《會(huì)計(jì)學(xué)》（第5版）課件：會(huì)計(jì)循環(huán)

會(huì)計(jì)循環(huán)

AccountingProcedrues

《會(huì)計(jì)學(xué)》（第5版）

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學(xué)習(xí)目標(biāo)1、掌握：會(huì)計(jì)循環(huán)中涉及的各種會(huì)計(jì)記錄；會(huì)計(jì)循環(huán)的主要環(huán)節(jié)和步驟；熟練使用借貸記賬法。2、理解：會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系；獨(dú)立完成會(huì)計(jì)循環(huán)。3

2.1會(huì)計(jì)循環(huán)概述1、會(huì)計(jì)循環(huán)的含義會(huì)計(jì)循環(huán)產(chǎn)生于會(huì)計(jì)分期假設(shè)。在會(huì)計(jì)上企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)期間被人為地劃分為相等時(shí)長(zhǎng)的會(huì)計(jì)期間即，企業(yè)需要在每一會(huì)計(jì)期末向報(bào)表使用者提交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。從分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)影響開(kāi)始，經(jīng)過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄，到完成會(huì)計(jì)報(bào)表的編制（報(bào)告）即為一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程。會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主體內(nèi)容。出于填報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的目的，會(huì)計(jì)部門(mén)需要保持日常賬簿記錄，由此產(chǎn)生對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的需要。與提交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的頻率相一致，企業(yè)會(huì)計(jì)核算也表現(xiàn)出周而復(fù)始的循環(huán)狀態(tài)，稱為會(huì)計(jì)循環(huán)。在每一次會(huì)計(jì)循環(huán)中，會(huì)計(jì)師按照既定的會(huì)計(jì)方法對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、分類(lèi)和匯總，進(jìn)而在會(huì)計(jì)期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表，并形成財(cái)務(wù)報(bào)告。4

Continued2、會(huì)計(jì)循環(huán)中的主要流程每一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)的最終結(jié)果體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中，因此會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是會(huì)計(jì)循環(huán)中最為重要的會(huì)計(jì)文件。在編制報(bào)表過(guò)程中，報(bào)表數(shù)據(jù)均來(lái)自賬簿，每個(gè)報(bào)表項(xiàng)目均對(duì)應(yīng)一個(gè)或幾個(gè)賬簿，賬簿的數(shù)量依據(jù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度而定。例如，利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入就應(yīng)著兩個(gè)總賬賬簿：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”這兩個(gè)賬簿的余額加總后，就被填入利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目。而同為利潤(rùn)表項(xiàng)目的“管理費(fèi)用”就直接對(duì)應(yīng)一個(gè)“管理費(fèi)用”賬簿，期末直接將賬簿余額填寫(xiě)入利潤(rùn)表即可。資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”則被分解為三個(gè)賬簿：“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”，須根據(jù)這些賬簿期末余額之和填列。5

Continued賬簿的登記不能直接來(lái)源于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，中間還有一個(gè)環(huán)節(jié)：會(huì)計(jì)憑證。也就是說(shuō)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，是不能直接登記賬簿的。首先，會(huì)計(jì)師要審核該業(yè)務(wù)的相關(guān)單據(jù)（稱為原始會(huì)計(jì)憑證），以保證業(yè)務(wù)的真實(shí)性和會(huì)計(jì)信息的可靠性。其次，在賬簿中使用的是會(huì)計(jì)語(yǔ)言，表現(xiàn)為“借貸”。因此，必須先把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響轉(zhuǎn)換為以借貸表示的會(huì)計(jì)語(yǔ)言。這種轉(zhuǎn)換的方法稱為借貸記賬法。運(yùn)用借貸記賬法將該銷(xiāo)售業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為“會(huì)計(jì)分錄”。會(huì)計(jì)分錄先登記在記賬憑證上，然后才被分別登記到各賬簿中。6

Continued7

2.2會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)2.2.1會(huì)計(jì)科目和賬戶１、會(huì)計(jì)科目按照會(huì)計(jì)處理流程，當(dāng)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)部門(mén)將收到一系列原始的單據(jù)，并根據(jù)這些單據(jù)，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，同時(shí)按照一定的會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行分類(lèi)和記錄，即編制會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)科目即是將各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的工具。會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)科目分類(lèi)的基礎(chǔ)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南為企業(yè)設(shè)計(jì)了主要的會(huì)計(jì)科目，涵蓋了各類(lèi)企業(yè)的交易或者事項(xiàng)。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算實(shí)踐過(guò)程中，在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。表2－1摘要列示了較常用會(huì)計(jì)科目。部分常用會(huì)計(jì)科目示例資產(chǎn)類(lèi)負(fù)債類(lèi)所有者權(quán)益類(lèi)收入類(lèi)費(fèi)用類(lèi)利潤(rùn)類(lèi)庫(kù)存現(xiàn)金短期借款實(shí)收資本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本年利潤(rùn)銀行存款應(yīng)付票據(jù)其他權(quán)益工具其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付賬款資本公積公允價(jià)值變動(dòng)損益稅金及附加

應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款庫(kù)存股其他收益銷(xiāo)售費(fèi)用

應(yīng)收賬款應(yīng)付職工薪酬其他綜合收益投資收益管理費(fèi)用

預(yù)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)盈余公積資產(chǎn)處置收益財(cái)務(wù)費(fèi)用用類(lèi)

原材料應(yīng)付利息利潤(rùn)分配營(yíng)業(yè)外收入信用減值損失

庫(kù)存商品應(yīng)付股利

資產(chǎn)減值損失

債權(quán)投資其他應(yīng)付款

營(yíng)業(yè)外支出

長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期借款

所得稅費(fèi)用

固定資產(chǎn)應(yīng)付債券

無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債

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Continued會(huì)計(jì)科目可進(jìn)一步分為總分類(lèi)科目和明細(xì)科目。前者是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)，提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，也稱一級(jí)科目，如“應(yīng)收賬款”、“原材料”等，后者是對(duì)總分類(lèi)科目作進(jìn)一步分類(lèi)，提供更詳細(xì)更具體的會(huì)計(jì)信息科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款具體對(duì)象；“原材料”按照原材料的種類(lèi)和存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)科目；“銀行存款”可按不同的銀行設(shè)置明細(xì)科目。舉例說(shuō)明如表2-2。10

Continued11

Continued２、會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)期末，會(huì)計(jì)師需要獲得能夠填制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表各個(gè)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。而這些項(xiàng)目分別對(duì)應(yīng)著一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)科目。因此，客觀上需要為這些會(huì)計(jì)科目建立序時(shí)的跟蹤、分類(lèi)和匯總的會(huì)計(jì)記錄，因此產(chǎn)生以了會(huì)計(jì)科目為名稱的會(huì)計(jì)記錄形式，稱為“會(huì)計(jì)賬戶”。會(huì)計(jì)賬戶設(shè)計(jì)了三個(gè)主要構(gòu)成部分：賬戶名稱，列示于會(huì)計(jì)賬戶的上方；會(huì)計(jì)賬戶的左方稱為借方；賬戶的右邊稱為賬戶的貸方。12

Continued賬戶名稱“庫(kù)存現(xiàn)金”明確了賬戶的核算對(duì)象。期初余額23,000元記錄在賬戶左方（即借方）的第一行。期初余額是從上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)而來(lái)。上期期末余額的方向決定了期初余額應(yīng)記錄在借方還是貸方。依此例，顯然，庫(kù)存現(xiàn)金賬戶的上期期末（去年１２月３１日）有借方期末余額為23,000元。一般說(shuō)來(lái)，資產(chǎn)類(lèi)賬戶常常表現(xiàn)為借方余額；負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶常常表現(xiàn)為貸方余額。13

Continued在期初余額之后依次記錄了當(dāng)期發(fā)生額。借方數(shù)字表示當(dāng)期現(xiàn)金增加額,如1月16日收到780元現(xiàn)金,26日收到1,500元現(xiàn)金;貸方數(shù)字記錄了現(xiàn)金的支出情況,如1月3日支出5,000元,5日支出2,800元等;這些借方和貸方當(dāng)期的增減記錄稱為“當(dāng)期發(fā)生額”。賬戶的最后一行為期末余額。期末余額的計(jì)算公式如下：期末余額＝期初余額+本期增加額－本期減少額對(duì)比庫(kù)存現(xiàn)金賬戶中的借方和貸方的合計(jì)可以發(fā)現(xiàn)，借方的期初余額與現(xiàn)金增加額之和大于貸方發(fā)生額，因此，該賬戶的期末余額（借方總額減貸方總額的差值）應(yīng)記在借方，所以在示例中的1月31日體現(xiàn)出借方期末余額3,120元。14

Continued賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類(lèi)帳戶，負(fù)債類(lèi)帳戶，所有者權(quán)益類(lèi)帳戶，成本類(lèi)帳戶，損益類(lèi)帳戶等。賬戶的性質(zhì)與會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)是一致的。例如銀行存款、庫(kù)存商品等屬于資產(chǎn)賬戶，應(yīng)付票據(jù)、長(zhǎng)期借款等屬于負(fù)債賬戶，實(shí)收資本、利潤(rùn)分配屬于所有者權(quán)益類(lèi)，生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用屬于成本類(lèi)賬戶，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本屬于損益類(lèi)賬戶。賬戶也可以按照其他的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。同會(huì)計(jì)科目分為總分類(lèi)科目和明細(xì)科目相對(duì)應(yīng)，按照核算信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系不同，賬戶還可以分為總分類(lèi)賬戶（簡(jiǎn)稱總賬）和明細(xì)分類(lèi)賬戶（簡(jiǎn)稱明細(xì)賬）。記賬方法的作用企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，必須借助一定的記賬方法，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)各會(huì)計(jì)要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)）的影響，結(jié)合確認(rèn)和計(jì)量過(guò)程，轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)語(yǔ)言，然后才有可能登記賬簿和填列報(bào)表。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)15

2.2.2借貸記賬法

記賬方法會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)語(yǔ)言

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2.2.2借貸記賬法記賬方法的分類(lèi)單式記賬每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響只記錄在一個(gè)賬戶之中。例如，銷(xiāo)售貨品之后，僅記錄現(xiàn)金的增加，存貨交付之后，僅記錄存貨的減少。這種記賬方式的優(yōu)點(diǎn)是操作簡(jiǎn)單，缺點(diǎn)是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映比較片面，賬戶之間聯(lián)系不緊密，無(wú)法實(shí)現(xiàn)自我復(fù)核的作用。復(fù)式記賬對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄要同時(shí)反映在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系、相互對(duì)應(yīng)的賬戶之中，且金額相等。復(fù)式記賬使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄便于相互核對(duì)，有利于防止和減少記賬差錯(cuò)，同時(shí)也有利于加強(qiáng)內(nèi)部控制。17

2.2.2借貸記賬法借貸記賬法（debit-creditbookkeepingmethod）是目前世界上應(yīng)用較為廣泛的復(fù)式記賬方法。復(fù)式記賬（doubleentrybookkeeping）要求，對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額、相反的方向，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行連續(xù)、分類(lèi)的登記。它是記賬法中最科學(xué)的記賬方法。18

2.2.2借貸記賬法借貸記賬法在記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，以“借”和“貸”為記賬符號(hào)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在借貸記賬法下，每一個(gè)賬戶均設(shè)定有“借”和“貸”兩個(gè)方面，稱為“借方”和“貸方”。借方和貸方記錄的方向是相反的，如果借方登記該賬戶金額的增加，則貸方就必然記錄該賬戶金額的減少。反之，如果借方登記該賬戶金額的減少，則貸方就必然記錄該賬戶金額的增加。提示：借貸記帳法最早起源于13~14世紀(jì)的意大利。借貸記帳法“借”、“貸”兩字，最初是反映的確實(shí)是“債權(quán)”和“債務(wù)”的關(guān)系。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法得到廣泛的運(yùn)用，記賬對(duì)象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴(kuò)大到要記錄財(cái)產(chǎn)物資增減變化和計(jì)算經(jīng)營(yíng)損益，終于逐漸演變成了純粹的記帳符號(hào)，不再有特殊的意義。19

Continued一般在賬戶借方記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稱之為“借記某賬戶”；在賬戶的貸方記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稱之為“貸記某賬戶”。至于借方和貸方究竟哪一方用來(lái)記錄金額的增加，哪一方用來(lái)記錄金額的減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)來(lái)決定，不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)是不同的。表２－２列示了借貸符號(hào)與不同類(lèi)型賬戶的價(jià)值增減之間的關(guān)系。20

資產(chǎn)類(lèi)賬戶的記賬規(guī)則資產(chǎn)是對(duì)資金或資源的占用。對(duì)于資產(chǎn)賬戶，其記賬規(guī)則是借方登記增加，貸方登記減少。期末余額多數(shù)在借方。資產(chǎn)類(lèi)賬戶借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額21

負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶的記賬規(guī)則負(fù)債和所有者權(quán)益是企業(yè)的資金來(lái)源，它們與資產(chǎn)以資金的占用是相對(duì)的兩個(gè)方面。因此負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的借貸規(guī)則與資產(chǎn)賬戶正好相反。借方表示賬戶金額的減少，貸方表示賬戶金額的增加。賬戶的期末余額一般在貸方。負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶貸方期末余額 =貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額

以應(yīng)付賬款賬戶為例：借方應(yīng)付賬款貸方1/15500001/1期初余額1600001/18400001/221000001/29120000

本期減少發(fā)生額210000本期增加發(fā)生額100000

1/31期末余額5000022

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)類(lèi)賬戶的記賬規(guī)則費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)資金或資源的一種消耗，與資產(chǎn)占用資金類(lèi)似，所以費(fèi)用類(lèi)賬戶的借貸規(guī)則與資產(chǎn)類(lèi)賬戶相同。借方記錄成本費(fèi)用或損失的增加額，貸方記錄減少額，期末余額一般在借方。收入和利潤(rùn)可以為企業(yè)帶來(lái)資金或資源的流入，與負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)似，因此，收入和利潤(rùn)類(lèi)賬戶的借貸規(guī)則與其相同。借方記錄收入和利潤(rùn)的減少額，貸方記錄收入和利潤(rùn)的增加額。23

Continued按照復(fù)式記賬的基本要求，借貸記賬法的基本原則表述為“有借必有貸，借貸必相等”。也就是說(shuō)，任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須同時(shí)分別記錄到兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中去；所記錄的賬戶必須包括借、貸兩個(gè)記賬方向，不能只記入借方或只記入貸方；借貸金額的合計(jì)必須相等。在較為簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)記錄可能只包括一個(gè)借方和一個(gè)貸方，而對(duì)有些復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則需要將其登記在一個(gè)賬戶的借方和幾個(gè)賬戶的貸方，或者登記在一個(gè)賬戶的貸方和幾個(gè)賬戶的借方。借貸記賬法的基本步驟包括：第一，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響的賬戶類(lèi)型，例如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用或利潤(rùn)；第二，被影響的賬戶是是增加還是減少；第三，確定應(yīng)借記賬戶還是貸記賬戶；第四，確定借貸方金額是否相等。24

Continued按照借貸記賬法借記或貸記相關(guān)賬戶的會(huì)計(jì)記錄即為會(huì)計(jì)分錄，簡(jiǎn)稱分錄。僅包括一借一貸的分錄稱為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，包含多個(gè)借方或多個(gè)貸方的分錄稱為復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。按照慣例，在會(huì)計(jì)分錄每一個(gè)借方或貸方都需獨(dú)占一行，借方在貸方之前；貸方應(yīng)向右側(cè)適當(dāng)縮進(jìn)。25

Continued【例2－1】20X2年1月5日，孫先生從個(gè)人賬戶中提取50萬(wàn)元，投資創(chuàng)立一家小超市,存入超市的銀行賬戶作為原始資本。分析：根據(jù)會(huì)計(jì)主體假設(shè)，企業(yè)核算的只應(yīng)是本企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此超市業(yè)主孫先生個(gè)人賬戶的變化不必反映在超市的會(huì)計(jì)記錄中。上述業(yè)務(wù)對(duì)超市的影響只是收到業(yè)主的資本金50萬(wàn)元。一方面，超市收到50萬(wàn)元，應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)入賬。根據(jù)借貸記賬法的要求，資產(chǎn)的增加應(yīng)記為借方，對(duì)應(yīng)的具體資產(chǎn)賬戶為“銀行存款”。另一方面，這50萬(wàn)元是孫先生對(duì)超市的投資，應(yīng)反映為所有者權(quán)益。根據(jù)借貸記賬法的要求，所有者權(quán)益增加應(yīng)予以貸記，在會(huì)計(jì)科目表中，其對(duì)應(yīng)的賬戶名稱應(yīng)為“實(shí)收資本”。因此，該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄表示為：

借：銀行存款500,000貸：實(shí)收資本500,000

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Continued【例2－2】20X2年1月12日，超市花費(fèi)30000元購(gòu)進(jìn)了貨架和計(jì)算機(jī)等設(shè)備，以支票支付。分析：一方面超市增加了貨架和計(jì)算機(jī)等固定資產(chǎn)，資產(chǎn)增加應(yīng)借記；另一方面，超市以支票的形式，從銀行賬戶中支取了30000元，使銀行存款減少，銀行存款屬于資產(chǎn)，資產(chǎn)減少應(yīng)貸記。因此，該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄表示為：借：固定資產(chǎn)30,000貸：銀行存款30,000

27

Continued【例2－3】20X2年1月15日，超市從廠家購(gòu)進(jìn)各類(lèi)存貨，共計(jì)價(jià)值80000元約定月底付款。分析：一方面超市取得了存貨，存貨屬于資產(chǎn)，資產(chǎn)增加應(yīng)借記，在會(huì)計(jì)科目表中其對(duì)應(yīng)的賬戶名稱為“庫(kù)存商品”；另一方面，超市購(gòu)貨未付現(xiàn)款，而是約定月底付清，表明超市目前存在對(duì)供應(yīng)商的欠款80000元。根據(jù)借貸記賬法，負(fù)債的增加應(yīng)貸記。一般購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)中的未付款項(xiàng)應(yīng)使用應(yīng)付賬款賬戶。因此，該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄表示為：借：庫(kù)存商品80,000貸：應(yīng)付賬款80,000【例2－4】20X2年1月20日，超市從銀行賬戶提取現(xiàn)金5000元備用。分析：一方面，超市的庫(kù)存現(xiàn)金增加5000元，庫(kù)存現(xiàn)金為資產(chǎn)，資產(chǎn)的增加應(yīng)借記；另一方面，超市的銀行存款減少5000元，銀行存款也是資產(chǎn)，資產(chǎn)的減少應(yīng)貸記。因此，該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄表示為：借：庫(kù)存現(xiàn)金5,000貸：銀行存款5,00028

Continued【例2－5】20X2年1月25日，員工報(bào)銷(xiāo)聯(lián)系進(jìn)貨和購(gòu)買(mǎi)貨架、計(jì)算機(jī)時(shí)發(fā)生的交通費(fèi)235元。分析：該業(yè)務(wù)一方面減少了超市的庫(kù)存現(xiàn)金235元，庫(kù)存現(xiàn)金屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，減少應(yīng)貸記；另一方面報(bào)銷(xiāo)交通費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，費(fèi)用增加應(yīng)借記。因此，該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄表示為：借：管理費(fèi)用235

貸：庫(kù)存現(xiàn)金235【例2－6】20X2年1月31日，超市正式開(kāi)業(yè)，經(jīng)統(tǒng)計(jì)，超市當(dāng)天銷(xiāo)售額達(dá)2536元，收款全部為現(xiàn)金。分析：該業(yè)務(wù)中超市的庫(kù)存現(xiàn)金增加2536元，庫(kù)存現(xiàn)金屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，增加應(yīng)記入借方；同時(shí)超市的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加2536元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入屬于收入類(lèi)賬戶，增加應(yīng)予以貸記，因此該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄表示為：借：庫(kù)存現(xiàn)金2,536

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2,53629

Continued【例2－7】20X2年1月31日，超市以現(xiàn)金支付員工當(dāng)月工資1500元。分析：一方面，員工工資對(duì)于超市來(lái)說(shuō)，是一種銷(xiāo)售費(fèi)用!屬于費(fèi)用類(lèi)賬戶，費(fèi)用增加應(yīng)借記；另一方面!，支付現(xiàn)金給員工，表明超市的庫(kù)存現(xiàn)金減少，庫(kù)存現(xiàn)金屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶，資產(chǎn)減少應(yīng)貸記，因此分錄表示為：借：銷(xiāo)售費(fèi)用1,500貸：庫(kù)存現(xiàn)金1,500【例2－8】20X2年1月31日，超市用支票轉(zhuǎn)賬支付當(dāng),15日進(jìn)貨時(shí)所欠的貨款80000元。分析：該業(yè)務(wù)首先減少了企業(yè)的應(yīng)付賬款80000元，應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，減少應(yīng)借記；同時(shí)超市以支票支付貨款，直接減少了企業(yè)的銀行存款80000元，銀行存款屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，減少應(yīng)貸記。因此，該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄表示為：

借：應(yīng)付賬款80,000

貸：銀行存款80,00030

Continued【例2－9】20X2年1月31日，超市計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)天銷(xiāo)售產(chǎn)品的進(jìn)貨成本1880元。分析：該業(yè)務(wù)首先增加了超市的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1880元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本屬于費(fèi)用類(lèi)賬戶，增加應(yīng)借記；產(chǎn)品銷(xiāo)售后，其庫(kù)存下降，庫(kù)存商品屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，減少應(yīng)貸記，因此分錄表示為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1,880貸：庫(kù)存商品1,880【例2－10】20X2年1月31日，超市從銀行取得三個(gè)月期限的周轉(zhuǎn)貸款10萬(wàn)元，款項(xiàng)當(dāng)天存入超市銀行賬戶。分析：該業(yè)務(wù)首先增加了銀行的短期借款，屬于負(fù)債性質(zhì)，增加應(yīng)貸記該賬戶；同時(shí)款項(xiàng)入賬，增加了超市的銀行存款，屬于資產(chǎn)性質(zhì)，資產(chǎn)的增加應(yīng)記在借方。因此，該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄表現(xiàn)為：

借：銀行存款100000

貸：短期借款 100000

31

2.2.3會(huì)計(jì)憑證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中首先記錄在會(huì)計(jì)憑證中。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之一的可靠性信息要求會(huì)計(jì)信息是對(duì)企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)的真實(shí)反映，會(huì)計(jì)憑證是達(dá)到這一要求的必要手段。會(huì)計(jì)憑證（accountingdocuments）是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的書(shū)面證明。會(huì)計(jì)憑證可分為原始憑證（sourcedocument）和記賬憑證（voucher）。原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)填制或取得的各種原始單據(jù)，這些原始單據(jù)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過(guò)程中直接產(chǎn)生的，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的最初證明，在法律上具有證明效力，所以能夠成為會(huì)計(jì)記錄的客觀依據(jù)。原始憑證可以是外部取得的，如從銷(xiāo)貨企業(yè)收到的增值稅發(fā)票、從航空公司取得的機(jī)票、從銀行取得的銀行存款存根等等。企業(yè)內(nèi)部也可以自行填寫(xiě)原始憑證，如用于記錄存貨減少的發(fā)貨單、記錄存貨增加的商品入庫(kù)單、記錄生產(chǎn)成本的材料領(lǐng)用登記表等。32

Continued記賬憑證是指以審核無(wú)誤的原始憑證為依據(jù)，填寫(xiě)借貸科目及金額等相關(guān)信息并據(jù)以登記賬簿的書(shū)面文件。記賬憑證是會(huì)計(jì)分錄的主要載體。會(huì)計(jì)部門(mén)在收到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)原始憑證后，依照會(huì)計(jì)循環(huán)各工作的先后順序，首先對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響進(jìn)行分析，并將相關(guān)信息及據(jù)以編制的會(huì)計(jì)分錄登記入記賬憑證。原始憑證來(lái)源渠道繁雜，格式不統(tǒng)一，且只局限于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，不便于直接登記會(huì)計(jì)賬簿，因此需要根據(jù)原始憑證反映的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，加以歸類(lèi)和整理，并以會(huì)計(jì)分錄的形式將原始憑證轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)信息，填制到具有統(tǒng)一格式的記賬憑證中，并將相關(guān)的原始憑證附在反面，以供查驗(yàn)。這樣不僅可以簡(jiǎn)化記賬工作、減少差錯(cuò)，而且有利于原始憑證的保管，便于對(duì)賬和查賬，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。33

Continued通用記帳憑證（generalpurposevoucher）是適用于所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的、統(tǒng)一格式的記賬憑證，會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)具體業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目逐個(gè)填寫(xiě)各個(gè)借方科目和貸方科目。34

Continued收款憑證（receiptvoucher）記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金流入企業(yè)的業(yè)務(wù)；付款憑證（paymentvoucher）記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金流出企業(yè)的業(yè)務(wù)；轉(zhuǎn)賬憑證（transfervoucher）記錄不涉及貨幣資金變動(dòng)的業(yè)務(wù)。單獨(dú)設(shè)立收款憑證和付款憑證的目的是加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，有效地監(jiān)督貨幣資金的使用。會(huì)計(jì)憑證的主要內(nèi)容包括憑證名稱、日期、摘要、借貸方科目以及金額。摘要以簡(jiǎn)要的形式描述了交易的性質(zhì)和內(nèi)容；借貸方科目包括了一級(jí)會(huì)計(jì)科目和明細(xì)會(huì)計(jì)科目。在收款憑證中，借方科目只包括現(xiàn)金或銀行存款項(xiàng)目，顯示于憑證上方；付款憑證中，貸方科目只包括現(xiàn)金或銀行存款項(xiàng)目，顯示于憑證上方；轉(zhuǎn)賬憑證中借貸科目要根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容確定，因此借貸方科目先后顯示于憑證的會(huì)計(jì)科目欄中。記賬憑證中的最后一欄“記賬”表示該分錄是否已登記入賬簿中，如果已完成了這一過(guò)賬程序，憑證中將在這一欄中填入“√”，否則為空，這樣可以防止會(huì)計(jì)人員漏記賬簿或重復(fù)記賬。35

2.2.4會(huì)計(jì)賬薄完成會(huì)計(jì)憑證的編制工作以后，會(huì)計(jì)憑證中的所有信息應(yīng)記入會(huì)計(jì)賬簿。會(huì)計(jì)賬簿是指將會(huì)計(jì)主體所有賬戶的增減變動(dòng)按照—定格式進(jìn)行序時(shí)和分類(lèi)記錄的會(huì)計(jì)簿籍。會(huì)計(jì)賬簿按照用途可以分為序時(shí)賬、分類(lèi)賬和備查賬。1、序時(shí)賬。序時(shí)賬，也稱日記賬，是以業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序?yàn)橐罁?jù)逐筆、連續(xù)記錄會(huì)計(jì)信息的賬簿。我國(guó)企業(yè)一般僅設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，其目的是加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收付結(jié)存的管理和控制。因此，凡是涉及現(xiàn)金和銀行存款變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄必須單獨(dú)記入現(xiàn)金和銀行存款日記賬中。36

Continued2、分類(lèi)賬。分類(lèi)賬是以會(huì)計(jì)科目為分類(lèi)依據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分類(lèi)記錄的賬簿。進(jìn)一步，對(duì)應(yīng)于總分類(lèi)科目和明細(xì)科目，分類(lèi)賬又可以按其反映指標(biāo)的詳細(xì)程度劃為總分類(lèi)賬（簡(jiǎn)稱總賬）和明細(xì)分類(lèi)賬（簡(jiǎn)稱明細(xì)賬）。以總分類(lèi)科目開(kāi)設(shè)的賬戶即為總分類(lèi)賬；以明細(xì)分類(lèi)科目開(kāi)設(shè)的賬簿即為明細(xì)分類(lèi)賬?？傎~賬戶的發(fā)生額和余額等等于其下屬所有明細(xì)賬發(fā)生額和余額之和。如果會(huì)計(jì)憑證中的借方或貸方涉及明細(xì)會(huì)計(jì)科目，則將這一借方或貸方登入總賬和明細(xì)賬時(shí)，必須采用平行登記法，即將其登入同一期間對(duì)應(yīng)科目的總賬和明細(xì)賬。37

Continued平行登記法在登記賬簿時(shí)，如果要登記的總賬附設(shè)有明細(xì)賬，則應(yīng)同時(shí)登記總賬賬簿及其附屬的對(duì)應(yīng)明細(xì)賬簿。按照平行登記法，總賬賬戶的余額與其下轄的所有明細(xì)賬余額之和必須是相等的，因此總賬賬戶也被稱為控制賬戶或統(tǒng)馭賬戶?？傎~可用于財(cái)務(wù)部門(mén)填報(bào)報(bào)表，也可為管理層決策提供總量信息；而明細(xì)賬則為企業(yè)內(nèi)部管理和控制提供分類(lèi)和分層次的信息。在實(shí)務(wù)中，附設(shè)明細(xì)賬與否取決于會(huì)計(jì)核算和企業(yè)管理的需要。最為常見(jiàn)附設(shè)明細(xì)賬戶的總賬多涉及銀行存款、應(yīng)收項(xiàng)目（如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等）、存貨項(xiàng)目（如原材料、庫(kù)存商品等）、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付賬款、短期借款、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等等。38

Continued3、備查賬。與序時(shí)賬和分類(lèi)賬不同，會(huì)計(jì)憑證中所載信息并不需要登記入備查賬。備查賬也稱備查簿，是一種輔助和補(bǔ)充性質(zhì)的賬戶，它只是被用來(lái)記錄不能進(jìn)入賬戶和報(bào)表體系的必要信息，作為管理者決策的參考。由于這些信息主要是方便管理，而不需要對(duì)外報(bào)告，因此這些信息的記錄無(wú)強(qiáng)制性要求，會(huì)計(jì)部門(mén)可視管理需要而定。例如當(dāng)企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果被投資單位發(fā)生虧損，則投資企業(yè)的股權(quán)投資賬面價(jià)值應(yīng)相應(yīng)減記，但最多減記至零。若被投資單位以后繼續(xù)發(fā)生虧損，則未確認(rèn)的虧損額只能在備查簿上登記，而不再反映到賬面或報(bào)表之中。再如，企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券對(duì)外融資時(shí)，除在賬簿上記錄必要的會(huì)計(jì)信息之外，還需將發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門(mén)、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中進(jìn)行登記。39

2.3會(huì)計(jì)循環(huán)業(yè)務(wù)處理流程每一個(gè)會(huì)計(jì)期間，從記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生到會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，形成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)循環(huán)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析；需要對(duì)原始憑證進(jìn)行審核；通過(guò)借貸記賬法將其記入記賬憑證；以記賬憑證中的分錄更新所涉及的賬簿；根據(jù)賬簿余額編制會(huì)計(jì)報(bào)表。但是，實(shí)際操作過(guò)程中，還有兩個(gè)環(huán)節(jié)需要納入會(huì)計(jì)循環(huán)。第一，在會(huì)計(jì)循環(huán)中，尤其是在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從分錄編制、憑證登記到賬簿更新和余額計(jì)算，都可能發(fā)生錯(cuò)誤。在錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上編制的報(bào)表不可能平衡。這樣就會(huì)浪費(fèi)大量的時(shí)間和重復(fù)勞動(dòng)。所以，一般在編制會(huì)計(jì)報(bào)表之前，會(huì)計(jì)人員會(huì)檢查會(huì)計(jì)記錄過(guò)程是否存在問(wèn)題，檢查的方法稱為試算平衡。經(jīng)試算平衡檢查無(wú)誤后的賬簿余額才進(jìn)入報(bào)表編制環(huán)節(jié)。第二，在編制報(bào)表以后，有些賬簿余額需要清零，以便為下一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)做好準(zhǔn)備，稱為結(jié)賬。加入試算平衡和結(jié)賬后，會(huì)計(jì)循環(huán)的業(yè)務(wù)處理流程（見(jiàn)圖2—3）：40

Continued41

2.3.1記錄日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)、生產(chǎn)活動(dòng)、資金往來(lái)活動(dòng)等都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)。我們以舉例的形式說(shuō)明如何完成會(huì)計(jì)循環(huán)的第一步：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄。為簡(jiǎn)化核算，下例中暫不考慮增值稅。要說(shuō)明的是，在舉例過(guò)程中，由于實(shí)際賬簿格式過(guò)于繁復(fù)，為簡(jiǎn)明起見(jiàn)，我們將使用T形賬戶。T形賬戶的樣式如下：42

Continued【例2－11】20X2年12月1日,李先生注冊(cè)成立了一家小企業(yè)盛達(dá)服裝公司，從個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)賬200,000元現(xiàn)金作為企業(yè)的注冊(cè)資本。在這一例題中，企業(yè)收到200,000元銀行存款，銀行存款賬戶是資產(chǎn)賬戶，資產(chǎn)的增加應(yīng)記為借方，因此應(yīng)借記“銀行存款”200,000元;同時(shí)，企業(yè)的實(shí)收資本增加了20,000元，實(shí)收資本賬戶屬于所有者權(quán)益性質(zhì)，它的增加應(yīng)貸記。因此，對(duì)該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款200,000貸:實(shí)收資本200,000根據(jù)上述分錄登記賬簿,表示如下:43

Continued【例2－12】20X2年12月1日，盛達(dá)公司從銀行存款中提取現(xiàn)金5,000元,應(yīng)付日常開(kāi)支。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金這一資產(chǎn)項(xiàng)目增加了5,000元，銀行存款這一資產(chǎn)項(xiàng)目減少了5,000元。因此，它涉及到“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”這兩個(gè)資產(chǎn)賬戶，應(yīng)登記在“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。借：庫(kù)存現(xiàn)金5,000貸：銀行存款

5,000本會(huì)計(jì)分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:44

Continued【例2－13】20X2年12月1日，盛達(dá)公司以轉(zhuǎn)賬方式預(yù)付4個(gè)月的辦公場(chǎng)所租金20,000元。分析：公司預(yù)付辦公室租金，屬于預(yù)付款性質(zhì)，預(yù)付的租金目前仍是企業(yè)的資產(chǎn)，將來(lái)會(huì)隨著租用的時(shí)間而逐步轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，因此應(yīng)借記“預(yù)付帳款”，同時(shí)銀行存款減少，應(yīng)予以貸記。借：預(yù)付賬款20,000貸：銀行存款20,000本會(huì)計(jì)分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:45

Continued【例2－14】20X2年12月2日，盛達(dá)公司購(gòu)進(jìn)了一批辦公設(shè)備，預(yù)計(jì)可使用5年，5年后無(wú)殘值，以支票付清貨款50,000元。分析：該公司購(gòu)進(jìn)了50,000元的計(jì)算機(jī)等辦公設(shè)備,屬于資產(chǎn)，其增加應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”；另外，企業(yè)以支票支付貨款，因而減少了另外一個(gè)資產(chǎn)賬戶“銀行存款”,而資產(chǎn)的減少應(yīng)予以貸記。因此，該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借：固定資產(chǎn)50,000貸：銀行存款 50,000本會(huì)計(jì)分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:46

Continued【例2－15】20X2年12月5日,盛達(dá)公司購(gòu)進(jìn)了2000件成衣,待出售,價(jià)值80,000元,合同中約定貨款月底前結(jié)清。分析：公司購(gòu)進(jìn)以出售為目的的服裝，顯然屬于商品存貨。存貨是一種資產(chǎn)，它的增加應(yīng)借記“庫(kù)存商品”；同時(shí)，企業(yè)并未付現(xiàn)，而是產(chǎn)生了一筆債務(wù)，在下月清償，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目為“應(yīng)付賬款”，負(fù)債的增加應(yīng)貸記。列示會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存商品80,000

貸：應(yīng)付賬款80,000本會(huì)計(jì)分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:47

Continued【例2－16】20X2年12月8日，盛達(dá)公司售出500件庫(kù)存成衣，合同價(jià)格為30,000元，買(mǎi)方用支票支付了一半價(jià)款，另外一半在一個(gè)月內(nèi)付清。分析：公司出售庫(kù)存商品，因此實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加30，000元，應(yīng)貸記。同時(shí)，企業(yè)收到了15，000元現(xiàn)金，資產(chǎn)增加，應(yīng)借記；另一半貨款表現(xiàn)為應(yīng)收賬款，同樣屬于資產(chǎn)，也應(yīng)借記。

借：銀行存款15,000

應(yīng)收賬款

15,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30,000另一方面，庫(kù)存商品被交付買(mǎi)方，因此商品存貨減少，應(yīng)貸記；庫(kù)存商品的買(mǎi)價(jià)20,000元（500/2,000X80,000）是此筆銷(xiāo)售的成本，成本增加應(yīng)借記。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20,000

貸:庫(kù)存商品

20,000本會(huì)計(jì)分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:48

Continued49

Continued【例2－17】20X2年12月10日，盛達(dá)公司從銀行取得抵押貸款100,000元，年利率為6%，為期6個(gè)月。分析：銀行貸款表現(xiàn)為負(fù)債，負(fù)債增加應(yīng)貸記。銀行貸款到賬，企業(yè)的存款增加，應(yīng)借記。借：銀行存款100,000貸：短期借款

100,000本會(huì)計(jì)分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:50

Continued【例2－18】20X2年12月20日,盛達(dá)公司以現(xiàn)金支付管理人員差旅費(fèi)3,200元。分析：差旅費(fèi)屬于管理費(fèi)用，增加應(yīng)借記；另外現(xiàn)金減少，資產(chǎn)減少應(yīng)貸記。借：管理費(fèi)用3,200貸：庫(kù)存現(xiàn)金3,200本會(huì)計(jì)分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:51

Continued【例2－19】20X2年12月31日，盛達(dá)公司以支票清償本月5日購(gòu)買(mǎi)成衣的貨款80,000元。分析：這筆貨款在購(gòu)進(jìn)交易發(fā)生時(shí)記作應(yīng)付賬款，現(xiàn)已清償，應(yīng)反映為應(yīng)付賬款的減少，負(fù)債減少應(yīng)借記；同時(shí)銀行存款減少，應(yīng)貸記。借：應(yīng)付賬款80,000貸：銀行存款80,000本會(huì)計(jì)分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:52

2.3.2跨期業(yè)務(wù)處理除了記錄日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以外，在會(huì)計(jì)期末，會(huì)計(jì)師還需要記錄跨期業(yè)務(wù)。所謂跨期業(yè)務(wù)，是指該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)期間。為了正確計(jì)量各期的收入和費(fèi)用，需要對(duì)跨期業(yè)務(wù)的本期影響予以確認(rèn)和記錄。以企業(yè)購(gòu)置的可使用5年的機(jī)器設(shè)備為例。該設(shè)備的使用年限說(shuō)明，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益覆蓋至少5個(gè)會(huì)計(jì)期間，因此形成跨期業(yè)務(wù)。顯然，該機(jī)器的購(gòu)置成本不能一次性地計(jì)入當(dāng)期的生產(chǎn)成本。按照它能夠服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)的年限，企業(yè)可在5年內(nèi)使用。經(jīng)由該設(shè)備生產(chǎn)出的產(chǎn)品銷(xiāo)售后實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入。因此，該機(jī)器的購(gòu)置成本應(yīng)在這5年內(nèi)逐年以折舊的形式轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。為此，會(huì)計(jì)師需要在每一個(gè)會(huì)計(jì)期末，編制提取折舊費(fèi)用的分錄。53

Continued沿用盛達(dá)服裝公司的舉例，該公司需要在各會(huì)計(jì)期末為跨期業(yè)務(wù)做如下會(huì)計(jì)處理。在例【2—13】中，該公司于20X2年12月1日以轉(zhuǎn)賬方式預(yù)付了4個(gè)月的辦公場(chǎng)所租金20,000元。該公司當(dāng)時(shí)記錄的會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)付賬款20,000貸：銀行存款20,000顯然，這是一個(gè)跨期業(yè)務(wù)。因?yàn)樵擃A(yù)付租金可為公司提供為期4個(gè)月的辦公空間。在開(kāi)始租賃辦公空間之前預(yù)付租金，此時(shí)費(fèi)用還未發(fā)生，預(yù)付的租金目前仍是企業(yè)的資產(chǎn)，暫時(shí)記錄在預(yù)付賬款中。假設(shè)公司在當(dāng)天入住，截至12月31日的一個(gè)月內(nèi)，公司確實(shí)使用了該辦公空間開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)將當(dāng)期的租賃支出5,000元（20,000/4）記入管理費(fèi)用。其余的15,000元分別在以后的三個(gè)月末、分三次轉(zhuǎn)為管理費(fèi)用。因此，12月31日的調(diào)整分錄應(yīng)減少預(yù)付賬款，增加管理費(fèi)用。因此在未來(lái)三個(gè)月的月末盛達(dá)公司均要做同樣的分錄：借：管理費(fèi)用5,000貸：預(yù)付賬款5,00054

Continued本會(huì)計(jì)分錄入賬后，相關(guān)總賬記錄情況如下：在例【2—14】中，盛達(dá)公司于12月2日購(gòu)進(jìn)了一批辦公設(shè)備，預(yù)計(jì)可使用5年，5年后無(wú)殘值，以支票付清貨款50,000元。該公司當(dāng)時(shí)記錄的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)50,000貸：銀行存款 50,00055

Continued與預(yù)付辦公場(chǎng)所租賃費(fèi)的性質(zhì)類(lèi)似，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)辦公設(shè)備也是一種跨期業(yè)務(wù)。企業(yè)先期支付了設(shè)備價(jià)款，只能以固定資產(chǎn)成本的形式記入資產(chǎn)賬目；費(fèi)用將在企業(yè)使用這些設(shè)備為企業(yè)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的后續(xù)期間發(fā)生，表現(xiàn)為設(shè)備折舊，記入管理費(fèi)用。按照我國(guó)企業(yè)計(jì)提折舊的慣例，企業(yè)當(dāng)月購(gòu)入的固定資產(chǎn)從下月起計(jì)提折舊。為說(shuō)明問(wèn)題，此處假設(shè)從購(gòu)買(mǎi)當(dāng)月（12月）計(jì)提折舊。盛達(dá)公司購(gòu)置設(shè)備的價(jià)款共計(jì)50,000元，如果可使用5年，則按照最簡(jiǎn)單的折舊計(jì)提方法，全部固定資產(chǎn)成本應(yīng)在固定資產(chǎn)用于經(jīng)營(yíng)的60個(gè)月內(nèi)平均攤銷(xiāo)，每月折舊金額應(yīng)為833元（50,000/60）。因此，盛達(dá)公司的第一次設(shè)備折舊分錄應(yīng)在12月31日完成，將833元的固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用。但是，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了能夠更好地體現(xiàn)固定資產(chǎn)成本中有多少已經(jīng)計(jì)提了折舊，在計(jì)提折舊的分錄中不會(huì)直接貸記固定資產(chǎn)成本，而是貸記“累計(jì)折舊”科目。“累計(jì)折舊”是“固定資產(chǎn)”的抵減科目，表示固定資產(chǎn)成本中累計(jì)已提取折舊的金額。固定資產(chǎn)一般余額在借方，而累計(jì)折舊的余額在貸方。從固定資產(chǎn)的借方余額中減去累計(jì)折舊的貸方余額，結(jié)果即為固定資產(chǎn)成本扣除累計(jì)折舊的凈值。56

Continued盛達(dá)公司12月底確認(rèn)折舊費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用833貸：累計(jì)折舊 833折舊提取后，相關(guān)總賬記錄情況如下：57

Continued

58

Continued因此對(duì)應(yīng)的調(diào)整分錄應(yīng)為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用345.21貸：應(yīng)付利息 345.21應(yīng)付利息入賬后，相應(yīng)科目的賬務(wù)記錄如下：跨期業(yè)務(wù)與日常業(yè)務(wù)相比，其核算的一個(gè)難點(diǎn)在于：日常業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)多數(shù)有業(yè)務(wù)部門(mén)的通知和外來(lái)的原始憑證，如購(gòu)貨發(fā)票、支票存根、貨運(yùn)單據(jù)等；而跨期業(yè)務(wù)，如機(jī)器設(shè)備的折舊，則需要會(huì)計(jì)師利用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)判斷，在會(huì)計(jì)期末自行處理。59

2.3.3試算平衡在會(huì)計(jì)記錄過(guò)程中，尤其是在手工記賬系統(tǒng)中，很有可能發(fā)生一些錯(cuò)誤。例如，將借方誤記為貸方，或?qū)①J方誤記為借方，導(dǎo)致在一個(gè)會(huì)計(jì)分錄中只有借記沒(méi)有貸記，或只有貸記沒(méi)有借記；將交易金額的數(shù)字錯(cuò)記，導(dǎo)致分錄中借貸相等；在將會(huì)計(jì)憑證中的分錄結(jié)轉(zhuǎn)至分類(lèi)賬時(shí)，漏掉結(jié)轉(zhuǎn)某一借方或貸方；等等。如果有上述情況存在，由于會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是以各總賬科目余額為基礎(chǔ)，因此，上述錯(cuò)記將延續(xù)至?xí)?jì)報(bào)表。為了防止這種情況出現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員需要在各期會(huì)計(jì)賬簿結(jié)出余額后，進(jìn)行試算平衡。試算平衡的目的即為預(yù)先驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性，以提高會(huì)計(jì)工作效率。試算平衡的基本原理源于復(fù)式記賬規(guī)則。按照復(fù)式記賬的要求，對(duì)任何一筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理均會(huì)產(chǎn)生相同金額的借記和貸記。60

Continued因此，如果會(huì)計(jì)記錄沒(méi)有錯(cuò)誤，所有借記和貸記的總額也應(yīng)該是相等的。各科目的余額或者等于借方與貸方合計(jì)之差，產(chǎn)生借方余額；或者等于貸方與借方合計(jì)之差，產(chǎn)生貸方余額。顯而易見(jiàn)，所有科目的借方余額之和應(yīng)等于貸方余額之和。根據(jù)上述推論，試算平衡表中登記所有總賬科目的借方余額和貸方余額，并分別求和。如果發(fā)現(xiàn)借方余額之和與貸方余額之和不一致，則可以肯定賬務(wù)處理過(guò)程中存在差錯(cuò)。61

Continued以本章所舉盛達(dá)公司的賬務(wù)記錄，首先結(jié)出各總賬科目余額。編制的試算平衡表如下。62

Continued必須說(shuō)明的是,即使試算平衡表借方余額之和與貸方余額之和相等,也不能百分之百地保證在核算過(guò)程中沒(méi)有錯(cuò)誤。試算平衡表只能保證每一筆業(yè)務(wù)均以相同金額計(jì)入借方和貸方。試算平衡表不能檢驗(yàn)的錯(cuò)誤包括：分錄中借方或貸方科目錯(cuò)誤，例如本應(yīng)借記“銀行存款”科目，但錯(cuò)誤地記入了“現(xiàn)金”科目；或，某一會(huì)計(jì)憑證整體被漏記，借貸雙方金額均未被記入分類(lèi)賬。63

2.3.4報(bào)表編制在會(huì)計(jì)日常業(yè)務(wù)核算及期末跨期業(yè)務(wù)分錄編制完成，并登記賬簿以后，所有當(dāng)期發(fā)生的重要收入和費(fèi)用項(xiàng)目均已確認(rèn)入賬，對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目余額也已更新，完成了編制會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)備工作。我們?nèi)砸员竟?jié)中的盛達(dá)服裝公司業(yè)務(wù)舉例為基礎(chǔ)，根據(jù)前面已完成的賬簿記錄，編制盛達(dá)公司的利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表。64

2.3.4報(bào)表編制1、利潤(rùn)表的編制利潤(rùn)表的編制在資產(chǎn)負(fù)債表之前。會(huì)計(jì)師可以根據(jù)所有的收入科目、成本費(fèi)用科目余額填寫(xiě)利潤(rùn)表項(xiàng)目，也可以根據(jù)試算平衡表編制利潤(rùn)表，見(jiàn)表2—1165

Continued2、資產(chǎn)負(fù)債表的編制根據(jù)試算平衡表中的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，以及利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)金額，編制盛達(dá)公司的資產(chǎn)負(fù)債表，見(jiàn)表2—12資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)合計(jì)與負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)金額一致，說(shuō)明當(dāng)期報(bào)表的編制是正確的。66

Continued3、現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表的編制不是依照期末各賬戶的余額，而是根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況，分析每類(lèi)業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量的影響直接填制的。雖然我們尚未講解現(xiàn)金流量表的編制，但是因?yàn)榕e例內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，只要觀察每筆業(yè)務(wù)是否涉及庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款的變動(dòng)及借貸方向，并歸入適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)即可。需要注意的是，現(xiàn)金流量表中所涉及的現(xiàn)金流量包括庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款。以例【2—11】來(lái)講，20X2年12月1日，公司收到李先生的注冊(cè)資金200,000元，其會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款200,000貸：實(shí)收資本 200,000其中有借記銀行存款，表明銀行存款增加200,000元。而且，該存款是公司從業(yè)主處獲得的投資款，屬于籌資活動(dòng)，因此，應(yīng)計(jì)入籌資活動(dòng)取得的現(xiàn)金流。67

Continued按照以上原理，通過(guò)對(duì)盛達(dá)公司20X2年12月各筆業(yè)務(wù)的分析，編制現(xiàn)金流量表如表2—13所示。68

Continued4、報(bào)表之間的關(guān)系檢驗(yàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表編制完成后，我們還可以通過(guò)報(bào)表內(nèi)部的等式關(guān)系和報(bào)表之間的相互聯(lián)系，檢驗(yàn)報(bào)表編制的正確性。第一、資產(chǎn)負(fù)債表必須符合基本會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)+負(fù)債=所有者權(quán)益，也就是說(shuō)，其左右總額必須一致。在盛達(dá)公司的資產(chǎn)負(fù)債表中，這一相等關(guān)系是成立的，資產(chǎn)總額為300,967元，等于負(fù)債與所有者權(quán)益之和。第二、利潤(rùn)表中，利潤(rùn)應(yīng)等于收入扣減所有成本費(fèi)用。在盛達(dá)公司的利潤(rùn)表中，確實(shí)如此。第三、資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表之間的勾稽關(guān)系必須成立，即資產(chǎn)負(fù)債表