注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段學(xué)習(xí)筆記 卷一（會(huì)計(jì)審計(jì)稅法）

會(huì)計(jì)一、存貨A公司的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。理由：對(duì)于發(fā)放給經(jīng)銷商的黃金卡通形象擺件，其主要目的在于推廣公司品牌，且無法證明未來期間可能帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，亦不會(huì)自經(jīng)銷商收回，不符合資產(chǎn)的定義，不應(yīng)確認(rèn)為庫(kù)存商品。處理意見：A公司對(duì)于品牌形象設(shè)計(jì)費(fèi)及卡通擺件定制費(fèi)應(yīng)作為期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二、固定資產(chǎn)原有裝修已經(jīng)被拆除并重新進(jìn)行了全面裝修，說明原有裝修已經(jīng)不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)予終止確認(rèn)（沖銷計(jì)入當(dāng)期損益），而非計(jì)入新裝修資產(chǎn)成本。 公司將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的時(shí)間和開始計(jì)提折舊的時(shí)間存在不當(dāng)之處。處理意見：在建工程應(yīng)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)（即20×2年8月）轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并從次月起開始計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)改擴(kuò)建更換了部分主要設(shè)備部件，應(yīng)當(dāng)將被替換部分賬面價(jià)值扣除。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程后次月停止計(jì)提折舊。A公司的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。理由：A公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，屬于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不能按市場(chǎng)價(jià)值直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。處理意見：上述盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，按重置成本計(jì)入固定資產(chǎn)成本。三、無形資產(chǎn)1、專有技術(shù)雖然并非源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，但是它是能夠從被購(gòu)買方中分離或劃分出來，并能單獨(dú)用于出售、轉(zhuǎn)移、授權(quán)許可、租賃或交易的資產(chǎn)，是需要區(qū)別于商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)的無形資產(chǎn)。2、員工培訓(xùn)費(fèi)不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，企業(yè)所得稅應(yīng)按無形資產(chǎn)成本的200%攤銷。根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)加計(jì)扣除規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的200%直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。戊公司的做法不恰當(dāng)。不當(dāng)之處：20×1年將所有的研發(fā)支出全部計(jì)入“開發(fā)支出”，期末余額列示在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項(xiàng)目下，將研究費(fèi)用資本化處理不恰當(dāng)。理由：A藥品還處于臨床前的研究階段，能否成功還存在一定的不確定性，所以A藥品的研究費(fèi)用不符合資本化條件。四、投資性房地產(chǎn)存在不當(dāng)之處。舊辦公樓于董事會(huì)決議日仍在自用，因此不能以董事會(huì)決議日作為自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日。20×6年12月31日，該舊辦公樓仍應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益；相應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。五、資產(chǎn)減值1、對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提出分析意見該分廠在生產(chǎn)、銷售、管理和考核方面都能相對(duì)獨(dú)立，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)，因此將該分廠的3臺(tái)專用設(shè)備以及其他相關(guān)資產(chǎn)作為一個(gè)資產(chǎn)組，對(duì)資產(chǎn)組的減值測(cè)試，需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額和其賬面價(jià)值，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。在確認(rèn)資產(chǎn)組的可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間較高者確定。如果可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)組減值金額，應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的商譽(yù)的賬面價(jià)值；然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并作為單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)賬面價(jià)值不得低于以下三者之中的最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和零。因此而導(dǎo)致未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。首先?yīng)當(dāng)識(shí)別是哪個(gè)資產(chǎn)組（事業(yè)部）出現(xiàn)了減值跡象，并認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別進(jìn)行處理：（1）總部的辦公樓可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，應(yīng)將其賬面價(jià)值分?jǐn)偟叫枰?jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，按照有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法確定相應(yīng)的減值損失。（2）考慮到研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，因此，確定由四個(gè)事業(yè)部組成的最小資產(chǎn)組組合（即整個(gè)公司總部），計(jì)算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將所確定的資產(chǎn)組組合的可收回金額與其賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值和研發(fā)中心的賬面價(jià)值）相比較，在此基礎(chǔ)上，按照有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法確定相應(yīng)的減值損失。六、職工薪酬1、將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給管理人員作為福利，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用的金額。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應(yīng)按公司同類產(chǎn)品的同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，并相應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。存在不當(dāng)之處。處理意見：A公司在出售公寓給該管理人員時(shí)，應(yīng)將公寓的公允價(jià)值500萬元與其內(nèi)部售價(jià)400萬元之間的差額100萬元計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在售房協(xié)議約定該管理人員購(gòu)得公寓后應(yīng)提供服務(wù)的年限（3年）內(nèi)平均攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。存在不當(dāng)之處。處理意見：乙公司在2×15年12月31日應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負(fù)債，即相當(dāng)于75天（50×1.5）的年休假工資22500元（75×300），確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬并計(jì)入管理費(fèi)用。解析：2×16年，若有30名職工未享受累積未使用的帶薪年休假，則乙公司應(yīng)沖回上年度確認(rèn)的負(fù)債和費(fèi)用金額13500元（30×1.5×300），不應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯重述。七、股份支付1、2、3、實(shí)務(wù)中，存在名為“第二類限制性股票”的股權(quán)激勵(lì)。激勵(lì)對(duì)象在授予日無須出資購(gòu)買限制性股票;待滿足可行權(quán)條件后，激勵(lì)對(duì)象可以選擇按原授予價(jià)格購(gòu)買股票，也可以選擇不繳納認(rèn)股款，放棄取得相應(yīng)股票。此類安排的實(shí)質(zhì)是公司賦予員工在滿足可行權(quán)條件后以約定價(jià)格（授予價(jià)格）購(gòu)買公司股票的權(quán)利，員工可獲取行權(quán)日股票價(jià)格高于授予價(jià)格的上行收益，但不承擔(dān)股價(jià)下行風(fēng)險(xiǎn),實(shí)質(zhì)上也是一項(xiàng)股票期權(quán)。4、5、存在不當(dāng)之處。處理意見：A公司應(yīng)按照股票期權(quán)在授予日（20×8年1月1日）的公允價(jià)值，將20×8年取得的相應(yīng)高級(jí)管理人員服務(wù)計(jì)入管理費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積。（授予日無須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)相應(yīng)成本費(fèi)用）6、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃需待一定服務(wù)年限方可行權(quán)的，在等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。7、存在不當(dāng)之處。處理意見：A公司在等待期內(nèi)延長(zhǎng)了股份支付計(jì)劃行權(quán)條件中的連續(xù)服務(wù)年限（等待期），屬于以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，在處理可行權(quán)條件時(shí)，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。因此，對(duì)該股份支付，A公司20×6年12月31日應(yīng)基于修改前等待期（2年），計(jì)算并確認(rèn)20×6年度股份支付費(fèi)用150萬元（300萬元÷2年）。由于此處的修改涉及非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件和服務(wù)期限條件，故會(huì)計(jì)處理中僅考慮因非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件降低而導(dǎo)致日后可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的增加（有利于職工），但不考慮延長(zhǎng)等待期的影響（不利于職工）。即在修改日，天宇公司應(yīng)根據(jù)修改后的非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件重新估計(jì)最終可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量（但權(quán)益工具公允價(jià)值保持不變，仍為原授予日確定的公允價(jià)值），據(jù)此調(diào)整整個(gè)等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的股份支付費(fèi)用總額，將調(diào)整后的費(fèi)用總額在原剩余等待期內(nèi)攤銷。8、（權(quán)益結(jié)算的股份支付-股票期權(quán)）在服務(wù)期限條件和業(yè)績(jī)條件均已滿足的情況下，表明激勵(lì)對(duì)象已經(jīng)提供了約定的服務(wù)，股份支付費(fèi)用即應(yīng)確認(rèn)，后續(xù)即使激勵(lì)對(duì)象沒有實(shí)際行權(quán)，已確認(rèn)的股份支付費(fèi)用和資本公積也不能沖回。如果授予的是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)轉(zhuǎn)回相關(guān)負(fù)債計(jì)入當(dāng)期損益（按當(dāng)初確認(rèn)損益的科目原渠道沖回）。9、服務(wù)期限條件和非市場(chǎng)條件決定行權(quán)數(shù)量；市場(chǎng)條件（股價(jià)）和非可行權(quán)條件決定期權(quán)公允價(jià)值。只要職工滿足了所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。10、“行權(quán)后需要有一年的鎖定期，如果鎖定期內(nèi)離職或被開除，公司需按原價(jià)加上利息回購(gòu)該員工股份”，說明最終能否獲得激勵(lì)股份取決于員工是否在該1年內(nèi)提供了服務(wù)，屬于附服務(wù)期限條件。公司按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值，在鎖定期內(nèi)將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積-其他資本公積。假設(shè)題目修改為行權(quán)后的鎖定期1年，但沒有其他限制條款，即行權(quán)后的鎖定期滿后即可自由轉(zhuǎn)讓，則行權(quán)后的鎖定期不應(yīng)作為服務(wù)期限條款，而應(yīng)作為非可行權(quán)條件。11、（限制性股票）公司應(yīng)當(dāng)于授予日就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債，借記庫(kù)存股，貸記其他應(yīng)付款。存在不當(dāng)之處。（1）A公司應(yīng)當(dāng)于20×5年7月1日（授予日），就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債，借記“庫(kù)存股”1000萬元，貸記“其他應(yīng)付款”1000萬元（在10名員工離開A公司時(shí)，相應(yīng)沖減“其他應(yīng)付款”100萬元）。（2）20×5年12月31日，A公司應(yīng)當(dāng)基于所發(fā)行股份于授予日的公允價(jià)值與員工認(rèn)購(gòu)價(jià)格的差額5元/股（15元/股-10元/股）及鎖定期的影響，相應(yīng)確認(rèn)成本費(fèi)用225萬元（90×1萬股×5元/股×1/2）12、13、集團(tuán)股份支付主要掌握第1種情況。母公司的管理層成員參加激勵(lì)方案，被授予福龍汽車股票期權(quán)，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，即在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。子公司的管理層成員參加此項(xiàng)激勵(lì)方案，被授予福龍汽車股票期權(quán)，母公司作為結(jié)算企業(yè)，是接受服務(wù)企業(yè)的投資者，母公司應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值確認(rèn)對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)資本公積（其他資本公積）。子公司作為接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，即在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。八、借款費(fèi)用1、存在不當(dāng)之處。處理意見：借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)必須同時(shí)滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。因此A公司建造該工程項(xiàng)目借款利息資本化的時(shí)點(diǎn)為2×20年2月1日；符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建過程中發(fā)生正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化，因工程所在地進(jìn)入雨季，是可預(yù)見的不可抗力因素，屬于正常中斷。因此，2×20年資本化計(jì)入該工程項(xiàng)目在建工程成本的該借款利息支出金額應(yīng)為275萬元（5000萬元×6%×11/12）。2、符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。非正常中斷是企業(yè)管理決策原因或其他不可預(yù)見原因等導(dǎo)致的非正常中斷。3、A公司的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。理由：A公司為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入，確定專門借款應(yīng)予資本化的利息金額。同時(shí)由于A公司非正常原因造成工程中斷，中斷期間的專門借款利息不能再資本化。處理意見：20×3年度專門借款的借款利息資本化金額=1000×6%×7/12-3=32（萬元）4、一般借款資本化利息費(fèi)用金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率。在企業(yè)借款均為一般借款時(shí)，資本化金額是根據(jù)加權(quán)平均資產(chǎn)支出乘以加權(quán)平均利率計(jì)算的。九、或有事項(xiàng)1、會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。理由：該未決訴訟為或有事項(xiàng)，當(dāng)或有事項(xiàng)的有關(guān)義務(wù)同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。由于法律顧問表示公司被起訴案很可能敗訴并預(yù)計(jì)賠償款為50萬元，同時(shí)滿足上述三個(gè)條件，公司應(yīng)當(dāng)就賠償款50萬元確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。由于不能確定從零件供應(yīng)商可以獲得的補(bǔ)償金額，故不能確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)。2、預(yù)期可獲得的補(bǔ)償在基本確定能夠收到時(shí)，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減。3、會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。理由：丁公司該待執(zhí)行合同由于不可撤銷和單位成本高于合同價(jià)格，而轉(zhuǎn)變?yōu)椤疤潛p合同”?！疤潛p合同”產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“預(yù)計(jì)負(fù)債”。丁公司簽訂的不可撤銷合同已經(jīng)滿足了現(xiàn)時(shí)義務(wù)和經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的條件，而且在20×1年12月31日可以根據(jù)廣譜抗菌藥的單位成本與中標(biāo)價(jià)格以及供貨數(shù)量可靠地計(jì)量經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的金額，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果賬面有相應(yīng)的存貨，應(yīng)考慮減值問題。（當(dāng)合同存在標(biāo)的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)計(jì)提減值，超出資產(chǎn)減值部分的差額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。）4、存在不當(dāng)之處。針對(duì)重組義務(wù)，在重組計(jì)劃對(duì)外公告前，不能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。（同時(shí)滿足下列情況，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃、該重組計(jì)劃已對(duì)外公告）十、金融工具是否符合現(xiàn)金流量特征-不符合：交易性金融資產(chǎn)-符合-分析業(yè)務(wù)模式-持有至到期：債權(quán)投資-只為出售：交易性金融資產(chǎn)-兩者兼顧：其他債權(quán)投資1、該五年期企業(yè)債券票面年利率按照貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率（LPR）向上浮動(dòng)25%，不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，只能分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，而非以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。利率為“貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率+200基點(diǎn)”的貸款符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征；利率為“貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率向上浮動(dòng)20%”的貸款不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征?？赊D(zhuǎn)換公司債券合同現(xiàn)金流量不屬于僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，不應(yīng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2、由于甲公司管理乙公司債券的目標(biāo)是在保證日常流動(dòng)性需求的同時(shí)，維持固定的收益率，該種業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式，所持乙公司債券的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致，即在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。其他權(quán)益工具投資，初始確認(rèn)時(shí)支付的對(duì)價(jià)與公允價(jià)值之間的差異計(jì)入投資收益，而非其他綜合收益，后續(xù)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額及持有期間計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入留存收益。存在不當(dāng)之處。處理意見：將非交易性權(quán)益工具投資指定為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”只能在初始確認(rèn)時(shí)進(jìn)行。因此，不應(yīng)將該股票投資重新指定為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。處理意見：天宇公司應(yīng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。處理意見：雖然辛公司個(gè)別報(bào)表層面將該項(xiàng)投資初始確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，但在合并報(bào)表層面，該金融資產(chǎn)僅在集團(tuán)內(nèi)轉(zhuǎn)移，不滿足重分類條件，而且權(quán)益工具投資只能初始指定，因此仍應(yīng)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，相應(yīng)地其處置的差額在合并報(bào)表中仍計(jì)入留存收益，不計(jì)入當(dāng)期損益。（即，在天宇公司個(gè)別報(bào)表層面將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益的基礎(chǔ)上，將辛公司個(gè)別報(bào)表層面計(jì)入當(dāng)期損益的金額在天宇公司合并報(bào)表層面轉(zhuǎn)入留存收益。）企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)重分類的前提是企業(yè)改變管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，而不得基于利潤(rùn)指標(biāo)、業(yè)績(jī)考核等其他原因?qū)鹑谫Y產(chǎn)進(jìn)行重分類；金融資產(chǎn)重分類僅限于債務(wù)工具投資，而對(duì)其持有的權(quán)益工具投資不得進(jìn)行重分類。金融負(fù)債不得重分類。 4、由于貸款利率與黃金價(jià)格變動(dòng)掛鉤，屬于嵌入衍生工具的混合工具，因此應(yīng)將該貸款整體作為一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。5、如果甲公司的控股股東變更，甲公司必須按照面值贖回優(yōu)先股，該或有事項(xiàng)不受甲公司控制，屬于或有結(jié)算事項(xiàng)。同時(shí)，該事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生并非不具有可能性，由于甲公司不能無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，因此該工具應(yīng)當(dāng)分類為一項(xiàng)金融負(fù)債。（1）分類為權(quán)益工具存在不當(dāng)之處。理由：合同約定的投資人保護(hù)機(jī)制要求A公司在發(fā)生信用評(píng)級(jí)下降或?qū)嶋H控制人變更的情況下，回購(gòu)所有票據(jù)并付清累計(jì)未償付利息，而這些事項(xiàng)均為A公司無法自主決定或控制的未來不確定事項(xiàng)，因此，A公司不能無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。該永續(xù)票據(jù)不應(yīng)分類為權(quán)益工具。（2）分類為負(fù)債存在不當(dāng)之處。理由：按合同條款：①A公司可自主選擇無限期遞延償付本金和利息，遞延償付利息導(dǎo)致的上調(diào)后年利率上限為10%，不會(huì)因利率畸高而迫使A公司不得不償付利息。②合同約定的投資人保護(hù)機(jī)制要求A公司在處置主要經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)時(shí)立即償還本金和未償付利息，該事項(xiàng)為A公司可自主決定的事項(xiàng)。因此，以上合同條款意味著A公司能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)。此外，盡管合同約定的投資人保護(hù)機(jī)制要求A公司在清算時(shí)立即償還本金和未償付利息，但按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在發(fā)行方清算時(shí)需以現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算的約定不影響上述可續(xù)期借款分類為權(quán)益工具。綜上所述，該可續(xù)期借款應(yīng)分類為權(quán)益工具。6、公司在信用期內(nèi)將產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)出售給銀行，且不附追索權(quán)，因此公司管理這些應(yīng)收款項(xiàng)的業(yè)務(wù)模式屬于出售金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，即交易性金融資產(chǎn)。7、根據(jù)票據(jù)法及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，在轉(zhuǎn)讓合同中未明確約定不附追索權(quán)的情況下，商業(yè)承兌匯票即使貼現(xiàn)、背書或保理，與其所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)并沒有轉(zhuǎn)移，不滿足終止確認(rèn)條件。對(duì)于信用等級(jí)較高的銀行承兌匯票可以認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)；信用等級(jí)較低的銀行承兌匯票或由企業(yè)承兌的商業(yè)承兌匯票應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。8、根據(jù)保理協(xié)議的約定，如果應(yīng)收賬款到期債務(wù)人不能按期支付款項(xiàng)，公司具有償付的義務(wù)，該保理的應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)相應(yīng)的應(yīng)收賬款。9、現(xiàn)金流量套期和公允價(jià)值套期的區(qū)分（1）對(duì)于企業(yè)未來以固定價(jià)格購(gòu)入固定數(shù)量存貨的確定承諾，則未來現(xiàn)金流量已經(jīng)確定，不存在重大風(fēng)險(xiǎn)，所對(duì)沖的風(fēng)險(xiǎn)主要是未來的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)適合于認(rèn)定為公允價(jià)值套期。（2）對(duì)于企業(yè)未來按照實(shí)際交易時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)入存貨的承諾，因?yàn)槠髽I(yè)目前并未實(shí)際持有這些存貨，不承擔(dān)公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)面臨的主要為未來現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)適合于認(rèn)定為現(xiàn)金流量套期。存在不當(dāng)之處。處理意見：天宇公司未來需支付浮動(dòng)利率，隨著市場(chǎng)利率變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)，因此其公允價(jià)值變化不明顯，但其未來可獲得的現(xiàn)金流是波動(dòng)的，所以面臨現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)地對(duì)其套期也是現(xiàn)金流量套期。天宇公司應(yīng)將套期工具（利率互換合約）的公允價(jià)值變動(dòng)損失200萬元計(jì)入其他綜合收益。10、公司于2021年12月31日才將期貨合約指定為對(duì)預(yù)期采購(gòu)交易的套期工具并準(zhǔn)備相關(guān)書面文件等，表明2021年11月15日至12月31日期間未建立套期關(guān)系，在此期間不能適用套期會(huì)計(jì)。存在不當(dāng)之處。處理意見：回購(gòu)自身權(quán)益工具支付的對(duì)價(jià)或交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為庫(kù)存股減少所有者權(quán)益，不應(yīng)確認(rèn)金融資產(chǎn)（也不作公允價(jià)值調(diào)整）。回購(gòu)本公司股份，借：庫(kù)存股貸：銀行存款會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。處理意見：特殊金融工具對(duì)于投資方而言不屬于權(quán)益工具投資，投資方不能將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，只能作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)所得稅處理不存在不當(dāng)之處。十一、長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表1、存在不當(dāng)之處。處理意見：天海公司以公允價(jià)值300萬元，從控股母公司G公司取得C公司20%股權(quán)，對(duì)C公司不構(gòu)成控制，但具有重大影響，因此不屬于企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款300萬元作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。2、同一控制下企業(yè)合并個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。處理意見：A公司應(yīng)在2×20年12月31日按B公司在最終控制方G公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額3925萬元作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，其與支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)5000萬元之間的差額1075萬元應(yīng)調(diào)整資本公積，資本公積余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。處理意見：2×20年12月31日，A公司應(yīng)將納入合并范圍的B公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債按其在最終控制方G公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值計(jì)量，A公司支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)5000萬元與B公司在G公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的份額3925萬元之間的差1075萬元調(diào)整資本公積，資本公積余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。解析：本題中，被合并方（B公司）是最終控制方（G公司）以前年度從第三方收購(gòu)而來的，合并方（A公司）購(gòu)入被合并方（B公司）全部股權(quán)的交易構(gòu)成同一控制下企業(yè)合并。在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)以被合并方（B公司）的資產(chǎn)、負(fù)債在最終控制方（G公司）財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。特別需要注意的是，此處的“賬面價(jià)值”應(yīng)包括最終控制方收購(gòu)被合并方時(shí)而形成的商譽(yù)。被合并方（B公司）資產(chǎn)、負(fù)債在最終控制方（G公司）財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為：3000+1000-1000/40×3（2018年1月1日～2020年12月31日）=3925（萬元）。長(zhǎng)投初始投資成本=被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額內(nèi)生：被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值*持股比例外購(gòu)：自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*持股比例+商譽(yù)子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值=購(gòu)買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值+子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)-子公司分配現(xiàn)金股利+/-子公司其他綜合收益+/-子公司其他所有者權(quán)益變動(dòng)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按合并日取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，按發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行權(quán)益性證券面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)，傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)沖減資本公積，資本公積不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。（1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。處理意見：為收購(gòu)發(fā)生的評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)從B公司取得的S公司60%股權(quán)，應(yīng)作為同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，應(yīng)在2×19年3月31日按照取得S公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額3000萬元（5000萬元×60%）作為該部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本，其與支付的合并對(duì)價(jià)6000萬元之間的差額3000萬元，應(yīng)調(diào)整資本公積，資本公積（股本溢價(jià)）余額不足沖減的，沖減留存收益；對(duì)從C公司取得的S公司40%股權(quán)，應(yīng)作為購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，應(yīng)以支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)4000萬元作為該部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本。上述兩項(xiàng)投資成本之和7000萬元作為取得的S公司100%股權(quán)的初始投資成本。2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。處理意見：為收購(gòu)發(fā)生的評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。該項(xiàng)交易應(yīng)作為同一控制下企業(yè)合并和購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益處理。A公司所支付的對(duì)價(jià)10000萬元與2×19年3月31日S公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值5000萬元之間的差額5000萬元，應(yīng)調(diào)整資本公積，資本公積（股本溢價(jià)）余額不足沖減的，沖減留存收益。企業(yè)合并中，購(gòu)買方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。不構(gòu)成企業(yè)合并（例如權(quán)益法）的增量費(fèi)用，即假設(shè)此次交易不成功就不會(huì)發(fā)生，可計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。如果法律費(fèi)用、咨詢費(fèi)等主要是用于前期盡職調(diào)查和交易方案設(shè)計(jì)等，不論最終是否完成交易都要向相關(guān)服務(wù)方支付的，則不屬于增量費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。定向增發(fā)股票過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)700萬元全部抵減股票的溢價(jià)發(fā)行收入存在不當(dāng)之處。理由：合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律咨詢費(fèi)用等，應(yīng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)抵減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入。處理意見：定向增發(fā)股票過程中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)100萬元、律師費(fèi)100萬元計(jì)入管理費(fèi)用，傭金及手續(xù)費(fèi)500萬元抵減股票的溢價(jià)發(fā)行收入。交易性金融資產(chǎn)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益其他金融資產(chǎn)交易費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)成本同控、非同控交易費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資手續(xù)費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)投成本發(fā)行普通股券商手續(xù)費(fèi)沖減資本公積-股本溢價(jià)3、非同一控制下企業(yè)合并個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面：不存在不當(dāng)之處。合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面：存在不當(dāng)之處。處理建議：應(yīng)將原所持C公司25%股權(quán)按購(gòu)買日的公允價(jià)值1500萬元重新計(jì)量，并將其與新取得C公司75%股權(quán)所支付對(duì)價(jià)5000萬元之和6500萬元作為合并成本，減去C公司于購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5800萬元的差額700萬元確認(rèn)為商譽(yù)。計(jì)算過程：商譽(yù)=合并成本-購(gòu)買日享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=（1500+5000）-5800=700（萬元）。多次交易，分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，最終形成非同控購(gòu)買方個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)投賬面價(jià)值=原股權(quán)賬面價(jià)值+新股權(quán)購(gòu)買日公允價(jià)值合并報(bào)表合并成本=原股權(quán)購(gòu)買日公允價(jià)值+新股權(quán)購(gòu)買日公允價(jià)值商譽(yù)=合并成本-購(gòu)買日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*總持股比例4、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量-權(quán)益法雖然A公司缺乏相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，委派的董事也較少地參與B公司管理且與C公司表決從未相左，但A公司有權(quán)委派董事，具有對(duì)B公司的實(shí)質(zhì)性參與權(quán)和重大影響，不應(yīng)對(duì)B公司的投資作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。應(yīng)對(duì)B公司的投資作為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，并在后續(xù)計(jì)量時(shí)采用權(quán)益法。存在不當(dāng)之處。處理意見：在權(quán)益法核算下，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)確認(rèn)資本公積——其他資本公積。因此，2022年初，天海公司應(yīng)將權(quán)益法核算確認(rèn)的其他綜合收益100萬元轉(zhuǎn)入資本公積——其他資本公積。2022年底，天海公司處置了持有的B公司股權(quán)，將處置價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益），同時(shí)還應(yīng)將該部分“資本公積——其他資本公積”100萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。（被投資單位“其他權(quán)益工具投資”處置時(shí)計(jì)入留存收益，也屬于除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的因素。）存在不當(dāng)之處。處理意見：對(duì)于M公司收到控股股東捐贈(zèng)的100萬元，A公司在權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（20萬元）的同時(shí)，增加資本公積。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)20貸：資本公積-其他資本公積20內(nèi)部交易損益的抵消（不構(gòu)成業(yè)務(wù)）（1）順流交易全部未對(duì)外銷售（2）逆流交易全部未對(duì)外銷售（3）順流交易全部已對(duì)外銷售（4）逆流交易全部已對(duì)外銷售權(quán)益法核算對(duì)投資損益的確認(rèn)調(diào)減凈利潤(rùn)---內(nèi)部交易存貨-（內(nèi)部銷售價(jià)格-成本價(jià)格）*當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)銷售比例調(diào)增凈利潤(rùn)---內(nèi)部交易存貨+（內(nèi)部銷售價(jià)格-成本價(jià)格）*次年實(shí)現(xiàn)銷售比例內(nèi)部交易損益的抵消（構(gòu)成業(yè)務(wù)）A公司應(yīng)將該交易作為購(gòu)買業(yè)務(wù)并按照企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。A公司購(gòu)入的這組資產(chǎn)包括與吊裝、過磅業(yè)務(wù)相關(guān)的實(shí)物資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、在建工程）、人員投入以及與之相聯(lián)系的實(shí)質(zhì)性加工處理過程（如訂單處理系統(tǒng)和經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)以及具備相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的員工），B公司同時(shí)具有吊裝、過磅業(yè)務(wù)的產(chǎn)出能力。這些因素綜合起來考慮，A公司就上述交易應(yīng)作為購(gòu)買一項(xiàng)業(yè)務(wù)。當(dāng)內(nèi)部交易雙方適用稅率不同時(shí)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅的計(jì)算應(yīng)按購(gòu)買方（即資產(chǎn)最終持有方）的適用稅率確定。理由：相關(guān)內(nèi)部交易形成的存貨留存于A公司，不應(yīng)當(dāng)按C公司的所得稅率計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)。處理意見：應(yīng)當(dāng)按照A公司的企業(yè)所得稅稅率15%來計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)75萬元（500*15%）。風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的聯(lián)營(yíng)企業(yè)或者合營(yíng)企業(yè)投資，不能指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的處理。天宇公司個(gè)別報(bào)表層面，雖然天宇公司僅持有甲公司8%的股權(quán)，但其子公司對(duì)其直接持有32%股權(quán)，因此天宇公司對(duì)甲公司具有重大影響，對(duì)其直接持有的8%股權(quán)應(yīng)按權(quán)益法進(jìn)行核算。A公司個(gè)別報(bào)表層面，雖然A公司對(duì)甲公司具有重大影響，但A公司屬于風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)，因此只能將其持有的甲公司32%股權(quán)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。天宇公司合并報(bào)表層面，對(duì)合計(jì)持有的40%股權(quán)均按權(quán)益法核算。由于A公司屬于風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)，則也可以選擇將A公司持有的32%股權(quán)在合并報(bào)表中繼續(xù)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，天宇公司直接持有的8%股權(quán)在合并報(bào)表中繼續(xù)按照權(quán)益法核算。因被動(dòng)稀釋導(dǎo)致持股比例下降時(shí)，內(nèi)含商譽(yù)的結(jié)轉(zhuǎn)①因丙公司增資，甲公司持股比例由40%下降為32%，股權(quán)稀釋比例=（40%-32%）/40%=20%內(nèi)含商譽(yù)的減少額=（2100-5000*40%）*20%=20借：資本公積-其他資本公積20貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本20②計(jì)算甲公司享有的凈資產(chǎn)份額的差額增資前享有的凈資產(chǎn)份額=（5000+1200）*40%=2480增資后享有的凈資產(chǎn)份額=（5000+1200+3000）*32%=2944差額=464借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本464貸：資本公積-其他資本公積464③最終分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本444貸：資本公積-其他資本公積444存在不當(dāng)之處。處理意見：2022年1月1日，天宇公司以公允價(jià)值3000萬元購(gòu)買B公司20%的股權(quán)時(shí)，應(yīng)將上述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的50萬元轉(zhuǎn)入留存收益。C公司對(duì)B公司增資前，天宇公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值4000萬元（750+3000+1000×25%）；在B公司凈資產(chǎn)所占份額3750萬元［（14000+1000）×25%］，內(nèi)含商譽(yù)250萬元（750+3000-14000×25%）。C公司增資完成后，天宇公司在B公司凈資產(chǎn)所占份額4000萬元［（14000+1000+5000）×20%］，天宇公司享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)份額增加了250萬元，“內(nèi)含商譽(yù)”結(jié)轉(zhuǎn)20%（5%÷25%）金額為50萬元，因此影響資本公積金額為250-50=200萬元。存在不當(dāng)之處。處理意見：甲公司因被動(dòng)稀釋導(dǎo)致持股比例下降時(shí)，應(yīng)考慮“內(nèi)含商譽(yù)”的結(jié)轉(zhuǎn)。增資前甲公司占乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額=（35000+5000）×40%=16000（萬元），增資后甲公司占乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額=（35000+5000+3000）×35%=15050（萬元），因乙公司其他投資方單方增資導(dǎo)致甲公司持股比例下降應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的“內(nèi)含商譽(yù)”減少金額=（1500×10-35000×40%）/40%×5%=125（萬元），增資后，“內(nèi)含商譽(yù)”的金額=1000-125=825（萬元），綜上，上述業(yè)務(wù)應(yīng)減少甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的金額=15050-16000-125=-1075（萬元），并將相關(guān)金額計(jì)入資本公積（其他資本公積）。5、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置上表中的金融資產(chǎn)僅指以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。將其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的50萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益存在不當(dāng)之處。理由：通過多次交易分步取得股權(quán)最終形成非同一控制下控股合并的（5%→55%），在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，購(gòu)買日對(duì)這部分其他綜合收益應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益。處理意見：累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)50萬元應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期留存收益。A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。理由：收到的900萬元不應(yīng)當(dāng)全額沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，并且由于部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，E公司成為A公司的合營(yíng)公司，A公司應(yīng)當(dāng)對(duì)剩余的所持E公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。處理意見：A公司應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本800萬元（2000×40%），收到的現(xiàn)金900萬元大于終止確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的部分100萬元確認(rèn)為投資收益。對(duì)于E公司成立后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間實(shí)現(xiàn)的凈損益，A公司應(yīng)按照享有的份額［（200-50）×60%=90］調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，對(duì)于20×1年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中享有的份額（200×60%=120）調(diào)整留存收益，其中：盈余公積12萬元（120×10%=12），未分配利潤(rùn)108萬元（120-12=108），對(duì)于20×2年實(shí)現(xiàn)的凈虧損中享有的份額（50×60%=30）調(diào)整當(dāng)期損益（投資收益）。A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。理由：20×2年12月31日A公司和Z公司分別向E公司委派了1名董事，根據(jù)E公司變更后的章程，E公司所有重大財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策須經(jīng)全體董事一致同意方可通過，意味著A公司處置對(duì)E公司的40%股權(quán)投資后，A公司喪失了對(duì)E公司的控制權(quán)，E公司成為A公司的合營(yíng)公司，不應(yīng)再將其納入A公司的合并范圍。處理意見：對(duì)A公司所持E公司剩余60%股權(quán)應(yīng)按照其在20×2年12月31日的公允價(jià)值1500萬元進(jìn)行重新計(jì)量，處置股權(quán)所得對(duì)價(jià)900萬元與剩余股權(quán)公允價(jià)值1500萬元之和（900+1500=2400）減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有的E公司自成立日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額（2000+200-50=2150）之間的差額（2400-2150=250），在合并利潤(rùn)表中確認(rèn)為投資收益250萬元。6、企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并的或有對(duì)價(jià)按照或有事項(xiàng)處理。（非同一控制下企業(yè)合并）當(dāng)企業(yè)合并雙方約定視未來或有事項(xiàng)的發(fā)生，購(gòu)買方通過支付額外現(xiàn)金追加合并對(duì)價(jià)，購(gòu)買方應(yīng)將約定的或有對(duì)價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的一部分，按其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)入合并成本。非同一控制下的控股合并，合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差異確認(rèn)為商譽(yù)。合并成本=1700+120=1820萬元收購(gòu)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=1650萬元商譽(yù)=1820-1650=170萬元個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面：存在不當(dāng)之處。處理意見：2016年1月1日，A公司應(yīng)按或有對(duì)價(jià)在購(gòu)買日以公允價(jià)值確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)（分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)），將支付的18000萬元現(xiàn)金對(duì)價(jià)扣除上述所確認(rèn)金融資產(chǎn)后的金額確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。2016年12月31日，對(duì)上述或有對(duì)價(jià)確認(rèn)的金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，其2016年度公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面：存在不當(dāng)之處。處理意見：2016年1月1日，A公司應(yīng)將或有對(duì)價(jià)在購(gòu)買日以公允價(jià)值確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)（分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)），將支付的18000萬元現(xiàn)金對(duì)價(jià)扣除上述所確認(rèn)金融資產(chǎn)后的金額作為合并成本，減去被購(gòu)買方于購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值后的金額，確認(rèn)為商譽(yù)。2016年12月31日，對(duì)上述或有對(duì)價(jià)確認(rèn)的金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，其2016年度公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。E公司主要從事日用化學(xué)品生產(chǎn)和銷售，E公司相關(guān)活動(dòng)按企業(yè)章程規(guī)定主要由其權(quán)力機(jī)構(gòu)（股東會(huì)和董事會(huì)）會(huì)議上的表決權(quán)主導(dǎo)。而A公司在上述權(quán)力機(jī)構(gòu)中所擁有的表決權(quán)或者席位均不足三分之二，均不足以單方面主導(dǎo)E公司的相關(guān)活動(dòng)。因此A公司不控制E公司，不應(yīng)將其納入合并范圍。按照A公司擬與該股東簽訂的一致行動(dòng)協(xié)議，A公司應(yīng)與該股東協(xié)商，并根據(jù)協(xié)商一致的結(jié)果在股東會(huì)和董事會(huì)進(jìn)行表決，這將無法確保該股東按A公司的意愿進(jìn)行表決，因此A公司通過該一致行動(dòng)協(xié)議仍不足以控制B公司。處理意見：企業(yè)主要通過出售而非持續(xù)使用一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組收回其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（1）在當(dāng)前狀況下即可立即出售；（2）出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃作出決議且獲得確定的購(gòu)買承諾，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。因此長(zhǎng)城公司并非通過出售收回其賬面價(jià)值，不應(yīng)將其資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：收購(gòu)80%股權(quán)的交易存在不當(dāng)之處。處理意見：A公司取得S公司80%股權(quán)為同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額9600萬元（12000*80%）作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與支付的現(xiàn)金18000萬元的差額8400萬元，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。收購(gòu)20%股權(quán)的交易不存在不當(dāng)之處。合并財(cái)務(wù)報(bào)表：收購(gòu)80%股權(quán)的交易存在不當(dāng)之處。處理意見：A公司與S公司的企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，在合并日將納入合并范圍的S公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債按其賬面價(jià)值計(jì)量，A公司支付的價(jià)款18000萬元與所享有的S公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值份額的差額8400萬元，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。收購(gòu)20%股權(quán)的交易存在不當(dāng)之處。處理意見：A公司購(gòu)買S公司剩余20%為購(gòu)買子公司少數(shù)股東股權(quán)的交易，S公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按合并日確定的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值開始持續(xù)計(jì)算的金額反映，因購(gòu)買S公司剩余20%股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資4000萬元與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有S公司自合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額2500萬元（12500*20%）之間的差額1500萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。處理意見：兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易屬于一攬子交易，A公司應(yīng)將收到的第一筆轉(zhuǎn)讓款2000萬元與所轉(zhuǎn)讓的S公司10%股權(quán)對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值500萬元之間的差額1500萬元，確認(rèn)為其他綜合收益。合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。處理意見：兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易屬于一攬子交易，A公司應(yīng)將收到的第一筆轉(zhuǎn)讓款2000萬元與所確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益800萬元之間的差額1200萬元，確認(rèn)為其他綜合收益。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。處理意見：C公司將未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，A公司不應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和確認(rèn)相關(guān)的投資收益。合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。處理意見：由于C公司少數(shù)股東對(duì)C公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致A公司股權(quán)稀釋，A公司按增資前持股比例計(jì)算享有的增資前C公司賬面凈資產(chǎn)份額1040萬元與按增資后新持股比例計(jì)算享有的增資后C公司賬面凈資產(chǎn)份額1200萬元的差額160萬元應(yīng)計(jì)入資本公積。對(duì)于亞新公司處置B公司20%的股權(quán)，亞新公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬務(wù)處理方法正確，但其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理不正確。理由：企業(yè)持有對(duì)子公司投資后，如將對(duì)子公司部分股權(quán)出售，但出售后仍然保留對(duì)被投資單位的控制權(quán)，被投資單位仍然為其子公司的情況下，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)按出售股權(quán)取得的價(jià)款或?qū)r(jià)的公允價(jià)值與所處置投資賬面價(jià)值的差額，計(jì)入處置當(dāng)期的投資收益或投資損失；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)按處置長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的價(jià)款或?qū)r(jià)的公允價(jià)值與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)），資本公積（股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益。亞新公司取得B公司20%股權(quán)的成本為550萬元（2200÷80%×20%），股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為580萬元，因此，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款大于投資成本的金額30萬元在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)投資收益是正確的。對(duì)于亞新公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，因B公司于股權(quán)轉(zhuǎn)讓日按其自亞新公司取得其80%股權(quán)之日起連續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)總額計(jì)算的亞新公司轉(zhuǎn)讓的20%股權(quán)應(yīng)享有的凈資產(chǎn)金額為600萬元（3000×20%），應(yīng)沖減合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資本公積20萬元（600-580），而不是確認(rèn)投資收益30萬元。十二、收入存在不當(dāng)之處。處理意見：天宇公司與乙公司在原合同基礎(chǔ)上簽訂的補(bǔ)充協(xié)議屬于合同變更。由于合同變更增加的200件N產(chǎn)品與原500件N產(chǎn)品可明確區(qū)分；且新增200件N產(chǎn)品的合同價(jià)格（每件24萬元），與再次購(gòu)買其產(chǎn)品的客戶，天宇公司提供價(jià)格折讓后的售價(jià)相符。因此，合同變更部分反映了再次購(gòu)買的單獨(dú)售價(jià)，應(yīng)作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。天宇公司2022年應(yīng)確認(rèn)銷售收入12500萬元（25×500）?！咎崾尽款}干中，對(duì)于再次購(gòu)買其生產(chǎn)的產(chǎn)品的客戶，提供1%至5%的價(jià)格折讓。因此，無論單獨(dú)簽訂合同還是簽訂補(bǔ)充協(xié)議，新增200件N產(chǎn)品的合同價(jià)格（每件24萬元）都反映了再次購(gòu)買的單獨(dú)售價(jià)，即將該合同變更部分作為一份單獨(dú)的合同。方案1涉及合同變更的會(huì)計(jì)處理：A公司應(yīng)將該合同變更作為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)剩余500件丙產(chǎn)品，A公司應(yīng)在客戶取得相關(guān)丙產(chǎn)品控制權(quán)時(shí)，按剩余合同價(jià)款［原合同價(jià)款（不含增值稅）×90%-原合同固定單價(jià)（不含增值稅）×500件］確定的單價(jià)（剩余合同價(jià)款/500件）和交付數(shù)量確認(rèn)收入。方案2涉及合同變更的會(huì)計(jì)處理：A公司應(yīng)將該合同變更作為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。剩余500件丙產(chǎn)品與100件丁產(chǎn)品構(gòu)成了兩項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)，A公司應(yīng)在變更后的合同開始日，按照剩余500件丙產(chǎn)品與100件丁產(chǎn)品單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將剩余合同價(jià)款［原合同價(jià)款（不含增值稅）-原合同固定單價(jià)（不含增值稅）×500件］分?jǐn)傊?00件丙產(chǎn)品和100件丁產(chǎn)品，并在客戶取得相關(guān)丙產(chǎn)品和丁產(chǎn)品控制權(quán)時(shí)，按各自分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格確認(rèn)收入。方案1：該批產(chǎn)品在出庫(kù)時(shí)，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。在此之后，甲公司為將產(chǎn)品運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)而發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)，屬于為乙公司提供了一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)。該運(yùn)輸服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊猎撨\(yùn)輸服務(wù)的交易價(jià)格確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)成本。方案2：該批產(chǎn)品在送達(dá)丙公司指定地點(diǎn)時(shí)，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給丙公司。由于甲公司的運(yùn)輸活動(dòng)發(fā)生在產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前，因此不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，而是甲公司為履行合同發(fā)生的必要活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)將相關(guān)支出作為與商品銷售相關(guān)的成本計(jì)入合同履約成本，采用與商品或服務(wù)收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，最終計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。若合同中承諾的多項(xiàng)商品或服務(wù)之間具有高度關(guān)聯(lián)性，導(dǎo)致相關(guān)商品或服務(wù)在合同層面不可明確區(qū)分，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)商品或服務(wù)整體識(shí)別為一項(xiàng)履約義務(wù)。存在不當(dāng)之處。處理意見：應(yīng)支付經(jīng)銷商的銷售返利屬于可變對(duì)價(jià)，應(yīng)作為交易價(jià)格的調(diào)整，沖減20×8年?duì)I業(yè)收入5萬元。存在不當(dāng)之處。處理意見：合同中包含交付甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品兩項(xiàng)履約義務(wù)，應(yīng)按甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)（均為6萬元）的相對(duì)比例，將交易價(jià)格（10萬元）分?jǐn)傊良桩a(chǎn)品和乙產(chǎn)品，其中分?jǐn)傊良桩a(chǎn)品的合同價(jià)款為5萬元，A公司應(yīng)在客戶取得甲產(chǎn)品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)甲產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入5萬元；合同約定，只有當(dāng)甲乙兩種產(chǎn)品全部交付后，A公司才有權(quán)收取合同對(duì)價(jià)，在公司2×20年12月僅完成甲產(chǎn)品交付并確認(rèn)甲產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入時(shí)，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)合同資產(chǎn)，不應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收賬款。滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)（按履約進(jìn)度分期確認(rèn)收入）（1）客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品（3）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。存在不當(dāng)之處。處理意見：該項(xiàng)交易不符合在某一時(shí)段內(nèi)確認(rèn)收入的條件，應(yīng)在履約義務(wù)完成，客戶取得該設(shè)備控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，即在2×20年設(shè)備完工交付給客戶，客戶取得該設(shè)備控制權(quán)時(shí)一次性確認(rèn)全部1000萬元收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。（1）甲公司為取得新合同支付給員工的提成100元，屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，且預(yù)期能夠收回，因此，應(yīng)將其作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；（2）甲公司為現(xiàn)有合同續(xù)約支付給員工的提成60元，屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，因?yàn)椴话l(fā)生合同續(xù)約，就不會(huì)支付相應(yīng)的提成，由于該提成預(yù)期能夠收回，甲公司應(yīng)當(dāng)在每次續(xù)約時(shí)將應(yīng)支付的相關(guān)提成作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；（3）在發(fā)生合同變更時(shí)，甲公司根據(jù)新增的合同金額向員工支付的提成，無論屬于合同變更的哪種情形，甲公司均應(yīng)將其視為取得合同（變更后的合同）而發(fā)生的增量成本，作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。存在不當(dāng)之處。理由：購(gòu)買方有權(quán)在收到產(chǎn)品的30天內(nèi)退貨，該銷售交易屬于附有銷售退回條款的銷售。確認(rèn)收入時(shí)不應(yīng)包含預(yù)期因銷售退回將要退還的金額。處理意見：A公司應(yīng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額129.6萬元（即不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額14.4萬元）確認(rèn)收入，按預(yù)期因銷售退回將退還的金額14.4萬元（1000件×10%×1440元/件）確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；同時(shí)，按預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值10.8萬元（1000件×10%×1080元/件），確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)（應(yīng)收退貨成本），按所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額97.2萬元結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。額外的免費(fèi)維修服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)且滿足某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)條件（滿足第一點(diǎn)）。甲公司銷售C設(shè)備、提供維修服務(wù)和提供保養(yǎng)服務(wù)的三項(xiàng)承諾均為可明確區(qū)分的商品的承諾，因?yàn)镃設(shè)備、維修服務(wù)和保養(yǎng)服務(wù)能夠明確區(qū)分，且與合同中承諾的其他承諾可明確區(qū)分（客戶能夠選擇單獨(dú)購(gòu)買維修服務(wù)、單獨(dú)購(gòu)買保養(yǎng)服務(wù)）。甲公司應(yīng)將銷售C設(shè)備、提供質(zhì)保期滿后未來5年維修服務(wù)和提供質(zhì)保期滿后未來5年保養(yǎng)服務(wù)作為三項(xiàng)履約義務(wù)。C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偨灰變r(jià)格=15600×15000/15600=15000（萬元），甲公司于設(shè)備控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入；保質(zhì)期后未來5年提供維修服務(wù)應(yīng)分?jǐn)偨灰變r(jià)格=15600×（100×5）/15600=500（萬元），甲公司應(yīng)先將分?jǐn)傊辆S修服務(wù)的交易價(jià)格確認(rèn)為合同負(fù)債，待后續(xù)年度履約時(shí)將其轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入；保質(zhì)期后未來5年提供保養(yǎng)服務(wù)應(yīng)分?jǐn)偨灰變r(jià)格=15600×（20×5）/15600=100（萬元），甲公司應(yīng)先將分?jǐn)傊帘ｐB(yǎng)服務(wù)的交易價(jià)格確認(rèn)為合同負(fù)債，待后續(xù)年度履約時(shí)將其轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入；甲公司銷售C設(shè)備在保質(zhì)期內(nèi)提供的維修服務(wù)應(yīng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。存在不當(dāng)之處。處理意見：在客戶付款購(gòu)買商品之前，甲公司能夠主導(dǎo)商品的使用，例如出售、調(diào)配或下架，并從中獲得其幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，因此擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，是主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)采用總額法（即每月銷售服裝取得的收入總額）確認(rèn)銷售收入。分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格屬于企業(yè)“已收取對(duì)價(jià)但尚未履行向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)”的情形，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為合同負(fù)債。授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，對(duì)于構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步確定其是在某一時(shí)段內(nèi)履行還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入；否則，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入：（1）合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)。（2）該活動(dòng)對(duì)客戶將產(chǎn)生有利或不利影響。（3）該活動(dòng)不會(huì)導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓商品。企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶實(shí)際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在下列兩項(xiàng)孰晚的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入：一是客戶后續(xù)銷售或使用行為實(shí)際發(fā)生；二是企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)。由于乙公司能夠合理預(yù)期甲公司將繼續(xù)參加比賽，甲公司的成績(jī)將會(huì)對(duì)其品牌（包括名稱和圖標(biāo)等）的價(jià)值產(chǎn)生重大影響，而該品牌價(jià)值可能會(huì)進(jìn)一步影響乙公司產(chǎn)品的銷量，甲公司從事的上述活動(dòng)并未向乙公司轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品。因此，甲公司授予的該使用權(quán)許可，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。甲公司收取的200萬元固定金額的使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)在2年內(nèi)平均確認(rèn)收入，按照乙公司銷售相關(guān)商品所取得銷售額的5%計(jì)算的提成應(yīng)當(dāng)在乙公司的銷售實(shí)際完成時(shí)確認(rèn)收入。存在不當(dāng)之處。處理意見：根據(jù)合同約定，當(dāng)丙公司要求時(shí)，天宇公司有義務(wù)回購(gòu)該批設(shè)備，因此當(dāng)回購(gòu)價(jià)格明顯高于該批設(shè)備回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值時(shí)，表明丙公司有行權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因（重大經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)）。由于回購(gòu)價(jià)高于原售價(jià)，天宇公司應(yīng)按融資借款處理，將收到的出售設(shè)備款項(xiàng)400萬元確認(rèn)為金融負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格與出售價(jià)格的差額40萬元，在2022年1月1日至2024年1月1日期間分期確認(rèn)利息費(fèi)用。方案1：根據(jù)合同有關(guān)甲公司在兩年后回購(gòu)該設(shè)備的約定，乙公司并未取得該設(shè)備的控制權(quán)。不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等影響，該交易的實(shí)質(zhì)是甲公司以該設(shè)備作為抵押，向乙公司取得2000萬元借款。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為融資交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將回購(gòu)價(jià)和原售價(jià)的差額在2年期間內(nèi)作為利息費(fèi)用進(jìn)行攤銷。方案2：甲公司的回購(gòu)價(jià)格低于原售價(jià)，但遠(yuǎn)高于該設(shè)備在回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值，甲公司判斷丙公司有重大的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因行使其權(quán)利要求甲公司回購(gòu)該設(shè)備。回購(gòu)價(jià)1500萬元小于原售價(jià)2000萬元，因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將回購(gòu)價(jià)與原售價(jià)之間的差額在兩年內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偞_認(rèn)租賃收入。存在不當(dāng)之處。理由：甲公司預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶未行使的合同權(quán)利相關(guān)的金額為50000元，該金額應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例確認(rèn)為收入。處理意見：2×18年甲公司因銷售儲(chǔ)值卡應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額=400000+50000×400000/950000=421052.63（元）。或400000/95%存在不當(dāng)之處。處理意見：收到的會(huì)員費(fèi)屬于不可退回的初始費(fèi)，且不與A公司已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓的任何商品或服務(wù)相關(guān)，應(yīng)作為未來將要轉(zhuǎn)讓的商品的預(yù)收款，確認(rèn)為合同負(fù)債，在未來轉(zhuǎn)讓商品時(shí)確認(rèn)收入。收到的1萬元購(gòu)貨款應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債。存在不當(dāng)之處。處理意見：天海公司取得該款項(xiàng)相當(dāng)于無需退回的初始費(fèi)。由于X公司的預(yù)付款只是取得了一項(xiàng)優(yōu)先供貨權(quán)，不與天海公司特定商品的銷售業(yè)務(wù)相關(guān)，故應(yīng)作為未來將要轉(zhuǎn)讓的商品的預(yù)收款，確認(rèn)為合同負(fù)債，在未來轉(zhuǎn)讓商品時(shí)確認(rèn)收入。十三、政府補(bǔ)助存在不當(dāng)之處。處理意見：該財(cái)政補(bǔ)貼資金與A公司銷售M產(chǎn)品密切相關(guān)，且屬于A公司銷售M產(chǎn)品對(duì)價(jià)的組成部分，A公司應(yīng)將收到的財(cái)政補(bǔ)貼資金確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。存在不當(dāng)之處。理由：A公司收到的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償其發(fā)生的研發(fā)支出，該研發(fā)支出計(jì)入管理費(fèi)用，因此，該政府補(bǔ)助屬于日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。處理意見：該政府補(bǔ)助在總額法下應(yīng)計(jì)入其他收益。存在不當(dāng)之處。處理意見：天宇公司收到的政府補(bǔ)助在性質(zhì)上為政府對(duì)企業(yè)所付租金的補(bǔ)貼，彌補(bǔ)的是企業(yè)相關(guān)期間的租賃成本費(fèi)用，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。由于天宇公司對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法核算，且補(bǔ)償?shù)膶?duì)象為已發(fā)生的租金費(fèi)用，因此應(yīng)將收到的補(bǔ)貼款直接計(jì)入當(dāng)期損益（其他收益）。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（總額法）收到補(bǔ)助借：銀行存款貸：遞延收益購(gòu)入設(shè)備借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款計(jì)提折舊并分?jǐn)傔f延收益借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊借：遞延收益貸：其他收益設(shè)備毀損，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：遞延收益貸：營(yíng)業(yè)外收入（報(bào)廢）資產(chǎn)處置損益（出售）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（凈額法）收到補(bǔ)助借：銀行存款貸：遞延收益購(gòu)入設(shè)備借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款借：遞延收益貸：固定資產(chǎn)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助（總額法）收到補(bǔ)助借：銀行存款貸：遞延收益成本費(fèi)用發(fā)生借：遞延收益貸：其他收益若成本費(fèi)用已發(fā)生，直接計(jì)入其他收益，無需確認(rèn)遞延收益與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助（凈額法）收到補(bǔ)助借：銀行存款貸：遞延收益成本費(fèi)用發(fā)生借：遞延收益貸：管理費(fèi)用若成本費(fèi)用已發(fā)生，直接沖減費(fèi)用，無需確認(rèn)遞延收益十四、租賃1、存在不當(dāng)之處。處理意見：（1）A公司有權(quán)使用的倉(cāng)庫(kù)的位置和面積并不固定，倉(cāng)儲(chǔ)公司對(duì)于提供給A公司使用的倉(cāng)庫(kù)位置擁有實(shí)質(zhì)性替換權(quán)，因此該合同不包含租賃；（2）A公司不應(yīng)確認(rèn)租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)，只需將每月實(shí)際發(fā)生的倉(cāng)庫(kù)使用費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益。存在不當(dāng)之處。處理意見：（1）承租人有續(xù)租選擇權(quán)，且合理確定將行使該選擇權(quán)的，租賃期還應(yīng)當(dāng)包含續(xù)租選擇權(quán)涵蓋的期間。該租賃合同約定的續(xù)租期年租金預(yù)計(jì)顯著低于續(xù)租時(shí)的市場(chǎng)租金水平，可以合理確定A公司將行使該選擇權(quán)，應(yīng)以4年的租賃付款額為基礎(chǔ)計(jì)量租賃負(fù)債；（2）使用權(quán)資產(chǎn)所包含的承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是為達(dá)成租賃所發(fā)生的增量成本，為評(píng)估是否開展此項(xiàng)租賃交易而發(fā)生的差旅費(fèi)和法律費(fèi)用2萬元不屬于初始直接費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本。存在不當(dāng)之處。處理意見：2022年1月1日，天宇公司年租金安排中，實(shí)質(zhì)固定的付款額為10萬元/年，應(yīng)包含在租賃負(fù)債中，根據(jù)預(yù)計(jì)產(chǎn)量計(jì)算超過10萬元的部分無須計(jì)入租賃負(fù)債，合理確定將行使購(gòu)買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格也應(yīng)包含在租賃負(fù)債中，即天宇公司應(yīng)以每年租金10萬元的現(xiàn)值以及行使購(gòu)買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格50萬元的現(xiàn)值之和確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債；同時(shí)按照確認(rèn)租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的金額乘以適用的25%企業(yè)所得稅稅率確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。2022年12月31日，天宇公司支付租金時(shí)，10萬元屬于固定租金，支付時(shí)作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，2萬元屬于可變租賃付款額，支付時(shí)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出。存在不當(dāng)之處。處理意見：天海公司應(yīng)將2022年初作為租賃變更生效日，按照修改后的90萬元租賃付款額、2年租賃期和6%的年增量借款利率作為折現(xiàn)率，重新計(jì)量租賃負(fù)債，并根據(jù)租賃負(fù)債的調(diào)減金額相應(yīng)調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)。由于補(bǔ)充協(xié)議不涉及租賃范圍縮小或租賃期縮短，因此該調(diào)整不影響當(dāng)期損益。租賃協(xié)議中包含承租人續(xù)租選擇權(quán)的，在租賃期開始日，應(yīng)當(dāng)評(píng)估承租人是否合理確定將行使該選擇權(quán)。在評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)承租人行使該續(xù)租選擇權(quán)帶來經(jīng)濟(jì)利益的所有相關(guān)事實(shí)和情況，包括自租賃期開始日至選擇權(quán)行使日之間的事實(shí)和情況的變化。（1）如果A公司能夠合理確定將行使該續(xù)租選擇權(quán)，則確定的租賃期應(yīng)當(dāng)包含該續(xù)租選擇權(quán)所涵蓋的期間，在此情況下，該租賃合同的租賃期超過1年，不能作為不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的短期租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）否則，該租賃合同的期限為1年，A公司可以選擇將該租賃作為不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的短期租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例如，如果A公司計(jì)劃花費(fèi)大量資金對(duì)租賃的店鋪進(jìn)行裝修，預(yù)計(jì)在1年結(jié)束時(shí)該裝修仍將具有重大價(jià)值，且該價(jià)值僅可通過繼續(xù)使用該店鋪實(shí)現(xiàn)，則A公司合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)。甲公司與乙公司進(jìn)行的售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售，甲公司作為賣方（承租人）不終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)將收到的現(xiàn)金作為金融負(fù)債，即將收到的貨幣資金2400萬元確認(rèn)為長(zhǎng)期應(yīng)付款。十五、持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)劃分為持有待售類別應(yīng)同時(shí)滿足：（1）在當(dāng)前狀況下即可立即出售（2）出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已就出售計(jì)劃作出決議且獲得確定的購(gòu)買承諾（簽訂協(xié)議），預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。企業(yè)因出售對(duì)子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适?duì)子公司的控制權(quán)，無論出售后企業(yè)是否保留部分權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在擬出售的對(duì)子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時(shí)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將長(zhǎng)期股權(quán)投資整體劃分為持有待售資產(chǎn)列報(bào)（長(zhǎng)期股權(quán)投資處置部分的賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額比較，檢查是否減值）；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司的所有資產(chǎn)和負(fù)債分別作為持有待售資產(chǎn)和持有待售負(fù)債列報(bào)。對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)停止權(quán)益法核算，對(duì)于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在劃分為持有待售的那部分權(quán)益性投資出售前繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。存在不當(dāng)之處。在將擬出售的對(duì)M公司15%股權(quán)投資分類為持有持售資產(chǎn)并停止權(quán)益法核算的同時(shí)，對(duì)于未劃分為持有待售資產(chǎn)的對(duì)M公司剩余5%股權(quán)投資，應(yīng)在劃分為持有待售的對(duì)M公司15%股權(quán)投資出售前繼續(xù)采用權(quán)益法核算。存在不當(dāng)之處。處理意見：持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量，因此計(jì)入當(dāng)期減值損失的金額應(yīng)為60萬元［550-（500-10）］。存在不當(dāng)之處。理由：被處置的子公司并不代表A公司一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)，并且也不是擬對(duì)一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)進(jìn)行處置的一項(xiàng)相關(guān)聯(lián)計(jì)劃的一部分，因此不屬于終止經(jīng)營(yíng)。其相關(guān)損益不應(yīng)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。處理意見：該被處置子公司相關(guān)損益應(yīng)作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。十六、非貨幣性資產(chǎn)交換存在不當(dāng)之處。處理意見：截至2×19年12月31日，換出房產(chǎn)尚未交付，并不滿足終止確認(rèn)條件，不應(yīng)終止確認(rèn)換出房產(chǎn)及相關(guān)資產(chǎn)處置收益。2×19年12月31日，A公司應(yīng)在確認(rèn)換入生產(chǎn)線的同時(shí)，將交付換出房產(chǎn)的義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。優(yōu)先考慮按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。十七、債務(wù)重組債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入其他收益。（只此一處其他收益，其他情形均是投資收益）存在不當(dāng)之處。處理意見：A公司作為債權(quán)人以受讓非金融資產(chǎn)的方式進(jìn)行的債務(wù)重組交易，應(yīng)以所放棄的應(yīng)收賬款的公允價(jià)值800萬元計(jì)量受讓房產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，在所放棄的應(yīng)收賬款的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同的情況下，不應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益。十八、所得稅在準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。在公司擬長(zhǎng)期持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況下，因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來期間沒有所得稅影響；因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，不存在對(duì)未來期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長(zhǎng)期持有的情況下預(yù)計(jì)未來期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回，所以不確認(rèn)遞延所得稅。存在不當(dāng)之處。2×17年12月31日，A公司估計(jì)的未來可以在稅前抵扣的金額（10000萬元×1/2）與等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額（4500萬元）存在差異。A公司應(yīng)根據(jù)期末的股票價(jià)格估計(jì)未來可以稅前抵扣的金額，以未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限（10000×1/2）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。A公司預(yù)計(jì)未來期間可抵扣的金額（5000萬元）超過等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用（4500萬元），超出部分形成的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。因此A公司就該項(xiàng)股份支付計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額=5000×25%=1250（萬元），其中，應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額=4500×25%=1125（萬元），應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）的金額=1250-1125=125（萬元）。對(duì)于附有業(yè)績(jī)條件或服務(wù)期限條件的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)的成本費(fèi)用在等待期內(nèi)不得稅前抵扣，待股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)時(shí)方可抵扣?？傻挚鄣慕痤~為實(shí)際行權(quán)時(shí)的股票公允價(jià)值與激勵(lì)對(duì)象支付的行權(quán)金額之間的差額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)期末的股票價(jià)格估計(jì)未來可以稅前抵扣的金額（注意在等待期內(nèi)按年分?jǐn)偨痤~），以未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，如果預(yù)計(jì)未來期間可抵扣的金額超過等待期確認(rèn)的成本費(fèi)用，超出部分形成的遞延所得稅資產(chǎn)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），而不是當(dāng)期損益。借：遞延所得稅資產(chǎn)（預(yù)計(jì)未來期間可抵扣的金額*25%）貸：所得稅費(fèi)用（等待期確認(rèn)的成本費(fèi)用*25%）資本公積-其他資本公積存在不當(dāng)之處。處理意見：A公司自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值800萬元與賬面價(jià)值700萬元（1000-300）的差額100萬元應(yīng)計(jì)入其他綜合收益；相應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債25萬元（100×25%）也應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。十九、外幣折算存在不當(dāng)之處。處理意見：在對(duì)該子公司外幣報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中所有資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，均應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。二十、財(cái)務(wù)報(bào)告可以軋抵列示。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：（1）企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且這種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；（2）企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該項(xiàng)負(fù)債。B公司將該短期公司債券投資作為現(xiàn)金等價(jià)物列示存在不當(dāng)之處。處理意見：將該短期公司債券投資從現(xiàn)金等價(jià)物中剔除（或現(xiàn)金等價(jià)物中不應(yīng)當(dāng)包括該短期公司債券投資）。現(xiàn)金等價(jià)物：購(gòu)買日起3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資。甲公司從乙公司租入的商鋪，應(yīng)當(dāng)按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，在2×22年度發(fā)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下列示：（1）支付的租賃保證金2萬元和固定租金24萬元，應(yīng)列示為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出；（2）基于銷售額計(jì)算的變動(dòng)租金5萬元，應(yīng)列示為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。二十一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。理由：該銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)沖減20×9年度的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。二十二、公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值層次審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)計(jì)劃1、認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、準(zhǔn)確性計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂⒎诸?、列?bào)利潤(rùn)表：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類、列報(bào)2、與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通在接受委托前，作為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要的溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項(xiàng)包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問題（2）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧（3）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（4）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因3、財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性基準(zhǔn)*百分比質(zhì)疑：項(xiàng)目組成員在制定重要性水平時(shí)，未扣除非經(jīng)常性損益的影響不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定時(shí)，選擇的基準(zhǔn)應(yīng)為經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)，項(xiàng)目組成員在制定重要性水平時(shí)，應(yīng)剔除非經(jīng)常性損益的影響。質(zhì)疑：研發(fā)公司、電商公司按照稅前虧損金額的絕對(duì)值確定重要性水平不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：在確定重要性水平時(shí)，研發(fā)公司應(yīng)采用成本與營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額作為基準(zhǔn)；電商公司應(yīng)采用營(yíng)業(yè)收入作為基準(zhǔn)。質(zhì)疑：以前年度審計(jì)調(diào)整較多，按照財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%作為實(shí)際執(zhí)行的重要性不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：以前年度審計(jì)調(diào)整較多，應(yīng)選擇較低百分比確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，如50%。公司處于以擴(kuò)大市場(chǎng)占有率為主要目標(biāo)的成長(zhǎng)期，CPA確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平應(yīng)以營(yíng)業(yè)收入作為基準(zhǔn)。質(zhì)疑：CPA專門針對(duì)與資產(chǎn)減值損失相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)的估計(jì)不確定性顯著上升而降低財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：確定重要性水平時(shí)，CPA不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。質(zhì)疑：要求項(xiàng)目組成員匯總每一項(xiàng)金額達(dá)到實(shí)際執(zhí)行的重要性的錯(cuò)報(bào)不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：CPA應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目組成員匯總每一項(xiàng)金額達(dá)到明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)。各重要組成部分的重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。公司處于微利狀態(tài)，不宜用經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)?？紤]到針對(duì)貿(mào)易公司，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者通常較關(guān)注營(yíng)業(yè)收入。因此，選擇營(yíng)業(yè)收入作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)更加合適。公司尚外開始對(duì)外銷售，沒有經(jīng)常性收入和利潤(rùn)，不宜用經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)?？紤]到公司處在新設(shè)立階段，并且針對(duì)處于商品房開發(fā)階段的房地產(chǎn)公司，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者通常較關(guān)注資產(chǎn)，因此，選擇總資產(chǎn)作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)更加合適。二、審計(jì)證據(jù)質(zhì)疑：CPA未對(duì)銀行對(duì)賬單獲取過程保持控制存在不當(dāng)之處。改進(jìn)建議：CPA應(yīng)重新前往銀行獲取銀行對(duì)賬單，并全程關(guān)注銀行對(duì)賬單的打印過程。實(shí)施函證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)出和收回詢證函保持控制。出于掩蓋舞弊的目的，被審計(jì)單位可能想方設(shè)法攔截或更改詢證函及回函的內(nèi)容。如果CPA對(duì)函證程序控制不嚴(yán)密，就可能給被審計(jì)單位造成可乘之機(jī)，導(dǎo)致函證結(jié)果發(fā)生偏差和函證程序失效。因此詢證函應(yīng)當(dāng)都由審計(jì)項(xiàng)目組成員親自發(fā)出并收回，不應(yīng)讓被審計(jì)單位人員代勞。質(zhì)疑：電話詢問屬于口頭證據(jù)，口頭回復(fù)不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)/審計(jì)報(bào)告日前審計(jì)工作未完成/未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。改進(jìn)建議：CPA應(yīng)在收到回函后出具審計(jì)報(bào)告。質(zhì)疑：不應(yīng)直接依賴被詢證單位通過電子郵件/傳真件回函所提供的信息。改進(jìn)建議：應(yīng)電話聯(lián)系被詢證單位相關(guān)人員，確定其是否發(fā)送了回函。必要時(shí)，要求被詢證單位提供回函原件。質(zhì)疑：不應(yīng)直接依賴通過未經(jīng)核實(shí)私人電子郵箱收發(fā)的電子函證所提供的信息。改進(jìn)建議：項(xiàng)目