chǎn)4.應(yīng)收款項(xiàng)的核算〔1〕應(yīng)收股息將應(yīng)收股利和應(yīng)收利息予以合并既包括初始投資本錢中包括的股息,也包括持有投資期間應(yīng)收取的股息無(wú)論短期投資還是長(zhǎng)期投資，初始投資本錢中包含的應(yīng)收股息單獨(dú)核算〔分錄后〕40編輯ppt

取得投資時(shí)的帳務(wù)處理為：借：應(yīng)收股息短期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資貸：銀行存款41編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動(dòng)資產(chǎn)4.應(yīng)收款項(xiàng)的核算〔2〕應(yīng)收票據(jù)標(biāo)準(zhǔn)了應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算，如風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬未完全轉(zhuǎn)移，那么視同借款，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，與制度中關(guān)于以應(yīng)收債權(quán)融資的規(guī)定相協(xié)調(diào)42編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：例：甲企業(yè)以其持有的未到期商業(yè)匯票100萬(wàn)元申請(qǐng)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)協(xié)議約定，如到期無(wú)法收回有關(guān)款項(xiàng)，甲企業(yè)具有全額付款責(zé)任，貼現(xiàn)取得款項(xiàng)為95萬(wàn)元。借：銀行存款95貸：短期借款9543編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔2〕應(yīng)收票據(jù)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，與應(yīng)收賬款一并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。同時(shí)，期末不再計(jì)提利息，其應(yīng)計(jì)提的利息，在備查簿中登記，實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用44編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔3〕應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款商業(yè)折扣：按扣除后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)?，F(xiàn)金折扣：總價(jià)法，視現(xiàn)金折扣為理財(cái)費(fèi)用。規(guī)定采用備抵法核算壞賬，具體計(jì)提的方法和比例由小企業(yè)自行選擇。規(guī)定了以應(yīng)收債權(quán)融資的會(huì)計(jì)處理視與應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移,分別處理:轉(zhuǎn)移——作為應(yīng)收債權(quán)的出售未轉(zhuǎn)移——作為收應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款45編輯ppt〔1〕已應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款——融資借：銀行存款〔實(shí)收的款項(xiàng)〕財(cái)務(wù)費(fèi)用〔實(shí)付的手續(xù)費(fèi)〕貸：短期借款〔銀行借款本金〕2〕將應(yīng)收債權(quán)出售：不附有追索權(quán)——出售附有追索權(quán)——融資〔同質(zhì)押〕借：銀行存款〔實(shí)收的款項(xiàng)〕其他應(yīng)收款〔協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生銷退和銷折金額〕財(cái)務(wù)費(fèi)用〔應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)〕壞帳準(zhǔn)備〔已計(jì)提的準(zhǔn)備〕營(yíng)業(yè)外支出〔差額〕貸：應(yīng)收帳款〔帳面余額〕營(yíng)業(yè)外收入〔差額〕〔2〕將應(yīng)收債權(quán)出售：不附有追索權(quán)——出售附有追索權(quán)——融資〔同質(zhì)押〕借：銀行存款〔實(shí)收的款項(xiàng)〕其他應(yīng)收款〔協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生銷退和銷折金額〕財(cái)務(wù)費(fèi)用〔應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)〕壞帳準(zhǔn)備〔已計(jì)提的準(zhǔn)備〕營(yíng)業(yè)外支出〔差額〕貸：應(yīng)收帳款〔帳面余額〕營(yíng)業(yè)外收入〔差額〕46編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔3〕應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款對(duì)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例由小企業(yè)根據(jù)債務(wù)單位的情況自行確定雖未明確說(shuō)明，但小企業(yè)只能用備抵法核算壞帳?！惨?131應(yīng)收帳款、四〕估計(jì)壞帳的方法：余額百分比法、帳齡分析法、賒銷百分比法、個(gè)別認(rèn)定法。47編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔3〕應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款不單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款的小企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在應(yīng)收賬款科目中核算，小企業(yè)也可單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款科目48編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔4〕應(yīng)收款項(xiàng)核算規(guī)定與稅法規(guī)定的差異稅法一般按直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失，除非經(jīng)批準(zhǔn)，可采用備抵法壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例和方法不同導(dǎo)致的納稅調(diào)整對(duì)計(jì)入應(yīng)收股息科目的投資收益需要進(jìn)行的納稅調(diào)整〔國(guó)債利息、投資企業(yè)與被投資企業(yè)適用不同稅率的調(diào)整〕49編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔一〕流動(dòng)資產(chǎn)5.待攤費(fèi)用核算內(nèi)容進(jìn)一步減少，僅包括低值易耗品攤銷和預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租金等，不再包括待攤銷的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用。對(duì)于原已確認(rèn)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，繼續(xù)在原定期限內(nèi)攤銷，新發(fā)生的修理費(fèi)用再按新方法處理。50編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)1.長(zhǎng)期股權(quán)投資視對(duì)被投資單位的影響程度，分別按本錢法和權(quán)益法核算采用權(quán)益法核算的情況適用投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的情況，如果投資企業(yè)持有被投資單位20%以上有表決權(quán)股份，一般應(yīng)認(rèn)為具有重大影響51編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)1.長(zhǎng)期股權(quán)投資簡(jiǎn)化的權(quán)益法—根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益相應(yīng)確認(rèn)應(yīng)分享或應(yīng)分擔(dān)的份額與原分行業(yè)會(huì)計(jì)制度中的做法相同，但應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損額以投資的賬面價(jià)值減記至零為限不確認(rèn)被投資單位所有者權(quán)益中除凈損益以外的其他變化52編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)1.長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢法：投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)作為投資本錢的收回，以后年度自被投資單位分得的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)不再區(qū)分投資本錢的收回和投資收益兩局部，原那么上均作為取得當(dāng)期的投資收益對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備53編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)例1：甲企業(yè)于2003年取得對(duì)乙企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，本錢為150萬(wàn)元，乙企業(yè)于當(dāng)年度宣告分派利潤(rùn)，甲企業(yè)分得2萬(wàn)元。其會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資150貸：銀行存款150借：應(yīng)收股息〔或銀行存款〕2貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資254編輯ppt例2：X小企業(yè)1995年1月2日向Y小企業(yè)投出資產(chǎn)如下：

項(xiàng)目原始價(jià)值累計(jì)折舊公允價(jià)值機(jī)床500000150000400000汽車45000050000420000土地使用權(quán)150000150000合計(jì)110000020000097000055編輯pptX小企業(yè)的投資占Y小企業(yè)有表決權(quán)資本的70%，其投資本錢與應(yīng)享有Y小企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。1995年Y小企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)550000元；96年2月份宣告分派現(xiàn)金股利350000元；1996年Y小企業(yè)全年凈虧損2100000元；1997年Y小企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)850000元?！膊豢紤]有關(guān)稅費(fèi)〕56編輯ppt〔1〕投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—Y小企業(yè)〔投資本錢〕900000累計(jì)折舊200000貸：固定資產(chǎn)950000無(wú)形資產(chǎn)150000〔2〕95年末借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—Y小企業(yè)〔損益調(diào)整〕385000貸：投資收益〔550000*70%〕38500057編輯ppt3〕96年2月：借：應(yīng)收股息—Y小企業(yè)〔350000*70%〕245000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—Y小企業(yè)〔損益調(diào)整〕245000〔4〕96年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額=900000+385000-245000=1040000X小企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損=2100000*70%=1470000

58編輯ppt96年末：借：投資收益—股權(quán)投資損失1040000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—Y小企業(yè)〔損益調(diào)整〕1040000〔5〕97年末：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—Y小企業(yè)〔損益調(diào)整〕165000貸：投資收益—股權(quán)投資收益16500097年末：可恢復(fù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資—Y小企業(yè)〞科目帳面價(jià)值的金額=850000*70%-430000=16500059編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算與稅法的差異本錢法核算的投資與稅法規(guī)定根本相同，除取得本錢中包括的應(yīng)收股息以外權(quán)益法核算的股權(quán)投資：確認(rèn)收益時(shí)點(diǎn)不同計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額不同

60編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)2.長(zhǎng)期債權(quán)投資投資本錢為實(shí)際支付的價(jià)款扣除支付的稅金和手續(xù)費(fèi)其中購(gòu)置過(guò)程中支付的稅金和手續(xù)費(fèi)直接作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用處理債券的溢價(jià)或折價(jià)在存續(xù)期間內(nèi)按直線法攤銷注：?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?包括實(shí)際利率法和直線法兩種。61編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)使用年限超過(guò)一年、單位價(jià)值較高提取折舊的范圍〔包括未使用、不需用的固定資產(chǎn)〕不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：１、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2、按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。折舊方法、預(yù)計(jì)可使用年限由企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)的使用情況等確定62編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確實(shí)定——與稅法規(guī)定相同按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其本錢借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款〔協(xié)議或合同確定設(shè)備價(jià)款〕銀行存款〔支付的其他費(fèi)用〕63編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)本錢—包括建造過(guò)程中發(fā)生的必要支出〔借款費(fèi)用〕其中可予資本化的借款費(fèi)用包括在資本化起止時(shí)點(diǎn)所規(guī)定的期間內(nèi)，專門借款相關(guān)的所有借款費(fèi)用起點(diǎn)：借款費(fèi)用發(fā)生、資產(chǎn)支出發(fā)生、購(gòu)建活動(dòng)開始終點(diǎn)：到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)64編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)后續(xù)支出〔資本化條件〕裝修費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改進(jìn)支出期末計(jì)價(jià)—按取得本錢扣除已計(jì)提的折舊額計(jì)價(jià)大修理支出—一次性計(jì)入當(dāng)期“制造費(fèi)用〞科目65編輯ppt小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)后續(xù)支出〔資本化條件如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，那么發(fā)生的支出應(yīng)予資本化，計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值；按上述原那么不能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的局部，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。66編輯ppt固定資產(chǎn)的盤盈—按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額：借：固定資產(chǎn)貸：營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)的盤虧—按固定資產(chǎn)帳面凈值計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出〞借：營(yíng)業(yè)外支出累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)67編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)與稅法規(guī)定差異：固定資產(chǎn)的界定〔使用期限一年以上，單位價(jià)值2000元以上〕折舊范圍、折舊方法和預(yù)計(jì)可使用年限的選擇〔稅法一般明確規(guī)定折舊年限，除經(jīng)批準(zhǔn)外采用直線法計(jì)提折舊〕68編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)4.無(wú)形資產(chǎn)——未涉及商譽(yù)等不可識(shí)別的無(wú)形資產(chǎn)自行開發(fā)支出—費(fèi)用化土地使用權(quán)攤銷年限—自行預(yù)計(jì)〔考慮合同年限和法律年限〕出租無(wú)形資產(chǎn)〔其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出〕期末計(jì)價(jià)—攤余價(jià)值69編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)4.無(wú)形資產(chǎn)核算與稅法規(guī)定的差異自行開發(fā)支出—稅法規(guī)定可資本化攤銷年限〔不低于10年VS不超過(guò)10年〕70編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)5.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算內(nèi)容減少—包括籌建期間發(fā)生的費(fèi)用及其他攤銷期限在一年以上的費(fèi)用，不再包括發(fā)生的大修理費(fèi)用的攤銷原已計(jì)入的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用繼續(xù)攤銷71編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔二〕長(zhǎng)期資產(chǎn)6.在建工程、工程物資在建工程僅核算有關(guān)工程發(fā)生的實(shí)際本錢為工程使用購(gòu)入的材料、設(shè)備等在工程物資科目核算72編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔三〕流動(dòng)負(fù)債1.應(yīng)付賬款全額入賬確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款及被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項(xiàng)—資本公積〔個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)另有規(guī)定〕借：應(yīng)付帳款貸：資本公積與稅法的差異(稅法規(guī)定確實(shí)無(wú)法支付的局部計(jì)入應(yīng)納稅所得額)與稅法的差異(稅法規(guī)定確實(shí)無(wú)法支付的局部計(jì)入應(yīng)納稅所得額)73編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔三〕流動(dòng)負(fù)債2.應(yīng)付利潤(rùn)核算小企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)分配的利潤(rùn)實(shí)際批準(zhǔn)分配時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)貸：應(yīng)付利潤(rùn)74編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔三〕流動(dòng)負(fù)債3.應(yīng)交稅金對(duì)于因多計(jì)等原因(先征后返)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅等，實(shí)際收到時(shí)，沖減收到當(dāng)期的費(fèi)用科目，如主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、所得稅等收到的增值稅返還款，作為營(yíng)業(yè)外收入75編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔三〕流動(dòng)負(fù)債4.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值年度中間核算接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值設(shè)“接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值〞和“接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值〞明細(xì)科目期末計(jì)算出應(yīng)交納的所得稅以后，在扣除所得稅以后的局部轉(zhuǎn)入資本公積，個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)除外76編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度〔三〕流動(dòng)負(fù)債年度中間核算接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值借：有關(guān)資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值期末計(jì)算出應(yīng)交納的所得稅以后，將扣除所得稅以后的局部轉(zhuǎn)入資本公積借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅資本公積77編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度4.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值〔1〕接受貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)：借：現(xiàn)金或銀行存款〔按實(shí)際取得的金額〕貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

78編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度期末將接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值〔帳面余額〕貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅〔按接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，或接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅〕資本公積—其他資本公積〔按其差額〕79編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度4、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值〔2〕接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)：借：材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等〔按確定的資產(chǎn)價(jià)值〕應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〔一般納稅人允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)〕貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值〔按接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值〕銀行存款等〔按支付或應(yīng)付的其他相關(guān)稅費(fèi)金額〕80編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度：接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入帳價(jià)值捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上說(shuō)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入帳價(jià)值；捐贈(zèng)方未提供了有關(guān)憑據(jù)的，按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入帳價(jià)值。例1：02年10月20日興業(yè)服裝廠接受希望服裝廠捐贈(zèng)的一批原材料，希望服裝廠提供的有關(guān)憑據(jù)說(shuō)明該批原材料的價(jià)值為10000元，所取得的增殖稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1700元，捐贈(zèng)過(guò)程中興業(yè)服裝廠以現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)等其他相關(guān)稅費(fèi)600元，其中，運(yùn)雜費(fèi)中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為35元。興業(yè)服裝廠現(xiàn)行所得稅稅率為33%。81編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度那么借：材料10565應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕1735貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值11700銀行存款60082編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔三〕流動(dòng)負(fù)債4.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值例：某企業(yè)2004年2月接受捐贈(zèng)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，對(duì)方提供的憑據(jù)標(biāo)明的金額為60萬(wàn)元。2004年該企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)180萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn)60貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值6083編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔三〕流動(dòng)負(fù)債4.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，那么年底計(jì)算交納所得稅時(shí)：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值60貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅19.8資本公積40.284編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔三〕流動(dòng)負(fù)債5.預(yù)提費(fèi)用核算內(nèi)容進(jìn)一步減少,包括預(yù)提的短期借款利息等不再包括預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用,原已預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用余額可在發(fā)生修理費(fèi)用時(shí)沖銷,但不再預(yù)提85編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔四〕長(zhǎng)期負(fù)債1.長(zhǎng)期借款與購(gòu)建固定資產(chǎn)相關(guān)的借款利息，在固定資產(chǎn)購(gòu)建期間，可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)本錢資本化的起止時(shí)點(diǎn)確實(shí)定與借款費(fèi)用準(zhǔn)那么規(guī)定相同，但不必與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤其他的借款利息均計(jì)入當(dāng)期損益86編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔五〕損益的核算1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收入確認(rèn)原那么相同(四個(gè)條件)日后事項(xiàng)期間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程特殊交易的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與稅法可能存在差異87編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔五〕損益的核算2.所得稅采用應(yīng)付稅款法核算所得稅先征后返的所得稅沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用88編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔六〕其他特殊交易和事項(xiàng)1.外幣業(yè)務(wù)的核算原那么按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)或當(dāng)期期初匯率折合期末計(jì)算外幣賬戶的匯兌損益2.債務(wù)重組和非貨幣性交易的處理原那么與企業(yè)制度及相關(guān)準(zhǔn)那么一致3.或有事項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)89編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定〔七〕會(huì)計(jì)報(bào)表根本報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表小企業(yè)可根據(jù)需要選擇提供現(xiàn)金流量表屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)可提供給交增值稅明細(xì)表會(huì)計(jì)報(bào)表附注：主要會(huì)計(jì)政策及其變更、對(duì)理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有重要影響的日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、與主要投資者往來(lái)等90編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度五、與?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的主要區(qū)別〔一〕資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取流動(dòng)資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備—存貨、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)不要求提取減值準(zhǔn)備—固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、在建工程、委托貸款91編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度五、與?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的主要區(qū)別〔二〕可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法的取舍存貨領(lǐng)用和發(fā)出本錢的結(jié)轉(zhuǎn)—實(shí)際本錢法所得稅的核算—應(yīng)付稅款法92編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度五、與?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的主要區(qū)別〔三〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算對(duì)重大影響以上，按權(quán)益法核算簡(jiǎn)化的權(quán)益法—不要求計(jì)算股權(quán)投資差額及其攤銷—要求根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)損益情況確認(rèn)投資收益〔或損失〕—不考慮被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變化93編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度五、與?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的主要區(qū)別〔四〕固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的界定——采用準(zhǔn)那么中定性界定提取折舊范圍——采用準(zhǔn)那么中規(guī)定與現(xiàn)行做法差異：未使用、不需用固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，小企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)未使用或不需用的情況較少94編輯ppt五、與?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的主要區(qū)別〔四〕固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確實(shí)定不要求折現(xiàn)不要求比較租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值按租賃合同或協(xié)議約定價(jià)款加到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前必要的費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值小企業(yè)會(huì)計(jì)制度95編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度五、與?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的主要區(qū)別〔五〕借款費(fèi)用的核算不要求與資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)掛鉤僅確定資本化的起止時(shí)點(diǎn)資本化期間內(nèi)的專門借款費(fèi)用均可資本化96編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度五、與?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的主要區(qū)別〔六〕資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)僅要求調(diào)整日后事項(xiàng)期間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回其他具有重要性的事項(xiàng)—會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露可增設(shè)“以前年度損益調(diào)整〞科目進(jìn)行核算97編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度借：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅金貸：銀行存款應(yīng)付帳款借：庫(kù)存商品貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)98編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度五、與?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的主要區(qū)別〔七〕關(guān)于或有事項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生前不要求確認(rèn),對(duì)于或有事項(xiàng)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露損失實(shí)際發(fā)生時(shí),按實(shí)際發(fā)生金額確認(rèn)企業(yè)制度規(guī)定,按或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么的要求,根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的情況,預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失99編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度五、與?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的主要區(qū)別〔八〕關(guān)于接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的核算設(shè)置待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目交納所得稅后轉(zhuǎn)入資本公積對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè),將接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值增加企業(yè)所得,并根據(jù)每一投資實(shí)際分得的當(dāng)期凈損益計(jì)算交納個(gè)人所得稅100編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度五、與?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的主要區(qū)別〔九〕會(huì)計(jì)報(bào)表體系要求提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表按需要選擇提供現(xiàn)金流量表應(yīng)交增值稅明細(xì)表—增值稅一般納稅人,也可按稅務(wù)部門要求的其他表格提供給交增值稅情況101編輯ppt小企業(yè)會(huì)計(jì)制度五、與?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的主要區(qū)別〔十〕會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露主要會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響的日后事項(xiàng)或有事項(xiàng)與主要投資者往來(lái)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、融資Fa102編輯ppt六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定一、清查損失科目：待處理財(cái)產(chǎn)損失——執(zhí)行新制度前的損失——執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失〔一〕執(zhí)行新制度之初的損失歸集1、按照新制度中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債確實(shí)認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，全面清查企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，包括：1〕清理債權(quán)、債務(wù)，確認(rèn)其與債務(wù)、債權(quán)單位的相關(guān)金額是否一致，是否存在壞賬損失103編輯ppt六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定一、清查損失2〕材料、庫(kù)存商品等存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否存在積壓物資和報(bào)廢損失3〕各項(xiàng)投資是否存在投資損失4〕房屋、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、在建工程等實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否存在盤盈、盤虧和毀損的情況104編輯ppt六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定一、清查損失5〕其他應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢而沒有作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算的局部待攤費(fèi)用中的出租出借包裝物攤銷費(fèi)用遞延資產(chǎn)中的開辦費(fèi)等支出固定資產(chǎn)清理科目中原因固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損等原因產(chǎn)生的局部應(yīng)提未提的壞賬損失等〔原采用實(shí)際轉(zhuǎn)銷法核算壞賬的企業(yè)，已證實(shí)無(wú)法收回但尚未轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款〕105編輯ppt六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定一、清查損失2、按照新制度有關(guān)減值等的規(guī)定，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備106編輯ppt六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定一、清查損失〔二〕清查損失的賬務(wù)處理經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局批準(zhǔn)〔如需經(jīng)有關(guān)部門審批的，應(yīng)經(jīng)有關(guān)部門審批〕后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—執(zhí)行新制度前的損失貸：固定資產(chǎn)清理材料等有關(guān)資產(chǎn)科目壞賬準(zhǔn)備等有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目107編輯ppt六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定一、清查損失

經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，記入待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：1.按原分行業(yè)會(huì)計(jì)制度已記入該科目的金額2.執(zhí)行新制度之初按有關(guān)規(guī)定核查出的損失按照原制度對(duì)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的進(jìn)一步損失自待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)等科目進(jìn)行分析后轉(zhuǎn)入的金額按新制度有關(guān)減值等規(guī)定預(yù)計(jì)的損失108編輯ppt六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定一、清查損失〔三〕清查損失的處理借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失如果未分配利潤(rùn)缺乏以沖減損失，屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè)，還應(yīng)按可沖減的盈余公積相應(yīng)沖減盈余公積借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)109編輯ppt六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定一、清查損失經(jīng)過(guò)沖減后：待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目無(wú)余額清查出的損失中以未分配利潤(rùn)、盈余公積缺乏沖減的局部，表現(xiàn)為利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)的借方，資產(chǎn)負(fù)債表上以負(fù)數(shù)反映110編輯ppt六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定二、有關(guān)賬目調(diào)整方法1.貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)—某些核算內(nèi)容不同存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金，如原已記入投資等相關(guān)科目的，應(yīng)轉(zhuǎn)入其他貨幣資金——存出投資款借：其他貨幣資金—存出投資款貸：短期投資、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款中應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和利息，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收股息，應(yīng)收補(bǔ)貼款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款1、借：應(yīng)收股息2、借：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款111編輯ppt六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定二、有關(guān)賬目調(diào)整方法2.短期投資－期末計(jì)價(jià)根底不同短期投資科目余額保持不變，但對(duì)于基準(zhǔn)日持有的短期投資本錢低于市價(jià)的金額，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備112編輯ppt六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定二、有關(guān)賬目調(diào)整方法3.壞賬準(zhǔn)備－計(jì)提根底比例不同按照新制度規(guī)定根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性判斷，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失貸：壞賬準(zhǔn)備113編輯ppt六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定二、有關(guān)賬目調(diào)整方法4.材料采購(gòu)－核算內(nèi)容不同用實(shí)際本錢核算的小企業(yè)，將材料采購(gòu)科目中已運(yùn)抵驗(yàn)收入庫(kù)的局部轉(zhuǎn)入材料科目，將已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫(kù)的局部轉(zhuǎn)入在途物資科目用方案本錢核算的小企業(yè)，將材料采購(gòu)科目的余額轉(zhuǎn)入物資采購(gòu)科目，材料本錢差異科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬借：材料借：物資采購(gòu)借：在途物資貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)114編輯ppt六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定二、有關(guān)賬目調(diào)整方法5.存貨－期末計(jì)價(jià)根底不同對(duì)于基準(zhǔn)日按單項(xiàng)存貨或合并計(jì)算的存貨可變現(xiàn)凈值低于本錢的局部，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備115編輯ppt六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定二、有關(guān)賬目調(diào)整方法6.待攤費(fèi)用－核算內(nèi)容不同原出租出借包裝物本錢等實(shí)際損失直接計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢原固定資產(chǎn)修理費(fèi)用可在剩余期限內(nèi)繼續(xù)攤銷，新發(fā)生的按新制度規(guī)定直接計(jì)入當(dāng)期損益余額轉(zhuǎn)入按新制度設(shè)置的待攤費(fèi)用科目116編輯ppt六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定二、有關(guān)賬目調(diào)整方法7.長(zhǎng)期投資－視股權(quán)投資與債權(quán)投資分別處理分別轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資科目與原分行業(yè)會(huì)計(jì)制度一樣，采用簡(jiǎn)單權(quán)益法核算，小企業(yè)僅需要根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的情況相應(yīng)確認(rèn)應(yīng)享有的份額并增加投資收益，無(wú)需在取得投資時(shí)計(jì)算股權(quán)投資差額，對(duì)于被投資單位在未來(lái)期間除損益以外的其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，也不需要進(jìn)行確認(rèn)117編輯ppt