第11章資產(chǎn)減值new

11三月2024第11章資產(chǎn)減值new中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第11章資產(chǎn)減值11.1資產(chǎn)減值概述11.2資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量11.3資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量11.4資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理（了解）11.5商譽(yù)減值測(cè)試與處理（了解）3/11/202411.1資產(chǎn)減值概述中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第11章資產(chǎn)減值3/11/2024

資產(chǎn)減值的概念

資產(chǎn)減值是指可收回金額低于其賬面價(jià)值。

資產(chǎn)減值的最基本特征在于，資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力受到損害，使得其可收回金額低于其賬面價(jià)值。此時(shí)，該資產(chǎn)就發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

本章所指的資產(chǎn)除特別說(shuō)明外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。3/11/2024資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的主要特征之一是它必須能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值，那么該資產(chǎn)就不能再予確認(rèn)，或者不能再以原賬面價(jià)值予以確認(rèn)，否則將不符合資產(chǎn)的定義，也無(wú)法反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。其結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增。3/11/2024

資產(chǎn)減值是分別運(yùn)用歷史成本與可收回金額這兩種計(jì)量屬性，對(duì)同一資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量所產(chǎn)生的計(jì)量差異。因此：資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的評(píng)估值。3/11/2024資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)：其目的是通過(guò)反映客觀存在的資產(chǎn)價(jià)值的減少，全面、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值狀況，揭示潛在風(fēng)險(xiǎn)，為會(huì)計(jì)信息使用者正確決策提供相關(guān)信息。其核算對(duì)象是資產(chǎn)負(fù)債表上的特定資產(chǎn)，其實(shí)質(zhì)是對(duì)減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題：資產(chǎn)減值的確認(rèn)及計(jì)量。3/11/2024資產(chǎn)減值準(zhǔn)則——第8號(hào)涉及的主要是指企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)的減值1、對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；2、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；3、固定資產(chǎn)；4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；5、無(wú)形資產(chǎn)；6、商譽(yù)；7、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)備。3/11/2024

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。若資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)存在減值的跡象是資產(chǎn)是否進(jìn)行減值測(cè)試的前提條件。

資產(chǎn)減值的跡象3/11/2024資產(chǎn)減值的核算程序先跡象再測(cè)試后計(jì)提3/11/2024

按其與企業(yè)的關(guān)系，可以將資產(chǎn)減值的跡象分為外部跡象和內(nèi)部跡象。資產(chǎn)減值的跡象是指可能導(dǎo)致資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的情況3/11/2024外部跡象主要包括：1、資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)年處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。例如，由于環(huán)境保護(hù)法律方面的限制，企業(yè)只能限量生產(chǎn)某種產(chǎn)品，這會(huì)對(duì)該產(chǎn)品的產(chǎn)量產(chǎn)生不利影響。3/11/20243、市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算公式可知，折現(xiàn)率越高，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值越小。這可能使資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。3/11/20244、企業(yè)市值（如上市公司股票市值）已經(jīng)低于其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值。影響企業(yè)市值的因素是多種多樣的，其中之一就是企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生了減值。當(dāng)企業(yè)的市值低于其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，有可能是企業(yè)發(fā)生了資產(chǎn)減值。3/11/20241、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或其實(shí)體已經(jīng)損壞。2、資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、重組、終止使用或者提前處置。3、資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或?qū)⒌陀陬A(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的凈損益遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)算。4、其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。內(nèi)部跡象主要包括：3/11/202411.2資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第11章資產(chǎn)減值3/11/2024資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量

資產(chǎn)可收回金額是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。3/11/2024

之所以這樣規(guī)定，是因?yàn)榭墒栈亟痤~實(shí)際上反映了企業(yè)在處置資產(chǎn)和繼續(xù)使用資產(chǎn)兩者之間作出的決策。在資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)，企業(yè)要么將該資產(chǎn)變賣，要么繼續(xù)使用該資產(chǎn)。如果處置資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的利益較高，企業(yè)就會(huì)處置該資產(chǎn)；如果繼續(xù)使用資產(chǎn)所帶來(lái)的利益較高，企業(yè)就會(huì)繼續(xù)使用該資產(chǎn)。3/11/2024處置資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的利益為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，而繼續(xù)使用該資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的利益是資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。所以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定為資產(chǎn)的可收回金額。3/11/2024其次：不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。【例9—2】乙股份有限公司的某項(xiàng)資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)，市場(chǎng)的價(jià)格為70萬(wàn)元，估計(jì)的處置費(fèi)用為6萬(wàn)元。則公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為：70－6=64（萬(wàn)元）例題3/11/2024再次：在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲得的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參照同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。3/11/2024【例11—1】甲有限責(zé)任公司的某項(xiàng)資產(chǎn)在公平交易中的銷售協(xié)議價(jià)格為100萬(wàn)元，可直接歸屬于該資產(chǎn)的處置費(fèi)用為20萬(wàn)元。則公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為：100－20=80（萬(wàn)元）例題3/11/2024【例11—2】丙上市公司的某項(xiàng)資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議，也不存在活躍市場(chǎng)。丙公司參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格估計(jì)該資產(chǎn)的公允價(jià)值為140萬(wàn)元，可直接歸屬于該資產(chǎn)的處置費(fèi)用為3萬(wàn)元。則公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為：140－3=137（萬(wàn)元）例題3/11/2024

如果企業(yè)按照上述要求仍然無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。3/11/2024

資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中以及最終處置時(shí)所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)3/11/2024

可收回金額的計(jì)量

可收回金額，是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。因此，計(jì)算確定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)以下步驟：1、計(jì)算確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。2、計(jì)算確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。3、比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)可收回金額。3/11/2024【例11—3】2007年12月31日，甲公司對(duì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的某生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該類出租車可能發(fā)生減值。該生產(chǎn)線的公允價(jià)值總額為1210000元，可歸屬于該生產(chǎn)線的處置費(fèi)用為10000元；預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)其在未來(lái)4年內(nèi)每年年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：400000元、360000元、320000元、250000元；第五年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為200000元。假定該公司采用5%的折現(xiàn)率。例題3/11/20243/11/2024

公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額=1210000－10000=1200000預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=1346271元所以該生產(chǎn)線的可收回金額為1346271元。

3/11/202411.3資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第11章資產(chǎn)減值3/11/2024資產(chǎn)減值損失的確定

資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此，資產(chǎn)減值損失的確定應(yīng)當(dāng)在取得資產(chǎn)的可收回金額后，根據(jù)可收回金額和賬面價(jià)值相比較后獲得。3/11/2024

資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷）和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。3/11/2024資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、商譽(yù)等資產(chǎn)發(fā)生的減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所確認(rèn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額，借記：“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記：“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”

等科目。3/11/2024沿用前面的資料，假設(shè)2007年12月31日該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為1500000元，以前年度沒有計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的固定資產(chǎn)減準(zhǔn)備153729貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備153729例題3/11/2024【例9—8】2007年12月31日，永安股份有限公司持有乙股份有限公司的普通股股票賬面價(jià)值為675000元，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算；由于乙公司當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)不善，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，使得其股票市價(jià)下跌至570000元，短期內(nèi)難以恢復(fù)；假設(shè)永安公司本年度首次對(duì)其計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。例題3/11/2024

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)減值準(zhǔn)備105000貸：長(zhǎng)期股權(quán)減值準(zhǔn)備105000

3/11/2024計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。3/11/2024

具體來(lái)說(shuō)，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額（攤銷額）。資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核資產(chǎn)的折舊方法（攤銷方法）、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值（或預(yù)計(jì)凈殘值率），并區(qū)別情況采用不同的處理方法。3/11/2024【例9—9】N股份有限公司為一家生產(chǎn)性企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：⑴2006年12月23日，N公司購(gòu)置了一臺(tái)不需安裝設(shè)備，價(jià)值為13000000元（含增值稅）款項(xiàng)以銀行存款支付。例題3/11/2024⑵在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為8年。預(yù)計(jì)凈殘值為650000元，采用年限平均法計(jì)提折舊。⑶2010年12月31日，在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時(shí)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為2040000元，未來(lái)4年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2808000元。3/11/2024（4）2012年12月31日，在進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，產(chǎn)生有利影響，目前市場(chǎng)上該類設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為4800000元，未來(lái)2年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5600000元。3/11/2024⑸假設(shè)整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；該設(shè)備在2010年12月31日以前沒有計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；該設(shè)備一直采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值始終為650000元；預(yù)計(jì)使用壽命沒有發(fā)生變更。假設(shè)按年計(jì)提折舊。3/11/20243/11/2024⑴2006年12月23日：借：固定資產(chǎn)13000000貸：銀行存款13000000⑵2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日借：制造費(fèi)用1543750貸：累計(jì)折舊15437503/11/2024⑶2010年12月31日，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備借：制造費(fèi)用1543750貸：累計(jì)折舊