采購管理ABC課件

采購管理ABC2024/3/14采購管理ABCABC研究ABC起源與發(fā)展ABC研究流派ABC研究范文2024/3/142采購管理ABCABC起源與發(fā)展《ABC流行和現(xiàn)代性神話》Jones,T.C.,&D.Dugdale.

TheABCbandwagonandthejuggernautofmodernity.AOS,2002(1):121-163ABC產(chǎn)生背景ABC成型ABC演變ABC擴(kuò)散R2024/3/143采購管理ABCABC盛況當(dāng)我們今天觀察ABC時，我們看到的是一個“制成品”的成本系統(tǒng)，它似乎是確定的和可靠的。它是一個抽象出來的跨越各大洲的普適性的專家系統(tǒng)，被寫進(jìn)成百上千的學(xué)術(shù)論文和專業(yè)文章、幾十本研究專著和學(xué)生手冊。它的實踐經(jīng)過問卷調(diào)查；它的技術(shù)經(jīng)過學(xué)者和專家的仔細(xì)檢驗；它被管理咨詢者和計算機(jī)軟件打包銷售，從而再植入到實踐中。為了研究實踐中的會計，我們必須回到ABC還是一種可能性而不是確定性的時代，回到它的發(fā)展還是開放的、遭受檢驗和爭議的時代，看看它是如何出現(xiàn)的。2024/3/144采購管理ABC哈佛的學(xué)術(shù)背景1984年，BobKaplan剛剛被哈佛商學(xué)院聘為會計學(xué)教授。當(dāng)時的哈佛大學(xué)是一群研究全球變化對美國制造業(yè)影響的學(xué)者的大本營。當(dāng)時的另外兩種制造流派，其一，是“戰(zhàn)略管理”流派，關(guān)注于識別企業(yè)的核心業(yè)務(wù)；另一個是“柔性專門化”流派，它建議公司分權(quán)化，同時瞄準(zhǔn)小規(guī)模市場。這兩種制造流派都暗示，美國制造業(yè)應(yīng)該從全球大規(guī)模市場與國際公司激烈的競爭中撤退。哈佛學(xué)者提出“productionist”戰(zhàn)略（a“standandfight”imperative），重建美國制造業(yè)在全球舞臺的競爭力。因此，當(dāng)Kaplan到達(dá)哈佛時，那兒對美國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展道路，已經(jīng)做出診斷，開好藥方了。2024/3/145采購管理ABCKaplan的準(zhǔn)備當(dāng)時，Kaplan正在對“新制造環(huán)境中的傳統(tǒng)管理會計”提出批評。在這個階段，實務(wù)中還沒有任何作業(yè)成本法的跡象，但是已經(jīng)有使用非財務(wù)指標(biāo)的興趣。1986-1988年間的文章也反映了Kaplan把實地研究看作開發(fā)會計理論的工具，使Kaplan站在主流美國會計學(xué)術(shù)界（在圈子里科學(xué)研究通常是運(yùn)用數(shù)學(xué)工具構(gòu)建模型或者運(yùn)用大樣本數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計檢驗）的外面。因此，在Kaplan的道路上，可以看到ABC出現(xiàn)的某些前提條件：有全球化的制造技術(shù)變化的理論，有對傳統(tǒng)成本會計的批評，以及把實地研究作為深入本地實踐構(gòu)建新會計知識工具的努力。2024/3/146采購管理ABCKaplan的第一次調(diào)查Kaplan（1985）報告了他在管理會計實踐領(lǐng)域的第一份實地研究。他選擇了一組創(chuàng)新公司，根據(jù)假定，它們是發(fā)展JIT，TQM，ATM等的領(lǐng)袖，也可能實施創(chuàng)新的會計系統(tǒng)。不過他的發(fā)現(xiàn)讓他很失望。他推測這種會計創(chuàng)新滯后的原因有四點：缺少起作用的模型；具有大量傳統(tǒng)會計程序的計算機(jī)系統(tǒng)的流行；財務(wù)會計為中心；公司的管理高層并不認(rèn)識到需要改善他們的管理會計系統(tǒng)的相關(guān)性和反應(yīng)能力。2024/3/147采購管理ABCCooper1985年的調(diào)查發(fā)現(xiàn)在一系列的哈佛案例研究中，Cooper提到這個SchraderBellowsGroup(SB)的故事。開頭，副總裁W.F.Boone注意到這個多樣化生產(chǎn)的公司存在某些產(chǎn)品補(bǔ)貼其他產(chǎn)品的現(xiàn)象。（傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)掩飾了這種有虧損的分部、產(chǎn)品線和產(chǎn)品對公司的損害）。1983年Boone分析了公司產(chǎn)品的盈利性，提出改進(jìn)成本分配，用計算機(jī)程序計算2000種產(chǎn)品的成本（并用幾個月的時間去改錯）。這個案例后來成為ABC提出的關(guān)鍵案例，目的很清楚：更準(zhǔn)確地分配間接成本到產(chǎn)品，不僅分配制造費(fèi)用，而且分配銷售、辦公和行政管理成本。2024/3/148采購管理ABCKaplan1987年的新案例Kaplan很快發(fā)現(xiàn)了他自己的成本創(chuàng)新的案例：JohnDeereComponentWorks(JD)。JD是一個縱向一體化公司，它有一個面向公司內(nèi)部的設(shè)備分部。由于招標(biāo)失敗，分部注意研究成本系統(tǒng)，并將其稱為ABC，在其中，將原來的兩個間接成本歸集庫(人工和機(jī)器支持)改為5個新的作業(yè)成本庫（設(shè)備啟動、生產(chǎn)指令、材料搬運(yùn)、部件管理、辦公和行政管理）。采用電子表軟件為44種不同部件計算作業(yè)成本。在JD，ABC被看作一個更好的分配制造費(fèi)用到產(chǎn)品的工具，進(jìn)而在定價、采購、和生產(chǎn)管理中起作用。2024/3/149采購管理ABCJohnson1986年的案例在1986年的討論會上T.Johnson報告了Weyerhaeuser（WH）公司管理間接成本的情況。該公司開發(fā)了一個負(fù)荷返回系統(tǒng)對公司服務(wù)部門的成本對用戶進(jìn)行再分擔(dān)，需要識別作業(yè)、每個成本動因的成本需要提供作為成本分配給用戶的基礎(chǔ)。對WH公司重要的不是成本的準(zhǔn)確性，而是成本對管理者的行為（正確的或錯誤的）引導(dǎo)。不過Kaplan從Johnson文章中發(fā)覺的是成本系統(tǒng)的相似性，于是他們成為有關(guān)成本法論文和著作的合作作者（1987）。2024/3/1410采購管理ABCCAM-I研究項目由CAM-I（計算機(jī)輔助制造-國際）和NAA(國家會計師協(xié)會)聯(lián)合發(fā)起，1986年組織建立了CAM-I成本管理系統(tǒng)的項目組（積聚了美國和歐洲一些大公司的代表及學(xué)者如GeorgeFoster,RobertS.Kaplan,andRobinCooper），項目計劃三年（1986-1988）分三階段完成，目標(biāo)是計算運(yùn)行重要的經(jīng)營作業(yè)時消耗的資源成本。它與哈佛網(wǎng)絡(luò)的共同之處在于：植根于美國制造業(yè)，批評傳統(tǒng)成本系統(tǒng)并指出它們對新的AMT環(huán)境的損害。

JimBrimson(1988)指出，作業(yè)和作業(yè)成本計算應(yīng)能提供關(guān)于產(chǎn)品成本、生命周期成本和非增值作業(yè)的信息，這些信息應(yīng)該相關(guān)于定價決策、生命周期管理、業(yè)績評價和投資決策。2024/3/1411采購管理ABCABC發(fā)明權(quán)由于公司和學(xué)術(shù)界的相互作用，新會計的CAM-I版本出現(xiàn)了。ActivityAccounting是CAM-I采用的商標(biāo)名稱，不過它的技術(shù)構(gòu)成非常類似于ABC。Jeans(2000)指出，“我確實不認(rèn)為你能夠準(zhǔn)確地說，是誰發(fā)明了作業(yè)會計（或作業(yè)成本計算）。它反映了Cooper&Kaplan在哈佛的工作，也反映了CAM-I項目組的成果（其中JimBrimson起著關(guān)鍵的作用），但是不能說誰發(fā)明了它，那只不過是一件自然出現(xiàn)的事情，——我不認(rèn)為有一個Eureka（注：歐洲的發(fā)明獎）time?！?/p>

2024/3/1412采購管理ABCABC成型80年代末之前，會計的一種新形式已經(jīng)開始在會計文獻(xiàn)中傳播。在《相關(guān)性消失》中，它還沒有名字；在1988年4月被稱為”transactioncosting”；而在1988年6月它已經(jīng)成了”activity-basedcosting”；而1989年10月已經(jīng)達(dá)到技術(shù)術(shù)語的狀態(tài)（用三個大寫字母作為代碼）。2024/3/1413采購管理ABC對ABC的貢獻(xiàn)后來，ABC被給與一個較長的（帶有某種含糊不清的）歷史。如1971和1982提出作業(yè)概念；

60年代通用電氣的某些技術(shù)某些咨詢公司70-80年代使用成本動因方法。不過，當(dāng)哈佛商學(xué)院RobinCooper（1992b）最終將ABC系統(tǒng)化時，還是三個核心

案例，加上后來的支持性案例的補(bǔ)充材料，被看作新會計的來源。這個解釋對學(xué)者在構(gòu)建ABC方面的作用幾乎沒有放什么份量——他們發(fā)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)界已經(jīng)存在的發(fā)展，并僅僅是整理和包裝了它。

2024/3/1414采購管理ABC同盟AA&ABC雖然貼著不同的標(biāo)簽，但是在技術(shù)上相似，并且作者有交叉.不過，新會計方法指向的目標(biāo)有不同。對許多CAM-I成員而言，主要的興趣在于運(yùn)作管理，AA被看作業(yè)績評價的工具；

而“哈佛是案例研究和戰(zhàn)略咨詢的大本營，Cooper&Kaplan正忙于設(shè)計和銷售軟件系統(tǒng)支持這個目標(biāo)。在當(dāng)時CAM-I和哈佛網(wǎng)絡(luò)的不同興趣還能使得他們和諧地結(jié)成同盟，后來Kaplan(1998)評論道，這個同盟幫助他顯著地吸引了更多創(chuàng)新公司的興趣。

2024/3/1415采購管理ABC早期ABC的本質(zhì)

Kaplan（1988a）指出成本系統(tǒng)的三個目的：存貨估價、運(yùn)行控制、各種產(chǎn)品的成本計量。他認(rèn)為，為外部報告的成本系統(tǒng)不能給管理者業(yè)績評價和產(chǎn)品成本目的提供相關(guān)的信息。他們的建議并不是用新系統(tǒng)取代原有的成本系統(tǒng)，而是主張多個成本系統(tǒng)并存。1988年C&K表述ABC：作業(yè)成本計算是關(guān)于所有成本的（不僅是工廠成本），而且事實上所有的成本都可以與產(chǎn)品有關(guān)。他們說：“我們認(rèn)為，僅由兩類成本應(yīng)該排除在的ABC系統(tǒng)之外，其一是超過需要的資產(chǎn)不應(yīng)該由產(chǎn)品承擔(dān)，其二是全新的產(chǎn)品生產(chǎn)線的研發(fā)費(fèi)用”。2024/3/1416采購管理ABC觀點和論據(jù)在確信經(jīng)理們能得到更可靠的成本信息時，Cooper&Kaplan(1988)把他們的注意力轉(zhuǎn)向這種信息的用途。他們認(rèn)為，拋棄不盈利的產(chǎn)品并不是唯一的選擇，可以提高定價或者重新設(shè)計加工過程。這些觀點并不是取自案例，在案例中，人們用新會計系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)不盈利產(chǎn)品并決定拋棄它們，但這不符合哈佛制造戰(zhàn)略“standandfight”的精神。

2024/3/1417采購管理ABC兩階段論1989年Cooper完成了對ABC的包裝：“作業(yè)為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)比傳統(tǒng)以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的系統(tǒng)更準(zhǔn)確。……間接地追溯產(chǎn)品消耗的資源成本到最終產(chǎn)品，看起來由兩階段的分配過程構(gòu)成?！痹贑ooper&Kaplan1988/1989年版本中，對ABC的想象力還相對比較窄，它僅僅是用于補(bǔ)充而不是取代其他成本系統(tǒng)。其核心是為管理者提供信息——重要的戰(zhàn)略成本管理信息。2024/3/1418采購管理ABC過程觀如果說Cooper&Kaplan集中關(guān)注的是更準(zhǔn)確的成本計量，那么Johnson（1988）更關(guān)注的是形成成本的作業(yè)，他主張：“在運(yùn)行作業(yè)中控制浪費(fèi)有四個步驟：畫出通過整個公司的作業(yè)流；確定在每個作業(yè)中形成的客戶價值；消除所有不能確定對客戶有價值的作業(yè)；確定所有作業(yè)中的延遲，過度和不均衡的原因，跟蹤浪費(fèi)的指示指標(biāo)?！睂ohnson來說，作業(yè)信息的技術(shù)基礎(chǔ)是第二位的，而更重要的普遍的管理目標(biāo)是消除不增值作業(yè)。他預(yù)見到ABM的發(fā)展，并于1991年提出這個術(shù)語。

2024/3/1419采購管理ABCABC的第一次浪潮在建立ABC的過程中，我們看到某種混合，它產(chǎn)生于1989年初，在一個新的社會-技術(shù)系統(tǒng)中，某些理論和實踐的聚合體。其構(gòu)成元素包括：通過訪問部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行的作業(yè)分析，識別成本動因，分配成本到成本庫，再從成本庫到產(chǎn)品。它的承諾既包括提供更準(zhǔn)確的完全成本，也包括引導(dǎo)管理者關(guān)注非增值作業(yè)。它既包括從那些案例研究中選擇元素，也反映了其作者的不同著重點。因此可能不同的讀者讀到的ABC是有出入的不同的事物。

我們把這一段稱為“ABC的第一次浪潮”。

2024/3/1420采購管理ABC進(jìn)展Kaplan說（1994）：在ABC清晰化和實施的最早幾年，它們被描繪為比傳統(tǒng)成本分配更準(zhǔn)確的系統(tǒng)并能提供長期運(yùn)行中的變動成本。ABC系統(tǒng)的突破在于兩個理論的發(fā)展，即方法上從演繹的主張到科學(xué)地檢驗假設(shè)的提升；早期從實踐中發(fā)現(xiàn)ABC系統(tǒng)之后產(chǎn)生了概念的進(jìn)展。這些進(jìn)展發(fā)生在描述性ABC系統(tǒng)文章的第一波之后。是什么導(dǎo)致這種變化呢？第一，為確保這個社會-技術(shù)系統(tǒng)的誕生而與外部的挑戰(zhàn)斗爭；第二，在該網(wǎng)絡(luò)的紛歧的理念中對ABC的反思。2024/3/1421采購管理ABC爭論一個社會-技術(shù)系統(tǒng)的建立需要在許多戰(zhàn)線上奮斗。ABC也同樣要面對學(xué)術(shù)界關(guān)于其合法性的懷疑。這種競爭系統(tǒng)之間的對抗顯然對Kaplan有影響，很多年后他提到(1998p.107)：Cooper和我參與了三個系列討論會，時間從1988-1991，舉辦者是管理會計協(xié)會。這三個系列討論會主要以兩個新興的管理創(chuàng)新為特征——ABC與TheoryofConstraints。回憶當(dāng)時的爭論印象之深就像臨近的絞刑。

2024/3/1422采購管理ABC資源定義在為抵御沖擊而作的ABC定義中，Cooper&Kaplan修改了他們的資源概念。根據(jù)他們在1991、1992年的文章，1988年提到的“過度資源excesscapacity”定義為“未使用的能力”；而現(xiàn)在“使用的資源”與“供應(yīng)的資源”的區(qū)別成了關(guān)鍵?！白鳂I(yè)成本模型估計在組織形成產(chǎn)出的過程中使用的資源成本，……而組織定期財務(wù)報表中報告的是被供應(yīng)的或可以得到的資源成本。”（1992）后來，Kaplan解釋在這種差別沒有被充分承認(rèn)時，提出它是多么困難。2024/3/1423采購管理ABC修正和反思在90年代初，哈佛的作者們開始掀起修正的（amended）ABC第二波。Cooper&Kaplan（1991）說，“起初，管理者把ABC看作更準(zhǔn)確的計算產(chǎn)品成本的方法。這并不讓人奇怪，因為他們從Cooper&Kaplan（1988）

那兒得到這樣的看法。……但是現(xiàn)在他們得知，ABC是一種有力的（產(chǎn)品成本計算）工具，不過僅當(dāng)管理者堅持直覺地從單位產(chǎn)品的層面看待費(fèi)用消耗…….管理者必須避免把全部費(fèi)用分配到每單位產(chǎn)品，而代之以區(qū)分不同的費(fèi)用并與消耗資源的相應(yīng)作業(yè)的層級相匹配。”

2024/3/1424采購管理ABC作業(yè)的層級現(xiàn)在amendedABC依賴于成本層級的概念，在其中作業(yè)被分類為‘unit’,‘batch’,‘product-sustaining’,and‘facility-sustaining’levels。這是一個非同尋常的改變。ABC起初提出時（1988-1989）是作為一個超級成本系統(tǒng)，其基礎(chǔ)是傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)是有缺陷的和誤導(dǎo)的。ABC的關(guān)鍵性賣點（thekeysellingfeatures）之一是它能使得成本分配更準(zhǔn)確，這種優(yōu)勢是通過它產(chǎn)生的單位產(chǎn)品成本更準(zhǔn)確來展示的。但是到了1991年，ABC不被用來產(chǎn)生更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本了，作業(yè)分析被用來更好地理解組織中的成本層級，確定適當(dāng)?shù)氖杖牒统杀?，提供決策信息。

2024/3/1425采購管理ABC拋棄對allocation的認(rèn)識在修改原有系統(tǒng)的同時必須拋棄某些原有系統(tǒng)看來似乎關(guān)鍵的概念。第一個被拋棄的概念是“allocation”。在原來的ABC表述中：“我們用Allocation這個詞警告那些一直被告知或現(xiàn)在還在告訴別人的人們，說allocations是武斷的，因而不能為管理決策提供任何相關(guān)信息?！?（現(xiàn)在我們認(rèn)識到）我們最初描述為allocation的過程其實是estimation?！瓕τ诠芾碚呤褂脕碜訟BC模型的信息，估計通常是足夠準(zhǔn)確了?！瑼BC并不企圖去得到更準(zhǔn)確的充分分配的單位成本（1992，p.59）?！?024/3/1426采購管理ABC關(guān)于成本習(xí)性此外，通往變動成本的方式也在變化。在第一波ABC中，有自信的主張：“最終所有的成本使變動的（J&K,1987b,p.234）”以及“產(chǎn)品成本幾乎全部是變動成本（C&K,1988a,p.27）”。在第二波ABC中，“成本并非本質(zhì)上是固定的或變動的，ABC分析使管理者能去理解成本變動性的來源……（C&K,1991,p.135）這是慎重得多的表述，它告訴我們，事實上沒有什么比成本（在人們能否或何時能成功地改變它們方面）有更多的變化。2024/3/1427采購管理ABC會計理論在這些變化之下的根本變化是會計理論。在第一波，對分配間接費(fèi)用的傳統(tǒng)方法有很強(qiáng)的批評，但是全然沒有考慮學(xué)術(shù)界提倡邊際成本計算的長期歷史。不僅企業(yè)抵制它達(dá)60年之久，而且新制造環(huán)境也已經(jīng)使它過時。

后來，Kaplan認(rèn)識到，想清楚ABC的真正本質(zhì)需要相當(dāng)?shù)臅r間：“當(dāng)Robin提出并構(gòu)建好ABC的層級結(jié)構(gòu)時，我們認(rèn)識到，ABC實際上是一種貢獻(xiàn)邊際方法而不是得到單位產(chǎn)品更準(zhǔn)確的完全成本的嘗試?！边@種認(rèn)識使得Cooper&Kaplan回到此前65年的主流學(xué)術(shù)傳統(tǒng)之中。2024/3/1428采購管理ABC四種反應(yīng)形成和構(gòu)建ABC第二波的變化顯然是重要的（可能是根本性的）。人們的反應(yīng)（impulse）可以分為四種：abandon放棄；ignore忽略；assimilate吸收；anddramatize戲劇化渲染。2024/3/1429采購管理ABC放棄當(dāng)ABC表現(xiàn)出違背起初的諾言，一種反應(yīng)是（部分地或完全地）放棄它。最重要的例子是TomJohnson的反叛（因為他是起初哈佛網(wǎng)的成員），他對ABC有最雄心勃勃的管理熱望，稱它為“世界級管理會計的藍(lán)圖”、“持續(xù)改進(jìn)盈利性這個沒有終點的征途的關(guān)鍵”（1988）。但是1991年他開始傳播對ABC技術(shù)和潛能的真實性的懷疑：……1992年這種懷疑成為更明顯的否定……2024/3/1430采購管理ABC忽略第二種反應(yīng)是忽略這種變化。正如Latour(1987)所看到的，對于絕大多數(shù)學(xué)術(shù)著作而言一切如常，或者他們沒有讀到，或者雖然讀到但是不認(rèn)同；

90年代初仍有太多的文章在繼續(xù)，認(rèn)為ABC單位成本對計劃和決策沒有多少價值的看法到1992年開始流傳，但是到1997年，“這個觀點仍被許多教科書忽視，這些教材繼續(xù)提出ABC產(chǎn)品成本計算系統(tǒng)……(Lucas,1997,p.43)”。

2024/3/1431采購管理ABC吸收第三種反應(yīng)是吸收，處理這種變化，好像它是ABC從低級到高級的本質(zhì)的認(rèn)識進(jìn)步。首先在單位成本計算的層面引入ABC，然后順暢地轉(zhuǎn)向Cooper的多層級分類，并批評認(rèn)為所有成本可以分配到產(chǎn)品的笨人，第二波ABC似乎僅僅擴(kuò)展了第一波的獲益觀。……2024/3/1432采購管理ABC戲劇化渲染第四種反應(yīng)是戲劇化第一波和第二波之間的不同，認(rèn)為是一個戲劇不同的兩幕，第一幕中一個社會-技術(shù)系統(tǒng)把理論和實踐織成一體，產(chǎn)生了完全分配的產(chǎn)品成本系統(tǒng)；第二幕展示的是貢獻(xiàn)邊際分析的不同產(chǎn)品，把他們聯(lián)系起來構(gòu)成一個戲劇的僅僅是它們都稱作ABC?！璕2024/3/1433采購管理ABC傳播與1989-1990年相比，現(xiàn)在ABC成為穩(wěn)定的系統(tǒng)，并在計算機(jī)軟件（如ERP系統(tǒng)）中成為黑箱。在1984年，Kaplan認(rèn)為管理會計缺少創(chuàng)新的主要原因之一是具有傳統(tǒng)會計程序的計算機(jī)系統(tǒng)流行，可是到90年代末Kaplan正在把ABC穩(wěn)定化并裝入ERP系統(tǒng)的新浪潮中。

2024/3/1434采購管理ABC傳播很多很多行為者現(xiàn)在被ABC吸引。哈佛網(wǎng)絡(luò)在80年代后期與管理咨詢者建立了聯(lián)盟?！?.《管理會計》是美國管理會計師協(xié)會創(chuàng)辦的專業(yè)雜志?！?997-1998年一金兩銀的Lybrand最佳論文獎給了JIT、目標(biāo)成本和ABC案例研究。C