會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范研究-以天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范研究——以天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例摘要隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的越來(lái)越強(qiáng)大，審計(jì)行業(yè)也逐漸的發(fā)展的更好。但是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的形勢(shì)變化，審計(jì)業(yè)務(wù)也變得多樣多化。多年來(lái)，國(guó)內(nèi)外常常發(fā)生審計(jì)失敗的案例，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良好聲譽(yù)和形象也同樣受到影響，并且阻擋了會(huì)計(jì)師事務(wù)所前進(jìn)的步伐，同時(shí)展現(xiàn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方面存在著各種漏洞。因此，國(guó)家要不斷的關(guān)注并加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范問題。本文以天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，深入分析和了解之后，運(yùn)用歸納總結(jié)的方法，總結(jié)出天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范中存在如下問題：對(duì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程不合理、對(duì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容不全面、被審計(jì)單位內(nèi)部控制缺陷、項(xiàng)目復(fù)核存在問題，針對(duì)這四個(gè)問題結(jié)合天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)杭州市先臨三維公司案例進(jìn)行了分析，接著分別從重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)層次和檢查風(fēng)險(xiǎn)層次分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并提出解決措施。本文希望通過對(duì)天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的調(diào)查與研究，能進(jìn)一步提高該所的審計(jì)質(zhì)量，降低其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)該所進(jìn)一步的可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范提供參考。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)成因ABSTRACTWith

the

growing

strength

of

accounting

firms,

the

auditing

industry

has

gradually

developed

better.

However,

due

to

the

changing

situation

of

economic

activities,

audit

business

has

become

diversified.

Over

the

years,

auditing

failures

often

occur

at

home

and

abroad,

so

the

good

reputation

and

image

of

accounting

firms

are

also

affected,

and

obstruct

the

pace

of

accounting

firms'progress.

At

the

same

time,

it

shows

that

there

are

various

loopholes

in

the

audit

risk

prevention

of

accounting

firms.

Therefore,

the

state

should

constantly

pay

attention

to

and

strengthen

the

causes

and

prevention

of

audit

risk

of

accounting

firms.BasedonTianjianpublicaccountingfirm,forexample,inthethoroughanalysisandunderstanding,usingthemethodofgeneralizations,summedupthemustexistintheTianjianaccountingfirm'sauditriskpreventioninthefollowingproblems:unreasonableriskassessmentprocesstothecustomer,thecontentoftheriskassessmentforthecustomernotcomprehensive,theauditeesinternalcontroldefects,projectreviewproblems,aimingatthefourproblemsincombinationwiththeTianjianpublicaccountantsaudittheHangZhoucityXianLinSanWeipharmaceuticalcompanycasewasanalyzed,andthenrespectivelyaheaviergravelytherisklevelandchecktherisklevelanalysisofthecausesofauditrisk,andputsforwardsolutions.Thispaperhopestofurtherimprovetheauditqualityandreducetheauditriskoftheinstitute,soastopromotethefurthersustainabledevelopmentoftheinstitute,andprovidereferenceforthepreventionofauditriskofChineseaccountingfirms.Keywords:Accountingfirm;Auditrisk;Causeofrisk目錄1前言 12審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論概述 12.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念 12.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn) 12.2.1客觀性 12.2.2偶然性 12.2.3可控性 22.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類別 23天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)先臨三維有限公司概況 23.1天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所的簡(jiǎn)介 23.2先臨三維有限公司概況 23.2.1先臨三維有限公司情況介紹 23.2.2先臨三維有限公司案例 34天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式及形成的原因 44.1對(duì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程不合理 44.2對(duì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容不全面 44.3被審計(jì)單位內(nèi)部控制缺陷 54.4審計(jì)方法及程序執(zhí)行存在問題 54.5項(xiàng)目復(fù)核存在問題 64.5.1營(yíng)業(yè)收入與稅金變化 64.5.2預(yù)付賬款與營(yíng)業(yè)收入不匹配 64.5.3毛利率異常 75降低天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議 75.1構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程 75.2明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容 85.3對(duì)客戶內(nèi)部管理進(jìn)行考察 85.4選擇合適的審計(jì)方法及規(guī)范執(zhí)行程序 85.5加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系 96結(jié)論 9參考文獻(xiàn) 111前言最近幾年，國(guó)內(nèi)外許多公司相繼爆出一系列會(huì)計(jì)造假丑聞，這不僅會(huì)使公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和整個(gè)審計(jì)行業(yè)的信譽(yù)和價(jià)值產(chǎn)生懷疑。國(guó)家財(cái)政安全日益受到各國(guó)國(guó)家審計(jì)的認(rèn)可和重視，已成為國(guó)家審計(jì)的重要戰(zhàn)略目標(biāo)之一。審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著巨大的壓力，如何有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)行業(yè)和企業(yè)都具有重要意義。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，市場(chǎng)的決定性作用得到了充分發(fā)揮。競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在增加。我國(guó)審計(jì)行業(yè)的興起比較晚，與外國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所比較，我國(guó)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。通過理論基礎(chǔ)、評(píng)估內(nèi)容、項(xiàng)目審核等方面來(lái)認(rèn)識(shí)并控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這樣可以有效的控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此,通過理論論述天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的問題和原因,提出了相應(yīng)的對(duì)策,從而提高審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范提供借鑒。2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論概述2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)含有重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表做出錯(cuò)誤判斷的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小受重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響。主要提供商品的可能性發(fā)生在會(huì)計(jì)審計(jì)單位的過程被稱為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部控制制度的審計(jì)單位找不到正確的材料不發(fā)生被稱為控制風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)師的可能性可能無(wú)法檢測(cè)材料不準(zhǔn)確在執(zhí)行審計(jì)程序叫做檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，三者之間存在如下關(guān)系:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能在審計(jì)結(jié)束時(shí)用數(shù)學(xué)方法確定，因?yàn)閷徲?jì)人員不知道實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)，并使用判斷來(lái)評(píng)估每個(gè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)2.2.1客觀性如今的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)時(shí)常常用審計(jì)抽樣的方法,即從整體樣本中隨機(jī)抽取某一個(gè)樣本，然后通過這個(gè)樣本來(lái)推斷總體的樣本特征,然而這種方法是存在誤差的，雖然可以控制這種誤差,但是消除是非常不容易的。也就是說(shuō)，審計(jì)人員要承擔(dān)得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。2.2.2偶然性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中沒有意識(shí)地犯了錯(cuò)誤，可能是由于審計(jì)計(jì)劃不夠周密，也有可能是審計(jì)證據(jù)不足，或者相關(guān)審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足等，由于這種情況造成的無(wú)意識(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)審計(jì)人員需要承擔(dān)相關(guān)的后果。2.2.3可控性在審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，它具有一定的客觀性、普遍性、偶然性，并不由人的意志控制，盡管如此，我們還是可以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所和從業(yè)人員來(lái)講，他們并不懼怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，而是采用一系列的方式實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控，比如：審計(jì)取證模式的轉(zhuǎn)變。2.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類別首先，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以分為重大錯(cuò)報(bào)和抽查兩類風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)意味著控制風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，包括由于客觀、內(nèi)部等因素，造成賬戶、財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)存在于被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)中。審計(jì)員利用獲取的信息，評(píng)估被審計(jì)單位的內(nèi)部意味著風(fēng)險(xiǎn)及其影響?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)意味著某一交易類型、余額、確認(rèn)方式可能存在錯(cuò)誤。檢查風(fēng)險(xiǎn)意味著假使有錯(cuò)誤信息或連同存在別的錯(cuò)誤信息，注會(huì)進(jìn)行審計(jì)時(shí)試圖降低風(fēng)險(xiǎn)后，仍不能檢查出錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

其次，就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理而言，可分為可控和不可控風(fēng)險(xiǎn)?？煽仫L(fēng)險(xiǎn)意味著審計(jì)單位或人員的可控因素造成的風(fēng)險(xiǎn)。不可控風(fēng)險(xiǎn)意味著審計(jì)單位或人員不能控制待定因素而引起的風(fēng)險(xiǎn)，包涵環(huán)境、外部形勢(shì)、內(nèi)控制度等。3天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)先臨三維有限公司概況3.1天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所的簡(jiǎn)介天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立于1983年12月，是由一批資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師在中國(guó)境內(nèi)投資，依照《公司法》在國(guó)家工商行政管理局注冊(cè)的具有H股審計(jì)資格的全國(guó)性大型專業(yè)會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)?？偛吭谡憬『贾菔形娜?38號(hào)，公司已在北京、上海、重慶等14個(gè)省市設(shè)立分公司，并在香港、臺(tái)灣設(shè)有會(huì)員辦事處。天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所是中國(guó)百?gòu)?qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。自成立以來(lái)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)都健康發(fā)展，服務(wù)領(lǐng)域不斷拓展，業(yè)務(wù)范圍覆蓋全國(guó)，包括股權(quán)重組上市、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、上市服務(wù)、培訓(xùn)、專項(xiàng)審計(jì)、司法會(huì)計(jì)鑒定、資產(chǎn)評(píng)估等服務(wù)，在我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)界一直具有深遠(yuǎn)、廣泛的影響力。3.2先臨三維有限公司概況3.2.1先臨三維有限公司情況介紹杭州先臨三維科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“先臨三維”），成立于2004年，是國(guó)內(nèi)綜合實(shí)力最強(qiáng)、銷售覆面最廣的一家專業(yè)提供三維數(shù)字化技術(shù)綜合解決方案的國(guó)家火炬計(jì)劃商新技術(shù)企業(yè)。公司融合三維數(shù)字化與3D打印技術(shù)這兩項(xiàng)技術(shù)，為客戶在制造業(yè)、醫(yī)療、服務(wù)業(yè)、生產(chǎn)業(yè)、文化創(chuàng)意、教育等領(lǐng)域創(chuàng)造極大的價(jià)值。經(jīng)過10年的發(fā)展，先臨三維于2014年8月8日在新三板桂牌上市，目前，公司總部設(shè)在杭州，并在上海、北京、南京、廣州、成都等地設(shè)有分公司，為發(fā)展成我國(guó)3D打印行業(yè)的龍頭企業(yè)而不斷進(jìn)行技術(shù)研發(fā)和市場(chǎng)布局。它的產(chǎn)品目前已經(jīng)被全球50多個(gè)國(guó)家使用，在進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)與推廣的同時(shí)，該公司不忘專利保護(hù)等權(quán)益維護(hù)，目前已經(jīng)擁有多項(xiàng)自主研發(fā)的專利和軟件著作權(quán)。求是、進(jìn)取、合作、創(chuàng)新是該企業(yè)一直秉承的企業(yè)精神，以客戶為核心的目標(biāo)一直推動(dòng)著它成為該領(lǐng)域最有競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)。公司主要業(yè)務(wù)構(gòu)成：表3-12016-2017年先臨三維主要業(yè)務(wù)構(gòu)成單位：元2017年2016年金額占營(yíng)業(yè)收入比重金額占營(yíng)業(yè)收入比重營(yíng)業(yè)收入合計(jì)362,606,897.23100.00%312,818,722.30100.00%三維數(shù)字化設(shè)備318,964,597.6587.93%278,622,03.6488.99%三維數(shù)字化及3D打印服務(wù)37,384,539.2310.30%27,622,718.918.82%3D打印材料6,257,760.351.73%6,573,979.832.10%其他業(yè)務(wù)收入144,760.630.04%265,856.410.08%注：數(shù)據(jù)來(lái)源公司2017年報(bào)。3.2.2先臨三維有限公司案例2017年經(jīng)證監(jiān)會(huì)調(diào)查，先臨三維財(cái)務(wù)造假事件漸漸進(jìn)入公眾視野，并引起了社會(huì)大眾的高度關(guān)注和激烈討論，并檢查了天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該公司的審計(jì)工作。2017年證監(jiān)會(huì)對(duì)該事件的調(diào)查結(jié)果做出了一個(gè)詳細(xì)說(shuō)明：審查小組的注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過與先臨三維公司財(cái)務(wù)人員的接觸，掌握了該公司整體的財(cái)務(wù)情況、當(dāng)下的經(jīng)營(yíng)情況以及該公司所擁有的資產(chǎn)情況。另外，審查小組還對(duì)該公司的內(nèi)部情況進(jìn)行了細(xì)致地考察，特別是了解該公司是否有逃稅或拖欠稅款的現(xiàn)象。這些問題都得到回復(fù)之后，天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用其專業(yè)水平形成了最終意見，并給出其審計(jì)結(jié)論。2014-2016年天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所出示了對(duì)先臨三維公司毫無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。但在2017年經(jīng)證監(jiān)會(huì)調(diào)查，先臨三維公司在2014年存在財(cái)務(wù)造假行為。負(fù)責(zé)先臨三維2014-2016年度報(bào)告審計(jì)項(xiàng)目的簽約注冊(cè)會(huì)計(jì)師在規(guī)劃和執(zhí)行審計(jì)程序、獲取審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論等方面存在不適當(dāng)之處。具體來(lái)說(shuō)，天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展前期業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)和對(duì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程方面存在不合理問題，沒有獲得夠多的適當(dāng)?shù)呐c營(yíng)業(yè)收入和預(yù)付賬款相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。基于上述事實(shí)，證監(jiān)會(huì)向天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)出警告、罰款處罰，并要求天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所在今后加強(qiáng)質(zhì)量控制體系的建設(shè)，進(jìn)一步加強(qiáng)管理。4天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式及形成的原因4.1對(duì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程不合理承接客戶之前，合理的對(duì)客戶情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，有助于事務(wù)所識(shí)別出客戶自身固有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定是否接受該客戶或者在接受客戶后全面應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接客戶時(shí)，對(duì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估僅僅有一個(gè)很簡(jiǎn)單的流程。首先由所長(zhǎng)與客戶溝通，了解客戶委托的目的，然后對(duì)客戶的基本情況進(jìn)行了解，判斷是否接受客戶，一旦決定承接該客戶，將業(yè)務(wù)分配給項(xiàng)目經(jīng)理，對(duì)于客戶的詳細(xì)狀況再由項(xiàng)目經(jīng)理與客戶進(jìn)行溝通。但是據(jù)了解，客戶的詳細(xì)情況一般就是在審計(jì)過程中了解，而對(duì)于一些老客戶，其基本情況事務(wù)所基本不會(huì)去考慮便會(huì)直接承接。由以上描述可以看到，承接客戶的評(píng)估流程過于簡(jiǎn)單，使得天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行客戶評(píng)估時(shí)并不合理，導(dǎo)致了對(duì)客戶的評(píng)估不足，進(jìn)而承接了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的客戶，給事務(wù)所帶了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。仔細(xì)分析我們可以發(fā)現(xiàn)：在這個(gè)簡(jiǎn)單的流程當(dāng)中，事務(wù)所進(jìn)行評(píng)估的流程本身就是倒置的。對(duì)客戶基本情況的詳細(xì)了解應(yīng)當(dāng)在接受客戶之前進(jìn)行，而天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所是在接受客戶后由項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行。這樣一旦發(fā)現(xiàn)客戶風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)將客戶的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到事務(wù)所自身，使自己承擔(dān)較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；另外，所長(zhǎng)決定承接業(yè)務(wù)并不能考慮到事務(wù)所的專業(yè)勝任能力；最后承接客戶時(shí)，對(duì)新客戶評(píng)估不足，對(duì)老客戶沒有建立相應(yīng)的檔案進(jìn)行持續(xù)的跟蹤和了解，新老客戶不能區(qū)分對(duì)待。所以從整體上來(lái)說(shuō)整個(gè)評(píng)估流程有流于形式之嫌，不能很好的使天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接客戶時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)防患于未然。4.2對(duì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容不全面 對(duì)客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮應(yīng)放在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)上。了解被審計(jì)公司的內(nèi)部控制及其所處的環(huán)境是識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要步驟之一。如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度健全，適用于被審計(jì)單位，并在執(zhí)行的過程中可以有效地實(shí)現(xiàn)，所以在某種程度上，實(shí)體的內(nèi)部控制是正確的經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)，這將降低財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然會(huì)減少。同樣，被審計(jì)單位所處的外部環(huán)境及內(nèi)部環(huán)境是否穩(wěn)定，也在一定程度上影響著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)考慮不足，主要體現(xiàn)在對(duì)客戶的內(nèi)部控制了解不詳細(xì)以及對(duì)客戶所處的環(huán)境調(diào)查不夠深入。表4-1天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的調(diào)查情況所占百分?jǐn)?shù)（%）執(zhí)行未執(zhí)行執(zhí)行行為了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況和環(huán)境334720財(cái)務(wù)報(bào)表分析性測(cè)試701317對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和關(guān)聯(lián)人交易情況等重要事項(xiàng)調(diào)查披露691318對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行分工71029續(xù)表4-1天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的調(diào)查情況所占百分?jǐn)?shù)（%）執(zhí)行未執(zhí)行執(zhí)行行為確定審計(jì)策略和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及科目751213審計(jì)程序設(shè)計(jì)存在的其他不合理之處預(yù)審時(shí)間安排不妥當(dāng)注：數(shù)據(jù)來(lái)源本人匯總計(jì)算所得。根據(jù)表中，天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所在了解客戶所處環(huán)境方面也有不足之處：應(yīng)當(dāng)提升對(duì)被審單位的經(jīng)營(yíng)狀況和所處環(huán)境的了解；妥善安排審計(jì)程序設(shè)計(jì)中的預(yù)審時(shí)間。在不能充分全面的了解客戶所處環(huán)境的前提下承接客戶，也會(huì)導(dǎo)致承接重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的客戶，加大天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.3被審計(jì)單位內(nèi)部控制缺陷 會(huì)計(jì)領(lǐng)域運(yùn)用最多的制度之一是內(nèi)部控制。據(jù)了解，先臨三維公司的監(jiān)事會(huì)主席與最大董事長(zhǎng)之間存在一定的親屬關(guān)系。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由懷疑公司在選舉監(jiān)事會(huì)主席時(shí)，監(jiān)事會(huì)主席是利用親屬關(guān)系獲取了這一職位。同時(shí)，由于監(jiān)事會(huì)主席與董事長(zhǎng)之間的親屬關(guān)系，該公司的監(jiān)事會(huì)并不能真正地起到其應(yīng)有的作用，往往成為一個(gè)為了滿足董事會(huì)的利益而存在的虛設(shè)職務(wù)。這意味著如果有不合理的崗位，就會(huì)出現(xiàn)差別從而會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和偏袒，這樣就給審計(jì)工作帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持行業(yè)的專業(yè)性，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，適當(dāng)?shù)贸鰧徲?jì)結(jié)論。4.4審計(jì)方法及程序執(zhí)行存在問題據(jù)了解，在對(duì)先臨三維的審計(jì)過程中，一些審計(jì)人員并未按照標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)規(guī)格和程序來(lái)進(jìn)行審查。先臨三維公司是一家規(guī)模較大的上市公司，其相關(guān)賬目多、審查工作量大。因此審計(jì)小組為了能夠盡快地完成工作就沒有獲取全面的數(shù)據(jù)，同時(shí)還省略了一些必要程序，這樣必然會(huì)造成最終的審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)較大的偏差。雖然天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所是我國(guó)較大的事務(wù)所，其內(nèi)部的人員配置以及相關(guān)的設(shè)備也很齊全，但是其內(nèi)部的管理制度以及相關(guān)的執(zhí)行力度都存在著諸多不足。特別是在具體實(shí)施的過程中比較傾向于形式化，這就會(huì)對(duì)審查工作造成一定的影響。在相關(guān)人員披露中可以發(fā)現(xiàn)，審查和復(fù)審的人員大多都是在同一個(gè)部門下工作的同事，因此在復(fù)審過程中就很有可能出現(xiàn)包庇等問題。對(duì)于之前審查中出現(xiàn)的問題也直接選擇了忽略，這樣看似天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所節(jié)約了開支，但這對(duì)整個(gè)審查制度造成了極其惡劣的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不僅僅是要對(duì)該公司的具體情況有充分的了解，更需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所在了解被審計(jì)單位的具體業(yè)務(wù)后，分配熟悉該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員前去審計(jì)。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要根據(jù)所獲取的數(shù)據(jù)來(lái)制定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方案，這樣才能有效避免可能出現(xiàn)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也為會(huì)計(jì)師事務(wù)所節(jié)約了一定的成本。先臨三維公司屬于3D打印企業(yè)，天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員對(duì)該行業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目特殊性并不了解，之前該所從未審計(jì)過類似行業(yè)，審計(jì)該公司之前也未制定出行之有效的審計(jì)方案，各類因素的綜合作用加大了檢查風(fēng)險(xiǎn)。4.5項(xiàng)目復(fù)核存在問題復(fù)核程序是指復(fù)核審計(jì)結(jié)果質(zhì)量，通過檢查有關(guān)審計(jì)證據(jù)以及事項(xiàng)的判斷據(jù)，能夠?qū)徲?jì)工作進(jìn)行復(fù)核，可以提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。負(fù)責(zé)先臨三維審計(jì)項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒有重視項(xiàng)目復(fù)核的重要性，導(dǎo)致很多本該被發(fā)現(xiàn)的異常事項(xiàng)和數(shù)據(jù)未被查出。4.5.1營(yíng)業(yè)收入與稅金變化表4-2先臨三維2013-2017年?duì)I業(yè)收入與稅金變化單位：元年度營(yíng)業(yè)收入增值稅、營(yíng)業(yè)稅合計(jì)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)百分比增值稅、營(yíng)業(yè)稅增長(zhǎng)百比2013年92,309,553.778,76,714.252014年115,442,419.03327,584.9525.06%-62.63%2015年190,264,883.924,147,716.6764.81%1166.15%2016年313,084,578.796,970,659.3264.55%68.06%2017年362,606,897.235,942,754.1115.86%-14.74%注：數(shù)據(jù)來(lái)源公司年報(bào)及公開轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書。通過表可以發(fā)現(xiàn)，與其他3D服務(wù)公司相比較而言，先臨三維公司的變化幅度較大，特別是2013年至2016年間，先臨三維公司的收入變動(dòng)以及稅費(fèi)增長(zhǎng)并未呈現(xiàn)對(duì)應(yīng)的比值。如在2015年期間，先臨三維公司的收入增長(zhǎng)高達(dá)65%，但是其稅費(fèi)卻只有三分之一，因此在對(duì)先臨三維公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以重點(diǎn)關(guān)注。2014年先臨三維的增值稅和營(yíng)業(yè)稅增長(zhǎng)百分比為負(fù)數(shù)，2015年增值稅與營(yíng)業(yè)稅增長(zhǎng)百分比到達(dá)百分之千。經(jīng)研究分析認(rèn)為2014年?duì)I業(yè)收入存在虛增的可能性較大，而2015年?duì)I業(yè)收入存在虛減的可能性較大，因此先臨三維公司的收入認(rèn)定顯然存在問題。4.5.2預(yù)付賬款與營(yíng)業(yè)收入不匹配表4-3先臨三維2015-2016年銷售和采購(gòu)金額對(duì)比單位：萬(wàn)元2016年2015年增加額營(yíng)業(yè)收入31,308.4619,026.4912,281.97銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金29,960.1118,773.1111,187.00應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)賬面余額10,913.837,211.593,702.24預(yù)付賬款1,285.071,518.38-233.31存貨6,772.787,178.13-405.35注：數(shù)據(jù)來(lái)源公司年報(bào)及公開轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書。在銷售與采購(gòu)相關(guān)科目的金額對(duì)比分析后發(fā)現(xiàn)，預(yù)付賬款的變化使經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目和存貨項(xiàng)目之間的增加額出現(xiàn)了近一倍的差距，出現(xiàn)這種現(xiàn)象可能是由于該公司為了增加其營(yíng)業(yè)收入而實(shí)施了財(cái)務(wù)舞弊。首先，高額的營(yíng)業(yè)收入能夠讓公司具有經(jīng)營(yíng)較大活動(dòng)的能力。但若該公司的收入未達(dá)到相應(yīng)的金額，就無(wú)法經(jīng)營(yíng)相應(yīng)的活動(dòng)，這時(shí)就會(huì)為了獲取經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的能力而選擇虛增收入。其次，公司還能通過虛增收入的方式將虛增的現(xiàn)金轉(zhuǎn)給未參與實(shí)際交易的買家。4.5.3毛利率異常表4-4先臨三維2016-2017年與國(guó)外3D打印上市公司服務(wù)毛利率比較2016年2017年3Dsystem45.23%45.23%Stratasys35.58%48.78%Exone37.10%14.70%VOXELJET40.00%46.80%先臨三維45.57%51.44%平均值40.70%41.39%注：數(shù)據(jù)來(lái)源財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)及整理所得。通過對(duì)比全世界3D打印上市公司的服務(wù)毛利率，發(fā)現(xiàn)這六家公司的毛利率基本都超過了40%。這主要是目前我國(guó)能夠提供3D打印服務(wù)的公司還較少，整個(gè)行業(yè)市場(chǎng)并沒有形成強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。特別是對(duì)先臨三維公司的毛利率統(tǒng)計(jì)后可以發(fā)現(xiàn)，該公司2016和2017年這兩年的毛利率均超過了45%，可見其毛利率相當(dāng)之高，已經(jīng)遠(yuǎn)超其他行業(yè)。對(duì)此天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)先臨三維公司進(jìn)行審查的時(shí)候應(yīng)該要考慮到毛利率如此之高，被審計(jì)單位的內(nèi)部必然存在著一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是相關(guān)審查人員并未對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行深入地研究，從而加大了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。此外，先臨三維2017年的研發(fā)費(fèi)用占比偏高亦存在較大的疑點(diǎn)。在對(duì)先臨三維公司的研發(fā)費(fèi)用統(tǒng)計(jì)后發(fā)現(xiàn)，2013年至2017年總體呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，尤其是2016年的費(fèi)用相比于2015年高出了近一倍，然而審計(jì)人員在審計(jì)過程中未發(fā)現(xiàn)這一異?，F(xiàn)象。5降低天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議5.1構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程將天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶區(qū)分為新客戶和老客戶兩類。首先，對(duì)于新客戶，由所長(zhǎng)進(jìn)行接洽，繼而轉(zhuǎn)交給項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)客戶的基本情況，包括內(nèi)部控制及所處環(huán)境進(jìn)行全面的了解；其次，對(duì)于老客戶，對(duì)其評(píng)估不必像新客戶那樣詳細(xì)，但是應(yīng)由項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)老客戶所處的內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境是否發(fā)生變化進(jìn)行重點(diǎn)的了解，并據(jù)此評(píng)價(jià)是否進(jìn)行客戶的承接；最后，針對(duì)事務(wù)所對(duì)客戶評(píng)估的結(jié)果，判斷客戶風(fēng)險(xiǎn)的大小，風(fēng)險(xiǎn)較小的客戶可直接承接業(yè)務(wù)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的客戶，所長(zhǎng)應(yīng)綜合評(píng)價(jià)事務(wù)所是否具備專業(yè)勝任能力，進(jìn)而決定是否承接該客戶。通過執(zhí)行此流程，能夠有助于天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所更好的對(duì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，從而能夠有效避免自身風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。5.2明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接待客戶時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解客戶的內(nèi)部控制和所處的環(huán)境，對(duì)客戶可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，逐項(xiàng)評(píng)估其存在的風(fēng)險(xiǎn)大小。具體項(xiàng)目如下表所示：表5-1對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估明細(xì)表客戶基本情況風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)的大小風(fēng)險(xiǎn)較大風(fēng)險(xiǎn)一般風(fēng)險(xiǎn)較小內(nèi)部控制內(nèi)部控制制度的完善程度內(nèi)部控制執(zhí)行的有效程度控制環(huán)境的良好程度對(duì)企業(yè)控制活動(dòng)的監(jiān)督所處環(huán)境客戶所處的行業(yè)狀況客戶單位的性質(zhì)客戶的長(zhǎng)期規(guī)劃及執(zhí)行結(jié)果客戶管理層的專業(yè)水平和道德品質(zhì)

天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有對(duì)客戶有可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的方面進(jìn)行全面的了解和識(shí)別，才能找出風(fēng)險(xiǎn)所在并評(píng)估其對(duì)事務(wù)所的影響程度。如果風(fēng)險(xiǎn)過高，即可選擇不承接該客戶，從而能夠規(guī)避重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；如果風(fēng)險(xiǎn)在可接受的范圍內(nèi)也有助于其更好的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，全面了解客戶的風(fēng)險(xiǎn)大小，有助于事務(wù)所將客戶進(jìn)行分類管理，從而達(dá)到更好的控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。5.3對(duì)客戶內(nèi)部管理進(jìn)行考察大多數(shù)的客戶管理只關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和與企業(yè)自身相關(guān)的利益。加強(qiáng)客戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)能降低天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有增強(qiáng)企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，企業(yè)員工才都能在預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)上得到很好的認(rèn)識(shí)，可以在真實(shí)的環(huán)境和企業(yè)的內(nèi)部控制中，才能避免金融風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范是必不可少的教育的一部分，不然的話企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)很高，所以，財(cái)務(wù)人員必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。5.4選擇合適的審計(jì)方法及規(guī)范執(zhí)行程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲的審計(jì)證據(jù)的重要手段之一就是選擇合適的審計(jì)方法。在審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)不同的報(bào)表會(huì)運(yùn)用不同的審計(jì)方法。選擇合適的審計(jì)方法以及規(guī)范的執(zhí)行過程，這樣才有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中有針對(duì)性的直接的獲取證據(jù)，也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查出財(cái)務(wù)報(bào)表的問題所在，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，事務(wù)所在審計(jì)過程當(dāng)中，往往關(guān)注企業(yè)賬證表的審查，對(duì)于一些常年審計(jì)的老客戶，有些關(guān)鍵必要的審計(jì)程序便不執(zhí)行，這樣就會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，無(wú)論是新承接的客戶，還是老客戶，該履行的關(guān)鍵程序必須按照規(guī)范來(lái)執(zhí)行。具體做法如下：函證程序，無(wú)論是銀行存款的函證還是往來(lái)賬項(xiàng)的函證，在函證過程中都要做好過程控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過保留相關(guān)郵寄單據(jù)等記錄，證明函證是獨(dú)立進(jìn)行收發(fā)的。另外，可以加大函證的比例，及時(shí)追蹤未回函或函證結(jié)果差異較大的原因；監(jiān)盤程序，必須履行實(shí)地盤點(diǎn)，不能流于程序或只看賬面記錄。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)重大的存貨項(xiàng)目提高監(jiān)盤比例，特殊類型的存貨監(jiān)盤應(yīng)及時(shí)利用專家的工作；貨幣資金的檢查，對(duì)于銀行存款注意銀行開戶信息的查詢，銀行函證勿忘加蓋銀行公章以示證明，查詢時(shí)盡量獲取對(duì)方銀行的對(duì)賬單，以能夠親自進(jìn)行銀行日記賬和對(duì)賬單的雙向核對(duì)，對(duì)于大額的資金收付應(yīng)逐筆核實(shí)檢查；收入的確認(rèn)，在審查時(shí)一定要注意收入的確認(rèn)是否具備交易的實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)檢查與收入相關(guān)的銷售合同、出庫(kù)單、發(fā)運(yùn)憑證、發(fā)票等原始單據(jù)，盡可能獲取運(yùn)單、收入函證等外部證據(jù)；警惕預(yù)付賬款和在建工程陷阱。5.5加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系加強(qiáng)天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目質(zhì)量控制是控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的核心就是加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量的管理，只有這樣，才能夠規(guī)范審計(jì)過程的相關(guān)規(guī)范和制度，從源頭上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。就天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，強(qiáng)化和完善自身項(xiàng)目質(zhì)量控制應(yīng)當(dāng)做到：第一，復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，要明確復(fù)核制度，即使審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間倉(cāng)促，也要做好復(fù)核，不能將復(fù)核制度流于形式。第二，出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，首先，在出具審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)明確是否嚴(yán)格執(zhí)行了復(fù)核程序，是否有各級(jí)復(fù)核人員的簽字。其次，質(zhì)量監(jiān)管部門負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的結(jié)論、措辭、完整性、審計(jì)底稿進(jìn)行進(jìn)一步的復(fù)核，并在與客戶溝通好意見后出具詳細(xì)的審計(jì)報(bào)告。要在審計(jì)過程的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，做好項(xiàng)目質(zhì)量控制，才能檢查出錯(cuò)報(bào)所在，有效的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。6結(jié)論經(jīng)濟(jì)改革的最近幾年，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)的地位變得越來(lái)越重要。本文以天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，在關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念上，闡述了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)狀和存在的問題，并通過對(duì)天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，針對(duì)其問題提出了防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。通過本文研究得到了以下結(jié)論：第一，通過對(duì)天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析，得出了目前天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的問題，例如，對(duì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程不合理，對(duì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容不全面，被審計(jì)單位內(nèi)部控制缺陷，審計(jì)方法及程序執(zhí)行存在問題，項(xiàng)目復(fù)核存在問題等。由此，反映出天健事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范不到位，缺乏管理。第二，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段，要謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位，加強(qiáng)獨(dú)立管理并完善審計(jì)收費(fèi)制度。在審計(jì)計(jì)劃階段，加大評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，擬定詳細(xì)精致的審計(jì)計(jì)劃，并