初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)內(nèi)容筆記總結(jié)2

./第四章收入第一節(jié)銷售商品收入一、銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn)：〔一〕企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方〔二〕企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制〔三〕收入的金額能夠可靠地計(jì)量〔四〕相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)〔五〕相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。二、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕庫(kù)存商品應(yīng)收賬款銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用①賒銷②收款③銷售折讓④銷售退回主營(yíng)業(yè)務(wù)成本①結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本④銷售退回三、采用預(yù)收款方式銷售商品的處理預(yù)收款方式銷售商品賬務(wù)處理圖如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕預(yù)收賬款庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銀行存款①預(yù)收貨款時(shí)②收到最后一筆款項(xiàng)發(fā)出商品時(shí)②收到最后一筆款項(xiàng)發(fā)出商品時(shí)四、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理〔一〕委托方賬務(wù)處理圖如下所示：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕應(yīng)收賬款銀行存款庫(kù)存商品委托代銷商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本②收到代銷清單確認(rèn)收入①發(fā)出商品⑤收款③結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本銷售費(fèi)用④確認(rèn)手續(xù)費(fèi)〔二〕受托方賬務(wù)處理圖如下所示：其他業(yè)務(wù)收入等銀行存款其他業(yè)務(wù)收入等銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕銀行存款等受托代銷商品①收到代銷商品②實(shí)際銷售代銷商品③開(kāi)出代銷清單取得委托方增值稅發(fā)票④歸還貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕受托代銷商品款五、銷售材料等存貨的處理企業(yè)銷售原材料等確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入時(shí),按售價(jià)和應(yīng)收取的增值稅,借記"銀行存款"、"應(yīng)收賬款"等科目,按實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入,貸記"其他業(yè)務(wù)收入"科目,按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅<銷項(xiàng)稅額>"科目。結(jié)轉(zhuǎn)出售原材料等的實(shí)際成本時(shí),借記"其他業(yè)務(wù)成本"科目,貸記"原材料"等科目。第二節(jié)提供勞務(wù)收入一、在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)①①確認(rèn)勞務(wù)收入應(yīng)收賬款等銀行存款等主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入②發(fā)生并確認(rèn)有關(guān)成本費(fèi)用對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù),企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時(shí),借記"勞務(wù)成本"科目,貸記"銀行存款"、"應(yīng)付職工薪酬"、"原材料"等科目。勞務(wù)完成確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí),按確定的收入金額,借記"應(yīng)收賬款"、"銀行存款"等科目,貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"等科目；同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本,借記"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"等科目,貸記"勞務(wù)成本"科目。其賬務(wù)處理圖如下所示：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款等銀行存款等勞務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本②確認(rèn)勞務(wù)收入①發(fā)生勞務(wù)支出③結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本二、勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間〔一〕提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間,且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。同時(shí)滿足下列條件的,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：1．收入的金額能夠可靠地計(jì)量2．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)3．交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點(diǎn),選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度：〔1〕已完工作的測(cè)量〔2〕已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例〔3〕已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例4．交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用其賬務(wù)處理圖示如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)收賬款銀行存款銀行存款等勞務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本①發(fā)生勞務(wù)成本④結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本②預(yù)收賬款③確認(rèn)收入〔二〕提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)〔1〕已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本?！?〕已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本?！?〕已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益<主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本>,不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。出租固定資產(chǎn)取得的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等,也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入。本章主要涉與讓渡無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的核算。一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi),且不提供后續(xù)服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的,應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的,通常應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。第四節(jié)政府補(bǔ)助收入一、政府補(bǔ)助的概念和特征二、政府補(bǔ)助的主要形式三、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計(jì)入當(dāng)期損益〔營(yíng)業(yè)外收入〕。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的,應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益〔營(yíng)業(yè)外收入〕。按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助,直接計(jì)入當(dāng)期損益〔營(yíng)業(yè)外收入〕。四、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)分別按照下列情況處理：〔一〕用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的,確認(rèn)為遞延收益,并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間,計(jì)入當(dāng)期損益〔營(yíng)業(yè)外收入〕；〔二〕用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,直接計(jì)入當(dāng)期損益〔營(yíng)業(yè)外收入〕。五、與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)取得這類政府補(bǔ)助時(shí),需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如不能區(qū)分,企業(yè)可以將整項(xiàng)政府補(bǔ)助歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。費(fèi)用第一節(jié)營(yíng)業(yè)成本一、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本二、其他業(yè)務(wù)成本第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅金與附加營(yíng)業(yè)稅金與附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi),包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅,城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅等。第三節(jié)期間費(fèi)用期間費(fèi)用的概述期間費(fèi)用是指企業(yè)日常活動(dòng)發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對(duì)象的成本,而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、期間費(fèi)用的賬務(wù)處理〔一〕銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以與為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)<含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等>的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用?！捕彻芾碣M(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用,包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)<包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等>、董事會(huì)費(fèi)<包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等>,聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)<含顧問(wèn)費(fèi)>、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)生產(chǎn)車間<部門>和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用?！踩池?cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用,包括利息支出〔減利息收入〕、匯兌差額以與相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。第六章利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。與利潤(rùn)相關(guān)的計(jì)算公式主要如下：〔一〕營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金與附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益<-公允價(jià)值變動(dòng)損失>+投資收益<-投資損失>其中：營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額,包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額,包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。公允價(jià)值變動(dòng)收益<或損失>是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得<或損失>。投資收益<或損失>是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益<或發(fā)生的損失>。〔二〕利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出其中：營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失?！踩硟衾麧?rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用其中,所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。第一節(jié)營(yíng)業(yè)外收支營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得,主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等。二、營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失,主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤虧損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失等。第二節(jié)所得稅費(fèi)用一、應(yīng)交所得稅的計(jì)算應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率二、所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅遞延所得稅費(fèi)用=〔遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額〕-〔遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額〕其賬務(wù)處理圖示如下：銀行存款銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅本年利潤(rùn)所得稅費(fèi)用②上交所得稅①計(jì)算應(yīng)交所得稅③結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債①計(jì)算遞延所得稅注：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額可能在借方。第三節(jié)本年利潤(rùn)的核算一、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。二、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理賬務(wù)處理圖示如下：費(fèi)用類科目費(fèi)用類科目利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)本年利潤(rùn)收益類科目②結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用①結(jié)轉(zhuǎn)收益③結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)③結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損第七章財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益<或股東權(quán)益>變動(dòng)表以與附注。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概述資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〔一〕資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)反映由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示,在流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用以與其他非流動(dòng)資產(chǎn)等?！捕池?fù)債資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債反映在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列示,在流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和其他非流動(dòng)負(fù)債等?！踩乘姓邫?quán)益資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益,反映企業(yè)在某一特定日期股東<投資者>擁有的凈資產(chǎn)的總額,它一般按照實(shí)收資本〔或股本〕、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)分項(xiàng)列示。二、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)負(fù)債表的"期末余額"欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字,其填列方法如下：〔一〕根據(jù)總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目,可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列,如"交易性金融資產(chǎn)"、"短期借款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"應(yīng)付職工薪酬"等項(xiàng)目；有些項(xiàng)目,則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列,如"貨幣資金"項(xiàng)目,需根據(jù)"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"其他貨幣資金"三個(gè)總賬科目期末余額合計(jì)填列?！捕掣鶕?jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目,需要根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列,如"應(yīng)付賬款"項(xiàng)目,需要分別根據(jù)"應(yīng)付賬款"和"預(yù)付賬款"兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。〔三〕根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表的有些項(xiàng)目,需要依據(jù)總賬科目和明細(xì)科目?jī)烧叩挠囝~分析填列,如"長(zhǎng)期借款"項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)"長(zhǎng)期借款"總賬科目余額扣除"長(zhǎng)期借款"科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額填列?！菜摹掣鶕?jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的"應(yīng)收賬款"、"長(zhǎng)期股權(quán)投資"等項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)"應(yīng)收賬款"、"長(zhǎng)期股權(quán)投資"等科目的期末余額減去"壞賬準(zhǔn)備"、"長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"等科目余額后的凈額填列；"固定資產(chǎn)"項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)"固定資產(chǎn)"科目期末余額減去"累計(jì)折舊"、"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目余額后的凈額填列；"無(wú)形資產(chǎn)"項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)"無(wú)形資產(chǎn)"科目期末余額減去"累計(jì)攤銷"、"無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目余額后的凈額填列?！参濉尘C合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的"存貨"項(xiàng)目,需根據(jù)"原材料"、"庫(kù)存商品"、"委托加工物資"、"周轉(zhuǎn)材料"、"材料采購(gòu)"、"在途物資"、"發(fā)出商品"、"材料成本差異"等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù),再減去"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"備抵科目余額后的凈額填列。第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的概念和結(jié)構(gòu)利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。二、利潤(rùn)表的編制我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式格式,分以下三個(gè)步驟第一步,以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ),減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金與附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失,加上公允價(jià)值變動(dòng)收益<減去公允價(jià)值變動(dòng)損失>和投資收益<減去投資損失>,計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；第二步,以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ),加上營(yíng)業(yè)外收入,減去營(yíng)業(yè)外支出,計(jì)算出利潤(rùn)總額；第三步,以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ),減去所得稅費(fèi)用,計(jì)算出凈利潤(rùn)<或凈虧損>。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以與可以隨時(shí)用于支付的存款,包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金〔如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等〕等。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物,通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定,因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定現(xiàn)金等價(jià)物的X圍,一經(jīng)確定不得隨意變更。現(xiàn)金流量是指一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購(gòu)買短期到期的國(guó)庫(kù)券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類〔一〕經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買商品或接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物?！捕惩顿Y活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物X圍內(nèi)的投資與其處置活動(dòng)。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括購(gòu)建固定資產(chǎn)、處置子公司與其他營(yíng)業(yè)單位等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物?！踩郴I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本與債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),不屬于籌資活動(dòng)。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)〔略〕三、現(xiàn)金流量表的編制第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié)附注一、附注的概念和作用附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料,以與對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。二、附注的主要內(nèi)容第七節(jié)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析一、償債能力指標(biāo)〔一〕短期償債能力指標(biāo)企業(yè)短期償債能力的衡量指標(biāo)主要有兩項(xiàng)：流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。財(cái)務(wù)比率公式流動(dòng)比率流動(dòng)比率=〔流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債〕×100%速動(dòng)比率速動(dòng)比率=〔速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債〕×100%其中：速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)==流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-預(yù)付賬款-一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)-其他流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)表中如有應(yīng)收利息、應(yīng)收股利和其他應(yīng)收款項(xiàng)目,可視情況歸入速動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目?！捕抽L(zhǎng)期償債能力指標(biāo)財(cái)務(wù)比率公式資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=〔負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額〕×100%產(chǎn)權(quán)比率產(chǎn)權(quán)比率〔資本負(fù)債率〕=〔負(fù)債總額÷所有者權(quán)益總額〕×100%二、運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)分類指標(biāo)公式〔記憶〕流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入÷平均應(yīng)收賬款余額平均應(yīng)收賬款余額=〔應(yīng)收賬款余額年初數(shù)+應(yīng)收賬款余額年末數(shù)〕÷2應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期〔周轉(zhuǎn)天數(shù)〕=平均應(yīng)收賬款余額×360÷?tīng)I(yíng)業(yè)收入存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)成本÷平均存貨余額平均存貨余額=〔存貨余額年初數(shù)+存貨余額年末數(shù)〕÷2存貨周轉(zhuǎn)期〔周轉(zhuǎn)天數(shù)〕=平均存貨余額×360÷?tīng)I(yíng)業(yè)成本流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入÷平均流動(dòng)資產(chǎn)總額平均流動(dòng)資產(chǎn)總額=〔流動(dòng)資產(chǎn)總額年初數(shù)+流動(dòng)資產(chǎn)總額年末數(shù)〕÷2流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期〔周轉(zhuǎn)天數(shù)〕=平均流動(dòng)資產(chǎn)總額×360÷?tīng)I(yíng)業(yè)收入固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入÷平均固定資產(chǎn)凈值平均固定資產(chǎn)凈值=〔固定資產(chǎn)凈值年初數(shù)+固定資產(chǎn)凈值年末數(shù)〕÷2固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期〔周轉(zhuǎn)天數(shù)〕=平均固定資產(chǎn)凈值×360÷?tīng)I(yíng)業(yè)收入總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入÷平均資產(chǎn)總額平均資產(chǎn)總額=〔資產(chǎn)總額年初數(shù)+資產(chǎn)總額年末數(shù)〕÷2總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期〔周轉(zhuǎn)天數(shù)〕=平均資產(chǎn)總額×360÷?tīng)I(yíng)業(yè)收入三、獲利能力指標(biāo)獲利能力指標(biāo)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率和凈資產(chǎn)收益率四項(xiàng)指標(biāo),據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)各要素的獲利能力與資本保值增值情況。財(cái)務(wù)比率公式營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率〔營(yíng)業(yè)利潤(rùn)÷?tīng)I(yíng)業(yè)收入〕×100%成本費(fèi)用利潤(rùn)率〔利潤(rùn)總額÷成本費(fèi)用總額〕×100%總資產(chǎn)報(bào)酬率〔息稅前利潤(rùn)總額÷平均資產(chǎn)總額〕×100%凈資產(chǎn)收益率〔凈利潤(rùn)÷平均凈資產(chǎn)〕×100%四、發(fā)展能力指標(biāo)分析發(fā)展能力主要考察以下四項(xiàng)指標(biāo)：營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、資本保值增值率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率。指標(biāo)公式〔記憶〕營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率=〔本年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)額÷上年?duì)I業(yè)收入總額〕×100%本年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)額=本年?duì)I業(yè)收入總額-上年?duì)I業(yè)收入總額資本保值增值率資本保值增值率=〔扣除客觀因素后的本年末所有者權(quán)益總額÷年初所有者權(quán)益總額〕×100%總資產(chǎn)增長(zhǎng)率總資產(chǎn)增長(zhǎng)率=〔本年總資產(chǎn)增長(zhǎng)額÷年初資產(chǎn)總額〕×100%本年總資產(chǎn)增長(zhǎng)額=資產(chǎn)總額年末數(shù)-資產(chǎn)總額年初數(shù)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率=〔本年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)額÷上年?duì)I業(yè)利潤(rùn)總額〕×100%本年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)額=本年?duì)I業(yè)利潤(rùn)總額-上年?duì)I業(yè)利潤(rùn)總額五、綜合指標(biāo)分析〔一〕綜合指標(biāo)分析的含義與特點(diǎn)〔二〕綜合指標(biāo)分析方法杜邦財(cái)務(wù)分析體系〔重點(diǎn)掌握公式的計(jì)算〕權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額÷所有者權(quán)益總額=資產(chǎn)總額/〔資產(chǎn)總額-負(fù)債總額〕=1/〔1-資產(chǎn)負(fù)債率〕凈資產(chǎn)收益率=總資產(chǎn)凈利率×權(quán)益乘數(shù)〔杜邦分析體系的核心〕總資產(chǎn)凈利率=凈利潤(rùn)/平均總資產(chǎn)=〔凈利潤(rùn)÷?tīng)I(yíng)業(yè)收入〕×〔營(yíng)業(yè)收入÷平均總資產(chǎn)〕=營(yíng)業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率凈資產(chǎn)收益率=營(yíng)業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)營(yíng)業(yè)凈利率=凈利潤(rùn)÷?tīng)I(yíng)業(yè)收入總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入÷平均資產(chǎn)總額第十章行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)第一節(jié)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。第二節(jié)資產(chǎn)和負(fù)債一、資產(chǎn)〔一〕貨幣資金〔二〕應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)〔三〕存貨事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品,可以在購(gòu)入時(shí)直接列作當(dāng)期支出,不作為存貨核算。事業(yè)單位的材料,每年至少盤點(diǎn)一次,發(fā)生盤盈、盤虧等情況,屬于正常的溢出或損耗,按照實(shí)際成本,作增加或減少材料處理,其中屬于經(jīng)營(yíng)用材料同時(shí)相應(yīng)沖減或增加經(jīng)營(yíng)支出,屬于事業(yè)用材料應(yīng)沖減或增加事業(yè)支出。〔四〕對(duì)外投資"對(duì)外投資"賬戶金額與"事業(yè)基金—投資基金"賬戶金額相等。〔五〕固定資產(chǎn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)為：事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊；除了融資租入固定資產(chǎn)之外,事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)相等。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn),至少每年盤點(diǎn)一次。盤虧、毀損或報(bào)廢的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額；盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額。事業(yè)單位出售固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額?！擦碂o(wú)形資產(chǎn)事業(yè)單位購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。事業(yè)單位自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)以開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的支出作為入賬價(jià)值。事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位,應(yīng)當(dāng)在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí),將其成本予以一次性攤銷,減少無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出；實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位,應(yīng)當(dāng)在無(wú)形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷,按照攤銷額減少無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出。二、負(fù)債〔一〕借入款項(xiàng)其核算特點(diǎn)在于：一般不預(yù)計(jì)利息支出；實(shí)際支付利息時(shí),為開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)與其輔助活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息,計(jì)入事業(yè)支出,為開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息,計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出。〔二〕應(yīng)繳款項(xiàng)1.應(yīng)繳預(yù)算款事業(yè)單位的應(yīng)繳預(yù)算款,是指事業(yè)單位按規(guī)定取得的應(yīng)繳入財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。2.應(yīng)繳財(cái)政