第七章車輛購置稅

13三月2024第七章車輛購置稅第一節(jié)車輛購置稅概述

一、車輛購置稅的概念車輛購置稅是以在中國境內購置規(guī)定的車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質而言，屬于直接稅的范疇。二、車輛購置稅的特點第一，征收范圍單一（特種財產稅）第二，征收環(huán)節(jié)單一第三，征稅具有特定目的（中央稅）第四，價外征收，不轉嫁稅負（價外稅）第二節(jié)納稅義務人

車輛購置稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內購置應稅車輛的單位和個人一、車輛購置稅應稅行為車輛購置稅的應稅行為是指在中華人民共和國境內購置應稅車輛的行為。具體來講，這種應稅行為包括以下幾種情況：（一）購買使用行為。包括購買使用國產應稅車輛和購買使用進口應稅車輛。（二）進口使用行為。指直接進口使用應稅車輛的行為。（三）受贈使用行為。（四）自產自用行為。（五）獲獎使用行為。（六）其他使用行為。如拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并自用的應稅車輛?！究碱}·多選題】（2010年）下列行為中，屬于車輛購置稅應稅行為的有（）。A.銷售應稅車輛的行為B.購買使用應稅車輛的行為C.進口使用應稅車輛的行為D.自產自用應稅車輛的行為E.獲獎使用應稅車輛的行為正確答案：BCDE二、車輛購置稅征稅區(qū)域——中華人民共和國境內三、車輛購置稅納稅義務人具體征稅范圍——包括外資企業(yè)和外國公民第三節(jié)征稅對象和征稅范圍

一、車輛購置稅的征稅對象車輛購置稅以列舉產品（車輛）為征稅對象。二、車輛購置稅的征稅范圍車輛購置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車?！究碱}·多選題】（2011）下列車輛，屬于車輛購置稅征稅范圍的有（）。A.三輪摩托車B.無軌電車C.半掛車D.三輪農用運輸車E.電動自行車正確答案：ABCD第四節(jié)稅率與計稅依據(jù)

一、車輛購置稅的稅率：10%二、車輛購置稅的計稅依據(jù)（一）購買自用應稅車輛計稅依據(jù)的確定——計稅價格計稅價格：納稅人購買應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用（不包括增值稅稅款）。計稅價格＝含增值稅的銷售價格÷（1＋增值稅稅率或征收率）（二）進口自用應稅車輛計稅依據(jù)的確定——組成計稅價格組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅（＋消費稅）【例題·單選題】某汽車貿易公司2011年6月進口11輛小轎車，海關審定的關稅完稅價格為25萬元/輛，當月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元；2輛企業(yè)自用，l輛用于抵償債務。合同約定的含稅價格為30萬元。該公司應納車輛購置稅（）萬元。（小轎車關稅稅率28%，消費稅稅率為9%）A.7.03B.5.00C.7.50D.10.55正確答案：A答案解析：該公司應納車輛購置稅＝2×（25＋25×28%）÷（1－9%）×10%＝7.03（萬元）（三）其他自用應稅車輛計稅依據(jù)的確定納稅人自產、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應稅車輛的計稅價格，按購置該型號車輛的價格確認，不能取得購置價格的，則由主管稅務機關參照國家稅務總局規(guī)定相同類型應稅車輛的最低計稅價格核定?！纠}·單選題】某汽車制造廠將自產轎車10輛向某汽車租賃公司進行投資，將自產轎車3輛轉作本企業(yè)固定資產，將自產轎車4輛獎勵給對企業(yè)發(fā)展有突出貢獻的員工。該汽車制造廠應納車輛購置稅的計稅依據(jù)為（）。A.投資作價B.轎車售價C.核定的最低計稅價格D.核定的最高計稅價格正確答案：B（四）以最低計稅價格為計稅依據(jù)的確定納稅人購買自用或者進口自用應稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。第四節(jié)稅率與計稅依據(jù)幾種特殊情形應稅車輛的最低計稅價格規(guī)定如下：1.對已繳納車輛購置稅并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，底盤（車架）發(fā)生更換，其計稅依據(jù)按最新核發(fā)的同類型新車最低計稅價格的70%計算。2.免稅、減稅條件消失的車輛，其計稅依據(jù)的確定方式法為：計稅依據(jù)＝同類型新車最低計稅價格×［1－（已使用年限×10%）］×10%其中，規(guī)定使用年限按10年計算；超過使用年限的車輛，計稅依據(jù)為零，不再征收車輛購置稅。未滿一年的應稅車輛計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格。3.國家稅務總局未核定最低計稅價格的車輛，計稅依據(jù)為已核定同類型車輛的最低計稅價格。4.進口舊車、不可抗力因素導致受損的車輛、庫存超過3年的車輛、行駛8萬公里以上的試驗車輛、國家稅務總局規(guī)定的其他車輛，凡納稅人能出具有效證明的，計稅依據(jù)為納稅人提供的統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的計稅價格。最低計稅價格總結：（五）已使用未完稅車輛計稅依據(jù)的確定3.對于國家授權的執(zhí)法部門沒收的走私車輛、被司法機關和行政執(zhí)法部門依法沒收并拍賣的車輛，其庫存（或使用）年限超過3年或行駛里程超過8萬里以上的，主管稅務機關依據(jù)納稅人提供的統(tǒng)一發(fā)票或有效證明注明的價格確定計稅依據(jù)。（六）車輛購置稅價格信息管理（七）車輛購置稅計稅依據(jù)使用統(tǒng)一貨幣單位計量納稅人以外匯結算應稅車輛價款的，按照申報納稅之日中國人民銀行公布的人民幣基準匯價，折合成人民幣計算應納稅額。【考題·多選題】（2010年）下列車輛中，納稅人出具有效證明后，以統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的計稅價格為車輛購置稅計稅依據(jù)的有（）。A.進口舊車B.庫存超過3年的車輛C.減稅條件消失的車輛D.行駛3萬公里以上的試驗車輛E.因不可抗力因素導致受損的車輛正確答案：ABE第五節(jié)稅收優(yōu)惠一、車輛購置稅減稅免稅的具體規(guī)定（一）外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其外交人員自用車輛免稅；（二）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅；（三）設有固定裝置的非運輸車輛免稅；（四）防汛部門和森林消防等部門購置的由指定廠家生產的指定型號的用于指揮、檢查、調度、報汛（警）、聯(lián)絡的專用車輛；（五）回國服務的留學人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產小汽車；（六）長期來華定居專家1輛自用小汽車；（七）自2004年10月1日起，三輪農用運輸車免征車輛購置稅；（八）2009年1月20日至12月31日期間，購置的排氣量在1.6升及以下的小排量乘用車,車輛購置稅稅率減半征收（5%）；2011年1月1日起，恢復10%。（九）有國務院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。

二、車輛購置稅的退稅（一）公安機關車輛管理機構不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的，憑公安機關車輛管理機構出具的證明辦理退稅手續(xù)。（二）因質量等原因發(fā)生退回所購車輛的，憑經銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)?！究碱}·多選題】（2011年）下列車輛，免征車輛購置稅的有（）。A.防汛部門專用指揮車B.森林消防專用指揮車C.1.6升及以下排量乘用車D.外國駐華使館自用車輛E.回國服務的留學人員用現(xiàn)匯購買的1輛個人自用進口小汽車正確答案：ABD應納稅額＝計稅價格×稅率一、購買自用應稅車輛應納稅額的計算（一）購買自用國產應稅車輛應納稅額的計算［例7－1］張某2004年12月8日，從上海大眾汽車有限公司購買一輛廠牌型號為桑塔納330K8BLOLTD2的轎車供自己使用，支付含增值稅車價款106000元，另支付代收臨時牌照費150元，代收保險費352元，支付購買工具件和零配件價款2035元，車輛裝飾費250元。支付的各項價費均由上海大眾汽車有限公司開具“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關票據(jù)。計算車輛購置稅應納稅額。正確答案：（1）計稅價格＝（106000＋150＋352＋2035＋250）÷（1＋17%）＝92980.34（元）（2）應納車購稅＝92980.34×10%＝9298.03（元（二）購買自用進口應稅車輛應納稅額的計算［例7－2］某環(huán)保局于2004年12月19日，從江南汽車貿易中心（增值稅一般納稅人）購買日本本田公司生產的5座極品ACVRA轎車一輛，該車型號為ACVRA2.5TL，排量2451毫升。該環(huán)保局按江南汽車貿易中心開具的“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”金額支付價款371000元，支付控購部門控購費44520元，并取得收款收據(jù)。江南汽車貿易中心開展“一條龍”銷售服務，代環(huán)保局辦理車輛上牌等事宜，并向環(huán)保局開票收取新車登記費、上牌辦證費、代辦手續(xù)費、倉儲保管費、送車費等共計36000元。計算應納車輛購置稅稅額。正確答案：應納車購稅＝（371000＋36000）÷（1＋17%）×10%＝347863.25×10%＝34786.33（元）二、進口自用應稅車輛應納稅額的計算計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅[例7－3］某外貿進出口公司2004年11月12日，從國外進口10輛寶馬公司生產的寶馬BMW3181型小轎車，氣缸容量為1800毫升。該公司報關進口這批小轎車時，經報關地口岸海關對有關報關資料的審查，確定關稅計稅價格為198000元/輛（人民幣），海關按關稅政策規(guī)定課征關稅217800元/輛，并按消費稅、增值稅有關規(guī)定分別代征進口消費稅21884元/輛，增值稅74406元/輛。由于業(yè)務工作的需要，該公司將兩輛小轎車用于本單位使用。試根據(jù)納稅人提供的有關報關進口資料和經海關審查確認的有關完稅證明資料，計算應納的車輛購置稅稅額。正確答案：（1）組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅＝198000＋217800＋21884＝437684（元）（2）應納稅額＝自用數(shù)量×組成計稅價格×稅率＝2×437684×10%＝87536.8（元）三、其他自用應稅車輛應納稅額的計算（一）自產自用應稅車輛應納稅額的計算——最低計稅價格（二）受贈使用應稅車輛應納稅額的計算——最低計稅價格（三）獲獎使用應稅車輛應納稅額的計算——最低計稅價格（四）其他方式取得并自用應稅車輛應納稅額的計算——最低計稅價格教材：［例7－4］四、特殊情形自用應稅車輛應納稅額的計算（一）減稅、免稅條件消失車輛應納稅額的計算［例7－9］某部隊在更新武器裝備過程中，將設有雷達裝置的東風EQ5092TLD雷達車進行更換，該車使用年限為10年，已使用4年，屬列入軍隊武器裝備計劃的免稅車輛，部隊更換車輛時將雷達裝備拆除，并將其改制為后勤用車。由于只改變車廂及某些部件，經審核，該車發(fā)動機、底盤、車身和電氣設備四大組成部分的性能技術數(shù)據(jù)與東風EQ1092F·202型5噸汽車的性能數(shù)據(jù)相近。東風EQ1092FF202型5噸汽車核定的最低計稅價格為56000元。計算改制的這輛汽車應納的車輛購置稅稅額。正確答案：應納稅額＝同類型新車最低計稅價格×［1-（已使用年限×10%）］×稅率＝56000×［1-（4×10%）］×10%＝3360（元）（二）未按規(guī)定繳稅車輛應補稅額的計算——最低計稅價格【考題·單選題】（2011年）2010年8月王某在某房產公司舉辦的有獎購房活動中中獎獲得一輛小汽車，房產公司提供的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明價稅合計金額為80000元。國家稅務總局核定該型車輛的車輛購置稅最低計稅價格為73000元。王某應納車輛購置稅（）元。A.6239.32B.6837.61C.7300.00D.8000.00正確答案：C答案解析：不含稅價格=80000÷1.17=68376.07（元）。納稅人從各種獎勵方式中取得并自用的應稅車輛，其價格低于最低計稅價格，應按國家稅務總局確定的最低計稅價格核定計稅。王某應納車輛購置稅=73000×10%=7300（元）【考題·單選題】某醫(yī)院于2008年6月購置一輛救護車，支付含增值稅價款150000元，該車使用年限為10年。2010年6月該醫(yī)院將該救護車改為9座小客車，同類型小客車最低計稅價格為140000元。該醫(yī)院應納車輛購置稅（）元。A.10256.41B.11200C.14000D.9572.65正確答案：B答案解析：該醫(yī)院應納車輛購置稅＝140000×（1－2×10%）×10%＝11200（元）第七節(jié)申報與繳納

一、車輛購置稅的納稅申報——一車一申報制度二、車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)車輛購置稅是對應稅車輛的購置行為課征，征稅環(huán)節(jié)選擇在使用環(huán)節(jié)（最終消費環(huán)節(jié)）。三、車輛購置稅納稅地點納稅人購置應稅車輛，應當向車輛登記注冊地的主管稅務