《審計認知與技術(shù)（第二版）》課件項目十一 籌資與投資循環(huán)審計

項目十一籌資與投資循環(huán)審計

任務一借款審計一、借款、應付債券業(yè)務常見錯弊

(一)短期借款業(yè)務常見錯弊1.短期借款程序和手續(xù)不完備、不合規(guī)2.短期借款未按規(guī)定用途使用3.短期借款利息處理不合理任務一借款審計一、借款、應付債券業(yè)務常見錯弊

(二)長期借款業(yè)務常見錯弊(1)未編制長期借款計劃或計劃編制不合理。(2)長期借款未按規(guī)定用途使用。(3)長期借款利息會計處理不正確。(4)長期借款的歸還不及時。任務一借款審計一、借款、應付債券業(yè)務常見錯弊

(三)應付債券業(yè)務常見錯弊(1)發(fā)行債券沒有合法的程序,違反《企業(yè)債券管理條例》。(2)變相提高債券利率。企業(yè)為了內(nèi)部職工利益或盡快發(fā)行債券,有時采用折價發(fā)行債券的方式發(fā)售債券。(3)債券使用超出章程范圍。(4)預提債券利息計算錯誤。(5)通過發(fā)行長期債券的溢價或折價來調(diào)整利潤。任務一借款審計二、借款、應付債券的審計方法與技巧(一)短期借款的審計方法與技巧1.索取或編制短期借款明細表2.審查短期借款的合理性3.函證短期借款的實有數(shù)4.審查短期借款業(yè)務任務一借款審計二、借款、應付債券的審計方法與技巧(一)短期借款的審計方法與技巧5.審查短期借款的使用是否合規(guī)6.審查短期借款的償還情況7.復核短期借款的利息8.審查短期借款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當任務一借款審計二、借款、應付債券的審計方法與技巧(二)長期借款審計方法與技巧(1)獲取或編制長期借款明細表,復核其加計數(shù)是否正確,并與明細賬和總賬核對相符。6.審查短期借款的償還情況(2)向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款。(3)對長期借款業(yè)務進行審查。任務一借款審計二、借款、應付債券的審計方法與技巧

(二)長期借款審計方法與技巧(4)審查長期借款的使用是否合理。(5)審查年度內(nèi)償還的借款,核實其還款數(shù)額。(6)審查年末有無到期未還的借款(7)審查長期借款的借款費用。任務一借款審計二、借款、應付債券的審計方法與技巧

(三)應付債券的審計方法與技巧1.獲取或編制應付債券明細表2.審查被審計單位“債券發(fā)行備查簿”及相關(guān)原始憑證,以確定應付債券金額及其發(fā)行的合法性3.審查應計利息、利息調(diào)整攤銷及其會計處理是否正確任務一借款審計二、借款、應付債券的審計方法與技巧

(三)應付債券的審計方法與技巧4.函證應付債券期末余額5.檢查到期債券的償還6.確定應付債券在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當任務一借款審計

三、借款審計的工作底稿(1)被審計單位關(guān)于短期借款、長期借款、應付債券的內(nèi)部控制制度。(2)短期借款、長期借款、應付債券總分類賬和明細分類賬戶審計中搜集和自行編制的工作底稿。任務一借款審計

三、借款審計的工作底稿(3)短期借款、長期借款、應付債券取得與償還審計中搜集和自行編制的工作底稿。(4)短期借款、長期借款、應付債券審定表,短期借款、長期借款、應付債券明細表,利息分配情況檢查表,短期借款、長期借款、應付債券檢查情況表。(5)短期借款、長期借款、應付債券審計的有關(guān)計劃安排及相關(guān)的工作。任務二所有者權(quán)益審計一、所有者權(quán)益業(yè)務常見錯弊(一)實收資本業(yè)務常見錯弊(1)投資者以抵押物作為投入資本,騙取企業(yè)的投資收益。(2)無形資產(chǎn)所占比重過高。(3)出資額低于法定資本數(shù)額。(4)偽造、涂改、變造投資的依據(jù)。任務二所有者權(quán)益審計一、所有者權(quán)益業(yè)務常見錯弊(一)實收資本業(yè)務常見錯弊(5)投資者隨意抽走資本。(6)有的企業(yè)不符合增資或減資的條件而增資或減資,或不履行增資或減資的手續(xù)而任意增資或減資。(7)企業(yè)應按照“誰投資,誰所得”的原則,根據(jù)投資者的投資比例或協(xié)議,對各投資主體的投資進行分類記錄。(8)投入資本的會計處理不正確。任務二所有者權(quán)益審計一、所有者權(quán)益業(yè)務常見錯弊(二)資本公積業(yè)務常見錯弊(1)將資本溢價或股本溢價作為當期收益或計入實收資本,損害其他投資者的利益。(2)企業(yè)為了逃避所得稅,將本應該計入當期損益的項目計入資本公積。(3)在不符合增資條件、未經(jīng)批準和辦理有關(guān)手續(xù)的情況下,擅自將資本公積轉(zhuǎn)增資本;有些企業(yè)將資本公積挪作他用,用于集體或職工福利。任務二所有者權(quán)益審計一、所有者權(quán)益業(yè)務常見錯弊(三)盈余公積業(yè)務常見錯弊(1)為了逃避所得稅,將本應該計入當期損益的項目計入盈余公積,常見的做法有將無法支付的應付賬款計入盈余公積;將資產(chǎn)盤盈、罰沒收入等計入盈余公積。(2)盈余公積提取的順序和基數(shù)不正確,有些企業(yè)直接從成本費用中提取。(3)列支的渠道不正確。(4)利潤分配及虧損彌補的順序不合規(guī)。任務二所有者權(quán)益審計一、所有者權(quán)益業(yè)務常見錯弊(四)未分配利潤常見錯弊(1)為了少交所得稅,將本應計入當期損益的其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、匯兌損益、投資收益等直接計入未分配利潤。(2)企業(yè)為了隱瞞虧損,故意多計收入、少計費用,多計未分配利潤。(3)通過少計收益、多計費用的方式減少賬面的未分配利潤數(shù)額。(4)未經(jīng)權(quán)力機構(gòu)批準就分配利潤。(5)將未分配利潤用于發(fā)放獎金和職工福利。任務二所有者權(quán)益審計二、所有者權(quán)益的審計方法與技巧(一)實收資本的審計方法與技巧1.索取并審閱被審計單位合同、章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會會議記錄2.索取或編制實收資本明細表3.審查出資期限、出資方式和出資額4.檢查投入資本是否真實存在任務二所有者權(quán)益審計二、所有者權(quán)益的審計方法與技巧(一)實收資本的審計方法與技巧5.檢查實收資本的增減變動6.審查外幣出資時實收資本的折算7.確定實收資本在資產(chǎn)負債表上是否已恰當披露任務二所有者權(quán)益審計二、所有者權(quán)益的審計方法與技巧(二)資本公積的審計方法與技巧1.取得或編制資本公積明細表2.資本公積形成真實性、合法性的審查3.審查資本公積使用的合法性、合規(guī)性4.審查資本公積披露的恰當性任務二所有者權(quán)益審計二、所有者權(quán)益的審計方法與技巧(三)盈余公積的審計方法與技巧1.獲取或編制盈余公積明細表2.審查盈余公積提取的合法性、正確性3.審查盈余公積使用的合法性、真實性和正確性4.盈余公積賬務處理的審查5.確定盈余公積在資產(chǎn)負債表上恰當披露任務二所有者權(quán)益審計二、所有者權(quán)益的審計方法與技巧(四)未分配利潤的審計方法與技巧(1)檢查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會紀要的規(guī)定,利潤分配數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確。(2)根據(jù)審計結(jié)果調(diào)整本年審計數(shù),直接增加或減少未分配利潤,確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)。(3)審查未分配利潤是否已在報表上恰當披露。檢查未分配利潤在資產(chǎn)負債表、利潤表及有關(guān)附表中披露是否恰當,口徑是否一致。任務二所有者權(quán)益審計三、所有者權(quán)益審計的工作底稿(1)被審計單位關(guān)于實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的內(nèi)部控制制度。(2)實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤總分類賬和明細分類賬戶審計中搜集和自行編制的工作底稿。(3)實收資本取得,資本公積的產(chǎn)生與運用,盈余公積的取得與使用,未分配利潤的產(chǎn)生審計中搜集和自行編制的工作底稿。任務三投資審計一、投資業(yè)務常見錯弊

(一)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務常見錯弊(1)取得時初始成本確認錯誤。(2)與長期投資項目的目的及確認混淆。任務三投資審計一、投資業(yè)務常見錯弊

(二)長期股權(quán)投資業(yè)務常見錯弊(1)長期股權(quán)投資計價錯誤。(2)成本法與權(quán)益法使用混淆。(3)個人以企業(yè)名義買賣股票,損公肥私。(4)截留投資收益,私設(shè)“小金庫”。任務三投資審計二、投資的審計方法與技巧

(一)交易性金融資產(chǎn)的審計方法與技巧1.核對交易性金融資產(chǎn)明細賬余額和總賬余額是否相符2.盤點庫存有價證券3.函證托管證券4.審查交易性金融資產(chǎn)業(yè)務5.審查交易性金融資產(chǎn)損益6.審查交易性金融資產(chǎn)在會計報表上是否恰當披露任務三投資審計二、投資的審計方法與技巧

(二)長期股權(quán)投資的審計方法與技巧1.獲取或編制長期股權(quán)投資明細表2.審查長期股權(quán)投資的入賬基礎(chǔ)3.審查年度內(nèi)長期股權(quán)投資的變動4.審查長期股權(quán)投資的會計處理方法5.審查長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負債表上的披露任務三投資審計三、投資審計的工作底稿(1)被審計單位關(guān)于交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的內(nèi)部控制制度。(2)交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資總分類賬和明細分類賬戶審計中搜集和自行編制的工作底稿。(3)交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資取得與處置審計中搜集和自行編制的工作底稿。任務四損益、費用審計一、損益、費用業(yè)務常見錯弊

(一)主營業(yè)務成本業(yè)務常見錯弊(1)隨意變更存貨發(fā)出的計價方法,以達到調(diào)節(jié)利潤的目的。(2)為隱瞞利潤,多結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的成本。(3)為粉飾報表,少結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本。(4)為達到調(diào)節(jié)利潤的目的,將本期產(chǎn)品成本計入其他期間。任務四損益、費用審計一、損益、費用業(yè)務常見錯弊

(二)稅金及附加業(yè)務常見錯弊(1)計算錯誤。(2)在企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)的應稅消費品時,按成本計算稅金,達到少交稅的目的。(3)隱瞞營業(yè)收入,以減少稅金及附加。任務四損益、費用審計一、損益、費用業(yè)務常見錯弊

(三)其他業(yè)務收入業(yè)務常見錯弊(1)企業(yè)為了調(diào)節(jié)當期損益,隨意調(diào)節(jié)變更其他業(yè)務收入的入賬時間,漏記其他業(yè)務收入,虛增或虛減其他業(yè)務收入等。(2)截留、隱瞞、轉(zhuǎn)移其他業(yè)務收入。任務四損益、費用審計一、損益、費用業(yè)務常見錯弊

(四)其他業(yè)務成本業(yè)務常見錯弊(1)隨意變更材料發(fā)出的計價方法,以減少或增加其他業(yè)務成本。(2)將出租固定資產(chǎn)的折舊計入成本,以減少其他業(yè)務成本。(3)將出租、出售無形資產(chǎn)的成本混為一談。任務四損益、費用審計一、損益、費用業(yè)務常見錯弊(五)期間費用業(yè)務常見錯弊1.管理費用業(yè)務常見錯弊(1)計算存貨損失有誤,或虛列存貨盤盈盤虧、毀損和報廢,將應由當事人賠償?shù)目铐棽蛔隹鄢?(2)不按規(guī)定計費,不按規(guī)定攤銷無形資產(chǎn)和長期待攤費用;(3)未按規(guī)定計提壞賬準備和折舊;任務四損益、費用審計一、損益、費用業(yè)務常見錯弊(五)期間費用業(yè)務常見錯弊(4)虛增或虛減管理費用;(5)把應計入管理費用的稅金計入其他賬戶;(6)任意在管理費用中列支其他費用。任務四損益、費用審計二、損益、費用的審計方法與技巧

(一)主營業(yè)務成本的審計方法與技巧(1)獲取或編制主營業(yè)務成本明細表,復核加計是否正確,并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符,結(jié)合其他業(yè)務成本科目與營業(yè)成本報表數(shù)核對是否相符。(2)復核主營業(yè)務成本明細表的正確性,編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務成本倒軋表,并與庫存商品等相關(guān)科目勾稽。任務四損益、費用審計二、損益、費用的審計方法與技巧

(一)主營業(yè)務成本的審計方法與技巧

(3)檢查主營業(yè)務成本的內(nèi)容和計算方法是否符合會計準則規(guī)定,前后期是否一致。(4)抽取若干月份的主營業(yè)務成本結(jié)轉(zhuǎn)明細清單,結(jié)合生產(chǎn)成本的審計,檢查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性,比較計入主營業(yè)務成本的商品品種、規(guī)格、數(shù)量與計入主營業(yè)勞收入的口徑是否一致,是否符合配比原則。(5)針對主營業(yè)務成本中重大調(diào)整事項(如銷售退回)、非常規(guī)項目,檢查相關(guān)原始憑證,評價真實性和合理性,檢查其會計處理是否正確。任務四損益、費用審計二、損益、費用的審計方法與技巧

(一)主營業(yè)務成本的審計方法與技巧(6)在采用計劃成本、定額成本、標準成本或售價核算存貨的條件下,應檢查產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價的計算、分配和會計處理是否正確。(7)結(jié)合期間費用的審計,判斷被審計單位是否通過將應計入生產(chǎn)成本的支出計入期間費用,或?qū)嬋肫陂g費用的支出計入生產(chǎn)成本等手段調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本,從而調(diào)節(jié)主營業(yè)務成本。(8)檢查營業(yè)成本是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報。任務四損益、費用審計二、損益、費用的審計方法與技巧

(二)稅金及附加的審計方法與技巧(1)獲取或編制稅金及附加明細表,復核加計是否正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。(2)確定被審計單位的納稅(費)范圍與稅(費)種是否符合國家規(guī)定。重點審查計入稅金及附加的項目是否確屬所審會計年度發(fā)生的經(jīng)營活動而負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加。任務四損益、費用審計二、損益、費用的審計方法與技巧

(二)稅金及附加的審計方法與技巧(3)根據(jù)審定的本期應稅消費品銷售額(或數(shù)量),按規(guī)定適用的稅率,分項計算、復核本期應納消費稅稅額,檢查會計處理是否正確。(4)檢查城市維護建設(shè)稅、教育費附加等項目的計算依據(jù)是否和本期應納增值稅、消費稅合計數(shù)一致,并按規(guī)定適用的稅率或費率計算、復核本期應納城建稅、教育費附加等,檢查會計處理是否正確。。任務四損益、費用審計二、損益、費用的審計方法與技巧

(二)稅金及附加的審計方法與技巧(5)結(jié)合應交稅費科目的審計,復核其勾稽關(guān)系。(6)檢查稅金及附加是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報。任務四損益、費用審計二、損益、費用的審計方法與技巧

(三)其他業(yè)務收入的審計方法與技巧(1)檢查其他業(yè)務收入內(nèi)容是否真實、合法,符合制度規(guī)定,要抽查原始憑證。與上期其他業(yè)務利潤比較,如有重大波動,了解波動原因,分析其合理性。(2)檢查其他業(yè)務支出,包括相關(guān)的成本、稅金、費用,檢查內(nèi)容是否真實,計算是否正確,配比是否恰當,擇要抽查原始憑證。任務四損益、費用審計二、損益、費用的審計方法與技巧

(三)其他業(yè)務收入的審計方法與技巧(3)對異常的其他業(yè)務收支項目,應追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律性文件是否充分。(4)注意其他業(yè)務收入是否有相應的業(yè)務支出數(shù);檢查是否存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益,必要時調(diào)減應納稅所得額。(5)其他業(yè)務收入列示內(nèi)容、范圍不合規(guī):將主營業(yè)務收入、營業(yè)外收入與其他業(yè)務收入相混淆,核算范圍不清楚;注意其他業(yè)務的正常范圍,把握其他業(yè)務收入的具體核算內(nèi)容;任務四損益、費用審計二、損益、費用的審計方法與技巧

(四)其他業(yè)務成本的審計方法與技巧(1)獲取或編制其他業(yè)務成本明細表,復核加計是否正確,并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符,結(jié)合主營業(yè)務成本科目與營業(yè)成本報表數(shù)核對是否相符。(2)復核其他業(yè)務成本明細表的正確性,并與相關(guān)科目交叉核對。任務四損益、費用審計二、損益、費用的審計方法與技巧

(四)其他業(yè)務成本的審計方法與技巧(3)檢查其他業(yè)務成本是否有相應的收入,查明有無不考慮其他業(yè)務收入,隨意計算結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本,并與上期其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本比較,檢查是否有重大波動,如有,應查明原因。(4)檢查其他業(yè)務成本內(nèi)容是否真實,計算是否正確,配比是否恰當,并擇要抽查原始憑證予以核實。查明有無將主營業(yè)務成本列入其他業(yè)務成本,或?qū)⑵渌麡I(yè)務成本列入營業(yè)外支出等情況。任務四損益、費用審計二、損益、費用的審計方法與技巧

(四)其他業(yè)務成本的審計方法與技巧(3)檢查其他業(yè)務成本是否有相應的收入,查明有無不考慮其他業(yè)務收入,隨意計算結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本,并與上期其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本比較,檢查是否有重大波動,如有,應查明原因。(4)檢查其他業(yè)務成本內(nèi)容是否真實,計算是否正確,配比是否恰當,并擇要抽查原始憑證予以核實。查明有無將主營業(yè)務成本列入其他業(yè)務成本,或?qū)⑵渌麡I(yè)務成本列入營業(yè)外支出等情況。任務四損益、費用審計二、損益、費用的審計方法與技巧

(四)其他業(yè)務成本的審計方法與技巧(5)對異常項目,應追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。(6)檢查除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費是否計入本科目。

(7)檢查其他業(yè)務成本是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報。任務四損益、費用審計(五)期間費用的審計方法與技巧(1)獲取或編制期間費用明細表,復核加計正確,與總賬、明細賬核對相符。還應審查其明細項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容及范圍,是否劃清各項期間費用的界限。(2)審查期間費用各項目開支標準是否符合有關(guān)規(guī)定,開支內(nèi)容是否是允許列入費用的項目,計算是否正確。任務四損益、費用審計(五)期間費用的審計方法與技巧(3)將本年度期間費用與上年度管理費用進行比較,并將本期各月的期間費用進行比較,如有重大波動和異常變動應查明原因,并進行適當處理。(4)選擇重要或異常的期間費用,審查其原始憑證是否合法,會計處理是否正確。任務四損益、費用審計(五)期間費用的審計方法與技巧(5)核對期間費用有關(guān)項目金額與其他相關(guān)賬戶金額的勾稽關(guān)系,如有不符,應查明原因,并進行適當處理。(6)審查期間費用的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確、合規(guī),查明有無多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)管理費用,人為調(diào)節(jié)利潤的情況。(7)審查期間費用的列支范圍。任務四損益、費用審計三、損益、費用審計的工作底稿(1)被審計單位關(guān)于主營業(yè)務成本、稅金及附加、其他業(yè)務收支、期間費用的內(nèi)部控制制度。(2)主營業(yè)務成本、稅金及附加、其他業(yè)務收支、期間費用總分類賬和明細分類賬戶審計中搜集和自行編制的工作底稿。(3)主營業(yè)務成本、稅金及附加、其他業(yè)務收支、期間費用發(fā)生審計中搜集和自行編制的工作底稿。任務五利潤與利潤分配審計一、利潤與利潤分配業(yè)務常見錯弊

(一)利潤業(yè)務常見錯弊(1)利用會計政策變更方式調(diào)整利潤。(2)利用會計估計變更的方式調(diào)整利潤。(3)利用收入和成本費用操縱利潤。(4)利用往來賬戶隱匿利潤。任務五利潤與利潤分配審計一、利潤與利潤分配業(yè)務常見錯弊

(二)利潤分配業(yè)務常見錯弊1.利潤分配順序的錯弊2.利潤分配標準的錯弊3.彌補虧損的錯弊任務五利潤與利潤分配審計二、利潤與利潤分配審計方法與技巧

(一)利潤形成的審計方法與技巧1.營業(yè)利潤的審計方法與技巧(1)審查形成營業(yè)利潤的各項營業(yè)收入與營業(yè)成本。(2)審查期末營業(yè)利潤結(jié)轉(zhuǎn)的賬務處理是否正確。(3)確定營業(yè)利潤在會計報表上的反映是否恰當。任務五利潤與利潤分配審計二、利潤與利潤分配審計方法與技巧

(一)利潤形成的審計方法與技巧2.投資收益的審計方法與技巧審查時,應結(jié)合具體投資收益業(yè)務,審閱“投資收益”明細賬和“長期股權(quán)投資”、“交易性金融資產(chǎn)”賬戶記錄,抽查有關(guān)會計憑證,驗證投資審批文件、投資協(xié)議等資料,驗算投資收益與損失的數(shù)額,必要時,可向有關(guān)單位、部門和人員查詢。任務五利潤與利潤分配審計

3.營業(yè)外收支凈額的審計方法與技巧(1)審查營業(yè)外收支項目設(shè)置的合規(guī)性。(2)審查營業(yè)外收支數(shù)額的真實性和正確性。(3)審查營業(yè)外