企業(yè)財務管理課件：企業(yè)如何進行財務預算與業(yè)績管理

企業(yè)如何進行財務預算與業(yè)績管理

1.知識目標了解財務預算內(nèi)容、財務控制特征及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型；理解財務預算編制方法、財務控制原則；掌握財務預算編制方法和責任中心考核指標。2.能力目標掌握運用預算編制方法進行財務預算編制的技能；具備熟練計算各責任中心的考核指標，并加以運用的能力。學習目標

任務一全面預算管理及財務預算編制

【任務導入】海濱冷飲廠是個小型生產(chǎn)企業(yè)，其經(jīng)營具有季節(jié)性，一般每年的5-10月份為經(jīng)營旺季，11月至次年4月份為淡季，企業(yè)編制了2009年5月-2010年4月的固定預算，如表12-1所示：項目旺季（5-10月）淡季（11月-次年4月）合計銷售收入501060變動成本30535固定成本6612營業(yè)利潤14-113根據(jù)目前市場情況，銷售人員很有把握地預測，2009年5-8月銷售收入為30晚于，固定成本為6萬元，9-10月的銷售收入為15萬元，整個淡季的收入為8萬元。固定成本與上述固定預算相同?；诖朔N預測，企業(yè)主管人員提出兩種方案：（1）甲方案，企業(yè)在淡季（2009/11-2010/04）全面停業(yè)，將所有客戶介紹給其他冷飲企業(yè)，同時收取25%的傭金。（2）乙方案，多花4萬元進行促銷，并向客戶提供優(yōu)惠，則9-10月的銷售收入增加到19萬元，11月-次年4月的銷售收入增加到11萬元。該企業(yè)應如何編制彈性利潤預算？企業(yè)應如何選擇？【必備知識】

一、全面預算基本知識（一）全面預算的定義預算是用貨幣和數(shù)量單位反映企業(yè)未來某一特定時期的現(xiàn)金收支、資金需求、資金融通、營業(yè)收入、成本以及經(jīng)營成果和財務狀況的一整套財務計劃。全面預算是以貨幣等形式展示的未來某一期間內(nèi)企業(yè)全部經(jīng)營活動的各項目標及其資源配置的定量說明。包括經(jīng)營預算、專門決策預算和財務預算三部分。

（二）全面預算在企業(yè)管理中作用1、明確工作目標2、協(xié)調(diào)各職能部門的關系3、控制各職能部門的經(jīng)濟活動4、考核各職能部門工作業(yè)績（三）全面預算的內(nèi)容1、經(jīng)營預算經(jīng)營預算是指與企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務直接相關的具有實質(zhì)性的基本活動的一系列預算的統(tǒng)稱，也稱之為日常業(yè)務預算。主要包括銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料及采購預算、直接人工預算、制造費用預算、產(chǎn)品成本預算、銷售及管理費用預算等。2、專門決策預算專門決策預算是指企業(yè)為那些在預算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務活動所編制的預算。如與購置、更新、改造固定資產(chǎn)決策有關的資本支出預算等。3、財務預算財務預算是指反映企業(yè)預算期現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務狀況的各項預算。主要包括現(xiàn)金預算、預計利潤表、預計資產(chǎn)負債表和預計現(xiàn)金流量表。全面預算體系

長期銷售預算

銷售預算期末存貨生產(chǎn)預算銷售與管理費用預算直接材料預算制造費用預算財務費用預算

現(xiàn)金預算專門決策預算預計利潤表預計資產(chǎn)負債表（四）全面預算編制的組織管理1、全面預算的編制期全面預算一般要在下年度到來之前3個月就著手編制，經(jīng)營預算與財務預算的編制期一致，編制期通常為1年，與會計年度相一致專門決策預算的編制期靈活，應根據(jù)長期投資決策的要求及結(jié)果及時編制。2、全面預算編制前應做的準備工作為了順利地進行全面預算的編制，必須做好以下兩項工作：第一、設立預算委員會。第二、準備所需的資料。3、全面預算的編制方式全面預算的編制既可以采取自下而上的編制形式，也可以采取自上而下的編制形式。實際中，二者常常結(jié)合應用，先自下而上，再自上而下，不斷反復修正，這樣既可以調(diào)動各方面的積極性，又可以實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。4、全面預算的編制程序全面預算的具體編制程序如下：（1）在預算與決策的基礎上，由預算委員會擬定企業(yè)預算總方針，包括經(jīng)營方針、各項政策以及企業(yè)總目標和分目標，并下發(fā)到各有關部門。（2）組織各生產(chǎn)業(yè)務部門按具體目標要求編制本部門預算草案。（3）由預算委員會平衡與協(xié)商調(diào)整各部門預算草案，并進行預算匯總與分析。（4）審議預算并上報董事會最后通過企業(yè)的綜合預算和部門預算。（5）將批準后的預算，下達給各級部門執(zhí)行。二、全面預算的具體編制（一）經(jīng)營預算的編制編制各經(jīng)營預算時，應首先編制銷售預算，然后順次編制生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產(chǎn)品成本預算、銷售及管理費用預算等。⑴銷售預算的編制在多數(shù)企業(yè)的全面預算體系中，銷售預算起著基礎和核心的作用。銷售預算是編制全面預算的起點。根據(jù)預測目標銷售量、銷售價格和回收貨款情況編制。銷售預算通常按產(chǎn)品類別編制，對數(shù)量、單價、金額和收入等幾個方面做出預算。銷售預算中還應包括預計現(xiàn)金收入預算，其目的是為編制現(xiàn)金預算提供必要的資料。現(xiàn)金收入包括前期應收賬款的收回和本期銷售的現(xiàn)金收入。⑵生產(chǎn)預算的編制

生產(chǎn)預算是以銷售預算為基礎編制的，用來安排企業(yè)在預算期間的產(chǎn)品生產(chǎn)。生產(chǎn)預算編制的主要依據(jù)是預算銷售量、期末預計產(chǎn)成品庫存和期初產(chǎn)成品庫存量，其編制基礎為：預計生產(chǎn)量＝預計銷售量＋預計期末存貨量－預計期初存貨量⑶直接材料預算的編制直接材料預算是規(guī)劃預算期內(nèi)直接材料消耗情況和材料采購活動而編制的，用于反映預算期直接材料的單位產(chǎn)品用量、生產(chǎn)需用量、期初和期末存量等信息的一種經(jīng)營預算。以預計的產(chǎn)量為基礎，并考慮期初、期末材料的存貨水平，而編制的預算。預計材料采購量＝預計生產(chǎn)需要量＋預計期末材料庫存量－預計期初材料庫存量生產(chǎn)需用量＝預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該材料用量⑷直接人工預算的編制直接人工預算是規(guī)劃預算期內(nèi)人工工時的消耗水平和人工成本水平而編制的一種經(jīng)營預算。直接人工預算也是以生產(chǎn)預算為基礎，根據(jù)生產(chǎn)預算中的預計生產(chǎn)量及單位產(chǎn)品所需的直接人工小時數(shù)和每小時的工資率進行編制的。其計算公式為：預計人工總工時＝預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時預計人工總成本＝預計人工總工時×每小時人工成本⑸制造費用預算的編制制造費用預算是規(guī)劃預算期內(nèi)除直接材料和直接人工預算以外預計發(fā)生的其他生產(chǎn)費用水平而編制的一種經(jīng)營預算。編制制造費用預算應將制造費用按成本習性劃分為變動費用和固定費用兩大類，并分別按費用的明細項目編制。

（6）產(chǎn)品成本預算產(chǎn)品成本預算是規(guī)劃預算期內(nèi)每種產(chǎn)品的成本水平而編制的一種經(jīng)營預算。它是生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的匯總，主要包括單位產(chǎn)品成本、生產(chǎn)成本、期初、期末產(chǎn)成品存貨以及產(chǎn)成品銷售成本等內(nèi)容，它是編制預計利潤表、預計資產(chǎn)負債表的主要根據(jù)之一。（7）銷售及管理費用預算銷售及管理費用預算是指除制造費用以外的企業(yè)日常銷售和經(jīng)營管理活動所發(fā)生的各項費用的預算。銷售及管理費用屬于期間費用，其編制方法與制造費用預算的編制方法基本相同，也須分項目、按成本習性分別進行列示與反映。（二）專門決策預算的編制專門預算即資本預算：包括決策項目預計投資額與投資時間、預計投資收益及收益時間等。（三）財務預算的編制財務預算，包括現(xiàn)金預算、預計資產(chǎn)負債表和預計利潤表，以綜合反映各項預算對企業(yè)財務的影響。1、現(xiàn)金預算的編制重要性：現(xiàn)金流是一個企業(yè)的生命線，因此，現(xiàn)金預算成為企業(yè)最重要的預算。編制基礎：是經(jīng)營預算和專門預算。內(nèi)容：反映某一時期發(fā)生現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出的時間與金額。由四部分組成：現(xiàn)金收入；現(xiàn)金支出；現(xiàn)金多余或不足；資金的籌措及運用。2、預計利潤表含義：預計利潤表是以貨幣形式綜合反映預算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動成果計劃水平的一種財務預算。它是在上述各項經(jīng)營預算的基礎上，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則編制。目的：通過編制該表，可以了解企業(yè)的預期盈利水平。3、預計資產(chǎn)負債表含義：預計資產(chǎn)負債表是總括反映企業(yè)預算期末財務狀況的一種財務預算。編制依據(jù)：預計資產(chǎn)負債表中除上年期末數(shù)已知外，其余項目根據(jù)銷售、生產(chǎn)、現(xiàn)金等相關預算的數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制。目的：在于判斷預算期財務狀況的穩(wěn)定性和流動性。三、全面預算的編制方法編制全面預算的方法很多，主要包括固定預算、彈性預算、增量預算、零基預算、定期預算和滾動預算等。（一）固定預算與彈性預算1、固定預算含義：固定預算又稱靜態(tài)預算。它是根據(jù)預算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平為惟一基礎來編制預算的方法。缺點：缺少可比性，利用固定預算就很難正確地考核和評價企業(yè)預算的執(zhí)行情況。適用范圍：業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織采用。2、彈性預算含義：所謂彈性預算又稱變動預算，它是在成本按其性態(tài)分類的基礎上，以業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關系為依據(jù)，按照預算期可預見的各種業(yè)務量水平，編制能夠適應不同業(yè)務量預算的方法。

意義：彈性預算是按一系列業(yè)務量水平編制的，擴大了預算的適用范圍。在企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務量不斷變化時，預算數(shù)額能夠隨著業(yè)務量的變化做機動的調(diào)整。⑴選擇業(yè)務量；⑵確定適用的業(yè)務量范圍；⑶對混合成本進行成本性態(tài)分析

；⑷確定預算期內(nèi)給業(yè)務量水平的預算額

。編制程序（二）增量預算與零基預算1、增量預算：含義：增量預算是指以基期成本費用水平為出發(fā)點，結(jié)合預算期業(yè)務量水平及有關降低成本的措施，調(diào)整有關費用項目而編制預算的一種方法。局限性：增量預算以過去的水平為基礎，實際上是承認過去是合理的，無需改進，這樣一方面可能使原來不合理的費用開支繼續(xù)存在下去，造成預算的浪費；另一方面也可能造成預算的不足。2、零基預算：含義：零基預算其全稱為“以零為基礎的編制計劃和預算的方法”，它是指在編制成本費用預算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，以所有的預算支出均為零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，進而規(guī)劃預算期內(nèi)的各項費用的內(nèi)容及開支標準的一種方法。

零基預算的編制第一步，在討論的基礎上提出本部門在預算期內(nèi)應當發(fā)生的費用項目，并確定其預算數(shù)額。第二步，將全部費用劃分為不可避免項目和可避免項目。第三步，將納入預算的各項費用進一步劃分為不可延緩項目和可延緩項目

。

零基預算具有以下優(yōu)點：（1）可以合理有效地進行資源分配，將有限的資金用在刀刃上。（2）可以充分發(fā)揮各級管理人員的積極性和創(chuàng)造性，促進各預算部門精打細算，量力而行，合理使用資金，提高資金的利用效果。（3）特別適用于產(chǎn)出較難辨認的服務性部門預算的編制與控制。（三）定期預算與滾動預算1、定期預算含義：定期預算是指在編制預算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制預算的方法。這種預算通常一年編制一次。優(yōu)點：能夠使預算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預算的執(zhí)行結(jié)果。缺點：（1）盲目性（2）滯后性（3）間斷性2、滾動預算含義：滾動預算又稱連續(xù)預算或永續(xù)預算，它是指在編制預算時，將預算期與會計年度脫離開，隨著預算的執(zhí)行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持為12個月的一種方法。

優(yōu)點：（1）透明度高（2）靈活性強（3）連續(xù)性突出缺點：預算工作量較大。任務二財務控制與業(yè)績評價及管理

【任務導入】通達公司有甲、乙兩個下屬分公司，均為利潤中心，并且均有較大的剩余生產(chǎn)能力。甲分公司專門生產(chǎn)A部件，該部件有一部分按市價賣給乙分公司，另一部分A部件在市場上直接出售，單價為100元，單位變動生產(chǎn)成本為85元。乙分公司生產(chǎn)B產(chǎn)品，在市場上的銷售單價為280元，單位變動成本資料如表12-18所示：表12-18單位變動成本明細項目金額（元）直接材料150其中：A部件100其他材料50直接人工20變動制造費用30變動銷售及管理費用15單位變動成本合計215現(xiàn)在有一客戶要求訂購100萬件B產(chǎn)品（數(shù)量較大），出價僅為190元。雖然這筆訂單不需增加銷售及管理費用，但是其出價還是太低——低于單位變動生產(chǎn)成本。由于有大量的剩余生產(chǎn)能力，所以乙分公司經(jīng)理不甘心放走這筆大生意。想來想去，乙分公司經(jīng)理打起甲分公司的主意，并向甲分公司提議，A部件按85元賣給乙分公司，高于此價格，乙分公司將不愿接受上述訂單。由于A部件的單位變動生產(chǎn)成本已達85元，因而甲分公司堅決不同意乙分公司的上述提議，認為A部件的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格起碼應在95元以上才可接受。內(nèi)銷A部件無需銷售及管理費用，究竟這筆訂單應如何處置？【必備知識】一、財務控制基本知識（一）財務控制特征含義：是指利用有關信息和特定手段，對企業(yè)財務活動實施影響或調(diào)節(jié)，以保證其財務預算實現(xiàn)的過程。財務控制特征：價值控制、綜合控制（二）財務控制應具備的條件1、建立組織機構(gòu)2、建立責任會計核算體系3、制定獎罰制度（三）財務控制原則1、經(jīng)濟原則2、目標管理及責任落實原則3、例外管理原則二、責任中心責任中心是具有一定的管理權(quán)限，并承擔相應經(jīng)濟責任的企業(yè)內(nèi)部責任單位，是一個責權(quán)利結(jié)合的實體。責任中心按其責任權(quán)限范圍及業(yè)務活動的特點不同，可分為成本中心、利潤中心和投資中心三大類。（一）成本中心成本中心是指對成本或費用承擔責任的責任中心。1、成本中心的類型標準成本中心和費用中心2.成本中心的特點（1）成本中心只衡量成本費用，不衡量收益（2）成本中心只對可控成本負責（3）成本中心控制和考核的內(nèi)容是責任成本3、成本中心的考核指標成本（費用）變動額=實際責任成本（費用）-預算責