財(cái)務(wù)審計(jì)（第2版）課件：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的概念及作用;2.掌握了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容及方法;3.掌握了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容及方法;4.掌握財(cái)務(wù)信息重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。本章內(nèi)容引導(dǎo)案例第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序概述第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境第三節(jié)了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制第四節(jié)評(píng)估財(cái)務(wù)信息重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)本章小結(jié)引導(dǎo)案例——證監(jiān)會(huì)對(duì)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出行政處罰證監(jiān)會(huì)披露行政處罰決定書(shū),因佳電股份2013—2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表虛假記載,決定沒(méi)收大華所業(yè)務(wù)收入150萬(wàn)元,并處以450萬(wàn)元的罰款;對(duì)張曉義給予警告,并處以10萬(wàn)元的罰款;對(duì)高德惠、譚榮給予警告,并分別處以8萬(wàn)元的罰款。中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書(shū)(大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、張曉義、高德惠、譚榮)〔2018〕70號(hào)經(jīng)查明,當(dāng)事人存在以下違法事實(shí):一、大華所審計(jì)的佳電股份2013年度至2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表虛假記載情況佳電股份2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表披露利潤(rùn)總額1.92億元,虛增金額1.58億元;佳電股份2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表披露利潤(rùn)總額895萬(wàn)元,虛增金額0.40億元;佳電股份2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表披露利潤(rùn)總額-4.61億元,虛減金額1.98億元。二、大華所對(duì)佳電股份2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)未勤勉盡責(zé),出具的2013年度審計(jì)報(bào)告存在虛假記載(一)大華所在審計(jì)佳電股份2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)未勤勉盡責(zé)1.大華所對(duì)佳電股份2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí),未執(zhí)行對(duì)佳電股份營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性的審計(jì)程序,違反了《審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十三條的規(guī)定。2.大華所在對(duì)佳電股份2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí),未執(zhí)行對(duì)佳電股份自行開(kāi)發(fā)的成本核算信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試的相關(guān)審計(jì)程序,違反了《審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第二十一條的規(guī)定。3.大華所在對(duì)佳電股份“銷(xiāo)售費(fèi)用”審計(jì)時(shí),審計(jì)程序執(zhí)行不到位。大華所發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售費(fèi)用在12月份有較大波動(dòng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)了佳電股份,并獲取了佳電股份提供的《2013年?duì)I銷(xiāo)費(fèi)用減少情況說(shuō)明》,但未對(duì)說(shuō)明內(nèi)容的準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核實(shí),即確認(rèn)了2013年佳電股份銷(xiāo)售費(fèi)用,違反了《審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序》第五條、第七條和《審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十三條的規(guī)定。(二)大華所出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告2014年4月21日,大華所對(duì)佳電股份2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn),審計(jì)收費(fèi)為50萬(wàn)元,簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師是張曉義、曾某生。三、大華所對(duì)佳電股份2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)未勤勉盡責(zé),出具的2014年度審計(jì)報(bào)告存在虛假記載(一)大華所在審計(jì)佳電股份2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)未勤勉盡責(zé)1.大華所在對(duì)佳電股份2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí),未執(zhí)行對(duì)佳電股份營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性的審計(jì)程序,違反了《審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十三條的規(guī)定。2.大華所在對(duì)佳電股份2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí),未執(zhí)行對(duì)佳電股份自行開(kāi)發(fā)的成本核算信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試的相關(guān)審計(jì)程序,違反了《審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第二十一條的規(guī)定。3.大華所在對(duì)佳電股份2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,審計(jì)工作底稿中未記錄執(zhí)行銷(xiāo)售費(fèi)用的截止性測(cè)試審計(jì)程序,違反了《審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十三條的規(guī)定。4.大華所對(duì)佳電股份“銷(xiāo)售費(fèi)用”審計(jì)時(shí),審計(jì)程序執(zhí)行不到位。大華所發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售費(fèi)用中網(wǎng)點(diǎn)兌現(xiàn)費(fèi)金額同比大幅增加,但未實(shí)施進(jìn)一步的追查程序,違反了《審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序》第七條的規(guī)定。(二)大華所出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告2015年4月20日,大華所對(duì)佳電股份2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn),審計(jì)收費(fèi)為50萬(wàn)元,簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師是張曉義、高德惠。四、大華所對(duì)佳電股份2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)未勤勉盡責(zé),出具的2015年度審計(jì)報(bào)告存在虛假記載(一)大華所在審計(jì)佳電股份2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)未勤勉盡責(zé)1.大華所在對(duì)佳電股份2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí),未執(zhí)行對(duì)佳電股份營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性的審計(jì)程序,違反了《審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十三條的規(guī)定。2.大華所在對(duì)佳電股份2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí),未執(zhí)行對(duì)佳電股份自行開(kāi)發(fā)的成本核算信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試的相關(guān)審計(jì)程序,違反了《審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第二十一條的規(guī)定。3.大華所對(duì)佳電股份“銷(xiāo)售費(fèi)用”審計(jì)時(shí),審計(jì)程序執(zhí)行不到位。大華所發(fā)現(xiàn)佳電股份2015年銷(xiāo)售費(fèi)用同比大幅增加,但未實(shí)施進(jìn)一步的追查程序,違反了《審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序》第七條的規(guī)定。4.大華所對(duì)佳電股份“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”審計(jì)時(shí),審計(jì)程序執(zhí)行不到位。大華所發(fā)現(xiàn)佳電股份計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變更,但未在審計(jì)工作底稿中記錄執(zhí)行的相關(guān)審計(jì)程序,違反了《審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)(包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì))和相關(guān)披露》第十七條、第二十八條的規(guī)定。(二)大華所出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告2016年3月25日,大華所對(duì)佳電股份2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn),審計(jì)收費(fèi)為50萬(wàn)元,簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師是張曉義、譚榮。以上事實(shí),有大華所審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作底稿、相關(guān)人員詢(xún)問(wèn)筆錄、佳電股份提供的情況說(shuō)明、大華所提供的情況說(shuō)明、大華所提供的審計(jì)收費(fèi)發(fā)票等證據(jù)證明,足以認(rèn)定。大華所在佳電股份2013年至2015年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中未勤勉盡責(zé),出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載,違反了《證券法》第一百七十三條關(guān)于“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告、資信評(píng)級(jí)報(bào)告或者法律意見(jiàn)書(shū)等文件,應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé),對(duì)所依據(jù)的文件資料內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證”的規(guī)定,已構(gòu)成《證券法》第二百二十三條所述“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé),所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏”的行為。張曉義、高德惠、譚榮是大華所上述違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員。當(dāng)事人大華所、張曉義、譚榮及其代理人在聽(tīng)證中提出:第一,佳電股份向中國(guó)證監(jiān)會(huì)提供的材料中所陳述的數(shù)據(jù)不真實(shí)不準(zhǔn)確,不能作為處罰的依據(jù),而卷宗中除佳電股份提交的對(duì)上述數(shù)據(jù)的陳述說(shuō)明外未見(jiàn)數(shù)據(jù)來(lái)源及其他證明材料,希望聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)。第二,2015年度佳電股份的資產(chǎn)負(fù)債表是真實(shí)、準(zhǔn)確的,不存在虛假記載;2015年度佳電股份虛減凈利潤(rùn)1.98億元,對(duì)2015年度凈利潤(rùn)-4.61億元沒(méi)有實(shí)質(zhì)性影響。請(qǐng)求免于追究大華所2015年度的審計(jì)責(zé)任。第三,大華所嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法規(guī)規(guī)定,實(shí)施佳電股份2013年度、2014年度和2015年度的審計(jì)工作,履行了相應(yīng)的審計(jì)義務(wù),盡到勤勉盡責(zé)的責(zé)任。但由于佳電股份治理層和管理層串通舞弊,蓄意隱瞞,向大華所提供虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),以及審計(jì)程序的固有限制,導(dǎo)致難以發(fā)現(xiàn)佳電股份的重大錯(cuò)報(bào)。我會(huì)認(rèn)為:會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為資本市場(chǎng)的“守門(mén)人”,應(yīng)當(dāng)依法履行職責(zé),注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為具體實(shí)施審計(jì)工作的人員,應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)發(fā)表獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。第一,關(guān)于處罰所依據(jù)的事實(shí)。佳電股份提交的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及其說(shuō)明是佳電股份在接受中國(guó)證監(jiān)會(huì)調(diào)查時(shí)出具的對(duì)其信息披露違法情況的客觀描述,我會(huì)依此作出的《行政處罰決定書(shū)》〔2017〕97號(hào)及《市場(chǎng)禁入決定書(shū)》〔2017〕22號(hào)屬于“國(guó)家機(jī)關(guān)以及其他職能部門(mén)依職權(quán)制作的公文文書(shū)”,屬于優(yōu)先適用的書(shū)證。上述事實(shí)主要涉及上市公司的會(huì)計(jì)責(zé)任,區(qū)別于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)審計(jì)責(zé)任主要依據(jù)其是否勤勉盡責(zé)、審計(jì)報(bào)告是否有虛假記載以及是否遵守相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則等方面。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作,大華所在對(duì)佳電股份實(shí)施審計(jì)時(shí),存在多項(xiàng)違反審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的情形,出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載,我會(huì)據(jù)此依法追究其審計(jì)責(zé)任。因此,對(duì)此項(xiàng)申辯意見(jiàn)不予采納。第二,關(guān)于大華所及其簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)2015年審計(jì)責(zé)任。佳電股份在2015年度對(duì)2013年度和2014年度虛減的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行回調(diào),客觀上造成2015年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。大華所在對(duì)佳電股份2015年財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí),對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審計(jì)程序執(zhí)行不到位,未發(fā)現(xiàn)佳電股份在2015年年報(bào)中虛減利潤(rùn)1.98億元的事實(shí),依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。因此,對(duì)此項(xiàng)申辯意見(jiàn)不予采納。第三,關(guān)于大華所及其簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否恪守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及盡到勤勉盡責(zé)的義務(wù)。1.大華所對(duì)佳電股份2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)未勤勉盡責(zé),出具的2013年度審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。(1)佳電股份通過(guò)產(chǎn)值成本率結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本,期初完工產(chǎn)品產(chǎn)值數(shù)據(jù)對(duì)于計(jì)算產(chǎn)值結(jié)轉(zhuǎn)正確金額非常重要。經(jīng)核對(duì)2012年和2013年審計(jì)工作底稿,記錄的2013年年初產(chǎn)品產(chǎn)值與2012年年末產(chǎn)值不一致。大華所的情況說(shuō)明與審計(jì)工作底稿中記錄的情況不符,注冊(cè)會(huì)計(jì)師未執(zhí)行對(duì)佳電股份提供的“期初產(chǎn)成品產(chǎn)值”金額的真實(shí)性、準(zhǔn)確性的審計(jì)程序,違反了《審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十三條的規(guī)定。(2)大華所未充分執(zhí)行對(duì)佳電股份自行開(kāi)發(fā)的成本核算信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試的相關(guān)審計(jì)程序,違反了《審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第二十一條的規(guī)定。(3)大華所在《關(guān)于佳木斯電機(jī)股份有限公司相關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充說(shuō)明》(大華特字〔2017〕003082號(hào))中稱(chēng)2013年度佳電股份網(wǎng)店兌現(xiàn)費(fèi)分析差異中的1073萬(wàn)元(高于當(dāng)年的審計(jì)重要性水平),無(wú)法確認(rèn)其金額,審計(jì)工作底稿中未見(jiàn)進(jìn)一步的追查審計(jì)程序,未獲取到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2.大華所對(duì)佳電股份2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)未勤勉盡責(zé),出具的2014年度審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。(1)調(diào)查過(guò)程中,經(jīng)查驗(yàn)審計(jì)工作底稿并與注冊(cè)會(huì)計(jì)師核實(shí)確認(rèn):審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師未執(zhí)行對(duì)佳電股份提供的“期初產(chǎn)成品產(chǎn)值”金額的真實(shí)性、準(zhǔn)確性的審計(jì)程序,違反了《審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十三條的規(guī)定。(2)大華所未充分執(zhí)行對(duì)佳電股份自行開(kāi)發(fā)的成本核算信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試的相關(guān)審計(jì)程序,違反了《審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第二十一條的規(guī)定。(3)大華所未執(zhí)行銷(xiāo)售費(fèi)用截止性測(cè)試審計(jì)程序,違反了《審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十三條的規(guī)定。(4)經(jīng)核實(shí),佳電股份2014年12月記入賬面的銷(xiāo)售費(fèi)用存在明顯波動(dòng),大華所在銷(xiāo)售費(fèi)用審計(jì)工作底稿中記錄了各費(fèi)用明細(xì)科目的各月發(fā)生額,但未見(jiàn)對(duì)費(fèi)用波動(dòng)情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)工作底稿。3.大華所對(duì)佳電股份2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)未勤勉盡責(zé),出具的2015年度審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。(1)審計(jì)中未執(zhí)行對(duì)佳電股份提供的“期初產(chǎn)成品產(chǎn)值”金額的真實(shí)性、準(zhǔn)確性的審計(jì)程序,違反了《審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十三條的規(guī)定。2014年度審計(jì)工作底稿中記錄的期末產(chǎn)值與2015年度審計(jì)工作底稿中記錄的期初產(chǎn)值凈差異巨大。(2)大華所未執(zhí)行對(duì)佳電股份自行開(kāi)發(fā)的成本核算信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試的相關(guān)審計(jì)程序,違反了《審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第二十一條的規(guī)定。(3)佳電股份2015年全年大部分月份均較往年有大幅度增加的銷(xiāo)售費(fèi)用,大華所在分析性程序中發(fā)現(xiàn)了上述情況。經(jīng)大華所確認(rèn),審計(jì)工作底稿中未見(jiàn)對(duì)上述大幅增加的銷(xiāo)售費(fèi)用進(jìn)行充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。(4)根據(jù)2015年度審計(jì)工作底稿的記錄,審計(jì)工作底稿中未見(jiàn)對(duì)佳電股份計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備方法變更執(zhí)行的相關(guān)審計(jì)程序。綜上,對(duì)此項(xiàng)申辯意見(jiàn)不予采納。根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度,依據(jù)《證券法》第二百二十三條的規(guī)定,我會(huì)決定:一、沒(méi)收大華所業(yè)務(wù)收入150萬(wàn)元,并處以450萬(wàn)元的罰款;二、對(duì)張曉義給予警告,并處以10萬(wàn)元的罰款;三、對(duì)高德惠、譚榮給予警告,并分別處以8萬(wàn)元的罰款。思考問(wèn)題:從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的角度來(lái)說(shuō),你是否認(rèn)同大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其“勤勉盡責(zé)”的申辯意見(jiàn)?第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序概述一、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的概念及作用二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的具體內(nèi)容三、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論一、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的概念及作用概念風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估,是指審計(jì)人員通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指找出財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)重大錯(cuò)弊發(fā)生的可能性和后果嚴(yán)重程度進(jìn)行評(píng)估。一、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的概念及作用了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)閷徲?jì)人員在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ):(1)判斷重要性水平,并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng);(2)考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng),以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng);(3)識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域,包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性,以及交易是否具有合理的商業(yè)目的等;(4)確定在實(shí)施分析程序時(shí)使用的預(yù)期值;(5)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平;(6)評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的具體內(nèi)容

(一)詢(xún)問(wèn)管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員(二)分析程序(三)觀察和檢查(四)其他審計(jì)程序和信息來(lái)源三、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論(一)討論的目的(二)討論的內(nèi)容(三)參與討論的人員(四)討論的時(shí)間和方式第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容、作用和程度二、了解相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素三、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)四、了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)六、了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容、作用和程度(一)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容(二)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用(三)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度二、了解相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素(一)行業(yè)狀況(二)法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境(三)其他外部因素(四)了解的重點(diǎn)和程度三、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)

(一)所有權(quán)結(jié)構(gòu)(二)治理結(jié)構(gòu)(三)組織結(jié)構(gòu)(四)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(五)投資活動(dòng)(六)籌資活動(dòng)(七)財(cái)務(wù)報(bào)告四、了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否適合其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),并與適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)、相關(guān)行業(yè)使用的會(huì)計(jì)政策保持一致。在了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng)時(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列事項(xiàng):(1)重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法;(2)在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)、有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響;(3)會(huì)計(jì)政策的變更;(4)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī),以及被審計(jì)單位何時(shí)、如何采用這些規(guī)定。除上述與會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用相關(guān)的事項(xiàng)外,審計(jì)人員還應(yīng)關(guān)注:(1)被審計(jì)單位是否采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策、方法、估計(jì)和判斷;(2)財(cái)會(huì)人員是否擁有足夠的運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力;(3)是否擁有足夠的資源支持會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用,如人力資源及培訓(xùn)、信息技術(shù)的采用、數(shù)據(jù)和信息的采集等。五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)(一)目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)(二)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)的影響(三)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略,并考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

(1)行業(yè)發(fā)展(例如,潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng));(2)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)(例如,潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加);(3)業(yè)務(wù)擴(kuò)張(例如,潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確);(4)新的會(huì)計(jì)要求(例如,潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位不當(dāng)執(zhí)行相關(guān)會(huì)計(jì)要求,或會(huì)計(jì)處理成本增加);(5)監(jiān)管要求(例如,潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位法律責(zé)任增加);(6)本期及未來(lái)的融資條件(例如,潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位由于無(wú)法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì));(7)信息技術(shù)的運(yùn)用(例如,潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合);(8)實(shí)施戰(zhàn)略的影響,特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會(huì)計(jì)要求的影響。六、了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)情況,考慮這種壓力是否可能導(dǎo)致管理層采取行動(dòng),以至于增加財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)弊的風(fēng)險(xiǎn)。在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息:(1)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)(財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的)、關(guān)鍵比率、趨勢(shì)和經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù);(2)同期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)比較分析;(3)預(yù)算、預(yù)測(cè)、差異分析,分部信息與分部、部門(mén)或其他不同層次的業(yè)績(jī)報(bào)告;(4)員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策;(5)被審計(jì)單位與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較;(6)外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。在了解的這些信息中,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量所顯示的未預(yù)期的結(jié)果或趨勢(shì)、管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施,以及相關(guān)信息是否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)弊。第三節(jié)了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制一、財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)內(nèi)部控制二、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度三、在整體層面了解內(nèi)部控制四、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制一、財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)內(nèi)部控制(一)內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守,由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。(二)內(nèi)部控制要素(三)內(nèi)部控制的局限性(四)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素之間的關(guān)系控制環(huán)境(1)對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)。(2)對(duì)勝任能力的重視。(3)治理層的參與程度。(4)管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。(5)組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配。(6)人力資源政策與實(shí)務(wù)?？刂苹顒?dòng)授權(quán)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息處理實(shí)物控制職責(zé)分離內(nèi)部控制的局限性(1)在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。(2)控制可能由于兩個(gè)或更多人員串通或者管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。(3)如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求,也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。(4)被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問(wèn)題也會(huì)影響其效能。當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)控制的成本大于控制效果而發(fā)生損失時(shí),就沒(méi)有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。(5)內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的。如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù),原有控制就可能不適用。二、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度(一)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)審計(jì)人員在了解內(nèi)部控制時(shí),應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì),并確定其是否得到執(zhí)行。評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)弊?？刂频玫綀?zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。(二)獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)審計(jì)人員通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)。(1)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的人員;(2)觀察特定控制的運(yùn)用;(3)檢查文件和報(bào)告;(4)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程(穿行測(cè)試)。(三)了解內(nèi)部控制與測(cè)試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制,審計(jì)人員對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。四、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制(一)確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類(lèi)別(二)了解重要交易流程,并進(jìn)行記錄(三)確定可能發(fā)生錯(cuò)弊的環(huán)節(jié)(四)識(shí)別和了解相關(guān)控制1.控制的類(lèi)型；2.識(shí)別和了解相關(guān)控制；3.記錄相關(guān)控制(五)執(zhí)行穿行測(cè)試,證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解(六)初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1.對(duì)控制的初步評(píng)價(jià)；2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需考慮的因素；3.評(píng)價(jià)決策(七)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程的了解第四節(jié)評(píng)估財(cái)務(wù)信息重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)一、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)二、評(píng)估特別風(fēng)險(xiǎn)三、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)四、重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)匯總五、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正六、與治理層和管理層的溝通一、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)(一)評(píng)估重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的因素(二)評(píng)估重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序(三)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)(四)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)(五)控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)的影響(二)評(píng)估重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序(1)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制)的整個(gè)過(guò)程中,結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露的考慮識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。例如,被審計(jì)單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實(shí)施需要更新設(shè)備,可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險(xiǎn)。(2)結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮,將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)弊的領(lǐng)域相聯(lián)系。例如,銷(xiāo)售困難使產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格下降,可能導(dǎo)致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,這顯示存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定可能發(fā)生錯(cuò)弊。(3)評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn),并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān),進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。(4)考慮發(fā)生錯(cuò)弊的可能性(包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)弊的可能性),以及潛在錯(cuò)弊的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)弊。(三)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)一般與