試論中國會計的國際化

試論中國會計的國際化摘要：隨著國際經(jīng)貿(mào)和國際投資、融資的迅速進展，會計的國際化問題日益成為會計界研究的重要課題。本文第一從會計國際化已成為世界經(jīng)濟進展的必定趨勢入手展開論述，然后分析了中國會計準則的國際化趨向，最后對中國會計的國際化進展提出了建議。關(guān)鍵詞：會計；國際化近年來，會計國際化在我國倍受關(guān)注，專門在我國加入WTO后各方面都與世界慣例接軌之際，會計作為企業(yè)間貿(mào)易交往的媒介，自然也要盡快地與國際慣例接軌，逐步融入到國際會計中去。通過十幾年的引進和吸取，中國會計界對有關(guān)會計國際化方面的理論和實務(wù)已有比較成熟的明白得和認識。中國會計準則與國際會計準則的和諧已取得積極進展，開始了一定層面的對話，但由于中國特定的社會經(jīng)濟特點，中國的會計準則與國際會計準則的和諧過程仍專門漫長。一、中國會計國際化的必定趨勢1.會計國際化的含義探討會計國際化的涵義，第一應(yīng)考察和明確“國際化”的涵義。國際化是指由于國際交往的進展，客觀上要求各國在處理有關(guān)事務(wù)上，通過相互溝通、相互和諧，從而達到采納國際規(guī)范和統(tǒng)一通行做法的行為。會計領(lǐng)域中的國際化行為，會計界常簡稱為會計國際化，它是指由于國際經(jīng)濟進展的需要，客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計事務(wù)中，逐步采納國際通行的會計慣例，以達到國際間會計行為的相互溝通、和諧、規(guī)范和統(tǒng)一。中國會計國際化的內(nèi)涵確實是與國際會計慣例相和諧，要緊包括兩個方面：一是會計準則國際化，即在制定、修正和完善會計準則的過程中，充分借鑒國際通行的做法，表達國際會計慣例，使會計準則指導(dǎo)下的會計信息在世界范疇內(nèi)可比和有效；二是會計實務(wù)國際化，即企業(yè)在經(jīng)營治理過程中，應(yīng)采納國際上先進的會計處理方法，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效益，適應(yīng)國際競爭的需要。在這兩方面中，會計準則的國際化處于核心地位，會計準則的國際化程度表達著一國會計進展的國際化程度。我國會計準則差不多實現(xiàn)了較高水平的國際化，而我國會計實務(wù)的國際化水平卻是相當(dāng)?shù)偷?。在加快我國會計準則國際化進程的同時，應(yīng)大力加強會計準則、制度的落實工作，使會計準則國際化與會計實務(wù)國際化齊頭并進。2.中國會計國際化的必定性第一，會計國際化是我國市場國際化的必定要求。當(dāng)今世界經(jīng)濟進展的重要趨向之一確實是市場已突破了時空界限形成全球性的統(tǒng)一大市場。我國作為世界經(jīng)濟大伙兒庭中的一員，不可幸免地要進入國際市場，參與國際競爭。市場國際化的結(jié)果要求會計為企業(yè)進入國際市場和參予競爭提供真實、公允、可比，能滿足國際決策需要的會計信息。因此要求我國會計慣例必須趨同國際會計慣例。第二，會計國際化是跨國公司進展的必定要求。國際競爭的加劇、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)進步的加快以及市場的變化無常，使得跨國公司作為一種新的企業(yè)組織形式得到了迅速進展?？鐕就ㄟ^在國外設(shè)立子公司并享有其操縱權(quán)和經(jīng)營決策權(quán)而達到節(jié)約成本、降低稅負和風(fēng)險、優(yōu)勢互補、增加利潤、保持市場份額等目標(biāo)。母公司為了加強對子公司的治理，需各子公司提供統(tǒng)一可比的會計信息，并編制合并報表；東道國以及居住國政府處于財政、稅收等方面的考慮和對跨國公司的監(jiān)管，也要了解跨國公司整體的經(jīng)營績效、財務(wù)狀況及子公司的經(jīng)營成果；另外，跨國公司的股東和債權(quán)人為了愛護自身利益，也要求跨國公司按國際慣例提供會計信息和處理利潤分配等會計事務(wù)；這就需要排除各國之間會計的差異，按照國際上公認的原則和方法來處理和報告跨國公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。第三，會計國際化是國際貿(mào)易進展的必定要求。近幾十年以來，各國雙邊、多邊貿(mào)易活動日益增多，推動了世界經(jīng)濟的全球化進展。企業(yè)從事對外貿(mào)易，必定通過客戶提供的財務(wù)報告來分析評判客戶的資產(chǎn)實力、資信狀況和風(fēng)險狀況。會計信息已成為各市場主體達成市場交易的重要媒介，其質(zhì)量的高低直截了當(dāng)阻礙市場交易質(zhì)量的高低，并阻礙全球范疇資源的有效配置。隨著我國企業(yè)在香港、紐約等國際資本市場融資規(guī)模的進一步擴大和進展，我國企業(yè)必須按國際慣例向國際投資者和債權(quán)人提供真實、公允、可比的會計信息。二、我國會計國際化的現(xiàn)狀我國會計國際化的進程，早在建國之初吸取前蘇聯(lián)的會計模式就初現(xiàn)端倪，并為早期的社會主義經(jīng)濟建設(shè)發(fā)揮了重大作用。隨著我國由高度集中的打算經(jīng)濟過渡到有打算的商品經(jīng)濟，進而進展到現(xiàn)今的社會主義市場經(jīng)濟，會計國際化已取得了重大進展。1.我國會計準則的國際化會計準則體系的制定、頒布及實施，是中國會計國際化的主導(dǎo)戰(zhàn)略工程。中國會計準則從上個世紀八十年代就開始探究，當(dāng)時僅限于學(xué)術(shù)界的理論探討。隨著理論研究成果的逐步問世，人們對會計準則認識的加深，會計準則建設(shè)開始進入官方視野，會計準則建設(shè)作為會計改革被列入議程。上個世紀九十年代初期財政部開始著手會計準則建設(shè)，成立專門機構(gòu)進行論證、立項，制定框架結(jié)構(gòu)，并開始公布會計準則。這一時期仍處于探究時期，沒有取得實質(zhì)性的進展。會計準則建設(shè)取得歷史性的突破是2005年，通過多年的不斷探究和認真反思，借鑒國際體會教訓(xùn)，從2005年開始，會計準則建設(shè)全面提速。一方面積極推進會計準則的項目建設(shè)，連續(xù)公布具體準則項目。另一方面，廣泛與國際會計組織進行溝通和諧，為中國會計準則國際趨同做預(yù)備。2006年初，財政部在北京召開新聞公布會，宣布中國會計準則已全部建設(shè)完成，從2007年開始在上市公司實施。至此，中國會計進入了國際化時代，并由此掀開了新的歷史篇章。2.我國會計實務(wù)的國際化水平相對滯后從會計實務(wù)的國際化程度來看，即使我國會計準則提高到國際化水平，也并不能說明我國的會計工作就達到了那個高度。只有理論與實際進行有機結(jié)合，會計實現(xiàn)了實務(wù)方面的國際化，才算真正的國際化。目前我國會計準則的國際化已初具規(guī)模，正在逐步向國際化靠攏，但會計實務(wù)國際化的任務(wù)卻還專門艱巨。第一是會計準則及會計制度的實施結(jié)果并不理想，緣故是企業(yè)仍堅持如此的原則，即如何有利就如何做，如何簡單就如何做，致使許多符合國際慣例的會計程序及方法難以在我國會計實務(wù)中表達。其次是會計人員的專業(yè)意識不到位。由于會計人員水平的局限，對財務(wù)會計信息作用的輕視及利益的驅(qū)動，會計工作中對會計政策運用的隨意性、不準確甚至濫用的現(xiàn)象嚴峻，導(dǎo)致會計信息嚴峻失實，失實的會計信息自然也就談不上國際可比性。最后是會計實務(wù)的觀念基礎(chǔ)不存在。國際化追求高水平的會計實務(wù)，高水平的實務(wù)不但要求要嚴格執(zhí)行高水平的會計準則，也要求企業(yè)自覺披露更多的人們需要的會計信息，還應(yīng)該不拘泥于現(xiàn)行會計準則的要求去更好地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。然而，由于我國文化傳統(tǒng)的緣故，要形成如此的會計實務(wù)是有一定難度的。所有這些表達了我國會計實務(wù)的水平?jīng)]有達到會計準則要求的質(zhì)量和國際化水平。3.國內(nèi)會計高層次人才缺乏從會計人才的國際交流來看，企業(yè)進展的國際化，必定要求為其提供會計服務(wù)的會計師事務(wù)所的服務(wù)全球化。要使會計服務(wù)國際化必須使會計人才達到國際化水平，為其全球業(yè)務(wù)的開拓提供必要的水平支持。然而就目前來看，國內(nèi)的會計水平無法為其提供全球性的服務(wù)，要緊是人才缺乏，專門是高層次的人才缺乏，而低層次的人才相對過剩。當(dāng)前，我國會計人員的需求，專門是注冊會計師人員供不應(yīng)求，熟悉國際會計準則和國內(nèi)資本市場運作、熟知外語及熟練把握運算機的高級專業(yè)人才則更加缺乏。正是由于人才的缺乏，才導(dǎo)致會計服務(wù)行業(yè)不能拓展會計服務(wù)領(lǐng)域，進行規(guī)?；?jīng)營，多元化經(jīng)營也受到限制，這一方面的需求會隨著中國入世的深度和廣度而出現(xiàn)出越來越明顯的趨勢。4.我國會計慣例與國際會計慣例的差異。在我國的會計慣例中，與國際會計慣例尚有差異的要緊表現(xiàn)在：(1)與會計準則相配套的有關(guān)法規(guī)尚未健全。如尚未頒布《證券法》，而《公司法》、《注冊會計師法》、《會計法》等的會計規(guī)定與會計準則尚不和諧等；(2)未建立與企業(yè)會計體系及其準則相配套、相和諧的非盈利組織會計體系和準則，行業(yè)會計制度在會計實務(wù)中仍起主導(dǎo)操作規(guī)范作用等；(3)加入和參予諸如IASC、ICA等權(quán)威性國際會計組織及其活動不夠，阻礙我國與國際會計界的交流及其會計國際化的進展；(4)許多會計實務(wù)的處理方法與國際慣例存在差別，如加速折舊法、成本與市價孰低、壞帳備抵法和所有者權(quán)益類目的劃分等都與國際慣例有差別；(5)會計治理體制尚存在差異：一是會計事務(wù)的行政治理過強，二是會計人員的“二重性”地位未能完全轉(zhuǎn)變等；(6)治理會計、稅務(wù)會計尚未建立起完善的體系和在實務(wù)中推廣使用；(7)會計理論進展滯后，研究方法單一，會計教育模式與國際慣例尚有差別等等。三、中國會計國際化進展的建議1提高我國會計準則的國際化水平。在制定準則的過程中，我們時刻面對著如下問題：如何處理國際化與我國環(huán)境的關(guān)系？以美國、英國的會計慣例及國際會計準則為制定我國會計準則的要緊參考依據(jù)（因此需以其他發(fā)達國家的慣例為輔助）必定會帶來一個問題，即如何看待和處理環(huán)境差異？我國的具體環(huán)境與美、英為首的發(fā)達國家的環(huán)境存在龐大差異，這種差異決定著人們的觀念，此觀念使得我們在決策會計準則的具體內(nèi)容時不得不在國家化和國際化之間作出艱巨的選擇。筆者認為，我們不應(yīng)把環(huán)境對會計的阻礙作用擴大化。環(huán)境毫無疑問對會計產(chǎn)生重大阻礙，但這種阻礙要緊是歷史上的，即在世界會計歷史的進展過程中，不同的環(huán)境導(dǎo)致了有差別的甚至是有重大差別的各種國家的會計。然而，現(xiàn)實的狀況卻是，各國會計之間的差別正在變得越來越小甚至越來越難以辨認。導(dǎo)致這種狀況的緣故除了各國的環(huán)境在相互的交往中變得越來越接近外，環(huán)境對會計的阻礙越來越弱也是重要緣故。越來越弱的要緊表現(xiàn)是：政治對會計的阻礙越來越淡化；法律專門是稅法也不再完全要求會計實務(wù)與其亦步亦趨；文化的阻礙越來越讓位于經(jīng)濟的進展；經(jīng)濟的阻礙也在變得更加調(diào)和。另外，各國會計都在處理著相同或相近的經(jīng)濟交易或事項，不同國家間的交易或事項本身無本質(zhì)差別。因此，處理這些交易或事項的程序和方法應(yīng)該或者能夠是相同或相通的?；谝陨暇壒剩覀冊谥贫蕜t的過程中似可無須過多地強調(diào)中國特色。關(guān)于那些政治的、法律的不可控因素的要求，因此應(yīng)該在會計準則中得到表達，但應(yīng)盡量做到與國際會計慣例相和諧。除此之外，凡是與國際上相同或類似的交易或事項，應(yīng)盡量采納國際會計慣例，關(guān)于會計術(shù)語和定義，也應(yīng)盡量采納國際流行的表述方法，只要符合我國的語言適應(yīng)就行。2.加快培養(yǎng)國際會計人才要建立一套完善的會計人員培訓(xùn)制度，在會計人員的培養(yǎng)上，既要通過增加國際會計準則、外語、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新的教學(xué)內(nèi)容和完善會計專業(yè)技術(shù)考試制度來造就復(fù)合型的國際會計人才，又要重視會計現(xiàn)職人員的后續(xù)教育，使目前的會計人員能夠及時更新知識觀念，全面了解國際會計慣例，提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)。另外，要努力提高國內(nèi)注冊會計師的職業(yè)道德水平，提高其獨立、客觀、公平職業(yè)的自覺性，使其盡快向國際水平靠攏。3.加快會計實務(wù)國際化的進程我國會計準則差不多實現(xiàn)了較高水平的國際化，而我國會計實務(wù)的國際化水平卻是相當(dāng)?shù)偷?。在加快我國會計準則國際化進程的同時，應(yīng)大力加強會計準則、制度的落實工作，使會計準則國際化與會計實務(wù)國際化齊頭并進。正確處理會計制度與會計準則的關(guān)系3.把握好國際化的方法方式會計制度側(cè)重于如何記賬，會計準則是就某個會計要素或經(jīng)濟事項的不同情形，規(guī)定如何合理核算并反映在財務(wù)報表中。從長期看，會計制度是一定時期的過渡方法，在我國現(xiàn)時期，會計制度與會計準則將并存，二者不能相互代替，缺一不可，必須做好兩者的相互和諧與配合。4.。會計準則國際化作為會計國際化的核心內(nèi)容，加快其進程必能促進會計國際化進程。加快我國會計準則國際化進程，筆者認為第一應(yīng)盡快頒布實施具體會計準則，建立與國際趨同的會計準則體系；在內(nèi)容上應(yīng)(1)區(qū)別會計利潤與稅務(wù)利潤，建立企業(yè)稅務(wù)會計體系；(2)會計提預(yù)備金，以保證國有資產(chǎn)和所有者權(quán)益；(3)推廣加速折舊法，試行成本與市價孰低等國際先進的方法；(4)改革“T形”報告格式而代之以國際上更流行的報告式；(5)建立會計信息披露的專門準則等等。3.把握好國際化的方法方式。國際化是通過不斷借鑒國際慣例而實現(xiàn)的，因此把握國際會計慣例的借鑒標(biāo)準和方法方式則是國際化的一項重要內(nèi)容。判定哪些是國際會計慣例，筆者認為應(yīng)把握兩個標(biāo)準:(1)該項慣例是否在大多數(shù)經(jīng)濟和會計發(fā)達國家通用?即是否具有國際公認性；(2)是否具有有效性，即運用這一慣例是否能提供清晰、明了的會計信息，同時花費較小的成本。在借鑒的方法方式上，一要通過立法確認，即對那些于我有用的國際慣例，應(yīng)把之納入法律規(guī)定，以加快推廣實施；二是加大民間會計交往力度，加快我國與國際會計慣例的溝通、和諧和統(tǒng)一。4.正確對待會計國際化與中國國情的關(guān)系國際化是一種客觀要求，是社會進展的必定過程。盡管國際會計準則的進展規(guī)模及其認可程度日益擴大，但中國特定的會計環(huán)境決定了我們既不能全盤同意國際會計準則，也不能全盤否認國際會計準則，要在吸取、借鑒其先進的會計理論、方法時，表達自己的特色。中國會計的環(huán)境特點要緊表現(xiàn)為政府依舊信息的要緊使用者、法制化程度不高、經(jīng)濟進展水平還不高、市場發(fā)育尚未完善、會計人員整體業(yè)務(wù)素養(yǎng)還不高等等。加之我國處在市場經(jīng)濟的初級時期，我國的會計國際化只能是部分會計