2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答

PAGEPAGE12024年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答第一章內(nèi)、外資新舊政策銜接中反映出的主要問題一、內(nèi)資原政策與新法的銜接問題〔一〕利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入確認時間的銜接問題問：按照新法?實施條例?第十八、十九、二十條的規(guī)定，利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入按合同約定債務(wù)人、承租人、特許權(quán)使用人〔以下簡稱付款人〕應(yīng)付相應(yīng)收入的時間確認實現(xiàn)收入；原政策規(guī)定，三項收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原那么確認收入的實現(xiàn)時間，在一個納稅年度內(nèi)無論合同是否約定應(yīng)由付款人支付，只要根據(jù)合同約定權(quán)屬于當(dāng)期發(fā)生的均應(yīng)作為當(dāng)期收入。實施新法后，對于原按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么已計入當(dāng)期收入，但合同約定的支付時間在新稅法實施后的，如何確認收入額？答：根據(jù)實體法從舊原那么，同時考慮新法規(guī)定，可以暫按以下方法處理：對于原按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么已將利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入計入當(dāng)期，但合同約定的支付時間在新法實施后的，按合同約定的付款人應(yīng)付金額減去以前年度按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么確認的收入額后的差額確認為當(dāng)期收入?！捕骋郧澳甓任纯鄢龔V告費和業(yè)務(wù)宣傳費的銜接問題問：對企業(yè)在2024年以前發(fā)生的，按照原政策規(guī)定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，實行新法后如何扣除？答復(fù)意見如下：1、參照?實施條例?第四十四條“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入15%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除〞的規(guī)定，企業(yè)在2024年以前發(fā)生的，按照原政策規(guī)定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除的廣告費，應(yīng)按照原政策規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到2024年度，與新法實施后發(fā)生的符合條件的廣告費合并計算，按新法規(guī)定扣除。2、按照國稅發(fā)[2024]83號的規(guī)定，新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費，可無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除；按照國稅發(fā)[2024]31號文的規(guī)定，新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度。因此對2006年1月1日前新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費，可以結(jié)轉(zhuǎn)至2024年扣除，不得再向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；對于2006年1月1日后新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費，可以結(jié)轉(zhuǎn)至新法實施后扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度；2008年1月1日以后發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費按新法規(guī)定執(zhí)行。3、除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，其他企業(yè)新法實施以前年度未扣除的業(yè)務(wù)宣傳費不實行結(jié)轉(zhuǎn)扣除的政策，因此實行新法后其他企業(yè)以前年度未扣除的業(yè)務(wù)宣傳費不予扣除。〔三〕固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計凈殘值的銜接問題問：新法對固定資產(chǎn)的最短折舊年限和預(yù)計凈殘值率相對原政策做了調(diào)整，如原政策規(guī)定電子設(shè)備的最短折舊年限為五年，新法規(guī)定最短折舊年限為三年；原政策規(guī)定固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值率為5%，新法規(guī)定企業(yè)可以合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。實行新法后，如何確認實行新法前已提折舊固定資產(chǎn)的折舊年限和預(yù)計凈殘值，是按照新法的規(guī)定進行調(diào)整還是沿用原政策？答：實行新法后，基于實體法從舊的原那么，為減少財稅差異和減輕納稅調(diào)整的工作量，2008年1月1日前已提折舊固定資產(chǎn)的折舊年限和預(yù)計凈殘值仍沿用原政策，在稅務(wù)處理上不再調(diào)整?！菜摹硠?chuàng)業(yè)投資企業(yè)未抵免投資額的銜接問題問：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按照?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)開展有關(guān)稅收政策的通知?〔財稅[2024]31號〕的規(guī)定，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，符合抵扣條件但在當(dāng)年缺乏抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。其2024年度未抵扣的投資額能否按照原政策繼續(xù)抵扣？

答：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣投資額的政策屬于新法繼續(xù)保存的稅收優(yōu)惠，因此可以允許其未抵扣的投資額實行新法后繼續(xù)抵扣。二、外資原政策與新法的銜接問題〔一〕固定資產(chǎn)折舊年限的銜接問題問：新法對固定資產(chǎn)的最短折舊年限進行了調(diào)整，如原外資企業(yè)所得稅政策〔以下簡稱原政策〕對火車、輪船以外的運輸工具最短折舊年限規(guī)定為五年，新稅法規(guī)定四年。實行新法后對于實行新法前已提取折舊的固定資產(chǎn)〔以下簡稱老資產(chǎn)〕如何確認折舊年限，是按照新法調(diào)整還是延用執(zhí)行原政策時確認的折舊年限？答：為保持政策的連續(xù)性，也防止實際工作中因企業(yè)調(diào)整折舊年限出現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)不易監(jiān)控的問題，基于實體法從舊的原那么，實行“老資產(chǎn)老政策，新資產(chǎn)新政策〞，對2008年1月1日前已提取折舊固定資產(chǎn)的折舊年限按原政策確定，實行新法后在稅務(wù)處理上不再調(diào)整?！捕彻潭ㄙY產(chǎn)殘值的銜接問題問：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于取消外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅假設(shè)干審批工程后續(xù)管理有關(guān)問題的通知?〔國稅發(fā)［2024］127號〕的規(guī)定，固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價的百分之十；需要少留或者不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)；新法規(guī)定企業(yè)可以合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，未對殘值的具體比例做限制性規(guī)定。實行新法后對于實行新法前已提取折舊固定資產(chǎn)〔以下簡稱老資產(chǎn)〕的殘值如何處理，是按照新法調(diào)整還是延用執(zhí)行原政策時確認的殘值？答：基于實體法從舊的原那么，對2008年1月1日前已提取折舊的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值確實定按原政策〔三〕籌辦費的銜接問題問：根據(jù)?外商投資和外國企業(yè)所得稅法實施細那么?第49條的規(guī)定：企業(yè)在籌辦期發(fā)生的費用，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，分期攤銷；攤銷期限不得少于五年。新法施行后此規(guī)定是否繼續(xù)執(zhí)行？如不再執(zhí)行，如何銜接？答：考慮到新法不再將開辦費列舉為長期待攤費用，參照新會計準(zhǔn)那么和企業(yè)會計制度對企業(yè)的開辦費可以從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性扣除的規(guī)定，對于新法實施以前年度企業(yè)未攤銷完的開辦費，允許在2024年度一次性扣除。第二章新法實施后反映出的主要問題一、收入確認中反映出的主要問題〔一〕投資公司業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)問題問：企業(yè)為投資公司，其全部收入均為投資收益，能否以此收入額作為計算稅前扣除業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)？答：以投資為主要業(yè)務(wù)的投資公司，其取得的投資所得可視同企業(yè)的營業(yè)收入，并以此作為計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數(shù)?！捕成虡I(yè)企業(yè)“買一贈一〞行為的稅務(wù)處理問：商業(yè)企業(yè)“買一贈一〞促銷活動，企業(yè)會計處理為“借：營業(yè)費用〞“貸：庫存商品〞，該行為在所得稅上應(yīng)如何處理？?實施條例?第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。〞商業(yè)零售企業(yè)“買一送一〞是否可按此條規(guī)定認定為“廣告、樣品〞而作視同銷售處理？答：按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知?〔國稅函[2024]875號〕的規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。因此商業(yè)企業(yè)為到達促銷目的捆綁銷售，不應(yīng)視同銷售處理?！踩陈糜巍V告代理業(yè)應(yīng)稅收入確實認問題對于旅游、廣告代理業(yè)的應(yīng)稅收入，建議比照財稅[2024]16號文件精神，以收入減去必要的費用后的余額為應(yīng)稅收入。即對旅游業(yè)，以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為應(yīng)稅收入。廣告代理業(yè)，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或發(fā)布者〔包括媒體、載體〕的廣揭發(fā)布費后的余額為應(yīng)稅收入。答：?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅假設(shè)干政策問題的通知?〔財稅[2024]16號〕對于旅游、廣告代理業(yè)營業(yè)額確實認，考慮到這些行業(yè)的重復(fù)征稅問題，因此允許將轉(zhuǎn)付給第三方的支出扣除后確認營業(yè)額。旅游、廣告代理業(yè)企業(yè)所得稅收入確實認仍應(yīng)按企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，其轉(zhuǎn)付給第三方的支出可以作為本錢費用從稅前扣除?！菜摹称髽I(yè)所得稅視同銷售與其他稅種視同銷售的協(xié)調(diào)問題?實施條例?對視同銷售的規(guī)定與?增值稅暫行條例?對視同銷售的規(guī)定存在差異。?實施條例?第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。?增值稅暫行條例?規(guī)定：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將貨物從一個機構(gòu)移送統(tǒng)一核算機構(gòu)銷售；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程；將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物作為投資提供給其他單位；將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工、購置貨物無償贈送他人等八種行為均視同銷售貨物行為。企業(yè)所得稅視同銷售的規(guī)定是否比照增值稅的相關(guān)規(guī)定，使企業(yè)所得稅與增值稅視同銷售的口徑一致？答：企業(yè)所得稅與增值稅在視同銷售確認口徑上存在的差異，屬于稅種調(diào)整對象不同的正常差異，應(yīng)分別按各自規(guī)定處理?！参濉巢徽鞫愂杖腈苌⑹欠駥儆谄髽I(yè)的應(yīng)稅收入問題問：不征稅收入所孳生的利息是否需并入企業(yè)的應(yīng)稅收入？答：根據(jù)新法及?實施條例?的規(guī)定，除不征稅收入和免稅收入不并入企業(yè)的應(yīng)稅收入外，其他收入原那么上應(yīng)計入企業(yè)的應(yīng)稅收入。不征稅收入所孳生的利息既不屬于不征稅收入，也不屬于免稅收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅收入。〔六〕房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“拆遷還房〞問題問：新法規(guī)定“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。〞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“拆遷還房〞是否應(yīng)按視同銷售進行處理？答：按照?實施條例?第二十五條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“拆遷還房〞，屬于以開發(fā)產(chǎn)品〔房屋〕抵償應(yīng)向被拆遷人支付的拆遷補償款，應(yīng)視同銷售。二、扣除中反映的主要問題〔一〕工資的扣除問題問：?實施條例?第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。1、工資薪金支出合理性的判斷問題如何判斷工資薪金支出扣除的合理性？答：按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱〉的通知?〔國稅函[2024]159號〕第十三條規(guī)定:對工資薪金支出合理性的判斷，主要包括兩個方面。一是雇員實際提供了效勞；二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平進行綜合判斷。2、在本企業(yè)任職或者受雇員工的界定問題問：“在本企業(yè)任職或者受雇的員工〞如何界定，在實務(wù)中是否可理解為簽訂勞動合同和辦理統(tǒng)籌？對兼職人員工資是否應(yīng)視作勞務(wù)費支出？答：參照?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?〔國稅發(fā)［2000］084號〕第十九條的規(guī)定，在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但以下情況除外：

〔1〕應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；

〔2〕已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；

〔3〕已出售住房的管理效勞人員。在實務(wù)中應(yīng)結(jié)合是否簽定勞動合同、是否按企業(yè)相關(guān)勞動紀律管理等實質(zhì)內(nèi)容判定。對兼職人員工資意見作為勞務(wù)費支出。3、工資薪金支出范圍確實定問題問：實行新法后，內(nèi)資企業(yè)取消計稅工資后出現(xiàn)了另一種情況，局部在“管理費〞及“其他費用〞列支的汽油費、交通費等費用轉(zhuǎn)移到個人“工資薪金〞中列支，并以此為基數(shù)提取“職工福利費〞等三項經(jīng)費，擴大了三項費用的扣除基數(shù)。答：參照?國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費用稅前扣除問題的批復(fù)?〔國稅函〔2024〕305號〕的規(guī)定，企業(yè)以各種名義為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關(guān)費用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補貼，均屬于企業(yè)的工資薪金支出，應(yīng)一律計入企業(yè)的工資總額，按照新法規(guī)定的工資薪金支出進行稅前扣除。如果企業(yè)人為增加職工工資以擴大“職工福利費〞三項費用的扣除基數(shù)，會承擔(dān)多繳個人所得稅的風(fēng)險?！捕酬P(guān)于不征稅收入用于支出的扣除問題問：企業(yè)的不征稅收入用于與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出所形成的財產(chǎn)，能否計算對應(yīng)的折舊、攤銷進行稅前扣除？答：按照?實施條例?第二十八條的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。稅法允許資產(chǎn)的折舊、攤銷在企業(yè)所得稅稅前扣除，是對企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)價值進行補償?shù)囊环N方式，既然企業(yè)用不征稅收入購置的資產(chǎn)實質(zhì)上價值已經(jīng)獲得了補償，因此即使該類資產(chǎn)與取得應(yīng)稅收入有關(guān)，其對應(yīng)的折舊、攤銷也不得從稅前扣除。〔三〕向非金融企業(yè)發(fā)生利息支出的扣除憑據(jù)問題問：企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出或資金占用費以什么票據(jù)作為扣除憑據(jù)？答：應(yīng)憑發(fā)票作為扣除憑證，沒有發(fā)票可以到稅務(wù)局代開。企業(yè)應(yīng)以相關(guān)協(xié)議作為支付利息的相關(guān)證明材料，協(xié)議中應(yīng)明確約定利息所屬時間、利息金額等內(nèi)容?！菜摹称髽I(yè)發(fā)生合理支出的稅前扣除憑證問題問：新法第八條規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除〞，這里“合理支出〞是否需合法憑證，除發(fā)票外其他憑證是否屬合法的原始憑證。答：除職工工資等特殊工程支出外，企業(yè)應(yīng)按照發(fā)票相關(guān)管理方法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票的相關(guān)支出必須憑符合規(guī)定的發(fā)票在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！参濉称髽I(yè)間支付管理費的扣除問題問：?實施條例?第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費不得扣除，此管理費指哪些？答：參照?國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供效勞支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知?〔國稅發(fā)〔2024〕86號〕的規(guī)定，母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。因此屬于不同法人之間無論是接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理效勞而發(fā)生的管理費，均應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原那么作為正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。否那么即屬于?實施條例?第四十九條中不能扣除的管理費?！擦彻嫘跃栀浿С龅目鄢龁栴}1、公益性捐贈扣除基數(shù)確實定問題新法第九條所稱企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，是指扣除全部公益性捐贈支出后的利潤，還是未扣除之前的利潤？答：按照?實施條例?第五十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的局部，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。應(yīng)是企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定扣除全部公益性捐贈支出后計算的年度會計利潤。2、?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知?〔財稅[2024]6號〕是否繼續(xù)有效的問題問：?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知?〔財稅[2024]6號〕是否繼續(xù)有效？答：此政策不再繼續(xù)執(zhí)行。財政部、國家稅務(wù)總局將制定新政策標(biāo)準(zhǔn)對公益救濟性捐贈的稅前扣除政策及相關(guān)管理規(guī)定。

〔七〕職工福利費支出的扣除憑證問題問：職工福利費支出從稅前扣除是否需有關(guān)憑據(jù)，具體指什么？答：按照?實施條例?第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不高于工資薪金總額14%的局部按實際發(fā)生額從稅前扣除。按照新法第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。按照條例第二十七條的規(guī)定，合理支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)本錢的必要和正常的支出。職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出，應(yīng)憑合法的適當(dāng)憑據(jù)從稅前扣除。在實際工作中企業(yè)要根據(jù)列入職工福利費范圍支出的具體情況來確定扣除的適當(dāng)憑據(jù)，如：職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發(fā)票的，對購置屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)和發(fā)生的對外的相關(guān)費用應(yīng)取得合法發(fā)票?！舶恕程厥夤しN職工人身平安保險費的扣除問題問：根據(jù)?實施條例?第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身平安保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。對于“特殊工種〞沒有具體的解釋，根據(jù)國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅法實施條例釋義中提到：國家其他法律法規(guī)強制規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為其職工投保的人身平安保險，如果不是國家法律法規(guī)所強制性規(guī)定的，企業(yè)自愿為其職工投保的所謂人身平安保險而發(fā)生的保險費支出不準(zhǔn)予稅前扣除的，其中列舉了建筑施工企業(yè)必須為從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險而支付保險費和煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險而支付的保險費可以稅前扣除。對于電力企業(yè)對爬桿作業(yè)的線路工人、銀行給運鈔車的押運員、營業(yè)廳的臨柜人員辦理的意外傷害保險能不能在稅前扣除？建議明確企業(yè)為其投資者或者職工投保商業(yè)保險而發(fā)生的哪些商業(yè)保險費，可以稅前扣除？答：企業(yè)為特殊工種職工支付的人身平安保險費可以從稅前扣除，“特殊工種職工〞的具體工種可參見?中華人民共和國特殊工種名錄?〔特殊工種允許職工提前退休，因此有非常詳細的具體特殊工種明細及具體文件〕中的規(guī)定?！簿拧逞a充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的扣除問題1、問：新法規(guī)定補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險可以按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。是否上交給商業(yè)保險機構(gòu)的類似補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的局部都可在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除？建議明確年金與補充養(yǎng)老保險的關(guān)系。答：參照?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點中有關(guān)所得稅政策問題的通知?〔財稅[2001]009號〕和?實施條例?第三十五條的規(guī)定：企業(yè)為職工建立的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，支付額在工資總額4%以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。年金是補充養(yǎng)老保險的一種方式。2、問：按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)通過“應(yīng)付福利費〞科目列支的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險如何扣除，是否與職工福利支出合并計算按不超過工資薪金總額14%的比例扣除？答：按照?實施條例?第三十五條的規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除；按照?實施條例?第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的局部，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費和職工福利費支出屬于不同的扣除內(nèi)容，因此執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)通過“應(yīng)付福利費〞科目列支的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險應(yīng)單獨計算扣除，不與職工福利支出合并計算按不超過工資薪金總額14%的比例扣除?！彩称髽I(yè)發(fā)生合理勞動保護支出的扣除問題問：企業(yè)發(fā)生合理勞動保護支出允許從稅前扣除，“合理〞的范圍如何掌握？是否按所從事的工種或金額確定？如某企業(yè)人均發(fā)放西服一套〔價值2000元〕，是否也屬勞動保護支出？答：參照?企業(yè)所得稅法實施條例釋義?的解讀，之所以對勞動保護支出加上“合理的〞條件限制，主要是防止有些企業(yè)可能借此逃避稅收，也為稅務(wù)機關(guān)在實際稅收征管中，行使相應(yīng)的調(diào)整權(quán)，預(yù)留法律依據(jù)。允許稅前扣除的勞動保護支出，需要滿足以下條件，一是必須是確因工作需要，如果企業(yè)所發(fā)生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；二是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關(guān)系的人員配備或提供；三是限于工作服、手套、平安保護用品、防暑降溫品等實物，如高溫冶煉企業(yè)職工、道路施工企業(yè)的防暑降溫品，采煤工人的手套、頭盔等用品?！彩弧硺I(yè)務(wù)招待費的扣除問題問：?實施條例?第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的40%是否還需企業(yè)提供有效憑證，是否應(yīng)適當(dāng)提高年銷售〔營業(yè)〕收入很少的管理型總機構(gòu)、投資型企業(yè)的扣除比例？答：按照?實施條例?第四十三條的規(guī)定，雖然業(yè)務(wù)招待費只允許在不超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入的5‰的限額內(nèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但為了證明業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的真實性、合法性，因此無論60%還是40%局部都需要企業(yè)提供有效憑證。目前政策未對年銷售〔營業(yè)〕收入很少的管理型總機構(gòu)、投資型企業(yè)的扣除比例做特殊規(guī)定?！彩衬缸庸鹃g提供效勞支付費用的扣除問題1、母子公司間提供效勞的市場價格確認問題問：?國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供效勞支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知?〔國稅發(fā)〔2024〕86號〕規(guī)定，“母公司為其子公司〔以下簡稱子公司〕提供各種效勞而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原那么確定效勞的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。〞但作為母公司向子公司提供的各項效勞很難在市場上確定同類效勞的價格，如何針對這類特殊效勞確定價格并進行特別納稅調(diào)整，需要進一步明確？答：應(yīng)按照新法和?實施條例?第六章“特別納稅調(diào)整〞、?中華人民共和國稅收征收管理法實施細那么?第五十一條至第五十六條、?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)那么〔試行〕>的通知?〔國稅發(fā)〔2024〕118號〕的相關(guān)規(guī)定處理。2、母子公司的定義問題問：?國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供效勞支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知?〔國稅發(fā)〔2024〕86號〕中的“母子公司〞如何定義？答：參照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?中的相關(guān)規(guī)定，母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)。子公司是指被母公司控制的企業(yè)。中國境內(nèi)居民企業(yè)間控制的標(biāo)準(zhǔn)按?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。〔十三〕虧損企業(yè)向汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈的扣除問題問：虧損企業(yè)符合條件向汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈，能否在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除？答：按照?財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知?〔財稅[2024]104號〕第四條第2款的規(guī)定，自2008年5月12日起，對企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。因此虧損企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除?！彩摹尺`反經(jīng)濟合同支付的違約金、開辦費、租入固定資產(chǎn)改良支出的扣除問題問：新法未對違反經(jīng)濟合同支付的違約金、開辦費、租入固定資產(chǎn)改良支出〔如租入房屋裝修費〕的扣除問題做出明確，目前應(yīng)如何掌握？答復(fù)意見如下：1、違反經(jīng)濟合同支付違約金的扣除問題。企業(yè)簽訂經(jīng)濟合同一般是由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)給其帶來經(jīng)濟利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟利益的流入，企業(yè)違反買賣合同、借款合同等而支付的違約金、罰款、訴訟費也是與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的支出，因此可以從稅前扣除。2、開辦費的扣除問題。目前新法未將開辦費作為長期待攤費用，參照會計準(zhǔn)那么與會計制度對開辦費的規(guī)定，允許企業(yè)在開辦費發(fā)生年度一次性扣除。對新法實施以前年度企業(yè)未攤銷完的開辦費，2024年度可以一次性扣除。3、租入固定資產(chǎn)改良支出〔如房屋裝修費〕的扣除問題。按照會計準(zhǔn)那么與會計制度的規(guī)定，租入固定資產(chǎn)改良支出作為企業(yè)的長期待攤費用。參照新法第十三條和?實施條例?第六十八條的規(guī)定，租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。因此對符合經(jīng)營常規(guī)的租入固定資產(chǎn)改良支出〔如房屋裝修費〕在合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。三、政策執(zhí)行中反映出的其他問題〔一〕國稅管理的貨物運輸業(yè)代開票納稅人在地稅代征的企業(yè)所得稅在國稅的抵減問題問：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)假設(shè)干稅收問題的通知?〔國稅發(fā)〔2024〕88號〕的規(guī)定，貨物運輸業(yè)代開票納稅人的所得稅，由代開單位在代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時統(tǒng)一代征，并由地方稅務(wù)局統(tǒng)一入庫。但國稅的綜合征管系統(tǒng)中不反映已代征的信息，“實際已繳所得稅額〞欄設(shè)置為不能錄入，企業(yè)已繳的稅款無法抵減，新的預(yù)繳申報表又沒有調(diào)減工程。如何處理？答：暫按原政策執(zhí)行?！捕硻?quán)益性股權(quán)投資收益確實認日期問題問：?實施條例?第十七條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性股權(quán)投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。對處異地經(jīng)營的被投資方企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)很難準(zhǔn)確把握被投資方做出利潤分配決定的準(zhǔn)確日期，給稅務(wù)部門的監(jiān)管帶來困難，是否可按投資方實際收到日期為準(zhǔn)？答：參照?公司法?第三十八條的規(guī)定，被投資方作出利潤分配決定的日期可以按照被投資方股東大會審議批準(zhǔn)公司的利潤分配方案的時間確定。?實施條例?第十七條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)，是稅法賦予企業(yè)正確確認股息、紅利等權(quán)益性投資收益的義務(wù)，主管稅務(wù)機關(guān)可以通過稽查、評估等方式加強對企業(yè)的管理?！踩橙绾谓缍ü潭ㄙY產(chǎn)和低值易耗品的問題問：新法取消了固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)，實務(wù)操作中比較難以掌握，如有些工具價值較低〔二三百元左右〕，使用期限超過一年，究竟是計入“固定資產(chǎn)〞還是計入“低值易耗品〞？建議從價值標(biāo)準(zhǔn)上適當(dāng)規(guī)定界線，將“固定資產(chǎn)〞和“低值易耗品〞予以明確區(qū)分，以標(biāo)準(zhǔn)和強化財務(wù)會計核算。答：按照?實施條例?第五十七條的規(guī)定，新法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。判定固定資產(chǎn)的主要標(biāo)準(zhǔn)一是使用年限，二是是否與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)。在實際工作中，如企業(yè)能夠預(yù)計某項非貨幣資產(chǎn)使用時限超過12個月，且與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，無論其價值多少，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)進行稅務(wù)處理?！菜摹称髽I(yè)取得已使用固定資產(chǎn)的折舊年限問題1、企業(yè)取得已足額提取折舊固定資產(chǎn)能否計提折舊的問題問：根據(jù)新法第十一條第四款規(guī)定，已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)折舊不能在稅前扣除。但假設(shè)其他企業(yè)通過拍賣程序拍到已足額提取折舊的固定資產(chǎn)并取得正式發(fā)票，該企業(yè)的這項固定資產(chǎn)折舊能否從稅前扣除？對此政策有兩種意見：一是根據(jù)新法第十一條第4款規(guī)定不能稅前扣除；二是可以扣除，因為已足額提取折舊的企業(yè)通過固定資產(chǎn)清理把這項資產(chǎn)進行拍賣，拍賣收入計入收入總額依法繳納企業(yè)所得稅，購入固定資產(chǎn)的企業(yè)支付了相應(yīng)的費用并取得了發(fā)票，并作為固定資產(chǎn)入賬，對于購置企業(yè)其支出未獲得補償，因此可以提取折舊從稅前扣除。答：因已足額提取折舊固定資產(chǎn)的價值通過提取折舊已全額得到補償，所以新法第十一條規(guī)定已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不得計算折舊從稅前扣除。而作為通過拍賣程序拍到已提足折舊固定資產(chǎn)的受讓方，由于該資產(chǎn)的所有權(quán)已發(fā)生了轉(zhuǎn)移，受讓方尚未獲得價值補償，因此應(yīng)允許其在合理的預(yù)計可使用年限內(nèi)計提折舊從稅前扣除。2、企業(yè)取得已使用固定資產(chǎn)折舊年限確實認問題問：企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)〔含已足額提取折舊固定資產(chǎn)〕的折舊年限如何確認？答：參照?國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值折舊年限認定問題的批復(fù)?〔國稅函[2024]1095號〕和國家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的討論稿?的精神，對于企業(yè)取得的已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適當(dāng)證據(jù)〔包括新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素〕確定折舊程度，再乘以?實施條例?規(guī)定的最低折舊年限，確定該固定資產(chǎn)的預(yù)計最低折舊年限。如A企業(yè)2024年１月１日購入B企業(yè)已使用３年的固定資產(chǎn)小汽車〔不考慮殘值〕，該汽車原價100萬元，B企業(yè)已提取折舊60萬，A企業(yè)以40萬購入，那么A企業(yè)提取折舊的最低年限不是目前新法規(guī)定的4年，而是四成新乘上?實施條例?規(guī)定的最低折舊年限4年來確定。第三章稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中反映出的主要問題一、原稅收優(yōu)惠政策的廢止問題問：對于原優(yōu)惠政策，雖然財稅〔2024〕1號明確“除國發(fā)〔2024〕39號……規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止〞，但目前總局仍沒有下發(fā)廢止文件的具體目錄，特別是與財政部合發(fā)的文件，如未明確財稅字〔94〕001號、財稅字〔94〕048號、財稅〔2000〕84號、財稅〔2024〕26號等是否廢止，致使稅務(wù)機關(guān)與納稅人對稅收優(yōu)惠廢止問題理解不一致？答：按照?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干優(yōu)惠政策的通知?〔財稅[2024]001號，以下簡稱財稅[2024]001號〕第五條的規(guī)定，除?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?、?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?、?國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知?〔國發(fā)[2024]39號〕，?國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知?〔國發(fā)[2024]40號〕及財稅[2024]001號規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。因此除上述政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠外，財稅字〔94〕001號、財稅字〔94〕048號、財稅〔2000〕84號、財稅〔2024〕26號等規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律不再執(zhí)行。二、新法實施后局部原稅收優(yōu)惠的繼續(xù)執(zhí)行問題〔一〕2024年〔不含〕以前認定的資源綜合利用企業(yè)適用過渡性稅收優(yōu)惠問題問：2024年〔不含〕以前認定的資源綜合利用企業(yè)免稅是否執(zhí)行到期滿，2024年新認定的是否享受減計收入政策？答：根據(jù)財稅[2024]1號和國發(fā)[2024]39號的規(guī)定，原資源綜合利用減免稅政策既不屬于執(zhí)行到期的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，也不屬于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠