-第二章-預(yù)算管理(完整版)

第二章預(yù)算管理本章考情分析本章主要介紹了預(yù)算的作用、類(lèi)型以及預(yù)算工作組織，預(yù)算的編制方法，預(yù)算的編制，預(yù)算的執(zhí)行與考核等內(nèi)容，近3年的考試平均分為7分，本章題型可以出客觀題，也可以出主觀題。最近3年題型題量分析題型2009年2010年2011年單項(xiàng)選擇題2題2分3題3分4題4分多項(xiàng)選擇題1題2分1題2分1題2分判斷題1題1分1題1分1題1分計(jì)算分析題1題5分綜合題0.4題4分合計(jì)5題10分5題6分5題6分本章主要考點(diǎn)1.財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容、特點(diǎn)及編制依據(jù)2.預(yù)算工作組織的構(gòu)成及職責(zé)3.固定預(yù)算與彈性預(yù)算、增量預(yù)算與零基預(yù)算、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算相對(duì)比的特點(diǎn)4.目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算的編制及年度預(yù)算目標(biāo)值的確定5.主要業(yè)務(wù)預(yù)算之間的勾稽關(guān)系及編制6.現(xiàn)金預(yù)算的編制7.預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的依據(jù)第一節(jié)預(yù)算管理概述【本節(jié)主要考點(diǎn)】【考點(diǎn)1】預(yù)算的特征與作用【考點(diǎn)2】預(yù)算的分類(lèi)與預(yù)算體系【考點(diǎn)3】預(yù)算工作的組織一、預(yù)算的特征與作用概念預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映的企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和企業(yè)活動(dòng)的詳細(xì)安排。特征（1）預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；（2）數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征，是將企業(yè)活動(dòng)導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力工具。作用（1）奮斗的目標(biāo)：預(yù)算通過(guò)引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、使企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；（2）協(xié)調(diào)的工具：預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)；（3）考核的標(biāo)準(zhǔn)：預(yù)算可以作為業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)。【例題1·多選題】預(yù)算具有下列哪些作用（）。A．通過(guò)引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、使企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)B．可以作為業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)C．可以顯示實(shí)際與目標(biāo)的差距D．可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)【答案】ABD【解析】本題的考點(diǎn)是預(yù)算的作用。預(yù)算作為一種數(shù)量化的詳細(xì)計(jì)劃，它是對(duì)未來(lái)活動(dòng)的細(xì)致、周密安排，是未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)，不能揭示實(shí)際和目標(biāo)的差距。二、預(yù)算的分類(lèi)與預(yù)算體系（一）全面預(yù)算體系1.根據(jù)預(yù)算內(nèi)容的不同分類(lèi)業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營(yíng)預(yù)算）專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)針對(duì)特定中選方案的預(yù)算不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算直接反映相關(guān)決策的結(jié)果財(cái)務(wù)預(yù)算輔助預(yù)算（分預(yù)算）全面預(yù)算的最后環(huán)節(jié)（總預(yù)算）企業(yè)預(yù)算（全面預(yù)算）現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表針對(duì)價(jià)值指標(biāo)的預(yù)算2.從預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時(shí)間長(zhǎng)短劃分長(zhǎng)期預(yù)算預(yù)算期在一年以上的短期預(yù)算預(yù)算期在一年以?xún)?nèi)（含一年）的預(yù)算稱(chēng)為短期預(yù)算【例題2·判斷題】財(cái)務(wù)預(yù)算能夠綜合反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算和各項(xiàng)專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算，因此稱(chēng)為總預(yù)算。（）（2011）【答案】√【解析】財(cái)務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)，它是從價(jià)值方面總括地反映企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算與專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的結(jié)果，這樣一來(lái)，財(cái)務(wù)預(yù)算就成為了各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的整體計(jì)劃，故亦稱(chēng)為總預(yù)算，其他預(yù)算則相應(yīng)稱(chēng)為輔助預(yù)算和分預(yù)算。三、預(yù)算工作的組織預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層。負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)具體任務(wù)、權(quán)利和職責(zé)董事會(huì)、經(jīng)理辦公會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理負(fù)總責(zé)。根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會(huì)或指定財(cái)務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算管理事宜，并對(duì)企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)。決策層預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門(mén)擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問(wèn)題，組織審計(jì)、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。管理層和考核層財(cái)務(wù)管理部門(mén)具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見(jiàn)與建議。企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)具體負(fù)責(zé)本部門(mén)業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門(mén)做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會(huì)的工作，并對(duì)本部門(mén)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。執(zhí)行層企業(yè)所屬基層單位負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果和各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。執(zhí)行層【例題3·判斷題】企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和考核等工作，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)直接責(zé)任。（）（2010年）【答案】×【解析】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是預(yù)算工作的組織。企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)預(yù)算的基本單位，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果和各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。因此本題的說(shuō)法是錯(cuò)誤的。第二節(jié)預(yù)算的編制方法與程序【本節(jié)主要考點(diǎn)】【考點(diǎn)1】預(yù)算編制的方法【考點(diǎn)2】預(yù)算編制程序一、預(yù)算編制的方法預(yù)算期=會(huì)計(jì)期間預(yù)算期=會(huì)計(jì)期間單一業(yè)務(wù)量水平彈性預(yù)算固定預(yù)算多個(gè)業(yè)務(wù)量水平，以成本習(xí)性分類(lèi)為基礎(chǔ)一切以零為出發(fā)點(diǎn)零基預(yù)算增量預(yù)算以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)預(yù)算編制方法定期預(yù)算定期預(yù)算預(yù)算期長(zhǎng)度固定，但預(yù)算期與會(huì)計(jì)期相脫節(jié)預(yù)算期長(zhǎng)度固定，但預(yù)算期與會(huì)計(jì)期相脫節(jié)滾動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算（一）固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法定義特點(diǎn)適用范圍固定預(yù)算（靜態(tài)預(yù)算）是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量)水平作為惟一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算的一種方法。（1）過(guò)于呆板；（2）可比性差。一般適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。彈性預(yù)算是在按照成本（費(fèi)用）習(xí)性分類(lèi)的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算。（1）預(yù)算范圍寬；（2)可比性強(qiáng)。一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目?！鞠嚓P(guān)鏈接】第六章成本性態(tài)分析：成本性態(tài)又稱(chēng)成本習(xí)性，指成本的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷(xiāo)售量）之間的依存關(guān)系?！纠}4·單選題】在下列預(yù)算方法中，能夠適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平并能克服固定預(yù)算方法缺點(diǎn)的是（）。（2007年）A.彈性預(yù)算方法

B.增量預(yù)算方法

C.零基預(yù)算方法

D.流動(dòng)預(yù)算方法【答案】A【解析】彈性預(yù)算又稱(chēng)變動(dòng)預(yù)算或滑動(dòng)預(yù)算，按照預(yù)算期可預(yù)見(jiàn)的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。彈性預(yù)算的編制，可以采用公式法，也可以采用列表法。（1）公式法方法編制要點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)公式法成本的彈性預(yù)算＝固定成本預(yù)算數(shù)＋單位變動(dòng)成本預(yù)算數(shù)×預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量（Y＝a+bX）在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對(duì)較小。按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大?！咎崾尽烤幹茝椥灶A(yù)算依據(jù)的業(yè)務(wù)量可能是生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量和直接人工工時(shí)等?！纠?-1】某企業(yè)的制造費(fèi)用項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料如表2-1所示。表2-1某企業(yè)制造費(fèi)用項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用（元/工時(shí)）費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目固定費(fèi)用（元）變動(dòng)費(fèi)用：固定費(fèi)用：間接人工0.5維護(hù)費(fèi)用12000間接材料0.6折舊費(fèi)用30000維護(hù)費(fèi)用0.4管理費(fèi)用20000水電費(fèi)用0.3保險(xiǎn)費(fèi)用10000機(jī)物料0.2財(cái)產(chǎn)稅5000小計(jì)2.0小計(jì)77000假設(shè)該企業(yè)預(yù)算期可能的預(yù)算工時(shí)分別為49000工時(shí)、49500工時(shí)、50500工時(shí)、51000工時(shí)、51500工時(shí)，制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表2-2所示。表2-2某企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表（公式法）工時(shí)變動(dòng)范圍：49000～51000小時(shí)單位：元項(xiàng)目ab固定部分維護(hù)費(fèi)用折舊費(fèi)用管理費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)用財(cái)產(chǎn)稅120003000020000100005000-----小計(jì)77000-變動(dòng)部分間接人工間接材料維護(hù)費(fèi)用水電費(fèi)用機(jī)物料-----0.30.2小計(jì)-2.0合計(jì)770002.0（2）列表法方法編制要點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)列表法用列表的方式，在相關(guān)范圍內(nèi)每隔一定業(yè)務(wù)量范圍計(jì)算相關(guān)數(shù)值預(yù)算?？梢灾苯訌谋碇胁榈酶鞣N業(yè)務(wù)量下的成本費(fèi)用預(yù)算，不用另行計(jì)算，因此直接、簡(jiǎn)便。編制工作量較大，而且由于不能隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而任意變動(dòng)，彈性仍然不足?！纠?-2】假定有關(guān)資料同表2-1，預(yù)算期企業(yè)可能的直接人工公式分別為49000工時(shí)，49500工時(shí)，50000工時(shí)，50500工時(shí)和51000工時(shí)，用列表法編制制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表2-3。表2-3某企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表（列表法）單位：元費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用業(yè)務(wù)量4900049500500005050051000變動(dòng)費(fèi)用：間接人工0.52450024750250002525025500間接材料0.62940029700300003030030600維護(hù)費(fèi)用0.41960019800200002020020400水電費(fèi)用0.31470014850150001515015300機(jī)物料0.298009900100001010010200小計(jì)2.09800099000100000101000102000固定費(fèi)用：維護(hù)費(fèi)用1200012000120001200012000折舊費(fèi)用3000030000300003000030000管理費(fèi)用2000020000200002000020000保險(xiǎn)費(fèi)用1000010000100001000010000財(cái)產(chǎn)稅50005000500050005000小計(jì)7700077000770007700077000制造費(fèi)用合計(jì)175000176000177000178000179000（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法1.含義及特點(diǎn)的比較定義特點(diǎn)增量預(yù)算指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過(guò)調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。缺點(diǎn)：不加分析地保留或接受原有的成本項(xiàng)目，可能使原來(lái)不合理的費(fèi)用繼續(xù)開(kāi)支，而得不到控制，形成不必要開(kāi)支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。零基預(yù)算不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。優(yōu)點(diǎn)：(1)不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制；(2)不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；(3)能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性；(4)有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金?！纠}5·單選題】下列預(yù)算編制方法中，可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目無(wú)法得到有效控制的是（）。（2011年）A.增量預(yù)算

B.彈性預(yù)算C.滾動(dòng)預(yù)算

D.零基預(yù)算【答案】A【解析】增量預(yù)算編制方法的缺陷是可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目無(wú)法得到有效控制，因?yàn)椴患臃治龅乇Ａ艋蚪邮茉械某杀举M(fèi)用項(xiàng)目，可能使原來(lái)不合理的費(fèi)用繼續(xù)開(kāi)支而得不到控制，形成不必要開(kāi)支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。2.增量預(yù)算的假設(shè)前提第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；第二，企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)?！纠}6·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于增量預(yù)算基本假定的是（）。（2002年）Ａ.以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)Ｂ.預(yù)算費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)必須進(jìn)行調(diào)整Ｃ.原有的各項(xiàng)開(kāi)支都是合理的Ｄ.現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)為企業(yè)必需【答案】B【解析】該題考查的是增量預(yù)算的假設(shè)前提。3.零基預(yù)算的編制程序第一，企業(yè)內(nèi)部各級(jí)部門(mén)的員工詳細(xì)討論出計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，提出每一項(xiàng)費(fèi)用支出目的及數(shù)額；

第二，劃分不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目；

①不可避免費(fèi)用項(xiàng)目：必須保證資金供應(yīng)；

②可避免項(xiàng)目：逐項(xiàng)進(jìn)行成本與效益分析。第三，劃分不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目。

①不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目：優(yōu)先安排其支出；②可延緩項(xiàng)目：根據(jù)需要，按照費(fèi)用項(xiàng)目的輕重緩急確定可延緩項(xiàng)目的開(kāi)支?！纠}7·單選題】運(yùn)用零基預(yù)算法編制預(yù)算，需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本效益分析的費(fèi)用項(xiàng)目是（）。（2011年）A.可避免費(fèi)用

B.不可避免費(fèi)用C.可延續(xù)費(fèi)用

D.不可延續(xù)費(fèi)用

【答案】A【解析】零基預(yù)算編制過(guò)程中要?jiǎng)澐植豢杀苊赓M(fèi)用項(xiàng)目和可避免費(fèi)用項(xiàng)目。在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)不可避免費(fèi)用項(xiàng)目必須保證資金供應(yīng)；對(duì)可避免費(fèi)用項(xiàng)目，則需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本與效益分析，盡量控制不可避免項(xiàng)目納入預(yù)算當(dāng)中。（三）定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算編制方法方法定義特點(diǎn)定期預(yù)算以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。優(yōu)點(diǎn)：能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，也有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。缺點(diǎn)：固定以一年為預(yù)算期，在執(zhí)行了一段時(shí)期之后，往往使管理人員只考慮剩下來(lái)的幾個(gè)月的業(yè)務(wù)量，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。滾動(dòng)預(yù)算（連續(xù)預(yù)算、永續(xù)預(yù)算）將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開(kāi)，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度（一般為12個(gè)月）的一種預(yù)算方法。優(yōu)點(diǎn)：能使企業(yè)各級(jí)管理人員對(duì)未來(lái)進(jìn)行考慮和規(guī)劃，始終保持整整12個(gè)月時(shí)間的預(yù)算期，從而保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能夠穩(wěn)定而有秩序地進(jìn)行?！纠}8·單選題】下列各項(xiàng)中，可能會(huì)使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相分離的預(yù)算方法是（）。（2010年）A.增量預(yù)算法B.彈性預(yù)算法C.滾動(dòng)預(yù)算法D.零基預(yù)算法【答案】C【解析】滾動(dòng)預(yù)算又稱(chēng)連續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開(kāi)，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度（一般為12個(gè)月）的一種預(yù)算方法?！纠}9·判斷題】永續(xù)預(yù)算能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。（）（2003年）【答案】×【解析】滾動(dòng)預(yù)算，又稱(chēng)連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離。而定期預(yù)算能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。二、預(yù)算編制程序企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。程序負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)具體內(nèi)容1.下達(dá)目標(biāo)董事會(huì)、經(jīng)理辦公會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)（1）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的初步預(yù)測(cè)，在決策的基礎(chǔ)上，提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門(mén)（2）將預(yù)算目標(biāo)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。2.編制上報(bào)預(yù)算執(zhí)行單位（企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)、企業(yè)所屬基層單位）（3）提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案，上報(bào)財(cái)務(wù)管理部門(mén)。3.審查平衡財(cái)務(wù)管理部門(mén)（4）審查、匯總各單位預(yù)算方案，提出綜合平衡的建議。預(yù)算委員會(huì)（5）充分協(xié)調(diào)“審查平衡”，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。4.審議批準(zhǔn)財(cái)務(wù)管理部門(mén)（6）在預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)預(yù)算方案，報(bào)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)討論。（8）企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)正式編制企業(yè)年度預(yù)算草案。預(yù)算委員會(huì)（7）責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)一步修訂、調(diào)整不合理之處。董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)（9）審議批準(zhǔn)年度預(yù)算。5.下達(dá)執(zhí)行財(cái)務(wù)管理部門(mén)（10）將審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標(biāo)體系。預(yù)算委員會(huì)（11）逐級(jí)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。第三節(jié)預(yù)算編制【本節(jié)主要考點(diǎn)】【考點(diǎn)1】目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算【考點(diǎn)2】主要預(yù)算的編制一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算確定預(yù)算目標(biāo)，從根本上說(shuō)就是協(xié)調(diào)公司股東、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者利益的過(guò)程。（一）目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算方法預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)。目標(biāo)利潤(rùn)=目標(biāo)利潤(rùn)=（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）×預(yù)計(jì)銷(xiāo)量-固定成本量本利分析法量本利分析法銷(xiāo)售收入利潤(rùn)率法成本利潤(rùn)率法銷(xiāo)售收入利潤(rùn)率法成本利潤(rùn)率法投資資本回報(bào)率法利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比法目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算方法目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算方法比例預(yù)算法凈利潤(rùn)=本凈利潤(rùn)=本年新增留存收益/(1-股利分配比率)=本年新增留存收益+股利分配額目標(biāo)利潤(rùn)=凈利潤(rùn)/(1-所得稅稅率)上加法上加法1.量本利分析法（1）基本公式目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量×（單位產(chǎn)品售價(jià)-單位產(chǎn)品變動(dòng)成本）-固定成本費(fèi)用目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算：已知P、V、Q、F目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算：已知P、V、Q、F，求目標(biāo)利潤(rùn)公式運(yùn)用（2）公式運(yùn)用影響因素分析：已知目標(biāo)利潤(rùn)，倒求實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的某個(gè)因素影響因素分析：已知目標(biāo)利潤(rùn)，倒求實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的某個(gè)因素【例題10·單選題】某產(chǎn)品預(yù)計(jì)單位售價(jià)12元，單位變動(dòng)成本8元，固定成本總額120萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。要實(shí)現(xiàn)750萬(wàn)元的凈利潤(rùn)，企業(yè)完成的銷(xiāo)售量至少應(yīng)為（）。（2010年）A.105B.157.5C.217.5D.280【答案】D【解析】[銷(xiāo)量×(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)-固定成本]×(1-所得稅稅率)=凈利潤(rùn)，所以[Q×(12-8)-120]×(1-25%)=750，解得Q=280。2.比例預(yù)算法具體方法基本公式（1）銷(xiāo)售收入利潤(rùn)率法目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入×測(cè)算的銷(xiāo)售利潤(rùn)率（2）成本利潤(rùn)率法目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用×核定的成本費(fèi)用利潤(rùn)率（3）投資資本回報(bào)率法目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)投資資本平均總額×核定的投資資本回報(bào)率（4）利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比法目標(biāo)利潤(rùn)=上年利潤(rùn)總額×（1+利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比）【例2-4】某企業(yè)上年實(shí)際投資資本平均總額3800萬(wàn)元，為擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)售規(guī)模，計(jì)劃年初追加200萬(wàn)元營(yíng)運(yùn)資本，企業(yè)預(yù)計(jì)投資資本回報(bào)率為16%，則該企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為：（380+200）×16%=640（萬(wàn)元）【例題11·多選題】采用比例預(yù)算法測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)時(shí)，常用的方法有（）。（2010年）A.資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率法B.銷(xiāo)售收入利潤(rùn)率法C.成本利潤(rùn)率法D.投資資本回報(bào)率法【答案】BCD【解析】比例預(yù)算法預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)所用的財(cái)務(wù)比率是利潤(rùn)與某項(xiàng)指標(biāo)相對(duì)比的指標(biāo)。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是銷(xiāo)售收入與資產(chǎn)的比，無(wú)法直接用它來(lái)預(yù)測(cè)利潤(rùn)。采用比例預(yù)算法測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)時(shí)，常用的方法有：（1）銷(xiāo)售收入利潤(rùn)率法；（2）成本利潤(rùn)率法；（3）投資資本回報(bào)率法；（4）利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比法。因此選項(xiàng)B、C、D是正確的。3.上加法它是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤(rùn)，預(yù)算利潤(rùn)總額（及目標(biāo)利潤(rùn)）的方法。（1）基本公式企業(yè)留存收益=盈余公積金+未分配利潤(rùn)凈利潤(rùn)=本年新增留存收益/（1-股利分配比率）或：=本年新增留存收益+股利分配額目標(biāo)利潤(rùn)=凈利潤(rùn)/（1-所得稅稅率）（2）運(yùn)用【例2-5】某企業(yè)預(yù)算年度計(jì)劃以股本的10%向投資者分配利潤(rùn)，并新增留存收益800萬(wàn)元。企業(yè)股本8000萬(wàn)元，所得稅稅率20%，則可按下述步驟測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)額：目標(biāo)股利分紅額=8000×10%=800（萬(wàn)元）凈利潤(rùn)=800+800=1600（萬(wàn)元）目標(biāo)利潤(rùn)=1600/（1-20%）=2000（萬(wàn)元）【例題12·單選題】某公司預(yù)算年度計(jì)劃新增留存收益為150萬(wàn)元，目標(biāo)股利分配額為600萬(wàn)元，適用的所得稅率為25%，則目標(biāo)利潤(rùn)總額是（）。（2011年）A.337.5萬(wàn)元

B.562.5萬(wàn)元C.750萬(wàn)元

D.1000萬(wàn)元【答案】D【解析】目標(biāo)利潤(rùn)總額=（150+600）/（1-25%）=1000（萬(wàn)元）。（二）企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定舉例【例2-6】某公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單一產(chǎn)品，下屬三個(gè)分部均為成本中心，專(zhuān)司產(chǎn)品生產(chǎn)與協(xié)作，總部為了節(jié)約成本和統(tǒng)一對(duì)外，除擁有管理職能外，還兼管公司的材料采購(gòu)與產(chǎn)品最終銷(xiāo)售兩大職能，經(jīng)公司營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)，確定該企業(yè)預(yù)算年度營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)為本企業(yè)產(chǎn)品的全國(guó)市場(chǎng)占有率達(dá)到30%。第一，假定價(jià)格不變，要求其銷(xiāo)售額達(dá)到5億元，如果當(dāng)前銷(xiāo)售成本率為60%，可實(shí)現(xiàn)的毛利額為2億元，扣除各項(xiàng)費(fèi)用（銷(xiāo)售費(fèi)用率為24%）1.2億元，可初步確定目標(biāo)利潤(rùn)為8000萬(wàn)元。第二，假定公司現(xiàn)有投資資本平均總額為15億元，按照同行業(yè)平均的投資資本回報(bào)率8%這一基準(zhǔn)，確認(rèn)公司應(yīng)該完成的目標(biāo)利潤(rùn)為1.2億元。第三，在收入不可能增長(zhǎng)的條件下，與可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)8000萬(wàn)元比較，要實(shí)現(xiàn)1.2億元的目標(biāo)利潤(rùn)，只能通過(guò)降低成本費(fèi)用這一途徑，根據(jù)成本費(fèi)用管理目標(biāo)，公司要求生產(chǎn)性分部的成本必須在原有基礎(chǔ)上降低10%，即銷(xiāo)售成本率由60%降低到54%，以此使毛利額由原來(lái)的2億元提高到2.3億元。此時(shí)目標(biāo)利潤(rùn)總額與同行業(yè)的差異將由4000萬(wàn)元（12000-8000）變?yōu)?000萬(wàn)元[12000-（23000-12000）]。第四，未完全實(shí)現(xiàn)同行業(yè)的平均目標(biāo)利潤(rùn)，費(fèi)用總額須從原來(lái)的12000萬(wàn)元降低到11000萬(wàn)元，其費(fèi)用降低率應(yīng)達(dá)到（12000-11000）/12000=8.33%。第五，經(jīng)過(guò)協(xié)調(diào)，公司總部與分部按上述測(cè)算將最終目標(biāo)明確下來(lái)，即目標(biāo)銷(xiāo)售額5億元，目標(biāo)利潤(rùn)1.2億元，目標(biāo)銷(xiāo)售成本率54%，目標(biāo)費(fèi)用總額1.1億元。案例基本思路：企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定可具體化為如下步驟：（1）據(jù)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)，在假定產(chǎn)品售價(jià)和成本費(fèi)用不變的情況下，確定可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；（2）據(jù)企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均（或先進(jìn)）投資資本回報(bào)率，確定期望目標(biāo)利潤(rùn)，并與可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)比較，提出銷(xiāo)售增長(zhǎng)率、價(jià)格增長(zhǎng)率或成本（費(fèi)用）降低率目標(biāo)；（3）通過(guò)各分部及管理部門(mén)間的協(xié)調(diào)，最終落實(shí)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的其他各項(xiàng)指標(biāo)目標(biāo)值?！纠}13·計(jì)算題】某公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單一產(chǎn)品，當(dāng)前的銷(xiāo)售額為4億元，當(dāng)前銷(xiāo)售成本率為50%，銷(xiāo)售成本以外的其他費(fèi)用占收入的比率為34%。經(jīng)公司營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)，確定該企業(yè)預(yù)算年度營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)為本企業(yè)產(chǎn)品的全國(guó)市場(chǎng)占有率達(dá)到20%。假定公司現(xiàn)有投資資本平均總額為10億元，預(yù)計(jì)要達(dá)到同行業(yè)平均的投資資本回報(bào)率12%的水平，為了實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)，公司確定了如下調(diào)整方案：方案1，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額比當(dāng)前提高25%，假定其他條件不變；方案2，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額比當(dāng)前提高25%，生產(chǎn)性部分的成本必須在原有基礎(chǔ)上降低10%，，其他條件不變。要求：（1）按照同行業(yè)平均的投資資本回報(bào)率標(biāo)準(zhǔn)確定公司應(yīng)該完成的目標(biāo)利潤(rùn)為多少；（2）采用方案1確認(rèn)公司能否完全實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)水平；（3）采用方案2確認(rèn)公司能否完全實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)水平；（4）若要完全實(shí)現(xiàn)同行業(yè)的平均的投資資本回報(bào)率水平，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額可以比當(dāng)前提高25%，生產(chǎn)性部分的成本可以在原有基礎(chǔ)上降低10%，則目標(biāo)費(fèi)用總額應(yīng)控制在什么水平？【答案】（1）目標(biāo)利潤(rùn)=10×12%=1.2（億元）。（2）預(yù)計(jì)利潤(rùn)=4×（1+25%）-4×（1+25%）×50%-4×（1+25%）×34%=0.8（億元）。方案1不能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)計(jì)劃。（3）預(yù)計(jì)利潤(rùn)=4×（1+25%）-4×（1+25%）×45%-4×（1+25%）×34%=1.05（億元）方案2不能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)計(jì)劃。（4）1.2=4×（1+25%）-4×（1+25%）×45%-目標(biāo)費(fèi)用總額目標(biāo)費(fèi)用總額=4×（1+25%）-4×（1+25%）×45%-1.2=1.55（億元）。二、主要預(yù)算的編制（一）銷(xiāo)售預(yù)算企業(yè)其他預(yù)算的編制都必須以銷(xiāo)售預(yù)算為基礎(chǔ)，因此，銷(xiāo)售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起點(diǎn)。1.內(nèi)容（1）銷(xiāo)量×單價(jià)=銷(xiāo)售收入（2）銷(xiāo)售現(xiàn)金收入基本原則：收付實(shí)現(xiàn)制關(guān)鍵公式：現(xiàn)金收入=當(dāng)期現(xiàn)銷(xiāo)收入+收回前期的賒銷(xiāo)【例2-7】W公司于20××年（計(jì)劃年度）只生產(chǎn)和銷(xiāo)售一種產(chǎn)品，每季的產(chǎn)品銷(xiāo)售有60％于當(dāng)期收到現(xiàn)金；有40％屬賒銷(xiāo)于下一個(gè)季度收到現(xiàn)金。上年（基期）末的應(yīng)收賬款為175000元。該公司計(jì)劃年度的分季銷(xiāo)售預(yù)算如表2-4。表2-4W公司銷(xiāo)售預(yù)算20××年度單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)量（件）200025003000250010000單價(jià)（元）250250250250250預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入5000006250007500006250002500000應(yīng)收賬款期初1750001750001季度銷(xiāo)售收現(xiàn)3000002000005000002季度銷(xiāo)售收現(xiàn)3750002500006250003季度銷(xiāo)售收現(xiàn)4500003000007500004季度銷(xiāo)售收現(xiàn)375000375000現(xiàn)金收入合計(jì)4750005750007000006750002425000擴(kuò)展：年末應(yīng)收賬款=625000×40%=250000（元）或=625000-375000=250000（元）【例題14·計(jì)算題】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)品售價(jià)8元/件。2011年12月銷(xiāo)售20000件，2012年1月預(yù)計(jì)銷(xiāo)售30000件，2012年2月預(yù)計(jì)銷(xiāo)售40000件。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，商品售出后當(dāng)月可收回貨款的60%，次月收回30％，再次月收回10％。要求：（1）2012年2月預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入為多少；（2）2012年2月應(yīng)收賬款為多少?！敬鸢浮浚?）現(xiàn)金收入=40000×8×60%+30000×8×30%+20000×8×10%=280000（元）（2）應(yīng)收賬款=40000×8×40%+30000×8×10%=152000（元）。（二）生產(chǎn)預(yù)算1.編制基礎(chǔ)：銷(xiāo)售預(yù)算2.生產(chǎn)預(yù)算的編制的主要內(nèi)容：確定預(yù)算期的產(chǎn)品生產(chǎn)量基本公式：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期末結(jié)存量-預(yù)計(jì)期初結(jié)存量【例2-8】假設(shè)W公司2008年年初結(jié)存產(chǎn)成品300件，本年各季末結(jié)存產(chǎn)成品分別為：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量見(jiàn)銷(xiāo)售預(yù)算表。W公司生產(chǎn)預(yù)算表如表2-5。表2-5W公司生產(chǎn)預(yù)算表20××年度單位：件項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)量200025003000250010000加：預(yù)計(jì)期末結(jié)存500550500400400預(yù)計(jì)需要量250030503500290010400減：期初結(jié)存量300500550500300預(yù)計(jì)生產(chǎn)量220025502950240010100【例題15·多選題】某批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售甲商品，第三季度各月預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量分別為l000件、l200件和ll00件，企業(yè)計(jì)劃每月月末產(chǎn)品存貨量為下月預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量的20％。下列各項(xiàng)預(yù)計(jì)中，正確的有()。A．8月份期初存貨為240件B．8月份生產(chǎn)量為ll80件C．8月份期末存貨為220件D．第三季度生產(chǎn)量為3300件【答案】ABC【解析】第三季度生產(chǎn)量不僅取決于銷(xiāo)量，還要取決于期初期末存量，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。月份789銷(xiāo)量100012001100期末存貨1200×20%=2401100×20%=220期初存貨240220生產(chǎn)量1200+220-240=11804.特點(diǎn)：只有實(shí)物量沒(méi)有價(jià)值量【例題16·判斷題】生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)定預(yù)算期內(nèi)有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量、產(chǎn)值和品種結(jié)構(gòu)的一種預(yù)算。()(2001年)【答案】×【解析】生產(chǎn)預(yù)算是業(yè)務(wù)預(yù)算中唯一僅以數(shù)量形式反映預(yù)算期內(nèi)有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量和品種結(jié)構(gòu)的一種預(yù)算。它不能反映產(chǎn)值內(nèi)容。（三）材料采購(gòu)預(yù)算1.編制基礎(chǔ)：生產(chǎn)預(yù)算2.關(guān)鍵公式：某種材料采購(gòu)量=某種材料耗用量+該種材料期末結(jié)存量-該種材料期初結(jié)存量材料采購(gòu)支出=當(dāng)期現(xiàn)購(gòu)支出+支付前期賒購(gòu)【例2-9】假設(shè)W公司計(jì)劃年度期初材料結(jié)存量720公斤，本年各季度末結(jié)存材料分別為：一季度末820公斤，二季度末980公斤，三季度末784公斤，四季度末860公斤，每季度的購(gòu)料款于當(dāng)季支付40％，60％于下一個(gè)季度支付，應(yīng)付賬款年初余額為120000元。其他資料參見(jiàn)表2-4和表2-5。W公司計(jì)劃年度分季材料采購(gòu)預(yù)算如表2-6。表2-6W公司材料采購(gòu)預(yù)算表20××年度單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）220025502950240010100材料定額單耗（kg）55555預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量（kg）1100012750147501200050500加：期末結(jié)存量820980784860860預(yù)計(jì)需要量合計(jì)1182013730155341286051360減：期初結(jié)存量720820980784720預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量1110012910145541207650640材料計(jì)劃單價(jià)2020202020預(yù)計(jì)購(gòu)料金額2220002582002910802415201012800應(yīng)付賬款年初余額1200001200001季度購(gòu)料付現(xiàn)888001332002220002季度購(gòu)料付現(xiàn)1032801549202582003季度購(gòu)料付現(xiàn)1164321746482910804季度購(gòu)料付現(xiàn)96608144912現(xiàn)金支出合計(jì)208800236480271352271256987888年末應(yīng)付賬款=241520×60%=144912（元）或=241520-96608=144912（元）【例題17·計(jì)算題】E公司只產(chǎn)銷(xiāo)一種甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品只消耗乙材料。2010年第4季度按定期預(yù)算法編制2011年的企業(yè)預(yù)算，部分預(yù)算資料如下：資料一：乙材料2011年年初的預(yù)計(jì)結(jié)存量為2000千克，各季度末乙材料的預(yù)計(jì)結(jié)存量數(shù)據(jù)如表1所示：表12011年各季度末乙材料預(yù)計(jì)結(jié)存量季度一二三四乙材料（千克）1000120012001300每季度乙材料的購(gòu)貨款于當(dāng)季支付40%，剩余60%于下一個(gè)季度支付；2011年年初的預(yù)計(jì)應(yīng)付賬款余額為80000元。該公司2011年度乙材料的采購(gòu)預(yù)算如表2所示：表2項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品量（件）320032003600400014000材料定額單耗（千克/件）5****預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量*16000**70000加：期末結(jié)存量（千克）*****預(yù)計(jì)需要量合計(jì)（千克）17000（A）1920021300（B）減：期初結(jié)存量（千克）*1000（C）**預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量（千克）（D）**20100（E）材料計(jì)劃單價(jià)（元/千克）10****預(yù)計(jì)采購(gòu)金額（元）150000162000180000201000693000注：表內(nèi)“材料定額單耗”是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的材料數(shù)量；全年乙材料計(jì)劃單價(jià)不變；表內(nèi)的“*”為省略的數(shù)值。資料二：E公司2011年第一季度實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品3400件，耗用乙材料20400千克要求：（1）確定E公司乙材料采購(gòu)預(yù)算表中用字母表示的項(xiàng)目數(shù)值（不需要列示計(jì)算過(guò)程）；（2）計(jì)算E公司第一季度預(yù)計(jì)采購(gòu)現(xiàn)金支出和第4季度末預(yù)計(jì)應(yīng)付款金額；（3）計(jì)算乙材料的單位標(biāo)準(zhǔn)成本；（4）計(jì)算E公司第一季度甲產(chǎn)品消耗乙材料的成本差異，價(jià)格差異與用量差異；（5）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，指出E公司進(jìn)一步降低甲產(chǎn)品消耗乙材料成本的主要措施。（后三問(wèn)以后再講）（2011年）【答案】（1）A=16000+1200=17200B=預(yù)計(jì)年生產(chǎn)需用量+年末庫(kù)存量=70000+1300=71300C=1200D=17000-2000=15000E=71300-2000=69300或：E=693000/10=69300（2）第1季度采購(gòu)支出=150000×40%+80000=140000（元）第4季度末應(yīng)付賬款=201000×60%=120600（元）（四）直接人工預(yù)算1.反映的內(nèi)容：直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平，又規(guī)劃人工成本開(kāi)支的業(yè)務(wù)預(yù)算。2.注意的問(wèn)題：由于工資一般都要全部支付現(xiàn)金，因此直接人工預(yù)算表中預(yù)計(jì)直接人工成本總額就是現(xiàn)金預(yù)算中的直接人工工資支付額。3.編制基礎(chǔ)：生產(chǎn)預(yù)算【例2-10】假設(shè)W公司單位產(chǎn)品耗用工時(shí)為6小時(shí)，單位工時(shí)的工資率為5元，計(jì)算各季人工工資預(yù)算如表2-7。表2-7W公司直接人工預(yù)算表20××年度單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）220025502950240010100單耗工時(shí)（小時(shí)）66666直接人工小時(shí)數(shù)1320015300177001440060600單位工時(shí)工資率55555預(yù)計(jì)直接人工成本66000765008850072000303000（五）制造費(fèi)用預(yù)算1.費(fèi)用必須按成本習(xí)性劃分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用。2.需要注意的是，制造費(fèi)用中的非付現(xiàn)費(fèi)用，如折舊費(fèi)在計(jì)算現(xiàn)金支出時(shí)應(yīng)予以扣除?！纠?-11】根據(jù)前面所編各預(yù)算表的資料，編制W公司制造費(fèi)用預(yù)算表如表2-8。表2-8W公司制造費(fèi)用預(yù)算表20××年度金額單位：元變動(dòng)費(fèi)用項(xiàng)目金額固定費(fèi)用項(xiàng)目金額間接人工間接材料維護(hù)費(fèi)用水電費(fèi)用潤(rùn)滑劑0.2×60600＝121200.1×60600＝60600.15×60600＝90900.25×60600＝151500.05×60600＝3030維護(hù)費(fèi)用折舊費(fèi)用管理費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)用財(cái)產(chǎn)稅4000732003500060003000小計(jì)0.75×60600＝45450小計(jì)121200變動(dòng)費(fèi)用現(xiàn)金支出固定費(fèi)用合計(jì)減：折舊費(fèi)用固定費(fèi)用現(xiàn)金支出制造費(fèi)用全年現(xiàn)金支出制造費(fèi)用第1季現(xiàn)金支出制造費(fèi)用第2季現(xiàn)金支出制造費(fèi)用第3季現(xiàn)金支出制造費(fèi)用第4季現(xiàn)金支出4545012120073200480009345025000250002400019450【提示】教材對(duì)制造費(fèi)用現(xiàn)金支出處理沒(méi)有說(shuō)明條件,以往教材對(duì)于固定制造費(fèi)用預(yù)算是平均分配,變動(dòng)制造費(fèi)用按工時(shí)分配,考試時(shí)需要注意題目所給的條件。若考試給出條件,對(duì)于固定制造費(fèi)用預(yù)算按月平均分配,對(duì)變動(dòng)制造費(fèi)用按工時(shí)比例分配,則答案如下:變動(dòng)費(fèi)用現(xiàn)金支出固定費(fèi)用合計(jì)減：折舊費(fèi)用固定費(fèi)用現(xiàn)金支出制造費(fèi)用全年現(xiàn)金支出制造費(fèi)用第1季現(xiàn)金支出制造費(fèi)用第2季現(xiàn)金支出制造費(fèi)用第3季現(xiàn)金支出制造費(fèi)用第4季現(xiàn)金支出4545012120073200480009345012000+13200×0.75=2190012000+15300×0.75=2347512000+17700×0.75=2527512000+14400×0.75=22800【例題18·計(jì)算題】某公司甲車(chē)間采用滾動(dòng)預(yù)算方法編制制造費(fèi)用預(yù)算。已知2002年分季度的制造費(fèi)用預(yù)算如下（其中間接材料費(fèi)用忽略不計(jì)）：2002年全年制造費(fèi)用預(yù)算金額單位：元2002年度合計(jì)項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度直接人工預(yù)算總工時(shí)（小時(shí)）1140012060123601260048420變動(dòng)制造費(fèi)用間接人工費(fèi)用50160530645438455440213048水電與維修費(fèi)用41040434164449645360174312小計(jì)912009648098880100800387360固定制造費(fèi)用設(shè)備租金38600386003860038600154400管理人員工資1740017400174001740069600小計(jì)56000560005600056000224000制造費(fèi)用合計(jì)1472001524801548801568006113602002年3月31日公司在編制2002年第二季度~2003年第一季度滾動(dòng)預(yù)算時(shí)，發(fā)現(xiàn)未來(lái)的四個(gè)季度中將出現(xiàn)以下情況：（1）間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率將上漲50%；（2）原設(shè)備租賃合同到期，公司新簽訂的租賃合同中設(shè)備年租金將降低20%；（3）預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)見(jiàn)“2002年第二季度~2003年第一季度制造費(fèi)用預(yù)算”表。假定水電與維修費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率等其他條件不變。要求：（1）以直接人工工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算下一滾動(dòng)期間的如下指標(biāo)：①間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率；②水電與維修費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率。（2）根據(jù)有關(guān)資料計(jì)算下一滾動(dòng)期間的如下指標(biāo)：①間接人工費(fèi)用總預(yù)算額；②每季度設(shè)備租金預(yù)算額。（3）計(jì)算填列下表中用字母表示的項(xiàng)目（可不寫(xiě)計(jì)算過(guò)程）：2002年第二季度~2003年第一季度制造費(fèi)用預(yù)算金額單位：元2002年度2003年度合計(jì)項(xiàng)目第二季度第三季度第四季度第一季度直接人工預(yù)算總工時(shí)（小時(shí)）12100（略）（略）1172048420變動(dòng)制造費(fèi)用間接人工費(fèi)用A（略）（略）B（略）水電與維修費(fèi)用C（略）（略）D（略）小計(jì)（略）（略）（略）（略）493884固定制造費(fèi)用設(shè)備租金E（略）（略）（略）（略）管理人員工資F（略）（略）（略）（略）小計(jì)（略）（略）（略）（略）（略）制造費(fèi)用合計(jì)171700（略）（略）（略）687004（2002年）【答案】（1）以直接人工工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算下一滾動(dòng)期間的如下指標(biāo)：①間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率=（213048/48420）×（1+50%）=6.6（元/小時(shí)）②水電與維修費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率=174312/48420=3.6（元/小時(shí)）（2）根據(jù)有關(guān)資料計(jì)算下一滾動(dòng)期間的如下指標(biāo)：①間接人工費(fèi)用總預(yù)算額=48420×6.6=319572（元）②每季度設(shè)備租金預(yù)算額=38600×（1-20%）=30880（元）（3）計(jì)算填列下表中用字母表示的項(xiàng)目（可不寫(xiě)計(jì)算過(guò)程）：2002年第二季度~2003年第一季度制造費(fèi)用預(yù)算金額單位：元2002年度2003年度合計(jì)項(xiàng)目第二季度第三季度第四季度第一季度直接人工預(yù)算總工時(shí)（小時(shí)）12100（略）（略）1172048420變動(dòng)制造費(fèi)用間接人工費(fèi)用A=79860（略）（略）B=77352（略）水電與維修費(fèi)用C=43560（略）（略）D=42192（略）小計(jì)（略）（略）（略）（略）493884固定制造費(fèi)用設(shè)備租金E=30880（略）（略）（略）（略）管理人員工資F=17400（略）（略）（略）（略）小計(jì)（略）（略）（略）（略）（略）制造費(fèi)用合計(jì)171700（略）（略）（略）687004（六）單位生產(chǎn)成本預(yù)算1.編制基礎(chǔ)：生產(chǎn)預(yù)算、直接材料消耗及采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算?！纠?-12】假設(shè)W企業(yè)采用制造成本法計(jì)算成本，生產(chǎn)成本包括變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。根據(jù)前面已編制的各種業(yè)務(wù)預(yù)算表的資料，編制W公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算表如表2-9。表2-9W公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表20××年度金額單位：元成本項(xiàng)目單位用量單位價(jià)格單位成本直接材料5公斤20元/公斤100直接人工6小時(shí)5元/小時(shí)30變動(dòng)制造費(fèi)用6小時(shí)0.75元/小時(shí)4.5單位變動(dòng)生產(chǎn)成本134.5單位固定成本（121200÷60600）×6＝1212單位生產(chǎn)成本146.5期末存貨預(yù)算期末存貨數(shù)量單位生產(chǎn)成本400件146.5期末存貨成本58600（七）銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算1.注意的問(wèn)題：要剔除非付現(xiàn)成本確定現(xiàn)金支出?！纠?-13】假設(shè)W公司銷(xiāo)售和行政管理部門(mén)根據(jù)計(jì)劃期間的具體情況，合并編制銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算表，如表2-10所示。表2-10W公司銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算表20××年度單位：元費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目預(yù)算資金變動(dòng)費(fèi)用銷(xiāo)售傭金0.1×60600辦公費(fèi)用0.2×60600運(yùn)輸費(fèi)用0.2×60600…60601212012120…變動(dòng)費(fèi)用小計(jì)42420固定費(fèi)用廣告費(fèi)用管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)用折舊費(fèi)用財(cái)產(chǎn)稅…800001250008000500004000…固定費(fèi)用小計(jì)287000預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表銷(xiāo)售及管理費(fèi)用總額減：折舊費(fèi)用銷(xiāo)售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出總額每季銷(xiāo)售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出3294205000027942069855（八）專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算（資本支出預(yù)算）1.編制要點(diǎn)：準(zhǔn)確反映項(xiàng)目資金投資支出與籌資計(jì)劃，同時(shí)也是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。【例2-14】假設(shè)W公司決定于20××年上馬一條新的生產(chǎn)線，年內(nèi)安裝完畢，并于年末投入使用，有關(guān)投資與籌資預(yù)算如表2-11：表2-11W公司專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算表20××年度單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年投資支出預(yù)算借入長(zhǎng)期借款500004000040000700008000080000240000120000總結(jié)：各種預(yù)算間鉤稽關(guān)系現(xiàn)金預(yù)算期初余額現(xiàn)金預(yù)算期初余額經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入:當(dāng)期現(xiàn)銷(xiāo)+收回前期應(yīng)收賬款經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金支出：材料采購(gòu)支出=當(dāng)期采購(gòu)付現(xiàn)支出+支付前期的應(yīng)付賬款人工支出=直接工資總額制造費(fèi)用支出=預(yù)算數(shù)-非付現(xiàn)成本銷(xiāo)售、管理費(fèi)用支出=預(yù)算數(shù)-非付現(xiàn)成本其他支出資本性收支:投資性支出借入長(zhǎng)期借款現(xiàn)金余缺額余：運(yùn)用缺：籌集銷(xiāo)售預(yù)算（起點(diǎn)）銷(xiāo)售預(yù)算（起點(diǎn)）生產(chǎn)預(yù)算（實(shí)物量）生產(chǎn)預(yù)算（實(shí)物量）日常直接人工預(yù)算材料采購(gòu)預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算業(yè)直接人工預(yù)算材料采購(gòu)預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算務(wù)預(yù)算單位生產(chǎn)成本預(yù)算單位生產(chǎn)成本預(yù)算（匯總）銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算匯總編制匯總編制現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表【提示】1.銷(xiāo)售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點(diǎn)，因?yàn)槠渌A(yù)算都需要在銷(xiāo)售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制或者大多與銷(xiāo)售數(shù)據(jù)有關(guān)。2.生產(chǎn)預(yù)算是業(yè)務(wù)預(yù)算中惟一只使用實(shí)物量計(jì)量單位的預(yù)算。預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量＋預(yù)計(jì)期末結(jié)存量-預(yù)計(jì)期初結(jié)存量3.某種材料采購(gòu)量＝某種材料耗用量+該種材料期末結(jié)存量-該種材料期初結(jié)存量某種材料的耗用量＝產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量（九）現(xiàn)金預(yù)算1.現(xiàn)金預(yù)算的編制依據(jù)：日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算2.現(xiàn)金預(yù)算的內(nèi)容：期初現(xiàn)金余額、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺與籌措和運(yùn)用五部分。3.關(guān)系公式：期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入-現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺現(xiàn)金余缺+現(xiàn)金籌措（現(xiàn)金不足時(shí)）=期末現(xiàn)金余額或：現(xiàn)金余缺-現(xiàn)金投放（現(xiàn)金多余時(shí)）=期末現(xiàn)金余額【例2-15】根據(jù)前面編制的各業(yè)務(wù)預(yù)算表和決策預(yù)算表的資料，編制現(xiàn)金預(yù)算。該公司年初現(xiàn)金余額為80000元，每季支付各種流轉(zhuǎn)稅35000元，前三季度每季度預(yù)交所得稅50000元，年末匯繳89440元，年末支付股利250000元。最低現(xiàn)金持有量為50000元。W公司現(xiàn)金預(yù)算表如表2-12。表2-12W公司現(xiàn)金預(yù)算表20××年度金額單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年期初現(xiàn)金余額8000080000800008000080000經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入4750005750007000006750002425000可供支配的現(xiàn)金合計(jì)5550006550007800007550002505000經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出直接材料采購(gòu)208800236480271352271256987888直接人工支出66000765008850072000303000制造費(fèi)用2500025000240001945093450銷(xiāo)售及管理費(fèi)用69855698556985569855279420支付流轉(zhuǎn)稅35000350003500035000140000預(yù)交所得稅50000500005000089440239440分配股利250000250000資本性現(xiàn)金支出50000400007000080000240000現(xiàn)金支出合計(jì)5046555328356087078870012533198現(xiàn)金余缺50345122165171293（132001）（28198）資金籌措與應(yīng)用長(zhǎng)期借款4000080000120000支付利息（15345）（15165）（13293）（11999）（55802）取得短期借款50002000025000償還短期借款（5000）（5000）進(jìn)行短期投資（22000）（78000）（100000）出售短期投資100000100000期末現(xiàn)金余額8000080000800005600056000【例題19·計(jì)算題】某企業(yè)2012年有關(guān)預(yù)算資料如下：（1）預(yù)計(jì)該企業(yè)3～7月份的銷(xiāo)售收入分別為40000元、50000元、60000元、70000元、80000元。每月銷(xiāo)售收入中，當(dāng)月收到現(xiàn)金30％，下月收到現(xiàn)金70％。（2）各月直接材料采購(gòu)成本按下一個(gè)月銷(xiāo)售收入的60％計(jì)算。所購(gòu)材料款于當(dāng)月支付現(xiàn)金50％，下月支付現(xiàn)金50％。（3）預(yù)計(jì)該企業(yè)4～6月份的制造費(fèi)用分別為4000元、4500元、4200元，每月制造費(fèi)用中包括折舊費(fèi)1000元。（4）預(yù)計(jì)該企業(yè)4月份購(gòu)置固定資產(chǎn)，需要現(xiàn)金15000元。（5）企業(yè)在3月末有長(zhǎng)期借款20000元，利息率為15%。（6）預(yù)計(jì)該企業(yè)在現(xiàn)金不足時(shí)，向銀行申請(qǐng)短期借款（為1000元的倍數(shù)）；現(xiàn)金有多余時(shí)歸還銀行借款（為1000元的倍數(shù)）。借款在期初，還款在期末，短期借款年利率12％。（7）預(yù)計(jì)該企業(yè)期末現(xiàn)金余額的額定范圍是6000～7000元，長(zhǎng)期借款利息每季度末支付一次，短期借款利息還本時(shí)支付，其他資料見(jiàn)現(xiàn)金預(yù)算表。要求：根據(jù)以上資料，完成該企業(yè)4～6月份現(xiàn)金預(yù)算的編制工作。現(xiàn)金預(yù)算表單位：元月份456期初現(xiàn)金余額7000經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出直接材料采購(gòu)支出直接工資支出200035002800制造費(fèi)用支出其他付現(xiàn)費(fèi)用800900750預(yù)交所得稅8000資本性現(xiàn)金支出現(xiàn)金余缺支付利息取得短期借款償還短期借款期末現(xiàn)金余額【答案】現(xiàn)金預(yù)算表單位：元月份456期初現(xiàn)金余額700062006180經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金收入50000×30%+40000×70%=4300060000×30%+50000×70%=5300070000×30%+60000×70%=63000經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金支出直接材料采購(gòu)支出36000×50%+30000×50%=3300042000×50%+36000×50%=3900048000×50%+42000×50%=45000直接工資支出200035002800制造費(fèi)用支出4000-1000=30004500-1000=35004200-1000=3200其他付現(xiàn)費(fèi)用800900750預(yù)交所得稅8000資本性現(xiàn)金支出15000現(xiàn)金余缺7000+43000-33000-2000-3000-800-15000=-38006200+53000-39000-3500-3500-900=123006180+63000-45000-2800-3200-750-8000=9430支付利息-6000×1%×2=-120-20000×15%×3/12+（-2000×1%×3）=-750-60＝-810取得短期借款10000償還短期借款-6000-2000期末現(xiàn)金余額620061806620【解析】其中采購(gòu)成本：3月：50000×60%=30000（元）4月：60000×60%=36000（元）5月：70000×60%=42000（元）6月：80000×60%=48000（元）（十）預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制1.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制注意編制依據(jù)：編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算?！纠?-16】以前面所編制的各種預(yù)算為資料來(lái)源。假設(shè)每季預(yù)提的財(cái)務(wù)費(fèi)用為20000元。編制W公司預(yù)計(jì)利潤(rùn)表如表2-13。表2-13W公司預(yù)計(jì)利潤(rùn)表20××年度單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年銷(xiāo)售收入5000006250007500006250002500000減：銷(xiāo)售成本2000×146.5=2930002500×146.5=3662503000×146.5=3950002500×146.5=3662501465000銷(xiāo)售毛利2070002587503410502587501035000減：銷(xiāo)售及管理費(fèi)用329420/4=82355823558235582355329420財(cái)務(wù)費(fèi)用2000020000200002000080000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)104645156395208145156395625580減：所得稅50000500005000089440239440凈利潤(rùn)54645106395158145669553486102.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表注意編制依據(jù)：它的編制需以計(jì)劃期開(kāi)始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，然后結(jié)合計(jì)劃期間業(yè)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)利潤(rùn)表進(jìn)行編制。它是編制全面預(yù)算的終點(diǎn)?！纠?-17】根據(jù)W公司期初資產(chǎn)負(fù)債表及計(jì)劃期各項(xiàng)預(yù)算中的有關(guān)資料進(jìn)行調(diào)整，編制出2008年末的預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表如表2-14。表2-14W公司預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表20××年12月31日單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債及權(quán)益金額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：現(xiàn)金（2-12）56000短期借款20000應(yīng)收賬款（2-4）625000×40%=25000250000應(yīng)付賬款（2-6）241520×60%=144912144912存貨（2-6）860×20+（2-9）5860075800應(yīng)付稅金10000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)381800預(yù)提費(fèi)用24198長(zhǎng)期資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)199110固定資產(chǎn)800000長(zhǎng)期負(fù)債減：累計(jì)折舊200000股東權(quán)益：固定資產(chǎn)凈額600000股本500000在建工程240000資本公積100000無(wú)形資產(chǎn)184200留存收益486890長(zhǎng)期資產(chǎn)合計(jì)1024200權(quán)益合計(jì)1086890資產(chǎn)總計(jì)1406000負(fù)債及權(quán)益總計(jì)1406000【提示】（1）根據(jù)表2-4，應(yīng)收賬款=625000×40%=250000（元）；表2-6，應(yīng)付賬款=241520×60%=144912（元）。（2）存貨=材料期末余額+在產(chǎn)品期末余額+產(chǎn)成品期末余額，本題沒(méi)有提示在產(chǎn)品數(shù)據(jù)。（3）本題沒(méi)有給出年初數(shù)據(jù)所以有些數(shù)據(jù)（如長(zhǎng)期資產(chǎn)的各項(xiàng)目）如何填不好確定?！纠}20·單選題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)對(duì)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨金額產(chǎn)生影響的是（）。（2011年）A.生產(chǎn)預(yù)算B.材料采購(gòu)預(yù)算C.銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算D.單位產(chǎn)品成本預(yù)算【答案】C【解析】銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算只是影響利潤(rùn)表中數(shù)額，對(duì)存貨項(xiàng)目沒(méi)有影響。第四節(jié)預(yù)算的執(zhí)行與考核【本節(jié)主要考點(diǎn)】【考點(diǎn)】預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的調(diào)整、預(yù)算的分析與考核預(yù)算的執(zhí)行企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向到縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門(mén)、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。預(yù)算的調(diào)整企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的財(cái)務(wù)預(yù)算，一般不予調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差，可以調(diào)整預(yù)算。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行單位提出的預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)遵循以下要求：（1）預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略；（2）預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；（3）預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。預(yù)算的分析與考核企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算分析制度，由預(yù)算委員會(huì)定期召開(kāi)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，全面掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，研究、落實(shí)解決預(yù)算執(zhí)行中存在問(wèn)題的政策措施，糾正預(yù)算的執(zhí)行偏差?！纠}21·判斷題】預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、正常的、符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面（）?！敬鸢浮俊痢窘馕觥款A(yù)算調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。

本章總結(jié)分預(yù)算本章主要內(nèi)容分預(yù)算本章主要內(nèi)容1.預(yù)算管理概述2.預(yù)算的編制方法與程序3.預(yù)算編制4.預(yù)算的執(zhí)行與考核預(yù)算的特征與作用預(yù)算的分類(lèi)與預(yù)算體系預(yù)算工作的組織預(yù)算編制方法預(yù)算編制程序企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算主要預(yù)算的編制業(yè)務(wù)預(yù)算專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料采購(gòu)預(yù)算直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算單位生產(chǎn)成本預(yù)算、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算的執(zhí)行預(yù)算的調(diào)整預(yù)算的分析與考核固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算編制方法（本章完）

利潤(rùn)點(diǎn)平移

主業(yè)利潤(rùn)持續(xù)降低，幾乎成為企業(yè)的普遍現(xiàn)象，特別是面臨原材料成本攀升的中國(guó)企業(yè)。這既可以歸結(jié)為產(chǎn)品同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)加劇，價(jià)格戰(zhàn)成為競(jìng)爭(zhēng)常態(tài)，也可以解釋為受產(chǎn)品生命周期的影響，甚至還可以從經(jīng)濟(jì)學(xué)的經(jīng)典理論中找到根據(jù)——任何產(chǎn)品的利潤(rùn)都會(huì)傾向于平均利潤(rùn)以下。那么，在產(chǎn)品本身的創(chuàng)新空間受限的情況下，如何尋找新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)呢？利潤(rùn)點(diǎn)平移是一種有效的解決方案。它是指在主業(yè)利潤(rùn)率很低的情況下，企業(yè)將利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)向主業(yè)外平移的一種方法。但它與多元化不同，區(qū)別在于：新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)依然是以原來(lái)的主業(yè)為核心或?yàn)橐栏降摹１热鐖?bào)紙，最初主要是靠報(bào)紙的銷(xiāo)售創(chuàng)造利潤(rùn)，但隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇，賣(mài)報(bào)的收入連印刷成本都難以挽回，更別提產(chǎn)生利潤(rùn)了。于是利潤(rùn)點(diǎn)就平移到了廣告收入，但廣告收入是完全建立在報(bào)紙的銷(xiāo)售量上的，算不上多元化。有時(shí)它和一體化類(lèi)似，但也有很大的不同。比如利潤(rùn)點(diǎn)在縱向上的平移，就并沒(méi)有涉及到產(chǎn)業(yè)鏈上下有時(shí)它和一體化類(lèi)似，但也有很大的不同。比如利潤(rùn)點(diǎn)在縱向上的平移，就并沒(méi)有涉及到產(chǎn)業(yè)鏈上下游中的核心業(yè)務(wù)。日本鋼鐵制造商參股而不是控股鐵礦企業(yè)，目的不是為了進(jìn)入鐵礦開(kāi)采領(lǐng)域，而是為了對(duì)沖鐵礦石的價(jià)格波動(dòng)，保持鋼鐵制造的利潤(rùn)。有時(shí)它和一體化類(lèi)似，但仍然有很大的不同。一方面，利潤(rùn)點(diǎn)在橫向上的平移常常并沒(méi)有涉及到價(jià)值鏈上下游中的核心業(yè)務(wù)。日本鋼鐵制造商無(wú)論是參股還是控股鐵礦企業(yè)，目的都不是為了進(jìn)入鐵礦開(kāi)采領(lǐng)域，而是為了對(duì)沖鐵礦石的價(jià)格波動(dòng)，保持鋼鐵制造的利潤(rùn)。另一方面，利潤(rùn)點(diǎn)平移會(huì)更注重縱向上的擴(kuò)展，通過(guò)主業(yè)核心能力相關(guān)的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)尋找新的利潤(rùn)機(jī)會(huì)，這時(shí)候就更沒(méi)有一體化的特征了，如我們后面將要談到的柯達(dá)公司的案例，其從相機(jī)業(yè)務(wù)向膠卷業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移和從膠卷向數(shù)碼相機(jī)的轉(zhuǎn)移，都是縱向上拓展在互補(bǔ)品和替代品上的利潤(rùn)來(lái)源，就明顯與一體化區(qū)分開(kāi)來(lái)了。既然利潤(rùn)點(diǎn)平移是一個(gè)解決主業(yè)利潤(rùn)稀薄的有力手段，那么是否有系統(tǒng)的思路進(jìn)行規(guī)劃和執(zhí)行呢？第一步：尋找內(nèi)部的平移機(jī)會(huì)；第二步：價(jià)值鏈上的縱橫平移；第三步：建立全新的交易模式。尋找內(nèi)部的平移機(jī)會(huì)傳統(tǒng)的企業(yè)都是依靠制造利潤(rùn)來(lái)立身的。但這種傳統(tǒng)的利潤(rùn)創(chuàng)造模式也越來(lái)越面臨巨大的挑戰(zhàn)。對(duì)于這樣的企業(yè)而言，利潤(rùn)點(diǎn)平移的第一步可以在企業(yè)內(nèi)部尋找。一些一直承擔(dān)輔助作用的職能部門(mén)，都是可以創(chuàng)造新利潤(rùn)的源泉，如服務(wù)、研發(fā)、物流、采購(gòu)、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷(xiāo)等部門(mén)。而企業(yè)要做的，是通過(guò)某種方式使這些部門(mén)產(chǎn)生利潤(rùn)——一個(gè)重要的措施就是將這些成本中心變成真正的利潤(rùn)中心。1.從產(chǎn)品利潤(rùn)到服務(wù)利潤(rùn)提升服務(wù)部門(mén)的能力、向服務(wù)轉(zhuǎn)型是很多大型制造商很慣常的選擇。IBM從硬件制造商向服務(wù)轉(zhuǎn)型，包括收購(gòu)普華永道咨詢(xún)公司和壯士斷臂般地賣(mài)掉其賴(lài)于立身的PC業(yè)務(wù)，都是利潤(rùn)點(diǎn)象服務(wù)平移后的一個(gè)極端的表現(xiàn)。通常，制造商都可以通過(guò)各種方便，提升服務(wù)能力，特別是開(kāi)發(fā)對(duì)顧客而言非常重要的服務(wù)項(xiàng)目，從而在物理產(chǎn)品這外創(chuàng)造服務(wù)利潤(rùn)。ABB公司雖然在向油/氣鉆機(jī)提供鉆井管道的業(yè)務(wù)上處于全球領(lǐng)導(dǎo)地位，但在管道本身的質(zhì)量和制造技術(shù)上，并不能真正領(lǐng)先于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。但服務(wù)于客戶(hù)的過(guò)程中，ABB發(fā)現(xiàn)“當(dāng)井打好后，管道必須立即完成連接并嵌入到管道井中”是鉆井項(xiàng)目流程中的一個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，而“管道是否能及時(shí)到達(dá)鉆進(jìn)現(xiàn)場(chǎng)”是客戶(hù)面對(duì)的最大風(fēng)險(xiǎn)之一。但管道準(zhǔn)時(shí)到達(dá)鉆井現(xiàn)場(chǎng)的最大問(wèn)題并不在于產(chǎn)品的制造和運(yùn)輸環(huán)節(jié)，而是鉆井地所在國(guó)的通關(guān)問(wèn)題。依托于多年來(lái)在一百多個(gè)國(guó)家的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，ABB通過(guò)熟悉各國(guó)的通關(guān)手續(xù)，得以在很大程度上控制和縮短通關(guān)時(shí)間，使其在提供管道的速度和及時(shí)性的控制上形成了獨(dú)特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，這一能力也成為ABB產(chǎn)品之外一個(gè)新的利潤(rùn)來(lái)源，因?yàn)椋蛻?hù)非常樂(lè)意為此付費(fèi)。同樣，本土企業(yè)在這方面也頗多心得，比如精倫電子和威靈電機(jī)。當(dāng)國(guó)內(nèi)公用電話終端市場(chǎng)進(jìn)入衰退期時(shí)，一些中小企業(yè)在產(chǎn)品價(jià)格下降和客戶(hù)采購(gòu)量減少的雙重壓力下逐步退出市場(chǎng)。作為龍頭企業(yè)的精倫電子在充分分析市場(chǎng)和顧客需求后，敏銳地意識(shí)到以質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)品時(shí)代已經(jīng)過(guò)去，市場(chǎng)的重點(diǎn)也從新增量向保有量轉(zhuǎn)變，顧客對(duì)服務(wù)的需求日益增加。為此，精倫電子確定了向從產(chǎn)品制造商向服務(wù)供應(yīng)商轉(zhuǎn)變的發(fā)展思路，并從內(nèi)到外進(jìn)行調(diào)整。在內(nèi)部，精倫電子依托售后服務(wù)部門(mén)成立獨(dú)立的利潤(rùn)中心——服務(wù)中心，與制造中心、研發(fā)中心、銷(xiāo)售中心并列為公司的四大中心，在內(nèi)部進(jìn)行服務(wù)定價(jià)和結(jié)算；在外部，擴(kuò)展對(duì)電信運(yùn)營(yíng)商的服務(wù)功能，將其從以前輔助產(chǎn)品銷(xiāo)售的功能提升到獨(dú)立的服務(wù)業(yè)務(wù)，包括為客戶(hù)提供終端產(chǎn)品維護(hù)和系統(tǒng)平臺(tái)的維護(hù)升級(jí)等支持，并且從以前的免費(fèi)項(xiàng)目變?yōu)槭召M(fèi)項(xiàng)目。同時(shí)，針對(duì)運(yùn)營(yíng)商對(duì)產(chǎn)品采購(gòu)價(jià)格的敏通過(guò)將一部分利潤(rùn)來(lái)源從產(chǎn)品銷(xiāo)售平移到對(duì)存量產(chǎn)品的維護(hù)上，精倫電子在局部上實(shí)現(xiàn)從產(chǎn)品模式向服務(wù)模式的轉(zhuǎn)型。威靈電機(jī)是從美的集團(tuán)獨(dú)立出來(lái)的電機(jī)制造商，為空調(diào)、冰箱等家電產(chǎn)品提供配套。殘酷的價(jià)格戰(zhàn)侵蝕了美的、科龍等整機(jī)制造商利潤(rùn)的同時(shí)，也沖擊著價(jià)值鏈前端的配套企業(yè)。威靈雖然是同類(lèi)配套企業(yè)中的佼佼者，但面對(duì)客戶(hù)成本控制的需求也備感壓力。在合作中，威靈發(fā)現(xiàn)每當(dāng)客戶(hù)推出一種新款產(chǎn)品，都需要配套企業(yè)盡快提供配件，因?yàn)樾庐a(chǎn)品能否及時(shí)投放市場(chǎng)，能否趕上旺季需求在相當(dāng)大的程度上影響著盈利水平。同時(shí)，一般新品利潤(rùn)率比較高，所以，客戶(hù)此時(shí)對(duì)電機(jī)的供應(yīng)價(jià)格往往不太敏感，并樂(lè)于用較高的利潤(rùn)激勵(lì)供應(yīng)商更快供貨。更重要的是，一旦新品暢銷(xiāo)，威靈的利潤(rùn)額將相當(dāng)豐厚。為了回應(yīng)客戶(hù)的需求，威靈通過(guò)改革項(xiàng)目管理，加強(qiáng)同客戶(hù)的溝通方式和信息共享，努力縮短供貨時(shí)間，從而在單純低成本追求之外找到了客戶(hù)的更重要的需求——快速反應(yīng)能力（包括設(shè)計(jì)和制造）。2.從產(chǎn)品利潤(rùn)到技術(shù)利潤(rùn)研發(fā)部門(mén)通常是企業(yè)燒錢(qián)比較大的地方，特別是高科技公司。但很多先知先覺(jué)的企業(yè)，都在探索將研發(fā)機(jī)構(gòu)從成本中心向利潤(rùn)中心轉(zhuǎn)型，至少能創(chuàng)造部分利潤(rùn)來(lái)禰補(bǔ)費(fèi)用。往往這種轉(zhuǎn)變的懵懂狀態(tài)就是企業(yè)非有意地將一些閑置不用的技術(shù)或非核心技術(shù)轉(zhuǎn)讓給其他機(jī)構(gòu)。這種技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入其實(shí)在很多公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中都能看到，只是更多的是間或性的，不能形成穩(wěn)定的收入。而利潤(rùn)點(diǎn)的平移就是要求有一個(gè)長(zhǎng)期、穩(wěn)定的收益。在很多企業(yè)，其制造部門(mén)除生產(chǎn)自主品牌的產(chǎn)品外，也承接其他企業(yè)的代工業(yè)務(wù)一樣。這在IT、紡織品業(yè)非常常見(jiàn)。其實(shí)，對(duì)于研發(fā)機(jī)構(gòu)，同樣存在類(lèi)似的技術(shù)OEM情況，即所謂的技術(shù)外包——研發(fā)機(jī)構(gòu)在為本企業(yè)服務(wù)的同時(shí)，也為其他機(jī)構(gòu)提供技術(shù)服務(wù)。比如，一些知名的汽車(chē)制造商，他們的汽車(chē)設(shè)計(jì)部門(mén)有時(shí)也會(huì)為其他制造商提供設(shè)計(jì)服務(wù)，甚至將一些設(shè)計(jì)好的車(chē)型賣(mài)給后者。更高級(jí)的方式就是將技術(shù)變成專(zhuān)利、將專(zhuān)利變成標(biāo)準(zhǔn)，以此重建一個(gè)更為強(qiáng)大的賺錢(qián)機(jī)器。專(zhuān)利和標(biāo)準(zhǔn)的使用權(quán)都是一個(gè)強(qiáng)大、持續(xù)、穩(wěn)定的利潤(rùn)來(lái)源。高通這種極端的情況自不用說(shuō)，僅就中國(guó)優(yōu)盤(pán)的發(fā)明者朗科，雖然在規(guī)模和銷(xiāo)售額上并不出彩，但在頻頻將專(zhuān)利大棒砸向SONY等跨國(guó)IT公司，包括2006年初遠(yuǎn)赴美國(guó)起訴PNY公司、瞄準(zhǔn)蘋(píng)果iPod產(chǎn)品等，都顯示出其與華旗等同業(yè)制造商在利潤(rùn)模式上的不同設(shè)計(jì)。3.從產(chǎn)業(yè)利潤(rùn)向財(cái)務(wù)利潤(rùn)一些現(xiàn)金充?；颥F(xiàn)金流巨大的公司，都會(huì)將多余或暫時(shí)不用的資金用于投資，比如投資債券、委托理財(cái)、同業(yè)拆借等，從而獲取財(cái)務(wù)收入。在歐美市場(chǎng)，由于金融投資產(chǎn)品豐富以及相關(guān)政策的寬松，企業(yè)有更多的選擇。對(duì)于規(guī)模更大的企業(yè)，甚至?xí)谠胸?cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)公司。如國(guó)內(nèi)的石化、電力、鋼鐵等大型國(guó)營(yíng)企業(yè)就是如此。通過(guò)對(duì)資金統(tǒng)一管理和提供金融服務(wù)，在資金管理和運(yùn)用上創(chuàng)造不同于原來(lái)產(chǎn)業(yè)的利潤(rùn)。也許，某一天，隨著利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的不斷深化，這些企業(yè)會(huì)發(fā)現(xiàn)來(lái)自產(chǎn)業(yè)利潤(rùn)的比例已降低到主導(dǎo)地位之下了。而企業(yè)的財(cái)務(wù)利潤(rùn)最終會(huì)上升為金融利潤(rùn)，即企業(yè)會(huì)成立自己的金融機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)公司就是一種準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)。實(shí)際上，全球眾多制造商，特別是大型設(shè)備制造商，都通過(guò)為客戶(hù)提供金融服務(wù)獲取金融利潤(rùn)。當(dāng)顧客在設(shè)備采購(gòu)時(shí)面臨資金壓力時(shí)，通過(guò)向其提供貸款服務(wù)，制造商除擴(kuò)大了銷(xiāo)售量外，在產(chǎn)品利潤(rùn)之外就獲得了相應(yīng)的利息收入。而且，隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇和產(chǎn)品價(jià)格的走低，金融服務(wù)所創(chuàng)造的利潤(rùn)在制造商的利潤(rùn)池中所占的比例越來(lái)越大、越來(lái)越豐厚。例如，全球各大汽車(chē)集團(tuán)旗下均有汽車(chē)金融公司，多數(shù)公司開(kāi)展車(chē)貸經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所獲得的利潤(rùn)能夠占到整個(gè)汽車(chē)集團(tuán)利潤(rùn)的1/3，甚至已超過(guò)制造汽車(chē)所獲得的利潤(rùn)，成為汽車(chē)集團(tuán)最主要的利潤(rùn)來(lái)源。以通用汽車(chē)金融服務(wù)公司（GMAC）為例，其是全世界規(guī)模最大、最為成功的金融機(jī)構(gòu)之一。在2001年，GMAC共向全球800多萬(wàn)用戶(hù)提供了汽車(chē)信貸服務(wù)，凈收入達(dá)到了18億美元，利潤(rùn)占通用汽車(chē)公司利潤(rùn)總額的36%。同樣的，福特汽車(chē)信貸公司（FMCC）2000年總資產(chǎn)達(dá)到1890億美元，凈收入達(dá)17.86億美元，占福特汽車(chē)集團(tuán)總利潤(rùn)的36％。相對(duì)于有形的產(chǎn)品，無(wú)形的產(chǎn)品也可以依靠金融服務(wù)來(lái)拓展市場(chǎng)，增加新的利潤(rùn)。達(dá)內(nèi)科技是一家由加拿大留學(xué)歸國(guó)人員創(chuàng)辦的IT培訓(xùn)企業(yè)?；趶?qiáng)大的師資力量和有競(jìng)爭(zhēng)力的高端培訓(xùn)課程，為了在魚(yú)龍混雜的培訓(xùn)業(yè)中脫穎而出，2005年底，達(dá)內(nèi)科技推出了“零首付、低壓金、就業(yè)后分期付款”的TPET培訓(xùn)計(jì)劃。由于受?chē)?guó)內(nèi)法律的限制，非金融企業(yè)不能提供金融服務(wù)。達(dá)內(nèi)科技通過(guò)和金融機(jī)構(gòu)合作，在“產(chǎn)品利潤(rùn)”也開(kāi)始收獲“金融利潤(rùn)”。除了以上較明確的方式，還有一些隱蔽的方式。如大型零售商在中國(guó)的利潤(rùn)模式，其長(zhǎng)期侵占供應(yīng)商貨款的行為，在一定程度上表明其一部分利潤(rùn)來(lái)源是脫離了零售業(yè)務(wù)的，是資金的時(shí)間價(jià)值創(chuàng)造的。4.從產(chǎn)品利潤(rùn)到營(yíng)銷(xiāo)利潤(rùn)利用企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)體系賺錢(qián)是一個(gè)非常容易實(shí)現(xiàn)的道路。具體的，這個(gè)道路中有三個(gè)常見(jiàn)的方法：1)渠道共享“渠道為王”是近年來(lái)常聽(tīng)到的口號(hào)。確實(shí)，強(qiáng)大的渠道網(wǎng)絡(luò)就是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表外一份舉足輕重的資產(chǎn)。而將渠道向其他廠商甚至競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手開(kāi)放，是實(shí)現(xiàn)營(yíng)銷(xiāo)利潤(rùn)的一個(gè)有力手段。比如若干年前，TCL向飛利浦開(kāi)放其彩電渠道，波導(dǎo)向西門(mén)子開(kāi)放手機(jī)渠道等。只是，大多數(shù)渠道合作并沒(méi)有直接收取現(xiàn)金，而是一種戰(zhàn)略合作，但渠道利潤(rùn)必然在其他利潤(rùn)中得到體現(xiàn)。2)知識(shí)共享眾多企業(yè)都建立了自己的企業(yè)大學(xué)。除了提供內(nèi)訓(xùn)外，也向外提供培訓(xùn)服務(wù)。除了傳播企業(yè)文化和企業(yè)