試論中國上市公司會計造假問題

試論中國上市公司會計造假問題摘要通過介紹我國上市公司會計信息造假的現(xiàn)狀，指出了上市公司會計造假的危害性。分析了上市公司會計造假問題出現(xiàn)的原因，系統(tǒng)講述了上市公司會計造假的常用手段，最后就在當前的證券市場中如何治理上市公司會計造假問題提出幾點建議。關(guān)鍵詞上市公司會計造假會計信息造假會計信息造假是指會計活動中行為人違反國家法律、法規(guī)、制度的規(guī)定，采取欺詐手段在會計財務中進行弄虛作假，偽造編造會計事項，提供虛假會計信息，從而為小團體或個人謀取私利的違法犯罪行為。近幾年我國資本市場上出現(xiàn)了較多的上市公司業(yè)績騙局，如瓊民源1996年年報中所稱的5.71億元利潤中有5.66億元是虛構(gòu)的，占總利潤的99.12%，并虛增資本公積6.57億元；銀廣夏緊隨其后，造假可謂達到了登峰造極的程度，在1999～2000年間該公司通過造假手段，虛構(gòu)巨額利潤745億元。因此，治理會計信息造假提高會計信息質(zhì)量已經(jīng)刻不容緩。1上市公司會計信息造假的危害性上市公司會計信息造假的危害是災難性的，其危及到會計信息固有作用的發(fā)揮，以及對整個社會行業(yè)誠信的懷疑，威脅到證券市場的有效運行和整個社會資源的合理配置。上市公司會計信息造假的危害性主要表現(xiàn)在以下幾方面：1.1造成信息使用者決策失誤和社會資源的無效配置在市場經(jīng)濟條件下社會資源在國民經(jīng)濟各部門和各企業(yè)之間的分配主要是通過資本市場來完成，資本的趨利性，使得資源總是流向效益好的企業(yè)，而效益差的企業(yè)必然會在資本市場上無法籌集到所需資金。投資者究竟投資于哪家企業(yè)，很大程度上取決于其所依賴的會計信息所反映的企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。由此不難看出，真實可靠的會計信息是投資者做出正確決策和社會資源合理配置的前提條件和保障。不實的信息勢必導致投資者決策上的失誤，利益受損，嚴重的還會引起整個社會資金幾十萬、幾百萬甚至幾個億的錯誤流向。1.2打擊股民信心，引發(fā)股市震蕩，造成經(jīng)濟運行不穩(wěn)定上市公司提供虛假會計信息，嚴重地損害了投資者的利益，使投資者蒙受巨額損失，結(jié)果使得投資者對股市望而生畏，談股色變，嚴重地動搖了投資者的信心；使證券市場不能很好的發(fā)揮其功能和作用，阻礙了市場經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展。如銀廣夏、鄭百文等公司在提供虛假會計信息、虛增利潤、真相被揭露后，其二級市場股價由百元左右（不考慮送配股因素）跌至現(xiàn)在的1元多，使廣大中小投資者損失巨大，嚴重破壞了投資環(huán)境和市場經(jīng)濟秩序。1.3敗壞社會風氣，使政府公信力下降上市公司往往是企業(yè)中較優(yōu)秀者，大部分是國有企業(yè)，投資者認為上市公司與政府有關(guān)部門有著各種各樣的關(guān)系，上市公司提供的虛假會計信息與政府有一定的關(guān)系；或以為政府對上市公司監(jiān)管不力，對違規(guī)公司處罰過輕，使造假成本太低而導致虛假會計信息泛濫，嚴重影響政府在投資者心目中的形象。由于虛假會計信息的存在，嚴重地影響了誠信建設，敗壞了社會風氣。1.4會計信息造假行為為經(jīng)濟犯罪活動提供方便，滋生腐敗會計信息造假的本身必然會造成管理的混亂和內(nèi)部控制漏洞百出，讓不法分子有機可乘。2上市公司會計造假的原因2.1上市公司存在進行會計造假的條件（1）公司治理結(jié)構(gòu)缺陷。我國大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制或由國家和國家授權(quán)投資的機構(gòu)投資興建而來，加之《證券法》中關(guān)于企業(yè)改制過程中其國有凈資產(chǎn)的折股比例不得低于65%的規(guī)定，使得大部分上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中表現(xiàn)出國有股一股獨大。而國家關(guān)于國家股和法人股不允許上市流通的規(guī)定，更從制度上確保了國有股的絕對優(yōu)勢地位。由此市場上就出現(xiàn)了這樣的現(xiàn)象，即持有流通股的廣大股東承擔著由公司的經(jīng)營業(yè)績好壞引起股價波動的市場風險，卻很難作為股東行使到參與公司治理的權(quán)利，而持有國家股、法人股的股東獨攬公司大權(quán)卻不必承擔股票市場的風險，股東大會也往往變成國家股股東的“一言堂”。（2）上市公司會計準則制度不完善。我國的會計準則基本上是參照美國會計準則的制定模式，采用的是原則導向型。原則導向型的特點是各項會計準則的規(guī)范是粗線條的，具體操作要借助于職業(yè)判斷。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定上市公司會計核算應當遵循穩(wěn)健性原則，合理計提資產(chǎn)減值準備，以防高估資產(chǎn)價值，提高會計信息質(zhì)量。但事實上在我國由于沒有統(tǒng)一的會計人員職業(yè)判斷標準細則，上市公司既可以通過少提資產(chǎn)減值準備掩蓋風險，虛增利潤，也可以通過多提資產(chǎn)減值準備減少利潤或加大虧損。這就在客觀上為企業(yè)操縱利潤提供了一定的空間。（3）注冊會計師聘任制度的缺陷。我國目前的“誰委托誰付款”的獨立審計付款方式，是由委托者委托注冊會計師和會計師事務所對被審計單位進行審計，這實質(zhì)上就出現(xiàn)了委托人出錢委托注冊會計師審計自己的現(xiàn)象，這種委托人與被委托人合二為一的狀況打亂了審計關(guān)系三方有序的平衡關(guān)系，注冊會計師在審計中處于明顯的被動地位。根據(jù)會計師事務所的執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范和道德水準的要求，會計師事務所必須具備相對獨立性，而實際的結(jié)果是管理層為會計師事務所的“衣食父母”，審計機構(gòu)在同行競爭中為了生存“遷就”上市公司甚至與其共謀是一種“理性”選擇。（4）會計人員對虛假會計信息的無奈。從企業(yè)內(nèi)部管理制度看，會計人員對企業(yè)經(jīng)營管理的監(jiān)督能力是有限的。任何會計造假的實行人都是會計工作者本身，在我國目前上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象普遍的情況下，是否能夠造假、是否敢于造假已經(jīng)成為了上市公司是否聘止會計造假行為的發(fā)生。在注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管方面：首先，實行上市公司審計強制輪換制，要求上市公司每兩年強制更換會計師事務所，以免其因與上市公司長期合作而喪失獨立性；其次，加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)督管理，實行無限責任，提高違規(guī)風險成本；第三，改革注冊會計師行業(yè)管理格局，成立隸屬于證監(jiān)會的會計監(jiān)督機構(gòu)，負責對從事上市公司審計業(yè)務的會計師事務所進行監(jiān)督和調(diào)查，對違規(guī)的會計師事務所和注冊會計師進行嚴厲處罰；最后，加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育，使誠信教育落到實處。4.3完善會計法規(guī)體系要完善會計準則和會計制度，首先，應壓縮財務報告粉飾的空間，這可以適當增加財務報表的附注，鼓勵企業(yè)披露非財務信息。其次，加快制訂和出臺新的具體會計準則，針對我國特別是上市公司容易出現(xiàn)的問題的準則加以規(guī)范。最后，納入會計職業(yè)判斷標準，對會計政策的選擇方面更加具體嚴厲。4.4嚴格執(zhí)法，加強法制建設（1）盡快建立民事賠償制度。對參與造假的無論是公司（投資者或是經(jīng)營者）、律師、還是評估師、會計師、只要公民的合法權(quán)益受到傷害，受害人都可以提起訴訟以獲得相應的賠償。（2）加大處罰力度。徹底摒棄“內(nèi)部清理門戶”和過分強調(diào)“市場穩(wěn)定”的做法，嚴格將造假者繩之以法，以法律的嚴格執(zhí)行促進證券市場規(guī)范發(fā)展。（3）公開透明。上市公司是公眾公司，其所有的信息都應該向公眾公開透明，執(zhí)法情況也不例外。要通過報紙、電視、廣播、互聯(lián)網(wǎng)等媒體以及發(fā)表公告、公報等形式，對會計信息嚴重失真、會計造假問題突出的單位和責任人員，公開曝光其違規(guī)事實和對其處罰情況，使“造假者”無處藏身，提高法律的約束力。4.5加強信息披露的規(guī)范化建設第一，提高上市公司信息披露的及時性，采取季報披露制度等，加大信息披露的頻率；第二，加強職業(yè)道德建設，在信息未披露以前，相關(guān)人員應嚴守秘密，否則應予以上市相關(guān)人員或交易所相關(guān)人員一定的處罰，以保證投資者獲得信息的平等性、對稱性。4.6實行誠信工程，加強誠信教育（1）著力打造信用政府。各級政府要切實轉(zhuǎn)變政府職能，減少地方保護，提高政府的信用度，杜絕“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的浮夸風，把誠信作為一個地區(qū)、部門考核的政績指標。（2）建立信用檔案。目前我國的信用檔案還是空白，因此我國要借鑒國外的做法，對違反誠信的單位與個人要記錄在案，