審計(jì)技能實(shí)訓(xùn)教程（第二版） 課件 項(xiàng)目三 采購與付款循環(huán)

項(xiàng)目三

采購與付款循環(huán)任務(wù)一

了解內(nèi)部控制《審計(jì)技能實(shí)訓(xùn)》會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排李麗、鄭和氣負(fù)責(zé)對(duì)采購與付款循環(huán)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)師李麗了解到綿陽有色金屬制造有限公司是一家生產(chǎn)和銷售有色金屬的制造企業(yè)，其現(xiàn)行的采購政策和程序已經(jīng)執(zhí)行董事批準(zhǔn)，如果需對(duì)該項(xiàng)政策和程序作出任何修改，均應(yīng)經(jīng)執(zhí)行董事批準(zhǔn)后方能執(zhí)行。本年度該項(xiàng)政策和程序沒有發(fā)生變化。綿陽有色金屬制造有限公司生產(chǎn)所需的原材料主要包括有色金屬鎂、鋁、銅。綿陽有色金屬制造有限公司與原材料供應(yīng)商簽訂長期采購合同。綿陽有色金屬制造有限公司采用智聯(lián)系統(tǒng)處理采購與付款交易，自動(dòng)生成記賬憑證和供應(yīng)商清單，并編制應(yīng)付賬款明細(xì)賬和總賬。課前導(dǎo)入CONTENTS目錄4任務(wù)描述3執(zhí)行穿行測(cè)試2相關(guān)內(nèi)部控制1主要業(yè)務(wù)活動(dòng)5業(yè)務(wù)操作Part01主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1主要業(yè)務(wù)活動(dòng)專門的機(jī)構(gòu)或人員請(qǐng)購商品和服務(wù)編制訂購單驗(yàn)收商品儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨編制付款憑單確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄現(xiàn)金、銀行存款支出

倉儲(chǔ)部門驗(yàn)收部門采購部門會(huì)計(jì)部門1主要業(yè)務(wù)活動(dòng)采購計(jì)劃供應(yīng)商清單請(qǐng)購單訂購單驗(yàn)收單賣方發(fā)票付款憑單轉(zhuǎn)賬憑證/付款憑證應(yīng)付賬款明細(xì)賬現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬供應(yīng)商對(duì)賬單采購付款VS主要單據(jù)及會(huì)計(jì)記錄1主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1主要業(yè)務(wù)活動(dòng)【單選題】被審計(jì)單位采購與付款循環(huán)中涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括（

ABCD

）。A.請(qǐng)購商品和服務(wù)B.制定采購計(jì)劃C.供應(yīng)商認(rèn)證及信息維護(hù)D.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出課堂練習(xí)Part02相關(guān)內(nèi)部控制2相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)具體內(nèi)容制定采購計(jì)劃生產(chǎn)、倉庫等部門定期編制采購計(jì)劃，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人等適當(dāng)管理人員審批后提交采購部門。供應(yīng)商認(rèn)證及信息維護(hù)采購部門只能向通過審核的供應(yīng)商采購。請(qǐng)購商品和勞務(wù)生產(chǎn)部門填寫請(qǐng)購單，每張請(qǐng)購單必須經(jīng)過對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。編制訂購單訂購單預(yù)先編號(hào)，經(jīng)過恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)和審批。詢價(jià)與確定供應(yīng)商的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離，對(duì)于大額、重要的采購項(xiàng)目采取競價(jià)方式確定供應(yīng)商。驗(yàn)收商品驗(yàn)收單一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號(hào)，其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門。儲(chǔ)存商品儲(chǔ)存崗位與驗(yàn)收崗位應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離，限制無關(guān)人員接近儲(chǔ)存的商品。確認(rèn)和記錄采購價(jià)交易與負(fù)債記錄采購交易前，財(cái)務(wù)部門需要檢查訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票的一致性。如果月末尚未收到供應(yīng)商發(fā)票，財(cái)務(wù)部門需根據(jù)驗(yàn)收單和訂購單暫估相關(guān)負(fù)債。確認(rèn)與記錄負(fù)債記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)。2相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)具體內(nèi)容辦理付款支票應(yīng)預(yù)先順序編號(hào)，支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票，只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。記錄支出記錄現(xiàn)金、銀行存款支出環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)。2相關(guān)內(nèi)部控制適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批憑證的預(yù)先編號(hào)及對(duì)例外報(bào)告的跟進(jìn)處理采購交易的內(nèi)部控制（一）不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督請(qǐng)購與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗(yàn)收；采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。2相關(guān)內(nèi)部控制適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批憑證的預(yù)先編號(hào)及對(duì)例外報(bào)告的跟進(jìn)處理采購交易的內(nèi)部控制（二）恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批付款需由經(jīng)授權(quán)的人員審批，審批人員在審批前需檢查相關(guān)支持文件，并對(duì)其發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng)進(jìn)行跟進(jìn)處理。2相關(guān)內(nèi)部控制（三）憑證的預(yù)先編號(hào)及對(duì)例外報(bào)告的跟進(jìn)處理VS被審計(jì)單位可以安排入庫單編制人員以外的獨(dú)立復(fù)核人員定期檢查已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的入庫單記錄，確認(rèn)是否存在遺漏、或者重復(fù)記錄的入庫單，并對(duì)例外情況予以跟進(jìn)。系統(tǒng)可以定期生成列明跳號(hào)或重號(hào)的入庫單統(tǒng)計(jì)例外報(bào)告，由經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)例外報(bào)告進(jìn)行復(fù)核和跟進(jìn)，可以確認(rèn)所有入庫單都進(jìn)行了處理，并且沒有重復(fù)處理。人工執(zhí)行IT環(huán)境【單選題】在購貨業(yè)務(wù)中，采購部門在收到請(qǐng)購單后，只能對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單。其副聯(lián)無需送交（

D

）。A.編制請(qǐng)購單的部門B.驗(yàn)收部門C.財(cái)務(wù)部門D.供應(yīng)商課堂練習(xí)Part03執(zhí)行穿行測(cè)試3執(zhí)行穿行測(cè)試請(qǐng)購單編號(hào)請(qǐng)購內(nèi)容請(qǐng)購單是否得到適當(dāng)審批采購訂單編號(hào)供應(yīng)商發(fā)票編號(hào)驗(yàn)收單編號(hào)③供應(yīng)商發(fā)票所載內(nèi)容與采購訂單、驗(yàn)收單的內(nèi)容是否相符記賬憑證編號(hào)是否記入應(yīng)付賬款貸方記賬憑證編號(hào)記賬憑證是否得到會(huì)計(jì)主管的適當(dāng)審批電匯憑證訂單號(hào)收款人名稱匯款是否已支付給恰當(dāng)?shù)墓?yīng)商采購付款記錄應(yīng)付賬款（一）與采購材料有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制3執(zhí)行穿行測(cè)試（二）與費(fèi)用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制費(fèi)用申請(qǐng)單編號(hào)申請(qǐng)內(nèi)容費(fèi)用申請(qǐng)單是否得到適當(dāng)審批供應(yīng)商名稱申請(qǐng)發(fā)票編號(hào)發(fā)票是否得到適當(dāng)審批費(fèi)用申請(qǐng)單、發(fā)票與其他支持性文件所載內(nèi)容是否相符轉(zhuǎn)賬憑證編號(hào)是否記入應(yīng)付賬款貸方記錄應(yīng)付賬款記賬憑證編號(hào)付款憑證是否得到會(huì)計(jì)主管的適當(dāng)審批發(fā)票編號(hào)支票編號(hào)/信用證編號(hào)收款人名稱支票/信用證是否已支付給恰當(dāng)?shù)墓?yīng)商付款Part04任務(wù)描述4任務(wù)描述1.編制相應(yīng)的采購與付款循環(huán)控制活動(dòng)底稿；2.編制并評(píng)價(jià)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性；3.編制并評(píng)價(jià)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否得到執(zhí)行的穿行測(cè)試底稿；4.在上述任務(wù)基礎(chǔ)上編制采購與付款循環(huán)“了解內(nèi)部控制匯總表”。Part05業(yè)務(wù)操作5業(yè)務(wù)操作

進(jìn)入業(yè)務(wù)流程層面了解綿陽有色內(nèi)部控制底稿編制頁面，點(diǎn)擊“采購與付款循環(huán)”，編制“原材料采購與付款循環(huán)－了解內(nèi)部控制”工作底稿BE-1表。5業(yè)務(wù)操作

點(diǎn)擊“了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)-控制流程”工作底稿，李麗根據(jù)詢問、觀察、檢查的情況填制綿陽有色相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程。5業(yè)務(wù)操作

點(diǎn)擊“評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)-控制目標(biāo)及控制活動(dòng)”工作底稿，李麗通過實(shí)施詢問并結(jié)合觀察或者檢查程序，了解到了綿陽有色控制活動(dòng)對(duì)控制目標(biāo)是否有效，并提出了改進(jìn)意見。5業(yè)務(wù)操作

點(diǎn)擊“確定控制是否得到執(zhí)行”工作底稿，李麗結(jié)合綿陽有色的實(shí)際情況設(shè)計(jì)和執(zhí)行了穿行測(cè)試，見BE-5。5業(yè)務(wù)操作

根據(jù)前期編制的采購與付款循環(huán)工作底稿，編制“了解內(nèi)部控制匯總表”，并形成相關(guān)審計(jì)結(jié)論。小結(jié)本節(jié)課以一般制造業(yè)的商品采購為例，簡要介紹采購與付款循環(huán)通常涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其相關(guān)的內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過審閱以前年度審計(jì)工作底稿、觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況、詢問管理層和員工、檢查相關(guān)的文件和資料等方法加以了解，從而評(píng)估采購與付款循環(huán)的相關(guān)交易和余額存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序提供基礎(chǔ)。項(xiàng)目三

采購與付款循環(huán)任務(wù)二

控制測(cè)試《審計(jì)技能實(shí)訓(xùn)》李麗和鄭和氣針對(duì)了解的被審計(jì)單位采購與付款循環(huán)的控制活動(dòng)，確定擬進(jìn)行測(cè)試的控制活動(dòng)以此測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，記錄測(cè)試過程和結(jié)論。根據(jù)測(cè)試結(jié)論，確定對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。課前導(dǎo)入CONTENTS目錄3任務(wù)描述2控制測(cè)試的選擇1重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估4業(yè)務(wù)操作Part01重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估影響采購與付款交易和余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：不正確地記錄外幣交易管理層錯(cuò)報(bào)負(fù)債費(fèi)用支出的偏好和動(dòng)機(jī)低估負(fù)債舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)費(fèi)用支出的復(fù)雜性1重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估平滑利潤被審計(jì)單位管理層把私人費(fèi)用計(jì)入企業(yè)費(fèi)用，把企業(yè)資金當(dāng)作私人資金運(yùn)作利用特別目的實(shí)體把負(fù)債從資產(chǎn)負(fù)債表中剝離，或利用關(guān)聯(lián)方間的費(fèi)用定價(jià)優(yōu)勢(shì)制造虛假的收益增長趨勢(shì)管理層錯(cuò)報(bào)負(fù)債費(fèi)用支出的偏好和動(dòng)機(jī)1重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)質(zhì)性方案綜合性方案針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度要求不能低（中或高）針對(duì)一般風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)實(shí)質(zhì)性保證程度可以要求低針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)實(shí)質(zhì)性保證程度要求高針對(duì)一般風(fēng)險(xiǎn)不確定評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)擬信賴內(nèi)部控制，采用綜合性方案；不擬信賴，采用實(shí)質(zhì)性方案，不進(jìn)行控制測(cè)試。1重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)描述相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)程度是否信賴控制進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案擬從控制測(cè)試中獲取的保證程度擬從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度①確認(rèn)的負(fù)債及費(fèi)用并未實(shí)際發(fā)生①應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款：存在②銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用：發(fā)生一般是綜合性方案高低②不確認(rèn)采購相關(guān)的負(fù)債或與尚未付款但已經(jīng)購買的服務(wù)支出相關(guān)的負(fù)債①應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款：完整性②銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用：完整性特別是綜合性方案高中1重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)描述相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)程度是否信賴控制進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案擬從控制測(cè)試中獲取的保證程度擬從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度③采用不正確的費(fèi)用支出截止期，例如將本期的支出延遲到下期確認(rèn)①應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款：存在/完整性②銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用：截止一般否實(shí)質(zhì)性方案無高④發(fā)生的采購未能以正確的金額記錄①應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款：準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偄阡N售費(fèi)用/管理費(fèi)用：準(zhǔn)確性一般是綜合性方案高低【單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試乙公司與采購交易相關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)發(fā)現(xiàn)下列情況，其中最可能表明采購交易發(fā)生認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是（

D

）。A.訂購單與驗(yàn)收單金額和數(shù)量不符B.缺失連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單C.處理采購或付款的會(huì)計(jì)期間出現(xiàn)差錯(cuò)D.驗(yàn)收單重復(fù)課堂練習(xí)Part02控制測(cè)試的選擇2控制測(cè)試的選擇購進(jìn)都已收到貨物或已接受勞務(wù)，并符合采購方的最大利益已發(fā)生的購進(jìn)業(yè)務(wù)均已記錄所記錄的購進(jìn)業(yè)務(wù)估價(jià)正確購進(jìn)業(yè)務(wù)的分類正確一、購進(jìn)與付款循環(huán)控制測(cè)試的目標(biāo)購進(jìn)業(yè)務(wù)按正確的日期記錄購進(jìn)業(yè)務(wù)被正確記入存貨、應(yīng)付賬款等明細(xì)賬中，并被準(zhǔn)確匯總2控制測(cè)試的選擇二、購進(jìn)與付款循環(huán)的控制測(cè)試程序詢問被審計(jì)單位的人員觀察控制實(shí)踐檢查關(guān)鍵有關(guān)文件和記錄穿行測(cè)試重新執(zhí)行2控制測(cè)試的選擇以固定資產(chǎn)為例購建活動(dòng)符合企業(yè)的投資規(guī)劃，并事先得到審批；取得、驗(yàn)收及款項(xiàng)支付已進(jìn)行充分恰當(dāng)?shù)挠涗浖芭?；保證日常維護(hù)保養(yǎng)及安全、完整；處置已進(jìn)行充分恰當(dāng)?shù)挠涗浖芭?；保證折舊政策的合理性及折舊的充分記錄與恰當(dāng)披露。2控制測(cè)試的選擇可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)相關(guān)項(xiàng)目及認(rèn)定自動(dòng)化控制人工控制內(nèi)部控制測(cè)試程序新增供應(yīng)商或供應(yīng)商信息變更未經(jīng)恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)證存貨：存在其他費(fèi)用：發(fā)生應(yīng)付賬款：存在采購訂單上的供應(yīng)商代碼必須在系統(tǒng)供應(yīng)商清單中存在匹配的代碼，才能生效并發(fā)送供應(yīng)商復(fù)核人復(fù)核并批準(zhǔn)每一對(duì)供應(yīng)商數(shù)據(jù)的變更請(qǐng)求，包括供應(yīng)商地址或銀行賬戶的變更以及新增供應(yīng)商等詢問復(fù)核人復(fù)核供應(yīng)商數(shù)據(jù)變更請(qǐng)求的過程。抽樣檢查變更需求是否有相關(guān)文件支持及有復(fù)核人的復(fù)核確認(rèn)。檢查系統(tǒng)中采購訂單的生成邏輯臨近會(huì)計(jì)期末的采購未被記錄在正確的會(huì)計(jì)期間應(yīng)付賬款：存在、完整性存貨：存在、完整性其他費(fèi)用：發(fā)生、完整性、截止系統(tǒng)每月末生成包含所有已收貨但相關(guān)發(fā)票未錄入系統(tǒng)貨物信息的例外報(bào)告復(fù)核人復(fù)核該例外報(bào)告中的項(xiàng)目，確定采購是否被記錄在正確的期間以及負(fù)債計(jì)提是否有效檢查系統(tǒng)例外報(bào)告的生成邏輯。詢問復(fù)核人對(duì)報(bào)告的復(fù)核過程，核對(duì)報(bào)告中的采購是否計(jì)提了相應(yīng)負(fù)債，檢查復(fù)核人的簽署確認(rèn)【單選題】以下程序中，屬于測(cè)試采購交易與付款交易內(nèi)部控制“發(fā)生”目標(biāo)的常用控制測(cè)試程序的是（

B

）。A.檢查已入賬的驗(yàn)收單是否有缺號(hào)B.檢查付款憑單是否附有賣方發(fā)票C.檢查賣方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性D.審核采購價(jià)格和折扣的標(biāo)志課堂練習(xí)Part03任務(wù)描述3任務(wù)描述1.編制控制測(cè)試程序?qū)徲?jì)工作底稿；2.編制控制測(cè)試過程審計(jì)工作底稿；3.在上述任務(wù)基礎(chǔ)上編制采購與付款循環(huán)“控制測(cè)試匯總表”。Part04業(yè)務(wù)操作4業(yè)務(wù)操作

進(jìn)入進(jìn)一步審計(jì)工作底稿界面，選擇”控制測(cè)試-采購與付款循環(huán)“，編制”控制測(cè)試程序“工作底稿，根據(jù)了解的情況填寫控制的頻率等，如右圖。4業(yè)務(wù)操作

點(diǎn)擊“控制測(cè)試過程”工作底稿，李麗根據(jù)了解到的綿陽有色業(yè)務(wù)流程記錄控制過程，完成工作底稿。4業(yè)務(wù)操作

點(diǎn)擊“控制測(cè)試匯總表”，根據(jù)以上了解的內(nèi)容完成該工作底稿。小結(jié)本節(jié)課以簡要介紹采購與付款循環(huán)通常涉及的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試的選擇，并結(jié)合綿陽有色的采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)帶大家在實(shí)務(wù)中執(zhí)行控制測(cè)試程序。有效的內(nèi)部控制只能降低而不能消除重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此僅依賴控制測(cè)試而不執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序也不能為相關(guān)的重要賬戶及其認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。項(xiàng)目三

采購與付款循環(huán)任務(wù)三

應(yīng)付賬款審計(jì)《審計(jì)技能實(shí)訓(xùn)》馬方和鄭和氣在對(duì)綿陽有色采購與付款循環(huán)審計(jì)進(jìn)行前期內(nèi)部控制了解和控制測(cè)試后，為了直接檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，馬方獲取了應(yīng)付賬款明細(xì)表，對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行了抽憑，對(duì)綿陽市供電局、綿陽市自來水公司、上海市德陽動(dòng)力機(jī)械有限公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行了替代測(cè)試。課前導(dǎo)入CONTENTS目錄3任務(wù)描述2實(shí)質(zhì)性程序1審計(jì)目標(biāo)4業(yè)務(wù)操作Part01審計(jì)目標(biāo)1審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)相關(guān)認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡诸惲袌?bào)①資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的√②所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄，相關(guān)披露均已包括√③資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)√④應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中√⑤應(yīng)付賬款已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶√⑥應(yīng)付賬款已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的√1審計(jì)目標(biāo)低估費(fèi)用和應(yīng)付賬款，高估利潤、粉飾財(cái)務(wù)狀況。在經(jīng)營情況和預(yù)算完成情況較好的年度，傾向于平滑各年度利潤，高估費(fèi)用和負(fù)債需關(guān)注的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)！一般以營利為導(dǎo)向的企業(yè)某些企業(yè)Part02實(shí)質(zhì)性程序2實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表函證應(yīng)付賬款檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款尋找未入賬負(fù)債的測(cè)試檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因并作出記錄，對(duì)確實(shí)無須支付的應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露。2實(shí)質(zhì)性程序（一）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；檢查有無針對(duì)同一交易在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時(shí)記賬的情況、異常余額等。分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，必要時(shí)，作重分類調(diào)整；2實(shí)質(zhì)性程序（一）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表2實(shí)質(zhì)性程序獲取適當(dāng)?shù)墓?yīng)商相關(guān)清單選擇函證對(duì)象發(fā)送詢證函在債權(quán)人清單中選取樣本進(jìn)行函證回函分析回函余額和已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件（二）函證應(yīng)付賬款對(duì)未回函的項(xiàng)目實(shí)施替代程序：檢查付款單據(jù)（如支票存根）、相關(guān)的采購單據(jù)（如訂購單、驗(yàn)收單、發(fā)票和合同）2實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┖C對(duì)象：1.控制風(fēng)險(xiǎn)比較高2.應(yīng)付賬款金額較大3.被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)困難階段實(shí)施函證方式：積極式的函證方式

2實(shí)質(zhì)性程序方面應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)存在（主要目標(biāo)）完整性（主要目標(biāo)）必要性必要且有效的方法，不重要或不有效時(shí)才不做一般情況下，通過取得購貨發(fā)票等其他外部證據(jù)即可，因此函證不是必須的，如果存在控制風(fēng)險(xiǎn)比較高、應(yīng)付賬款余額較大等情況則可能有必要對(duì)象余額較大的賬戶；不有效或不重要不做（往往更多關(guān)注金額）函證較大余額的債權(quán)人以及在資產(chǎn)負(fù)債表日余額不大甚至為零，但是對(duì)企業(yè)來說非常重要的債權(quán)人（既看金額又看人）方法積極式（大金額）、消極式（小金額），有時(shí)候兩種函證方式結(jié)合起來使用可能更適宜最好采用積極的方式，并具體說明應(yīng)付金額引申：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款函證的區(qū)別2實(shí)質(zhì)性程序（三）檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款確認(rèn)入賬時(shí)間是否合理檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期。確認(rèn)會(huì)計(jì)處理是否正確對(duì)本期發(fā)生的應(yīng)付賬款增減變動(dòng)，檢查至相關(guān)支持性文件。四類品牌定義確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性獲取并檢查被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單以及被審計(jì)單位編制的差異調(diào)節(jié)表。2實(shí)質(zhì)性程序（四）尋找未入賬負(fù)債的測(cè)試010203檢查支持性文件，如相關(guān)的發(fā)票、采購合同/申請(qǐng)、收貨文件以及接受勞務(wù)明細(xì)，以確定收到商品/接受勞務(wù)的日期及應(yīng)在期末之前入賬的日期。追蹤已選取項(xiàng)目至應(yīng)付賬款明細(xì)賬、貨到票未到的暫估入賬或預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，并關(guān)注費(fèi)用所計(jì)入的會(huì)計(jì)期間。評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間，并相應(yīng)確定是否存在期末未入賬負(fù)債?！締芜x題】應(yīng)付賬款審計(jì)工作底稿中顯示的以下準(zhǔn)備實(shí)施的審計(jì)程序中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?/p>

A

）。A.由于對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施函證程序不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，因此決定不實(shí)施函證程序B.由于應(yīng)付賬款控制風(fēng)險(xiǎn)較高，決定仍實(shí)施應(yīng)付賬款的函證程序C.某一應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶期末余額為零，決定仍然可能將其列為函證對(duì)象D.由于應(yīng)付賬款容易被漏記，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行函證課堂練習(xí)課堂練習(xí)【多選題】對(duì)控制目標(biāo)——所記錄的采購都確已收到商品或接受服務(wù)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序包括（

ABD

）。A.檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購單的合理性和真實(shí)性B.復(fù)核采購明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或不正常的金額C.從訂貨單、驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬D.追查存貨的采購記錄至存貨永續(xù)盤存記錄Part03任務(wù)描述3任務(wù)描述1.編制應(yīng)付賬款審定表；2.編制應(yīng)付賬款明細(xì)表；3.編制應(yīng)付賬款替代測(cè)試表；4.編制應(yīng)付賬款核對(duì)表；5.編制應(yīng)付賬款日后付款測(cè)試表；6.向債權(quán)人發(fā)送詢證函。Part04業(yè)務(wù)操作4業(yè)務(wù)操作

進(jìn)入進(jìn)一步審計(jì)工作底稿界面，選擇”應(yīng)付賬款“，核對(duì)明細(xì)賬和總賬，填列”應(yīng)付賬款明細(xì)表“工作底稿，如右圖。4業(yè)務(wù)操作

點(diǎn)擊“應(yīng)付賬款核對(duì)表”工作底稿，李麗抽取了2022年綿陽有色材料入庫單和購貨發(fā)票、記賬憑證核對(duì)其發(fā)生額是否一致。4業(yè)務(wù)操作

點(diǎn)擊“應(yīng)付賬款日后付款測(cè)試版”，針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證，詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。4業(yè)務(wù)操作

點(diǎn)擊“應(yīng)付賬款詢證函”，對(duì)金額重大的應(yīng)付賬款實(shí)施函證，寄發(fā)詢證函小貼士：函證工作，首先確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性金額，然后確定實(shí)際執(zhí)行的重要性（通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%--75%之間），最后確定函證對(duì)象。在發(fā)函前，需要獲取供應(yīng)商資料，可通過【資料查看—其他資料】功能查看《供應(yīng)商檔案》；事務(wù)所需要在詢證函開頭“事務(wù)所（蓋章）”處蓋事務(wù)所的公章；被審計(jì)單位需要在詢證函末尾“公司蓋章”處蓋公司的公章。發(fā)函后，應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)函證，若供應(yīng)商遲遲不回函，應(yīng)及時(shí)跟財(cái)務(wù)部溝通，讓財(cái)務(wù)部與供應(yīng)商進(jìn)行積極溝通。若需要第二次函證，就進(jìn)行第二次函證。若第二次函證后，供應(yīng)商仍不回函，轉(zhuǎn)做替代性測(cè)試。4業(yè)務(wù)操作

點(diǎn)擊“應(yīng)付賬款替代測(cè)試表”，對(duì)綿陽市供電局、綿陽市自來水公司、上海市德陽動(dòng)力機(jī)械有限公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行替代測(cè)試，核對(duì)記賬憑證與原始憑證是否相符小結(jié)本節(jié)課以簡要介紹采購與付款循環(huán)通常涉及的應(yīng)付賬款科目審計(jì)，并結(jié)合綿陽有色的采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)帶大家在實(shí)務(wù)中執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序。應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)而應(yīng)付給供應(yīng)商的款項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要結(jié)合賒購交易進(jìn)行應(yīng)付賬款的審計(jì)。項(xiàng)目三

采購與付款循環(huán)任務(wù)四

預(yù)付賬款審計(jì)《審計(jì)技能實(shí)訓(xùn)》李麗和鄭和氣在對(duì)綿陽有色采購與付款循環(huán)審計(jì)進(jìn)行前期內(nèi)部控制了解和控制測(cè)試后，為了直接檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，馬方獲取了預(yù)付賬款明細(xì)表，對(duì)2022年的憑證抽取樣本，檢查預(yù)付賬款的入賬情況。課前導(dǎo)入CONTENTS目錄3任務(wù)描述2實(shí)質(zhì)性程序1審計(jì)目標(biāo)4業(yè)務(wù)操作Part01審計(jì)目標(biāo)1審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)相關(guān)認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡诸惲袌?bào)①資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的預(yù)付款項(xiàng)是存在的。√②應(yīng)當(dāng)記錄的預(yù)付款項(xiàng)均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括?！挞塾涗浀念A(yù)付款項(xiàng)由被審計(jì)單位擁有或控制?！?審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)相關(guān)認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡诸惲袌?bào)④預(yù)付款項(xiàng)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述。√⑤預(yù)付款項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶?！挞揞A(yù)付款項(xiàng)已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。