第七章車輛購置稅

13三月2024第七章車輛購置稅第一節(jié)車輛購置稅概述

一、車輛購置稅的概念車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。二、車輛購置稅的特點第一，征收范圍單一（特種財產(chǎn)稅）第二，征收環(huán)節(jié)單一第三，征稅具有特定目的（中央稅）第四，價外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)（價外稅）第二節(jié)納稅義務(wù)人

車輛購置稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人一、車輛購置稅應(yīng)稅行為車輛購置稅的應(yīng)稅行為是指在中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的行為。具體來講，這種應(yīng)稅行為包括以下幾種情況：（一）購買使用行為。包括購買使用國產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購買使用進(jìn)口應(yīng)稅車輛。（二）進(jìn)口使用行為。指直接進(jìn)口使用應(yīng)稅車輛的行為。（三）受贈使用行為。（四）自產(chǎn)自用行為。（五）獲獎使用行為。（六）其他使用行為。如拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并自用的應(yīng)稅車輛?！究碱}·多選題】（2010年）下列行為中，屬于車輛購置稅應(yīng)稅行為的有（）。A.銷售應(yīng)稅車輛的行為B.購買使用應(yīng)稅車輛的行為C.進(jìn)口使用應(yīng)稅車輛的行為D.自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的行為E.獲獎使用應(yīng)稅車輛的行為正確答案：BCDE二、車輛購置稅征稅區(qū)域——中華人民共和國境內(nèi)三、車輛購置稅納稅義務(wù)人具體征稅范圍——包括外資企業(yè)和外國公民第三節(jié)征稅對象和征稅范圍

一、車輛購置稅的征稅對象車輛購置稅以列舉產(chǎn)品（車輛）為征稅對象。二、車輛購置稅的征稅范圍車輛購置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車?！究碱}·多選題】（2011）下列車輛，屬于車輛購置稅征稅范圍的有（）。A.三輪摩托車B.無軌電車C.半掛車D.三輪農(nóng)用運輸車E.電動自行車正確答案：ABCD第四節(jié)稅率與計稅依據(jù)

一、車輛購置稅的稅率：10%二、車輛購置稅的計稅依據(jù)（一）購買自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定——計稅價格計稅價格：納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用（不包括增值稅稅款）。計稅價格＝含增值稅的銷售價格÷（1＋增值稅稅率或征收率）（二）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定——組成計稅價格組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅（＋消費稅）【例題·單選題】某汽車貿(mào)易公司2011年6月進(jìn)口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為25萬元/輛，當(dāng)月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元；2輛企業(yè)自用，l輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價格為30萬元。該公司應(yīng)納車輛購置稅（）萬元。（小轎車關(guān)稅稅率28%，消費稅稅率為9%）A.7.03B.5.00C.7.50D.10.55正確答案：A答案解析：該公司應(yīng)納車輛購置稅＝2×（25＋25×28%）÷（1－9%）×10%＝7.03（萬元）（三）其他自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，按購置該型號車輛的價格確認(rèn)，不能取得購置價格的，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定相同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格核定。【例題·單選題】某汽車制造廠將自產(chǎn)轎車10輛向某汽車租賃公司進(jìn)行投資，將自產(chǎn)轎車3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車4輛獎勵給對企業(yè)發(fā)展有突出貢獻(xiàn)的員工。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購置稅的計稅依據(jù)為（）。A.投資作價B.轎車售價C.核定的最低計稅價格D.核定的最高計稅價格正確答案：B（四）以最低計稅價格為計稅依據(jù)的確定納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。第四節(jié)稅率與計稅依據(jù)幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計稅價格規(guī)定如下：1.對已繳納車輛購置稅并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，底盤（車架）發(fā)生更換，其計稅依據(jù)按最新核發(fā)的同類型新車最低計稅價格的70%計算。2.免稅、減稅條件消失的車輛，其計稅依據(jù)的確定方式法為：計稅依據(jù)＝同類型新車最低計稅價格×［1－（已使用年限×10%）］×10%其中，規(guī)定使用年限按10年計算；超過使用年限的車輛，計稅依據(jù)為零，不再征收車輛購置稅。未滿一年的應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格。3.國家稅務(wù)總局未核定最低計稅價格的車輛，計稅依據(jù)為已核定同類型車輛的最低計稅價格。4.進(jìn)口舊車、不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫存超過3年的車輛、行駛8萬公里以上的試驗車輛、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛，凡納稅人能出具有效證明的，計稅依據(jù)為納稅人提供的統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的計稅價格。最低計稅價格總結(jié)：（五）已使用未完稅車輛計稅依據(jù)的確定3.對于國家授權(quán)的執(zhí)法部門沒收的走私車輛、被司法機(jī)關(guān)和行政執(zhí)法部門依法沒收并拍賣的車輛，其庫存（或使用）年限超過3年或行駛里程超過8萬里以上的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人提供的統(tǒng)一發(fā)票或有效證明注明的價格確定計稅依據(jù)。（六）車輛購置稅價格信息管理（七）車輛購置稅計稅依據(jù)使用統(tǒng)一貨幣單位計量納稅人以外匯結(jié)算應(yīng)稅車輛價款的，按照申報納稅之日中國人民銀行公布的人民幣基準(zhǔn)匯價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅額?！究碱}·多選題】（2010年）下列車輛中，納稅人出具有效證明后，以統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的計稅價格為車輛購置稅計稅依據(jù)的有（）。A.進(jìn)口舊車B.庫存超過3年的車輛C.減稅條件消失的車輛D.行駛3萬公里以上的試驗車輛E.因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛正確答案：ABE第五節(jié)稅收優(yōu)惠一、車輛購置稅減稅免稅的具體規(guī)定（一）外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅；（二）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅；（三）設(shè)有固定裝置的非運輸車輛免稅；（四）防汛部門和森林消防等部門購置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號的用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛（警）、聯(lián)絡(luò)的專用車輛；（五）回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車；（六）長期來華定居專家1輛自用小汽車；（七）自2004年10月1日起，三輪農(nóng)用運輸車免征車輛購置稅；（八）2009年1月20日至12月31日期間，購置的排氣量在1.6升及以下的小排量乘用車,車輛購置稅稅率減半征收（5%）；2011年1月1日起，恢復(fù)10%。（九）有國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。

二、車輛購置稅的退稅（一）公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的，憑公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。（二）因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)?！究碱}·多選題】（2011年）下列車輛，免征車輛購置稅的有（）。A.防汛部門專用指揮車B.森林消防專用指揮車C.1.6升及以下排量乘用車D.外國駐華使館自用車輛E.回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買的1輛個人自用進(jìn)口小汽車正確答案：ABD應(yīng)納稅額＝計稅價格×稅率一、購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算（一）購買自用國產(chǎn)應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算［例7－1］張某2004年12月8日，從上海大眾汽車有限公司購買一輛廠牌型號為桑塔納330K8BLOLTD2的轎車供自己使用，支付含增值稅車價款106000元，另支付代收臨時牌照費150元，代收保險費352元，支付購買工具件和零配件價款2035元，車輛裝飾費250元。支付的各項價費均由上海大眾汽車有限公司開具“機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。計算車輛購置稅應(yīng)納稅額。正確答案：（1）計稅價格＝（106000＋150＋352＋2035＋250）÷（1＋17%）＝92980.34（元）（2）應(yīng)納車購稅＝92980.34×10%＝9298.03（元（二）購買自用進(jìn)口應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算［例7－2］某環(huán)保局于2004年12月19日，從江南汽車貿(mào)易中心（增值稅一般納稅人）購買日本本田公司生產(chǎn)的5座極品ACVRA轎車一輛，該車型號為ACVRA2.5TL，排量2451毫升。該環(huán)保局按江南汽車貿(mào)易中心開具的“機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”金額支付價款371000元，支付控購部門控購費44520元，并取得收款收據(jù)。江南汽車貿(mào)易中心開展“一條龍”銷售服務(wù)，代環(huán)保局辦理車輛上牌等事宜，并向環(huán)保局開票收取新車登記費、上牌辦證費、代辦手續(xù)費、倉儲保管費、送車費等共計36000元。計算應(yīng)納車輛購置稅稅額。正確答案：應(yīng)納車購稅＝（371000＋36000）÷（1＋17%）×10%＝347863.25×10%＝34786.33（元）二、進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅[例7－3］某外貿(mào)進(jìn)出口公司2004年11月12日，從國外進(jìn)口10輛寶馬公司生產(chǎn)的寶馬BMW3181型小轎車，氣缸容量為1800毫升。該公司報關(guān)進(jìn)口這批小轎車時，經(jīng)報關(guān)地口岸海關(guān)對有關(guān)報關(guān)資料的審查，確定關(guān)稅計稅價格為198000元/輛（人民幣），海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定課征關(guān)稅217800元/輛，并按消費稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征進(jìn)口消費稅21884元/輛，增值稅74406元/輛。由于業(yè)務(wù)工作的需要，該公司將兩輛小轎車用于本單位使用。試根據(jù)納稅人提供的有關(guān)報關(guān)進(jìn)口資料和經(jīng)海關(guān)審查確認(rèn)的有關(guān)完稅證明資料，計算應(yīng)納的車輛購置稅稅額。正確答案：（1）組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅＝198000＋217800＋21884＝437684（元）（2）應(yīng)納稅額＝自用數(shù)量×組成計稅價格×稅率＝2×437684×10%＝87536.8（元）三、其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算——最低計稅價格（二）受贈使用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算——最低計稅價格（三）獲獎使用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算——最低計稅價格（四）其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算——最低計稅價格教材：［例7－4］四、特殊情形自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算（一）減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計算［例7－9］某部隊在更新武器裝備過程中，將設(shè)有雷達(dá)裝置的東風(fēng)EQ5092TLD雷達(dá)車進(jìn)行更換，該車使用年限為10年，已使用4年，屬列入軍隊武器裝備計劃的免稅車輛，部隊更換車輛時將雷達(dá)裝備拆除，并將其改制為后勤用車。由于只改變車廂及某些部件，經(jīng)審核，該車發(fā)動機(jī)、底盤、車身和電氣設(shè)備四大組成部分的性能技術(shù)數(shù)據(jù)與東風(fēng)EQ1092F·202型5噸汽車的性能數(shù)據(jù)相近。東風(fēng)EQ1092FF202型5噸汽車核定的最低計稅價格為56000元。計算改制的這輛汽車應(yīng)納的車輛購置稅稅額。正確答案：應(yīng)納稅額＝同類型新車最低計稅價格×［1-（已使用年限×10%）］×稅率＝56000×［1-（4×10%）］×10%＝3360（元）（二）未按規(guī)定繳稅車輛應(yīng)補稅額的計算——最低計稅價格【考題·單選題】（2011年）2010年8月王某在某房產(chǎn)公司舉辦的有獎購房活動中中獎獲得一輛小汽車，房產(chǎn)公司提供的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明價稅合計金額為80000元。國家稅務(wù)總局核定該型車輛的車輛購置稅最低計稅價格為73000元。王某應(yīng)納車輛購置稅（）元。A.6239.32B.6837.61C.7300.00D.8000.00正確答案：C答案解析：不含稅價格=80000÷1.17=68376.07（元）。納稅人從各種獎勵方式中取得并自用的應(yīng)稅車輛，其價格低于最低計稅價格，應(yīng)按國家稅務(wù)總局確定的最低計稅價格核定計稅。王某應(yīng)納車輛購置稅=73000×10%=7300（元）【考題·單選題】某醫(yī)院于2008年6月購置一輛救護(hù)車，支付含增值稅價款150000元，該車使用年限為10年。2010年6月該醫(yī)院將該救護(hù)車改為9座小客車，同類型小客車最低計稅價格為140000元。該醫(yī)院應(yīng)納車輛購置稅（）元。A.10256.41B.11200C.14000D.9572.65正確答案：B答案解析：該醫(yī)院應(yīng)納車輛購置稅＝140000×（1－2×10%）×10%＝11200（元）第七節(jié)申報與繳納

一、車輛購置稅的納稅申報——一車一申報制度二、車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)車輛購置稅是對應(yīng)稅車輛的購置行為課征，征稅環(huán)節(jié)選擇在使用環(huán)節(jié)（最終消費環(huán)節(jié)）。三、車輛購置稅納稅地點納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)