注冊(cè)卡會(huì)計(jì)師審計(jì)完整總結(jié)講義

第二章審計(jì)計(jì)劃本章第三節(jié)的重要性，按照《審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第8號(hào)——重要性及評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)》進(jìn)行了修訂。具體為：增加了確定重要性的常用基準(zhǔn)舉例、確定基準(zhǔn)的方法與確定百分比的考慮因素、確定明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值時(shí)的考慮因素等知識(shí)點(diǎn)，還修訂了實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的內(nèi)容。【考點(diǎn)一】初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，需要開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，確保實(shí)現(xiàn)以下三個(gè)主要目的：1.確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師[知己]具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力[審計(jì)含義之4(打鐵先要自身硬)]；2.確定不存在因管理層誠(chéng)信[知彼]問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況[誠(chéng)信為本/不承接不誠(chéng)信的業(yè)務(wù)]；3.確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解[相互了解、明白簽約]。（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)始時(shí)，從以下三個(gè)方面實(shí)施初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作：1.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序[考慮管理層誠(chéng)信等]；2.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況[獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力]；3.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)[商定業(yè)務(wù)約定條款]。思考：職業(yè)道德在(一)中居首，(二)中居次。為什么？（一）中居首體現(xiàn)了嚴(yán)以律己，(二)中居次體現(xiàn)了工作上優(yōu)先了解對(duì)方。在此基礎(chǔ)上才能評(píng)價(jià)獨(dú)立性。經(jīng)典考題回顧【例?2014（卷I）、（卷II）?單選題】（初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。下列各項(xiàng)中，不屬于初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的是（）。A.評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況B.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序C.在執(zhí)行首次審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿D.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見(jiàn)【答案】C【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)應(yīng)當(dāng)開(kāi)展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：（1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序（選項(xiàng)B）；（2）評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況（選項(xiàng)A）；（3）就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)（選項(xiàng)D）?！究键c(diǎn)二】審計(jì)的前提條件（一）審計(jì)的前提條件的定義根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)》第三條，審計(jì)的前提條件是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，以及管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。【解讀】在審計(jì)的前提條件的定義中，提到了兩個(gè)“條件”：其一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否可接受或是否適用。例如，假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬承接甲鋼鐵股份有限公司（簡(jiǎn)稱甲公司，中國(guó)境內(nèi)主板上市公司）2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接該審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)的前提條件之一是，評(píng)價(jià)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”編制，討論的是甲公司管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)選擇的“標(biāo)準(zhǔn)”是否恰當(dāng)。其二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同，此為注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否承接審計(jì)業(yè)務(wù)第二個(gè)審計(jì)的前提條件。（二）執(zhí)行審計(jì)工作的前提的定義執(zhí)行審計(jì)工作的前提，是指管理層已認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)的責(zé)任?！窘庾x】管理層應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)的哪些責(zé)任？根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)》第六條第二款，管理層應(yīng)當(dāng)理解并認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任包括：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何確定審計(jì)的前提條件已經(jīng)滿足（或不能滿足）？或者說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了確定“審計(jì)的前提條件”是否滿足應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些方面的工作？【解讀】根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)》第六條，為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的；（2）就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見(jiàn)?！咎崾尽勘竟?jié)以下內(nèi)容屬于高頻率的考核點(diǎn)：1.審計(jì)的前提條件；2.執(zhí)行審計(jì)工作的前提；3.管理層責(zé)任；4.確定審計(jì)的前提條件應(yīng)當(dāng)實(shí)施的工作。經(jīng)典考題回顧【例1?2014（卷I）?多選題】（管理層責(zé)任）為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見(jiàn)。下列有關(guān)管理層責(zé)任的說(shuō)法中，正確的有（）。A.管理層應(yīng)當(dāng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映B.管理層應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)C.管理層應(yīng)當(dāng)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息D.管理層應(yīng)當(dāng)允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員【答案】ABCD【解析】管理層認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任包括：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（選項(xiàng)A）；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)（選項(xiàng)B）；（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（選項(xiàng)C），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員（選項(xiàng)D）?！纠??2011?多選題】（管理層責(zé)任）在確定執(zhí)行審計(jì)工作的前提時(shí)，下列有關(guān)被審計(jì)單位管理層責(zé)任的說(shuō)法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有（）。A.被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有文件B.被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表C.被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸所有必要的相關(guān)人員D.被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制【答案】ABCD【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提是管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，包括：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（選項(xiàng)B）；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)（選項(xiàng)D）；（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員（選項(xiàng)A、C）?！纠??2013?多選題】（確定審計(jì)的前提條件應(yīng)當(dāng)實(shí)施的工作）為確定審計(jì)的前提條件是否存在，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的工作有（）。A.確定被審計(jì)單位是否存在違反法律法規(guī)行為B.確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否有效C.確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的D.確定管理層是否認(rèn)可并理解其與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任【答案】CD【解析】為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行以下工作：（1）確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的（選項(xiàng)C）；（2）就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見(jiàn)，即審計(jì)業(yè)務(wù)能不能承接（選項(xiàng)D）。選項(xiàng)A、B不正確，二者均屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接審計(jì)業(yè)務(wù)委托后的相關(guān)工作，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師“確定審計(jì)的前提條件是否存在”不相關(guān)?！究键c(diǎn)三】審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)（一）審計(jì)業(yè)務(wù)變更對(duì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的影響（二）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求【補(bǔ)充】鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的具體內(nèi)容，如圖（一）審計(jì)業(yè)務(wù)變更對(duì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的影響在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，變更業(yè)務(wù)的可能原因包括：1.環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；2.對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；3.無(wú)論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制?！窘庾x】上述第（1）、（2）兩種情形通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，第（3）種情形則不屬于通常認(rèn)為的變更業(yè)務(wù)的合理理由。（二）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求1.在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，接受委托按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除考慮上述變更理由外，還需要評(píng)估變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響；2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的工作和出具的報(bào)告會(huì)適用于變更后的業(yè)務(wù)；3.為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對(duì)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序；4.只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。經(jīng)典考題回顧【例1?2014（卷I）?多選題】（審計(jì)業(yè)務(wù)變更理由）在注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，被審計(jì)單位提出將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)。下列各項(xiàng)變更理由中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為合理的有（）。A.環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響B(tài).對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解C.管理層對(duì)審計(jì)范圍施加限制D.由于超出被審計(jì)單位控制的情形導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制【答案】AB【解析】下列原因通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由：（1）環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響（選項(xiàng)A）；（2）對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解（選項(xiàng)B）。選項(xiàng)C和D中，管理層對(duì)審計(jì)范圍施加限制以及其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制通常不被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由?！纠??2011?單選題】（鑒證業(yè)務(wù)變更理由）被審計(jì)單位要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，其提出的下列變更理由中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不能接受的是（）。A.被審計(jì)單位對(duì)原來(lái)要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解B.業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致甲公司的需求發(fā)生變化C.被審計(jì)單位無(wú)法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息D.法律法規(guī)發(fā)生重大變化【答案】C【解析】選項(xiàng)C的觀點(diǎn)錯(cuò)誤。導(dǎo)致被審計(jì)單位審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)的原因可能包括：（1）環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（2）對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）無(wú)論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。上述（1）、（2）兩種情形通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，情形（3）不屬于通常認(rèn)為的變更業(yè)務(wù)的合理理由。【例3?2010?單選題】（審計(jì)業(yè)務(wù)變更理由）在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為合理的理由是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取完整和令人滿意的信息B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C.被審計(jì)單位提出大幅度削減審計(jì)費(fèi)用D.被審計(jì)單位對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解【答案】D【解析】選項(xiàng)D正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中，如果審計(jì)客戶要求變更業(yè)務(wù)類型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷其理由的合理性，主要包括：（1）環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（2）對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解（選項(xiàng)D）?！纠??2010?單選題】（修改業(yè)務(wù)約定條款）如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在下列情況下，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒被審計(jì)單位管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)約定條款的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師更換兩名審計(jì)助理人員C.被審計(jì)單位對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表作出重述D.被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)【答案】D【解析】選項(xiàng)D正確。在連續(xù)審計(jì)時(shí)，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)或提醒被審計(jì)單位管理層注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款的情形有：（1）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；（2）需要修改約定條款或增加特別條款；（3）被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)（選項(xiàng)D）；（4）被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng)；（5）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；（6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；（7）編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；（8）其他報(bào)告要求發(fā)生變化?！纠??2010?單選題】（審計(jì)業(yè)務(wù)變更后是否在審閱報(bào)告中提及）如果認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具審閱報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法是（）。A.在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的工作B.在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)C.在審閱報(bào)告中說(shuō)明業(yè)務(wù)變更的合理理由D.在審閱報(bào)告中不提及原審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況【答案】D【解析】選項(xiàng)D正確。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的工作和出具的報(bào)告會(huì)適用于變更后的業(yè)務(wù)。為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對(duì)審閱業(yè)務(wù)出具的審閱報(bào)告中不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序；只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃【考點(diǎn)一】總體審計(jì)策略（一）制定總體審計(jì)策略的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定總體審計(jì)策略的目的是用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定?！咎崾尽靠傮w審計(jì)策略的內(nèi)容非常龐雜，文字也比較抽象，如果考查到“總體審計(jì)策略”知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容，則考題會(huì)讓大家“防不勝防”，請(qǐng)大家結(jié)合教材附錄2-1理解。教材P26圖2-1：總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系（二）制定總體審計(jì)策略應(yīng)考慮的事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)（請(qǐng)對(duì)照教材P37-40附錄2-1的理解)：確定審計(jì)范圍【14】；在確定審計(jì)范圍時(shí)，需要考慮下列具體事項(xiàng)[不是為了確定審什么不審什么，而是規(guī)劃審計(jì)業(yè)務(wù)可能涉及的工作范圍]：（1）財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)[這是不用審的]；（2）特定行業(yè)的報(bào)告要求[如有，須考慮]，如某些行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求提交的報(bào)告；（3）預(yù)期審計(jì)工作涵蓋的[實(shí)體]范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)；（4）母公司和集團(tuán)組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)[控股/決策/重大影響]，以確定如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；（5）由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組成部分的范圍；（6）擬審計(jì)的經(jīng)營(yíng)分部的性質(zhì)，包括是否需要具備專門(mén)知識(shí)；（7）外幣折算，包括外幣交易的會(huì)計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算和相關(guān)信息的披露；（8）除為合并目的執(zhí)行的審計(jì)工作之外，對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行法定審計(jì)的需求；（9）內(nèi)部審計(jì)工作的可獲得性及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴內(nèi)部審計(jì)工作的程度[影響綜合性方案/實(shí)質(zhì)性方案的選擇]；（10）被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的證據(jù)；（11）對(duì)利用在以前審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)（如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)）的預(yù)期；（12）信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對(duì)使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的預(yù)期；（13）協(xié)調(diào)審計(jì)工作與中期財(cái)務(wù)信息審閱的預(yù)期涵蓋范圍和時(shí)間安排，以及中期審閱所獲取的信息對(duì)審計(jì)工作的影響；（14）與被審計(jì)單位人員的時(shí)間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。2.審計(jì)報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)【7】；（1）被審計(jì)單位對(duì)外報(bào)告的時(shí)間表[提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間限制]，包括中間階段和最終階段；（2）與管理層和治理層舉行會(huì)談[審計(jì)溝通]，討論審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（3）與管理層和治理層討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排以及溝通的其他事項(xiàng)（口頭或書(shū)面溝通），包括審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū)和向治理層通報(bào)的其他事項(xiàng)；（4）與管理層討論預(yù)期就整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)中對(duì)審計(jì)工作的進(jìn)展進(jìn)行的溝通；（5）與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排，以及與組成部分審計(jì)相關(guān)的其他事項(xiàng)；（6）項(xiàng)目組成員之間溝通的預(yù)期的性質(zhì)和時(shí)間安排，包括項(xiàng)目組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)間安排，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時(shí)間安排；（7）預(yù)期是否需要和第三方進(jìn)行其他溝通，包括與審計(jì)相關(guān)的法定或約定的報(bào)告責(zé)任。3.確定審計(jì)方向/重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域【14】；在確定審計(jì)方向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：（1）重要性方面[一馬當(dāng)先]。具體包括：①為計(jì)劃目的確定重要性[凡事要把握好“度”。重要性就是審計(jì)的“度”/打老虎？打蒼蠅？]；②為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通[見(jiàn)第16章第6節(jié)]；③在審計(jì)過(guò)程中重新考慮重要性[本章第3節(jié)]；④識(shí)別重要的組成部分[見(jiàn)第16章第1節(jié)]和賬戶余額[基于謹(jǐn)慎性，余額超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性的都重要]。（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域[以重要性為基礎(chǔ)]（3）評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響[哪里風(fēng)險(xiǎn)高，哪里多指導(dǎo)]。（4）項(xiàng)目組人員的選擇（在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工，包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員[第8章第1節(jié)]。（5）項(xiàng)目預(yù)算，包括考慮為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間。（6）如何向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑的必要性。（7）以往審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括所識(shí)別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對(duì)措施[如未改進(jìn)，列為本次重點(diǎn)]。（8）管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)[如有，可適當(dāng)少審]。（9）業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制[交易量小，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序效率更高]。（10）對(duì)內(nèi)部控制重要性的重視程度[影響控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)]。（11）影響被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購(gòu)、兼并和分立[變化意味著風(fēng)險(xiǎn)]。（12）重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定[變化意味著風(fēng)險(xiǎn)]。（13）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化[變化意味著風(fēng)險(xiǎn)]。（14）其他重大變化，如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化[變化意味著風(fēng)險(xiǎn)]。4.所需要的審計(jì)資源/人與時(shí)間【4】。（1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家工作等；（2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點(diǎn)監(jiān)盤(pán)存貨的項(xiàng)目組成員的人數(shù)，在集團(tuán)審計(jì)中復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的范圍，向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分配的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；（3）何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源，包括預(yù)期何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目合伙人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。經(jīng)典考題回顧[例題單選真題2009]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮的主要因素是（）。A.推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)[信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)，D4章]B.推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)[誤受D4章]C.潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[三、審計(jì)方向]D.推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際不存在的風(fēng)險(xiǎn)[誤拒D4章][答案]C【考點(diǎn)二】具體審計(jì)計(jì)劃確定擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍屬于具體審計(jì)計(jì)劃的核心內(nèi)容。審計(jì)程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中都必須實(shí)施的必要程序，具體包括以下三類[見(jiàn)第7章]：1.詢問(wèn)；2.分析；3.觀察和檢查。經(jīng)典考題回顧[例題單選真題2009]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮包括的內(nèi)容是（）。A.計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍B.計(jì)劃與管理層和治理層溝通的日期[時(shí)間安排/總體策略]C.計(jì)劃向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派的項(xiàng)目組成員[資源/總體策略]D.計(jì)劃召開(kāi)項(xiàng)目組會(huì)議的時(shí)間[時(shí)間安排/總體策略][答案]A（二）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序經(jīng)典考題回顧[綜合題真題2011進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案]甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷(xiāo)往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過(guò)經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)往藥店。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（5）2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會(huì)舉報(bào)，稱銷(xiāo)售總監(jiān)有虛報(bào)銷(xiāo)售費(fèi)用的行為。甲公司已對(duì)此事展開(kāi)調(diào)查，目前尚無(wú)結(jié)論。資料三：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（2）根據(jù)以往年度審計(jì)結(jié)果，甲公司針對(duì)主要業(yè)務(wù)流程（包括銷(xiāo)售與收款、采購(gòu)與付款以及生產(chǎn)與存貨）的內(nèi)部控制是有效的，因此在2010年度審計(jì)中將繼續(xù)采用綜合性審計(jì)方案。要求：指出資料中的審計(jì)計(jì)劃是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。[答案]不適當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅依據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案，而要根據(jù)本年度對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，并考慮控制是否發(fā)生變化，是否出現(xiàn)其他因素使信賴控制不再適當(dāng)?shù)纫蛩貋?lái)確定是否繼續(xù)選用綜合性方案。例如，考慮到有離職員工舉報(bào)銷(xiāo)售總監(jiān)虛報(bào)銷(xiāo)售費(fèi)用，如果甲公司的調(diào)查證實(shí)銷(xiāo)售總監(jiān)長(zhǎng)期多次虛報(bào)費(fèi)用，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)采購(gòu)與付款流程中涉及銷(xiāo)售費(fèi)用的控制不予以信賴，而通過(guò)實(shí)施更多的實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。（三）其他審計(jì)程序[5]具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。其他審計(jì)程序可以包括根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的要求而應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。如：1.針對(duì)舞弊的考慮而實(shí)施的審計(jì)程序；2.為證實(shí)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性而實(shí)施的審計(jì)程序；3.針對(duì)法律法規(guī)的考慮而實(shí)施的審計(jì)程序；4.針對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易實(shí)施的審計(jì)程序；5.針對(duì)環(huán)境事項(xiàng)、電子商務(wù)等實(shí)施的審計(jì)程序。經(jīng)典考題回顧[例題簡(jiǎn)答真題2012]ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。相關(guān)事項(xiàng)如下：（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)完成階段實(shí)施針對(duì)特定項(xiàng)目（包括持續(xù)經(jīng)營(yíng)、法律法規(guī)、關(guān)聯(lián)方等）的必要程序。要求：針對(duì)上述第（3）項(xiàng)，指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。[解答][事項(xiàng)]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)完成階段實(shí)施針對(duì)特定項(xiàng)目（包括持續(xù)經(jīng)營(yíng)、法律法規(guī)、關(guān)聯(lián)方等）的必要程序。[答案]不符合規(guī)定。應(yīng)在計(jì)劃階段針對(duì)特定項(xiàng)目實(shí)施準(zhǔn)則要求在計(jì)劃階段應(yīng)實(shí)施的程序。[提示]本事項(xiàng)涉及到具體計(jì)劃（D2Z）、復(fù)核底稿（D18Z）、質(zhì)量控制（D20Z）。三、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在必要時(shí)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改。更新和修改涉及比較重要的事項(xiàng)。例如，對(duì)重要性水平的修改，對(duì)某類交易、賬戶余額和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和迸一步審計(jì)程序（包括總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序）的更新和修改等。一旦計(jì)劃被更新和修改，審計(jì)工作也就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)地修正。四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核[主要在具體審計(jì)計(jì)劃中體現(xiàn)]注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定計(jì)劃，確定對(duì)項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對(duì)其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對(duì)其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍主要取決于下列因素：1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度[越復(fù)雜越應(yīng)加強(qiáng)指導(dǎo)…]；2.審計(jì)領(lǐng)域[不同的領(lǐng)域，所需的性質(zhì)、時(shí)間、范圍不同]；3.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[風(fēng)險(xiǎn)越高，越應(yīng)加強(qiáng)指導(dǎo)…]；4.執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力[素質(zhì)、能力越低，越應(yīng)加強(qiáng)指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核]。經(jīng)典考題回顧[例題單選真題2009]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在確定對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（）。A.針對(duì)客戶關(guān)系[承接業(yè)務(wù)考慮]和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的相應(yīng)質(zhì)量控制程序B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核的考慮因素之三]C.獨(dú)立性要求[主要在承接業(yè)務(wù)、確定項(xiàng)目組成員時(shí)考慮]D.審計(jì)時(shí)間預(yù)算[時(shí)間安排/總體審計(jì)策略][答案]B第三節(jié)審計(jì)重要性重要性代表了審計(jì)工作的寬嚴(yán)程度。重要性不僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)，而且是完成階段評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響、確定審計(jì)意見(jiàn)類型的依據(jù)。更為重要的是，它是審計(jì)考試必不可少的重點(diǎn)內(nèi)容。審計(jì)過(guò)程路線圖接受業(yè)務(wù)委托→確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)→了解被審計(jì)單位及其環(huán)境→初步確定重要性→風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估→評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)→確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)→風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)→設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序→獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)→發(fā)現(xiàn)與匯總錯(cuò)報(bào)→修正重要性→評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)影響→溝通重大錯(cuò)報(bào)→調(diào)整重大錯(cuò)報(bào)→評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響→出具審計(jì)報(bào)告本節(jié)考點(diǎn)【考點(diǎn)一】重要性的含義（一）理解重要性概念1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；2.對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；3.判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。（二）運(yùn)用重要性概念的環(huán)節(jié)（補(bǔ)充內(nèi)容）經(jīng)典考題回顧【例1?2012?單選題】（重要性的含義）下列有關(guān)重要性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從定量和定性兩方面考慮重要性B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性、實(shí)際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)需要考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【答案】B【解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)（或者說(shuō)計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)）應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性?！纠??2011?多選題】（重要性的含義）在運(yùn)用重要性概念時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性B.實(shí)際執(zhí)行的重要性C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性D.明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值【答案】ABCD【解析】在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)合理的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（選項(xiàng)A）以及特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性（適用時(shí)）（選項(xiàng)C）；將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?，注?cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，即實(shí)際執(zhí)行的重要性（選項(xiàng)B）；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，對(duì)這類錯(cuò)報(bào)不需要累積，即明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值（選項(xiàng)D）?！究键c(diǎn)二】財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（一）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，以便能夠評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否公允反映。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的含義如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。教材P34圖2-2計(jì)劃的重要性與實(shí)際執(zhí)行的重要性【解讀】如圖2-2所示，財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性相當(dāng)于“杯子”左邊的“A”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)首先評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（“杯子”中的“A”）。（三）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的方法1.基本方法注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。如圖2-2所示：圖確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性2.選擇基準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇基準(zhǔn)時(shí)需要考慮以下因素：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用)；（2）是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目(如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn))；（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計(jì)單位僅通過(guò)債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益)；（5）基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。3.審計(jì)實(shí)務(wù)中較為常用的基準(zhǔn)舉例（教材P32新增表2-1）被審計(jì)單位的情況可能選擇的基準(zhǔn)1.企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)2.企業(yè)近年來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況大幅度波動(dòng)，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年度稅前利?rùn)因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少過(guò)去3-5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤(rùn)或虧損（取絕對(duì)值），或其他基準(zhǔn)，例如營(yíng)業(yè)收入3.企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開(kāi)辦期，尚未開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，目前正在建造廠房及購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備總資產(chǎn)4.企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場(chǎng)份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力營(yíng)業(yè)收入5.開(kāi)放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價(jià)值凈資產(chǎn)6.國(guó)際企業(yè)集團(tuán)設(shè)立的研發(fā)中心，主要為集團(tuán)下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)收取費(fèi)用成本與營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額7.公益性質(zhì)的基金會(huì)捐贈(zèng)收入或捐贈(zèng)支出總額4.審計(jì)實(shí)務(wù)中確定百分比時(shí)應(yīng)考慮的因素（教材P32新增）在確定百分比時(shí)，除了考慮被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體外，其他因素也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)百分比的選擇，這些因素包括但不限于：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍；（2）被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對(duì)外融資（如債券或銀行貸款）；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對(duì)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感（如抱有特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者）。經(jīng)典考題回顧【例1?2014（卷I）?單選題】（財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性基準(zhǔn)的確定）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性時(shí)通常選定一個(gè)基準(zhǔn)。下列因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇基準(zhǔn)時(shí)不需要考慮的是（）。A.被審計(jì)單位的性質(zhì)B.以前年度審計(jì)調(diào)整的金額（有陷阱）C.基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性D.是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目【答案】B【解析】確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷。通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）；（2）是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目（如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn)）（選項(xiàng)D）；（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)（選項(xiàng)A）、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計(jì)單位僅通過(guò)債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益）；（5）基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性（選項(xiàng)C）?！纠??2013?單選題】（財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性基準(zhǔn)的確定）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)通常選定一個(gè)基準(zhǔn)。下列各項(xiàng)因素中，在選擇基準(zhǔn)時(shí)不需要考慮的是（）。A.被審計(jì)單位所處的生命周期階段B.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式C.基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性D.基準(zhǔn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【答案】D【解析】選項(xiàng)D不需要考慮，基準(zhǔn)本身存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并不影響對(duì)于基準(zhǔn)的選擇?！纠??2010?單選題】（財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性基準(zhǔn)的確定）在選擇確定重要性的基準(zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)需考慮的因素是()。A.財(cái)務(wù)報(bào)表要素B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目C.財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的特殊需求D.甲公司所處行業(yè)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境【答案】C【解析】判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。選項(xiàng)C錯(cuò)誤?！究键c(diǎn)三】特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，比如：1.法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計(jì)量或披露的預(yù)期；2.與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)成本)；3.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購(gòu)的業(yè)務(wù))?！窘庾x】如果存在以上因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合圖2-2中財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（“杯子”中“A”），評(píng)估一個(gè)或多個(gè)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平（即“杯子”中“B”）。從金額大小來(lái)看，一個(gè)或多個(gè)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平（“杯子”中“B”）應(yīng)當(dāng)?shù)陀谪?cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（“杯子”中“A”）。經(jīng)典考題回顧【例?2012?單選題】（特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性）關(guān)于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，下列說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.只有在適用的情況下，才需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平B.確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平時(shí)，可將與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露作為一項(xiàng)考慮因素C.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應(yīng)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性D.不需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的實(shí)際執(zhí)行的重要性【答案】D【解析】如果適用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（選項(xiàng)C），但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策：（1）法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目計(jì)量或披露的預(yù)期；（2）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的的關(guān)鍵性披露（選項(xiàng)B）；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面?！究键c(diǎn)四】實(shí)際執(zhí)行的重要性（一）實(shí)際執(zhí)行的重要性的定義實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額?！窘庾x】如圖2-2所示，實(shí)際執(zhí)行的重要性相當(dāng)于“杯子”右邊的“C”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估確定了財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（“杯子”中“A”）后，也可能對(duì)被審計(jì)單位具體情況進(jìn)行了解，同時(shí)評(píng)估了一個(gè)或多個(gè)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平（即“杯子”中的“B”），那么，實(shí)際執(zhí)行的重要性就有一個(gè)或多個(gè)的金額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，如果沒(méi)有評(píng)估一個(gè)或多個(gè)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，即不存在“杯子”中的“B”，實(shí)際執(zhí)行的重要性就只有一個(gè)，即與圖2-1中“A”對(duì)應(yīng)的“C”，此時(shí)，“杯子”右邊的“C”與“杯子”左邊的“A”是對(duì)應(yīng)關(guān)系。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，評(píng)估了一個(gè)或多個(gè)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”，則“實(shí)際執(zhí)行的重要性”除了“C”以外，還有“杯子”右邊的“b”。（二）確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮的因素1.對(duì)被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過(guò)程中會(huì)得到更新)；2.前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；3.根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗(yàn)值（教材修訂）通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%。具體情況匯總于下表：經(jīng)典考題回顧【例1?2012?單選題】（實(shí)際執(zhí)行的重要性）下列關(guān)于實(shí)際執(zhí)行的重要性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍C.確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退紻.以前年度審計(jì)調(diào)整越多，評(píng)估的項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)際執(zhí)行的重要性越接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性【答案】D【解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤。如果以前年度審計(jì)調(diào)整越多，評(píng)估的項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)際執(zhí)行的重要性越接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%（較低的）。【例2?2011?多選題】（實(shí)際執(zhí)行的重要性）在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性B.前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍C.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果D.被審計(jì)單位管理層和治理層的期望值【答案】ABC【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（選項(xiàng)A）確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，同時(shí)需要考慮下列因素的影響：（1）對(duì)被審計(jì)單位的了解（選項(xiàng)C）；（2）前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍（選項(xiàng)B）；（3）根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期（而非管理層和治理層的期望值，選項(xiàng)D錯(cuò)誤）。【考點(diǎn)五】審計(jì)過(guò)程中修改重要性1.修改重要性的基本要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）。2.導(dǎo)致需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）的原因：（1）審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分)；（2）獲取新信息；（3）通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)所了解的情況發(fā)生變化。經(jīng)典考題回顧【例1?2013?多選題】（修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中調(diào)低了最初確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，下列各項(xiàng)中，正確的有（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)高可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要修改實(shí)際執(zhí)行的重要性C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍是否仍然適當(dāng)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)應(yīng)當(dāng)使用調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A不正確，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定的水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)決定的，與是否調(diào)低財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性不相關(guān)。選項(xiàng)B、C均正確，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中調(diào)低了最初確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，則需要確定是否有必要修改實(shí)際執(zhí)行的重要性，并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍是否仍然適當(dāng)。選項(xiàng)D正確，在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的重要性是否恰當(dāng)，以根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)成果確認(rèn)其是否仍然適當(dāng)?！纠??2011?多選題】（導(dǎo)致修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的原因）下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)過(guò)程中修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的有（）。A.被審計(jì)單位情況發(fā)生重大變化B.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取新的信息C.通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)情況的了解發(fā)生變化D.審計(jì)過(guò)程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性【答案】ABC【解析】由于存在下列原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）：（1）審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化（選項(xiàng)A）；（2）獲取新信息（選項(xiàng)B）；（3）通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)所了解的情況發(fā)生變化（選項(xiàng)C）。選項(xiàng)D不正確，審計(jì)過(guò)程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，而非修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。【例3?2010?單選題】（導(dǎo)致修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的原因）隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為修改重要性水平的合理理由是（）。A.審計(jì)的時(shí)間預(yù)算重新調(diào)整B.約定的審計(jì)收費(fèi)發(fā)生變化C.被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化D.被審計(jì)單位在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策【答案】C【解析】選項(xiàng)C正確。下列原因?qū)⒖赡苄枰?cè)會(huì)計(jì)師修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）：(1)審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化（選項(xiàng)C）；(2)獲取新信息；(3)通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)所了解的情況發(fā)生變化?！究键c(diǎn)六】在審計(jì)中運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性（教材P34新增）1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對(duì)哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即通常選取金額超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，因?yàn)檫@些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。但是，這不代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，這主要出于以下考慮：（1）單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來(lái)可能金額重大（可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性），注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）對(duì)于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；（3）對(duì)于識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。【解讀】金額超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；但是金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷（包括錯(cuò)報(bào)的偶然性、錯(cuò)報(bào)是否屬于舞弊等因素），考慮是否實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。2.運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。例如，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性；在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將可容忍錯(cuò)報(bào)的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性?！窘庾x】（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，如果錯(cuò)報(bào)超過(guò)“可接受差異額”，說(shuō)明被審計(jì)事項(xiàng)存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)范圍或修改審計(jì)程序。（2）在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，以樣本的錯(cuò)報(bào)推斷出的總體錯(cuò)報(bào)如果大于（含等于）實(shí)際執(zhí)行的重要性，則說(shuō)明被測(cè)試項(xiàng)目中存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕總體或者考慮對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響?！究键c(diǎn)七】錯(cuò)報(bào)(一)錯(cuò)報(bào)的定義1.錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。2.導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)（1）收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤；（2）遺漏某項(xiàng)金額或披露；（3）由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì)；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。（二）累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)1.確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值的要求2.確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值應(yīng)當(dāng)考慮的因素（教材新增）3.區(qū)分三種不同類別的錯(cuò)報(bào)1.確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值的要求（教材P35）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在制定審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃時(shí)，確定一個(gè)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，低于該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，可以不累積。教材P34圖2-2計(jì)劃的重要性與實(shí)際執(zhí)行的重要性【解讀】明顯微小錯(cuò)報(bào)不等同于不重大錯(cuò)報(bào)（1）明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值可能是財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的3%至5%，但通常不超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的10%?！窘庾x】明顯微小錯(cuò)報(bào)不等同于不重大錯(cuò)報(bào)（2）不重大錯(cuò)報(bào)有兩種情形如果針對(duì)某一交易、賬戶余額或披露認(rèn)定層次，不重大錯(cuò)報(bào)是指低于對(duì)應(yīng)的實(shí)際執(zhí)行的重要性的錯(cuò)報(bào)。如果針對(duì)判斷審計(jì)意見(jiàn)類型時(shí)，不重大錯(cuò)報(bào)是指低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的錯(cuò)報(bào)。2.確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值應(yīng)當(dāng)考慮的因素（教材新增）（1）以前年度審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（包括已更正和未更正錯(cuò)報(bào)）的數(shù)量和金額；（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；（3）被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望；（4）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望。【基礎(chǔ)班補(bǔ)充審計(jì)準(zhǔn)則指南內(nèi)容】（1）明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性5%的情況舉例：①預(yù)計(jì)有較多審計(jì)調(diào)整；②較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；③已識(shí)別出較多重大風(fēng)險(xiǎn)；④跨地域大型聯(lián)合項(xiàng)目審計(jì)；⑤被審計(jì)單位和審計(jì)委員會(huì)希望知曉所有錯(cuò)報(bào)或低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性5%的金額錯(cuò)報(bào)。（2）明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值高于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性5%的情況舉例：①預(yù)計(jì)當(dāng)年審計(jì)調(diào)整較少或金額不重大；②以前年度調(diào)整較少或金額不重大；③風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為低；④跨地域項(xiàng)目所涉及地區(qū)較少；⑤被審計(jì)單位和審計(jì)委員會(huì)希望僅溝通大于5%的未更正錯(cuò)報(bào)。3.區(qū)分三種不同類別的錯(cuò)報(bào)為了幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中累積的錯(cuò)報(bào)的影響以及與管理層和治理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，將錯(cuò)報(bào)區(qū)分為以下三種情形：識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)具體情形事實(shí)錯(cuò)報(bào)(1)被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤；(2)對(duì)事實(shí)的忽略或誤解；(3)故意舞弊行為。判斷錯(cuò)報(bào)(1)管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異；(2)管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。推斷錯(cuò)報(bào)通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)?！咎崾尽空?qǐng)見(jiàn)教材P92，推斷的總體錯(cuò)報(bào)62400（1040000-977600）。（三）對(duì)審計(jì)過(guò)程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮1.錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)。2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)。審計(jì)過(guò)程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險(xiǎn)水平更大的風(fēng)險(xiǎn)，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)連同審計(jì)過(guò)程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)，可能超過(guò)重要性。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。經(jīng)典考題回顧【例1?2013?單選題】（要求管理層更正的錯(cuò)報(bào)）對(duì)于審計(jì)過(guò)程中累積的錯(cuò)報(bào)，下列做法中，正確的是（）。A.如果錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)未超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不要求管理層更正B.如果錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)未超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不要求管理層更正C.如果錯(cuò)報(bào)不影響確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)選定的基準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不要求管理層更正D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正審計(jì)過(guò)程中累積的所有錯(cuò)報(bào)【答案】D【解析】選項(xiàng)D正確。除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)過(guò)程中累積的所有錯(cuò)報(bào)與適當(dāng)層級(jí)的管理層進(jìn)行溝通；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)要求管理層更正這些錯(cuò)報(bào)?！纠??2012?單選題】（錯(cuò)報(bào)的定義、明顯微小錯(cuò)報(bào)的含義）下列關(guān)于錯(cuò)報(bào)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.明顯微小的錯(cuò)報(bào)不需要累積B.錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的C.錯(cuò)報(bào)僅指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額與按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)列示的金額之間的差異D.判斷錯(cuò)報(bào)是指由于管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致的差異【答案】C【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤。錯(cuò)報(bào)是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。【例3?2011?多選題】（未更正錯(cuò)報(bào)）在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，下列說(shuō)法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有（）。A.未更正錯(cuò)報(bào)的金額不得超過(guò)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯(cuò)報(bào)是否重大C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位更正未更正錯(cuò)報(bào)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響【答案】BCD【解析】未更正錯(cuò)報(bào)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。所以未更正錯(cuò)報(bào)的金額一般超過(guò)了明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值，選項(xiàng)A錯(cuò)誤?！纠??2014（卷II）?簡(jiǎn)答題】（基準(zhǔn)、實(shí)際執(zhí)行的重要性、明顯微小錯(cuò)報(bào)、不同錯(cuò)報(bào)是否需要調(diào)整）上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與確定重要性和評(píng)估錯(cuò)報(bào)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性以稅前利潤(rùn)的5%計(jì)算。2013年，由于甲公司處于盈虧臨界點(diǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以過(guò)去三年稅前利潤(rùn)的平均值作為基準(zhǔn)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。（2）由于2012年度審計(jì)中提出的多項(xiàng)審計(jì)調(diào)整建議金額均不重大，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定2013年度實(shí)際執(zhí)行的重要性為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%，與2012年度保持一致。（3）2013年，治理層提出希望知悉審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)，因此，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定2013年度明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為0。（4）甲公司2013年末非流動(dòng)負(fù)債余額中包括一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款2500萬(wàn)元，占非流動(dòng)負(fù)債總額的50%，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，該錯(cuò)報(bào)對(duì)利潤(rùn)表沒(méi)有影響，不屬于重大錯(cuò)報(bào)，同意管理層不予調(diào)整。（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅發(fā)現(xiàn)一筆影響利潤(rùn)表的錯(cuò)報(bào)，即管理費(fèi)用少計(jì)60萬(wàn)元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，該錯(cuò)報(bào)金額小于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，不屬于重大錯(cuò)報(bào)，同意管理層不予調(diào)整。要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮浚?）恰當(dāng)。（2）不恰當(dāng)。2012年度有多項(xiàng)審計(jì)調(diào)整，甲公司在2013年面臨較大市場(chǎng)壓力，顯示項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高，將實(shí)際執(zhí)行的重要性確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%不恰當(dāng)。（3）恰當(dāng)。（4）不恰當(dāng)。該分類錯(cuò)報(bào)對(duì)其所影響的賬戶重大（或：很可能影響關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)），應(yīng)作為重大錯(cuò)報(bào)。（5）不恰當(dāng)。該錯(cuò)報(bào)雖然小于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但會(huì)使甲公司稅前利潤(rùn)由盈利轉(zhuǎn)為虧損，屬于重大錯(cuò)報(bào)。第三章審計(jì)證據(jù)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)【考點(diǎn)一】審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息?！窘庾x】“審計(jì)證據(jù)”除了包含實(shí)質(zhì)性程序所獲取的“錯(cuò)報(bào)”的審計(jì)證據(jù)外，還包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序所識(shí)別、評(píng)估的“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的審計(jì)證據(jù)、了解內(nèi)部控制時(shí)所獲取的“預(yù)期控制有效或無(wú)效”的審計(jì)證據(jù)、控制測(cè)試時(shí)所獲取的“控制運(yùn)行有效性”的審計(jì)證據(jù)等。因此，“審計(jì)證據(jù)”除了“構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息”外，還包括“其他信息”。如下圖所示：【考點(diǎn)二】審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性（一）審計(jì)證據(jù)的充分性1.審計(jì)證據(jù)充分性的含義審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。2.影響審計(jì)證據(jù)充分性的因素（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。若評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量。若審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。經(jīng)典考題回顧【例1?2012?單選題】（影響審計(jì)證據(jù)充分性的因素、審計(jì)證據(jù)數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系）下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)充分性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與確定的樣本量有關(guān)B.獲取更多的審計(jì)證據(jù)可以彌補(bǔ)這些審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的缺陷C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響D.需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響【答案】B【解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤。如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的缺陷?！纠??2009?新制度?單選題】（影響審計(jì)證據(jù)充分性的因素）在確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是（）。A.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多B.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少C.通過(guò)調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量D.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無(wú)法通過(guò)獲取更多的審計(jì)證據(jù)予以彌補(bǔ)檢查風(fēng)險(xiǎn)（y）＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x高→檢查風(fēng)險(xiǎn)必須低→程序多→證據(jù)多；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x低→檢查風(fēng)險(xiǎn)可以高→程序可以少。【答案】C【解析】審計(jì)證據(jù)數(shù)量受到重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，故選項(xiàng)A、B、D表述正確。選項(xiàng)C錯(cuò)誤，重要性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度對(duì)錯(cuò)報(bào)是否重大的一種判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定了重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能人為調(diào)高重要性水平，減少必要的審計(jì)程序及審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性1.審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的含義審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。2.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性（1）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性的含義審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。[相關(guān)性，俗稱說(shuō)服力。例如：僅憑應(yīng)收賬款賬簿記錄，很難令人相信該筆債權(quán)債務(wù)關(guān)系的存在，而銷(xiāo)售合同、發(fā)貨憑證、銷(xiāo)售發(fā)票、賬簿記錄以及客戶的函證回函才能構(gòu)成完整的證據(jù)鏈條，才能令人信服]。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性可能受測(cè)試方向和審計(jì)程序的影響。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性可能受測(cè)試方向的影響測(cè)試方向包括逆向追查與正向追查兩個(gè)方向。逆向[賬→證]追查適宜于查存在或發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)[“不該入賬的入了賬”必在賬中]，不適宜查完整性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)[不在賬中]；例如，如果某審計(jì)程序的目的是測(cè)試應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)高估，則測(cè)試已記錄的應(yīng)付賬款可能是相關(guān)的審計(jì)程序。正向[證→賬]追查適宜于查完整性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)，不適宜查存在或發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)[“該入賬的沒(méi)入賬”必不在賬中]如關(guān)心應(yīng)付賬款的完整性，則測(cè)試已記錄的應(yīng)付賬款不是相關(guān)的審計(jì)程序，相關(guān)的審計(jì)程序可能是測(cè)試期后支出、未支付發(fā)票、供應(yīng)商結(jié)算單以及發(fā)票未到的收貨報(bào)告單等。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性可能受審計(jì)程序的影響控制測(cè)試旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。實(shí)質(zhì)性程序旨在發(fā)現(xiàn)交易、余額、列報(bào)的重大錯(cuò)報(bào)。有關(guān)某一認(rèn)定(如存貨的存在認(rèn)定)的審計(jì)證據(jù)不能替代與其他認(rèn)定(如該存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。有時(shí)，不同來(lái)源或不同性質(zhì)的證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)[實(shí)際收回本身足以證實(shí)“存在”，將收回的金額與賬面余額比較，可以證實(shí)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，但未必能提供與截止認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)]。（2）確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素①特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；②有關(guān)某一特定認(rèn)定（如存貨的存在認(rèn)定）的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定（如該存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；③不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)?！纠??2009?新制度?單選題】（審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性）在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是（）。A.特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)B.只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)C.針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)存在矛盾，表明審計(jì)證據(jù)不存在說(shuō)服力D.針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)【答案】C【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，則表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序，不能直接認(rèn)為審計(jì)證據(jù)不存在說(shuō)服力。另一方面，選項(xiàng)C說(shuō)的是審計(jì)證據(jù)的可靠性，而不是審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性?！纠??2010?單選題】（審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性）對(duì)于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過(guò)實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（）。A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侭.分類C.存在D.完整性【答案】C【解析】選項(xiàng)C正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證應(yīng)收賬款所獲取的審計(jì)證據(jù)，與資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的“存在”認(rèn)定最相關(guān)?！纠??2010?單選題】（審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性）對(duì)于下列存貨認(rèn)定，通過(guò)向生產(chǎn)和銷(xiāo)售人員詢問(wèn)是否存在過(guò)時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（）。A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侭.權(quán)利和義務(wù)C.存在D.完整性【答案】A【解析】選項(xiàng)A正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)生產(chǎn)和銷(xiāo)售人員“存貨的過(guò)時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢”的“非財(cái)務(wù)信息”，主要是為了判斷期末存貨資產(chǎn)是否已經(jīng)跌價(jià)，與“存貨”的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定最相關(guān)?！纠??2010?單選題】（審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性）對(duì)于下列銷(xiāo)售收入認(rèn)定，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（）。A.發(fā)生B.完整性C.截止D.分類【答案】C【解析】選項(xiàng)C正確。通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，看發(fā)貨單日期與記賬日期是否在同一期間，所獲取的審計(jì)證據(jù)與營(yíng)業(yè)收入的“截止”認(rèn)定最相關(guān)。3.審計(jì)證據(jù)的可靠性[鏈接]職業(yè)懷疑[第一章]要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審慎地評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)：相互矛盾的證據(jù)中至少有一個(gè)不可靠。如果不同證據(jù)之間相互支持，有助于提高證據(jù)的可靠性。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常考慮下列原則：（1）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；[例如，積極式函證直接獲得回函，可靠性較高；消極式函證未收到回函時(shí)推斷形成結(jié)論，可靠性較低]（4）以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠?！纠?2009?新制度?單選題】（審計(jì)證據(jù)的可靠性）在確定審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是（）。A.以電子形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠B.從復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠C.從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠D.直接獲取的審計(jì)證據(jù)比推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠【答案】B【解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤，應(yīng)該是從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠，而不是從復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。[例題簡(jiǎn)答真題2006可靠性]L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：(1)收料單與購(gòu)貨發(fā)票[第10章](2)銷(xiāo)售發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單[第9章](3)領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表[第11章](4)工資計(jì)算單與工資發(fā)放單[教材沒(méi)有](5)存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄[第11章](6)銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單[第12章]要求：分別說(shuō)明每組證據(jù)中哪項(xiàng)較為可靠，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。[學(xué)完第12章才具備解答能力][解析](1)購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠：購(gòu)貨發(fā)票來(lái)自外部獨(dú)立來(lái)源，收料單是被審計(jì)單位自行編制的。(2)銷(xiāo)售發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠：銷(xiāo)貨發(fā)票在外部流轉(zhuǎn)，須經(jīng)外部的承認(rèn)，產(chǎn)品出庫(kù)單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。(3)領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠：領(lǐng)料單在生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)和會(huì)計(jì)部門(mén)之間流轉(zhuǎn)，材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門(mén)流轉(zhuǎn)。(4)工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠：工資發(fā)放單需經(jīng)職員簽字確認(rèn)，工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部流轉(zhuǎn)。(5)存貨監(jiān)盤(pán)記錄比存貨盤(pán)點(diǎn)表可靠：存貨監(jiān)盤(pán)記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，存貨盤(pán)點(diǎn)表是公司提供的。(6)銀行回函比銀行對(duì)賬單可靠：前者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從銀行直接獲取的；后者由公司職員經(jīng)手，有偽造、涂改的可能。（三）充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系1.對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性的基本要求充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。2.審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。3.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無(wú)法通過(guò)數(shù)量彌補(bǔ)如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。（四）評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮1.對(duì)文件記錄可靠性的考慮（1）審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護(hù)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性；（2）如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?.使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取可靠的審計(jì)證據(jù)，實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用的被審計(jì)單位生成的信息需要足夠完整和準(zhǔn)確；（2）如果針對(duì)被審計(jì)單位生成信息的完整性和準(zhǔn)確性獲取審計(jì)證據(jù)是所實(shí)施審計(jì)程序本身不可分割的組成部分，則可以與對(duì)這些信息實(shí)施的審計(jì)程序同時(shí)進(jìn)行；（3）在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能打算將被審計(jì)單位生成的信息用于其他審計(jì)目的。在這種情況下，獲取的審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性受到該信息對(duì)于審計(jì)目的而言是否足夠精確和詳細(xì)的影響。3.審計(jì)證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮（1）如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說(shuō)服力；（2）如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。4.獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序；（2）為了保證得出的審計(jì)結(jié)論、形成的審計(jì)意見(jiàn)是恰當(dāng)?shù)?，注?cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由。[例題單選真題2009]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中，正確的是()。A.設(shè)計(jì)相關(guān)可靠的審計(jì)程序，以消除財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)[重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)前風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)無(wú)法改變]B.在應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，優(yōu)先考慮合理確定審計(jì)程序的范圍[第8.2節(jié)，性質(zhì)最重要]C.如果將特定重大賬戶重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，且控制測(cè)試支持這一評(píng)估結(jié)果，則不實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序[第8章]D.不因獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本減少不可替代的審計(jì)程序[答案]D第二節(jié)審計(jì)程序【考點(diǎn)一】審計(jì)程序的作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用[選擇]審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)涉及以下四個(gè)方面的決策：1.選用何種審計(jì)程序[性質(zhì)]；2.對(duì)選定的審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)選取多大的樣本規(guī)模[范圍]；3.應(yīng)當(dāng)從總體中選取哪些項(xiàng)目[專業(yè)判斷和抽樣]；4.何時(shí)執(zhí)行這些程序[時(shí)間安排]?！究键c(diǎn)二】審計(jì)程序的種類（一）總體審計(jì)程序（補(bǔ)充）按獲取審計(jì)證據(jù)的目的，審計(jì)程序可以分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序三種，這三種審計(jì)程序稱之為總體審計(jì)程序。具體包括：1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（教材P123，7.2）；2.控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）（教材P168，8.3）；3.實(shí)質(zhì)性程序（教材P176，8.4）。（二）具體審計(jì)程序可供注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的具體審計(jì)程序[技術(shù)手段]包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。1.檢查[風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序/控制測(cè)試/實(shí)質(zhì)性程序]（1）檢查的定義檢查是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查。（2）檢查程序具有方向性，即審計(jì)測(cè)試的“順查”和“逆查”。2.觀察[風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序/控制測(cè)試/實(shí)質(zhì)性程序]（1）觀察定義觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦?。?）觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會(huì)使觀察提供的審計(jì)證據(jù)受到限制。3.詢問(wèn)[風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序/控制測(cè)試/實(shí)質(zhì)性程序][百考不厭]（1）詢問(wèn)定義詢問(wèn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。（2）詢問(wèn)方法獲取審計(jì)證據(jù)的特征①知情人員對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)；②對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)也可能提供與注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的其他信息存在重大差異的信息；③在某些情況下，對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序提供了基礎(chǔ)；④在詢問(wèn)管理層意圖時(shí)，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的；⑤針對(duì)某些事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層（如適用）獲取書(shū)面聲明，以證實(shí)對(duì)口頭詢問(wèn)的答復(fù)。4.函證[鐵桿實(shí)質(zhì)性程序/專門(mén)對(duì)外，舍近求遠(yuǎn)圖可靠]（1）函證定義函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方（被詢證者）獲取書(shū)面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，書(shū)面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。（2）函證適用情形①當(dāng)針對(duì)的是與特定賬戶余額及其項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定時(shí)，函證常常是相關(guān)的程序；②函證不必僅僅局限于賬戶余額，還適用于對(duì)協(xié)議和交易條款進(jìn)行函證；③函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計(jì)證據(jù)。5.重新計(jì)算[鐵桿實(shí)質(zhì)性程序]重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。重新計(jì)算可通過(guò)手工方式或電子方式進(jìn)行。6.重新執(zhí)行[鐵桿控制測(cè)試/尋?？床灰?jiàn)，偶爾露崢嶸]重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。7.分析程序[風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序/實(shí)質(zhì)性程序/報(bào)表總體復(fù)核]（1）分析程序定義分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。（2）分析程序適用情形①分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)；②分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)；③對(duì)已